成本核算制度

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成本核算制度范文第1篇

關鍵詞：新財務會計制度；醫院；成本核算；概念；優化

1998年，在衛生部的主持下頒布了傳統的醫院財務及會計制度，而隨著社會與經濟的發展，在2010年，傳統的財務會計制度已經無法適應經濟發展的需要，衛生部在新經濟發展與新醫療體制改革的需要下，對財務會計制度進行新的改革。在新財務會計制度下，一方面有利于改進醫院的成本核算工作，提高成本核算的質量，另一方面，又對成本核算工作提出新的要求，從醫院醫療體制改革的現狀入手，按照新的會計制度的要求開展成本會計核算工作，改善現有成本會計制度的不足，有利于完善醫院的成本會計制度，促進醫院醫療體制更好的發展。

一、新財務會計制度下醫院成本核算的相關概念

（一）成本核算的概念及含義

一般來說，所謂的成本核算指的對于企業在生產經營活動中所需要的各種耗費，按照對象進行分配與歸集，來計算企業的單位成本及總成本。通常來說，會計核算是成本核算工作的基礎，而成本核算工作的開展還是以貨幣為主要的計量單位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的組成部分，會直接影響到企業日常工作中開展的成本預測工作及重大經營決策的科學性。企業開展成本核算工作，有著自身一套規范核算的流程。首先，要先對企業所發生的生產經營管理的費用進行審核，看其是否已經發生或者發生是否具有合理性，并要進一步的審核該筆費用支出是否能夠直接計入產品的成本中，從而來實現對生產經營中的管理費用與產品的生產成本進行直接的管理與控制；其次，對于企業已經發生的費用需要按照其發生的用途進行分配，來確認各項產品的成本，從而為成本核算提供最真實的數據，保障成本核算的合理性。

（二）財務會計制度下醫院成本核算的相關概述

傳統的醫院財務會計制度對成本核算概念的表達與界定較為模糊，只是在經濟發展與醫院發展的需求下，提出醫院需要開展成本核算工作，對于成本核算工作應該如何開展及成本核算的對象并沒有明確的劃分，在實際開展的核算工作中，沒有科學與合理的指導，就會大大增加成本核算工作的難度。在新財務會計制度下，彌補了這些不足之處，與傳統的財務會計核算制度相比，對成本核算工作的開展有了更明確與詳細的規定，有利于提高成本管理的水平。在新財務會計制度中，將醫院的成本核算工作定義為醫院對成本進行分析與歸集，在開展成本核算工作的基礎上，可以進一步控制醫院的成本，來降低醫院醫療活動的成本。新財務會計制度對醫院的成本核算工作進行了極大的調整，對于原本所采取的收付實現制做出了一定的改變。在新財務會計改革下，將權責發生制作為會計核算的基礎，在相關的會計要素的計量中，傳統的支出科目被費用科目所取代，這一新的變化不僅能夠使成本核算更加的精準，醫院所產生的各項費用也能夠實現對應的關系，還能夠適應當前經濟發展的新需要，使成本核算工作朝著規范化的道路發展。與此同時，還對會計科目做了一些相應的調整，如對一些科目進行新的分割與合并，使得整體有關的成本科目更加規范。

二、傳統財務會計制度下成本核算工作的不足之處

（一）成本核算體系不夠完善

就當前來說，大部分的醫院在開展成本核算工作的時候，以《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的相關規定來開展工作。然而僅僅依靠這兩項制度來規范成本核算無法保障成本核算的質量。在這兩種制度下，對成本核算工作并沒有全面的規定，只是簡要地表達了成本核算的內容、核算的科目等等，并沒有明確地指出在實際操作中成本核算的具體流程與具體的核算方法，就不具有實際指導的意義。除此之外，還是存在一些醫院對成本核算的重視程度不夠，并沒有專門設置一個小組或者是團隊來負責成本核算工作整體事項，而是更多的將成本核算歸屬于財務部門負責，在一定程度上會降低成本核算的質量與效率。

（二）對成本核算的認識不夠充分

在經濟的發展中，成本已經成為企業生產經營中一個重要的競爭因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加經濟效益，所以說，成本核算具有重要的意義。就當前而言，還是存在部分醫院沒有足夠的重視成本核算，在績效分配中缺少對成本核算的重要認識，既沒有真正的落實發揮出成本核算的作用，還影響醫院資源優化的效率，造成一定的損失，進而阻礙到醫院的健康發展。

（三）費用分攤存在的不足

從醫院的成本核算工作開展的現狀來看，在遵循傳統的財務會計制度下，成本核算中的費用分攤存在一定的不足之處。一般來說，對于費用分攤采取的是直接與間接兩種方式，而一些醫院在進行費用分攤工作時常常會將這兩種方法相混亂，就會降低成本核算的質量。如一些醫院在核算費用這部分內容時，采用的是間接管理的方式，而不進行后續的費用分攤，對醫院的費用支出控制力下降，在一定程度上降低了醫院的利潤。再如一些醫院在費用管理上，由于管理的力度不夠，缺乏有效的管理方法與理念，常常就會出現收支、結余金額不相等等方面的錯誤，影響醫院財務會計的整體水平。

三、新財務會計制度下醫院成本核算的框架

在新的財務會計制度下，對原有醫院的成本核算有了新的規定，在一定程度上完善成本核算的體系，有利于提高醫院經濟效益。在新會計制度下，一方面，將原有的科室區分為四類，分別為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類與后勤類。并且在新的財務會計制度下，還對醫院成本核算的會計科目進行重新的定義與確認，進一步改革了成本核算的入賬計量，提高它的精確化程度。例如，在新財務會計制度的規范下，將企業的應收款項及相關的壞賬準備金率在實際需要的情形下進一步的下調。這項改變，可謂是提高了對醫院應收款項變現能力的重視程度，在一定程度上增加醫院應收款項的變現能力。另一方面，新財務會計制度還取消了原有的藥品加成進行成本核算這一規定，而是將藥品的收入與醫療收支系統相隔離。為了進一步反映出醫院藥品的實際成本，可將醫院的科研支出在成本計算中具體的表達出來，這有利于提高醫院會計核算數據的真實性與合理性，提高會計信息的可靠性。此外，新財務會計制度中還對原有的核算項目進行了修訂，新增了11個核算項目，并采用補償機制的方式，來合理攤銷醫院的長期資產。這樣做具有重要的意義，既能夠與企業及相關的單位在對固定資產處理上相接軌，還能夠提高對無形資產的重視程度，體現對無形資產價值的重視。

四、新財務會計制度下醫院成本核算的優化措施

（一）建立健全醫院內部資金的監管制度

在新財務會計制度下，加強醫院的內部監督，尤其是在醫院的資金監管方面上，這是優化成本核算的重要途徑之一。需要加強醫院內部財務的監督工作，遵循新財務會計制度下對財務部門職責的相關規定，也要完善財務部門的監督工作，擴大監督的范圍與提高監督的方法，如在預算、收支及資金控制等方面。要提高對醫院資金的監督力度，嚴格控制資金的流向，明確醫院資金的投資范圍與投資的流程，嚴格遵循醫院資金的應用規定，如不能將醫院的資金應用在風險投資上，在對外投資的問題上也只能是醫療衛生服務部門來進行等等規定，這樣，完善醫院的內部管理制度，有利于提高對資金的監管力度，從而促進成本核算工作的順利開展。

（二）完善醫院成本核算體系

在醫療體制改革的背景下，提高了對醫院財務管理的要求。而成本核算作為財務管理中重要的一個部分，在新財務會計制度下，需要完善成本核算體系，來提高成本核算的效率。首先，醫院需要組建一個領導小組，來領導成本核算這個工作，促使其更好的開展。這個領導小組的形成，需要以院長為主要的負責人，以醫院財務管理部門的管理者為副組長，其他重要部門的負責人為小組的主要成員，來負責做好對成本核算中的決策；其次，還需要成立一個成本核算的工作小隊，如可以從財務部門的成員中抽調出一部分的人員為組員，專門負責核算醫院的成本，負責制定各種財務報表、成本核算分析報告等；最后，還需要成立一個信息小組，這組的成員主要是由醫院信息小組的成員組成。這信息小組的工作主要是負責對成本核算系統的維護工作，并為醫院的其他系統，如HIS系統、PACS系統等提供幫助，來提高醫院的信息化程度，實現各個相關系統之間信息傳播的速度，實現信息的共享，進而提高醫院成本核算工作的效率。

結束語：

通過上文的分析可知，成本核算可以說是醫院財務管理中重要的內容，在新的財務會計制度下，做好醫院的成本核算，不僅有利于推動醫療衛生體制改革工作進一步深化，還有利于提高醫院的核心競爭力，在一定程度上提高醫院的經濟效益。因此，在新財務會計制度下，醫院需要對成本核算進一步的改善，如從提高對成本核算的認識，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其質量。

參考文獻：

[1]伍美英.新財務會計制度下醫院的成本核算的探討與實踐[J].會計師.2014,9:25-26.

[2]郭劍飛.對新財務會計制度下醫院成本核算的探討[J].財經界.2015,1:209-209.

[3]唐麗莉.對新會計制度下醫院成本核算與績效的探討[J].財經界.2013,24:14-15.

成本核算制度范文第2篇

【關鍵詞】成本核算;會計制度;改革

一、醫院會計成本核算改革中現存問題

(一)系統的成本核算體系缺位。新醫院會計制度頒布以后，醫院展開成本控制核算時需要在其經營的前、中、后各個環節展開核算，將日常運營過程中浪費成本的事情給予嚴格防范，有效的控制整個醫院成本。然而醫院當前進行會計成本核算時一般是在經營之前或者經營之后展開，無法核算出整個完整的經營活動，進而降低了整體成本控制的效果。此外，實行《新醫院會計制度》之后，許多醫院只是處在認識和探索成本時期，大多數醫院僅僅對經營過程中生成的數據進行整合和歸納，不能很好的具體核算、探析、評估成本，進而降低了成本核算的成效，阻礙了成本核算對內部控制的程度。

(二)成本核算的意識薄弱，沒有完善的分析指標。作為類屬于事業單位的醫院，決定了其并非是盈利部門，從而不能徹底轉變醫院成本核算的意識，造成醫院不能按照新醫院會計成本核算制度來進行成本核算。另外，因為醫院從政府財政劃撥資金經營向自主管理轉化的這個時期，管理經驗少，且其特性是非盈利企業，所以較其他企業而言，分析成本核算的指數并不到位，僅能將較為完善的成本核算企業作為自己的參考對象，這就造成了醫院不能完善分析成本核算指標。

(三)醫院內部展開成本核算的人員素質不高。在醫療衛生體改不斷深化的背景下，財務人員的需求量也是與日俱增，一方面由于醫院在招聘財務人員時，不能很嚴格的評估和核定財務人員的業務素養和專業水平。另一方面由于在日常經營中，不能有效的培訓這些專業素質較薄弱的會計人員，從而大大阻礙了核算成本的效率。

二、完善醫院會計成本核算的有效措施

(一)完善醫院的會計成本核算體系。醫院應在國家頒布的法律制度基礎上，建立完善的滿足自身現實發展要求的會計成本核算體系。只有將成本核算逐漸形成一個完善的體系，才能夠全面規范的展開成本核算工作。①創建成本核算體系的相關人員，應當與醫護人員進行深入的溝通，追根溯源將出現問題的根源找出，同時通過醫護人員的協助將最佳處理方法找出。②將成本管理制度加以完善，明確成本計算和成本項目，規范成本核算的步驟和程序，全方位控制醫院在運營的前、中、后期的成本核算。③實行全方位的成本核算，在會計數據核算完畢后，將各類型的成本費用分配到位，同時按相應的原則把醫院所有成本向各個醫療科室進行分攤，保證成本會計核算和成本核算有相同的結果。

(二)樹立全方位進行成本核算的意識。在社會大環境下，醫院為了適應時展要求，必須要采用全方位的核算成本模式，將醫院各個醫療科室的成本進行有效控制。醫院全體人員都應當樹立全面的成本核算理念，將政府、醫院和所有醫生、護士的傳統成本核算理念改變。①醫院的相關領導要帶頭支持新醫院會計核算制度的執行，加大全面宣傳成本核算的力度。②各科室之間要加強協作，在成本核算和業務流程的前提下，將所有人員的成本核算觀念增強，確保在核算體系的基礎上完成每項業務，確保在核算體系的監管和督導下來核算各類業務。

(三)提升醫院會計人員的整體素質。在醫院中實行新醫院會計制度和有序的展開醫療衛生體改的背景下，醫院對會計工作者的專業素質和水平提出了更高的要求。為了能夠滿足醫院當下會計人員的需求，應當采取以下幾個措施來提升會計的各種素質。①醫院的各級領導要確切認識到成本核算工作的重要性，同時需要會計人員有較好的綜合素質。這就要求醫院人資部門要積極做好引入高素質技術性人才，這樣能夠推動現有會計人員提高素質的主動性。②要定期聘請知名會計師來培訓會計人員，同時還可以將有關專家邀請到醫院展開專題性的講座，使會計工作者分析成本的能力提升。另外，給會計工作者提供學習和深造的機會，要激勵會計工作者進行會計電算化的學習，加大培養電算化人員的力度，使他們能夠熟練的掌握計算機各項操作，從而為全方位提升成本核算的質量鋪平道路。③以會計人員素質提高為基石，對會計人員的績效考核目標進行恰當的設定，使薪資與績效相掛鉤，推動會計人員的綜合素質提高。

(四)加快速度展開信息化的成本核算管理。醫院之所以能夠有條件創建信息系統，離不開科技的快速發展。而在醫院中實行新會計制度不但需要各單位加大網管體系力度，還需要醫院對信息化管理給予充分的重視，實現精準化、細致化管理。建立成本核算網，確保醫院中的內部信息能夠得到有效共享，這就防止了會計隨意變更會計數據的風險發生，確保會計信息真實性。在實施新會計制度的基礎上，加快速度建設網絡化的成本核算體系，有助于成本核算公開、透明，并可加大監督成本核算的力度，從而確保成本核算的整個流程更為規范。綜上所述，在醫院進行全方位改革會計制度的前提下，想要獲得社會效益的同時，取得良好的經濟效益，就必須加大開展成本核算工作的力度，將會計成本核算體系完善，提升會計人員的專業素質和水平，這樣才能夠確保醫院朝著好的方向發展。

【參考文獻】

［1］孫筱芬．醫院新會計制度下成本核算問題探討［J］．中國集體經濟，2012(04)

［2］周紅濤．新醫院會計制度改革后的成本核算［J］．商業會計，2015(24)

成本核算制度范文第3篇

關鍵詞：新制度；醫院；成本核算

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2013）10-95 -02

2012年1月1月新的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》全面實施以來，成本核算工作進入了一個全新的發展階段。與舊制度相比，新制度在成本管理方面豐富了很多內容，新《醫院財務制度》中單列了一章對成本管理進行詳細闡述，說明了對成本管理的重視；國內各家醫院都紛紛致力于該項工作，但由于重視程度、起點高低等差異，目前醫院成本核算工作良莠不齊，其管理功能不明顯。

一、新舊制度下的成本管理對比

（一）從量上看，成本管理由一條拓展為一章

舊《醫院財務制度》僅在第四章第十九條，對成本管理泛泛而談，核算方面也是簡而化之，相比較而言，新制度用一章的篇幅對之進行了細化。新制度第五章的第二十六條、二十七條，闡述了成本管理的概念、目的；二十八條到三十六條則從成本核算的原則、分類、核算范圍及方法等方面進行了闡述，并提出成本核算的目標是采取有效措施糾正、限制不必要的成本費用支出差異，控制成本費用支出。

（二）從內容上看，成本核算分類細化、核算方法多樣

舊制度中，只把成本分為了直接成本和間接成本，而間接成本的分攤方式也很單一——按科室部門的人員比例進行分攤。這些就注定了，原來的成本核算工作只是粗線條的框架，缺乏實施細則。

新制度中，根據成本核算的對象不同，將成本核算分為院級全成本核算、科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算等。針對不同級次的成本核算，新制度中還具體列示了成本歸集、分配及計算的方法。一些間接成本分攤時，其分攤的參數也呈多樣化，有按人員比例分攤、按服務量分攤、按工作量分攤、按業務收入分攤、按房屋面積分攤等多種形式，以適應各種不同成本的分攤需求。

（三）從科目上看，專門設立“醫療業務成本”來核算成本

舊的《醫院會計制度》中，設立“醫療支出”和“藥品支出”分別核算，并以人員數來把成本劃分為醫療支出和藥品支出，這樣人為地割裂了成本的整體性。新制度中，則設立了“醫療業務成本”來核算醫院為開展醫療服務及輔助活動發生的各項費用，體現了全成本核算的理念。在院級核算這一層次，它體現了全成本，到科室、診療組等下級核算中，它依然是全成本。

（四）從報表上看，新《醫院會計制度》建立了成本報表體系

新的《醫院會計制度》中，明確規定成本核算及控制情況是醫院財務情況說明書不可或缺的一部分，并且就此應附有成本報表。新《醫院會計制度》設計的成本報表體系構成有：醫院各科室直接成本表、醫院臨床服務類科室全成本表和醫院臨床服務類科室全成本構成分析表，這三張表是成本核算最基本的報表，診次、床日等成本核算則可在此基礎上進一步分攤而得。

二、醫院成本核算的現狀

（一）成本核算軟件系統形式大于實質，管理功能不明顯

新的財務制度實施以來，各家醫院的成本核算軟件系統紛紛上馬，成本報表相繼報出。成本核算工作看似進行得很順利，但有相當一部分醫院也就停留在這一步。成本核算軟件是工具，不是終極目標，進行成本核算是為了加強管理，而不是僅僅對外報個報表。而目前的成本核算已淪為一項政策性任務，缺乏分析、控制，利用率不夠，管理功能不明顯。

（二）醫院成本核算意識不強，工作不夠深入

成本核算理所當然地被認為是財務處或經管辦這類經濟管理部門的事，但僅被認為是該部門的事是不對的。成本核算工作是全院職工共同的事，而不僅僅是經濟管理部門或者是管理層的事。醫院的管理層基于醫院的發展需要也許還關注一下成本核算工作，但員工并不關心，甚至認為，成本控制就是管理層對員工的控制，甚至覺得就是對一線員工的控制，存在對立情緒，不利于工作的開展。成本核算的理念，還停留在經濟管理部門，并未能讓員工普遍接受。

（三）成本控制觀念陳舊

目前提到成本核算，多數人的觀念還停留在節約水電、紙張上，這些固然是成本控制的一部分，但不過是其中的一小部分而已。無論是怎樣節約都必須在保證醫療質量的前提下進行的，衛生材料的領用、辦公用品的領用、水電的節約，都是有底線的，可挖掘的潛力有限。成本控制應是優化各項流程，在合理范圍內最大限度地充分利用人力、物力、財力，而不應該僅著眼于物力的節約。

（四）成本預算滯后

成本核算由原財務制度的一條拓展為新制度的一章，成本核算工作也因此得到進一步的發展。然而由于各家醫院的起點不同，該項工作的開展情況也各不相同，少部分醫院由于起點較高已經開始進行成本預算了，但多數醫院在此項工作上尚未起步。成本預算工作的缺失，嚴重地影響了成本核算的功效，不利于有效糾正、限制不必要的成本費用支出差異和控制成本費用支出。

（五）項目成本核算與病種成本核算不到位，數據口徑駁雜

項目核算和病種核算暫未作硬性要求，目前只是在有條件實施的醫院開展該項工作。因為沒有詳盡的細則，也因為各家醫院的情況不同，項目核算和病種核算數據大相徑庭。這樣的數據不利于主管部門或其他財務信息使用者進一步統計分析并加以運用，這項工作正處于可有可無的尷尬境地。

（六）成本核算軟件系統與財務軟件系統的銜接不順暢。

財務軟件系統向來自成一體，不少醫院的成本核算軟件系統或是獨立，或是僅有一個接口與財務軟件系統相通。這樣會造成信息孤島，不利于信息資源共享，不但容易產生數據冗余、差異，還會增加會計人員的工作量。

三、醫院可以采取的對策

（一）進一步完善軟件，增加成本分析功能，提高成本效率

成本核算軟件系統可以在原來的基礎上，增加成本分析功能，及時分析實際成本變動情況，找出原因，把握成本變動規律，提高成本效率。

軟件系統中可增加分析模塊，用趨勢分析、本量利分析、環比分析、定量分析等手段對全院的成本乃至每個責任中心的成本進行監測與分析，這樣可以對醫院的成本適時監管、及時糾正，起到防微杜漸的作用。

（二）加強宣傳、培訓，強化成本觀念

成本核算不僅僅是經濟管理的方法，更是管理者和全院員工的責任，是一項需要全員參與的工作，否則再完美的成本計劃、再先進的控制手段只會是紙上談兵。如何把成本核算的理念深植人心，宣傳必不可少，培訓不可或缺，最重要的是將成本核算的結果與分配制度掛鉤。如果把成本核算的結果與醫院的分配制度結合起來，讓員工能享受成本核算的成果，這樣會事半功倍，員工對成本核算態度將會由被動轉化為主動。

（三）深入臨床調研，制定合理的成本計劃，做到患者、醫院、職工三贏

成本核算是一個持續改進有成效的過程，需經過2-3個PDCA循環的驗證，所以首先要有成本計劃。如何制定成本計劃，不是經濟管理部門呆在辦公室里苦思冥想、或者上網復制粘貼就可以得到的。這需要經管部門協同其他部門深入臨床調研，了解患者需求，了解員工的需求，找出控制點，優化工作流程，節約不必要的支出。例如醫院布局合理可減少導診人員的數量甚至電梯的運行成本，電子處方的利用、無紙化辦公等等都可列入成本核算計劃。尋找每一個成本控制點，形成計劃，然后執行、改進。這樣成本才會得以控制，最終才會降低患者的就醫成本，職工才能獲得成本核算的成果，醫院將因此成為最大的贏家。

（四）培養會計人員的主觀能動性，做出高質量的成本預算

職業教育和高等教育的普及，會計人員的素質有了普遍的提高，目前影響著成本核算的功效的主要因素是會計人員的主觀能動性。成本預算工作對于會計人員來說，現在就是任務性工作，只是“有”而不是“精”。如何改變這種狀況，亟需培養會計人員的主觀能動性，變“要我做”為“我要做”。投入激情做好成本預算工作，才能保證成本核算工作的高效。

（五）項目成本核算和病種成本核算在沒有統一細則時，宜細化成本項目，利于后續統計與利用

項目成本核算以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本。它需要反臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室的醫療成本向醫療服務項目進行歸集和分攤。分攤參數的選擇、分攤數據的明細，都應詳細列出，以供財務信息使用者取舍利用。

同樣的道理，病種成本核算是以病種為核算對象，將治療某一病種所耗費的醫療項目成本、藥品成本及單獨的收費材料成本進行疊加。能將各項數據細化，而不是粗線條地報表數據，將更有利于數據的進一步開發利用。

（六）整合軟件系統

成本核算軟件系統就是一個兼容并蓄的軟件系統，它不僅需要與會計軟件相連接，它也離不開醫院HIS系統的數據支撐，同時它還為績效考核分配系統提供數據。如何將各種數據有機地整合在一起，這需要各個管理部門共同參與，提出整合的思路和方案，與軟件公司共同開發出適合實際情況的成本核算軟件系統。

總而言之，成本管理工作不是一件一蹴而就的事情，并不是有套軟件系統能對外報報表就可以的，它是一個持續改進的過程。它需要會計人為之付出堅持不懈的奮斗，它需要全體醫院工作者身體力行，它需要醫院管理層的關心和支持，只有全員投入，才能最大程度地發揮成本核算的功效，創造出更多更好的社會效益和經濟效益。

參考文獻：

[1]孫信義.新舊醫院會計制度比較的幾個顯著區別[J].新會計，2011，（06）.

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[3]張立.試論醫院新會計制度的四大變化及實施準備[J].現代醫院管理，2011，（04）.

成本核算制度范文第4篇

［關鍵詞］ 產品成本 成本核算 成本報表

迄今為止中國還沒有一套完整的成本會計核算制度，僅在會計準則和會計制度中對成本會計核算有些零星規定。財政部在2010年會計管理工作要點中著重提到要研究制定全國統一的產品成本核算制度，強化企業成本管理。可見企業成本核算制度的重要性。

一、國內企業遵循的成本核算方法

實踐中企業采取了從比較簡單到較為復雜的多種成本管理方法，目前所遵循的主要方法如下：

1. 傳統方法――品種法

我國企業成本核算均采用完全成本法，其中大多數工業企業采用品種法。品種法是一種傳統的成本核算方法，其歷史可追溯至上世紀八十年代的財務部印發的《國營企業會計制度》。該制度對工業企業成本核算的具體方法和程序作出了明確規定，指出產品成本核算是以單純核算對象的物理形態――產品品種為起點歸集相關生產費用，即產品實物的形成過程便是全部的財務資金的轉化過程，產品成本大致按料工費來核算。2006年的新準則對直接材料和直接人工的計量作了進一步的規定，基本與國際準則接軌，間接計入費用和制造費用采用與產量或工時有關的分配標準計入產品成本。

2. 較為綜合物理形態的方法――分批法和分步法

由于企業生產工藝過程以及成本管理要求的不同，一些企業在成本核算上由單純的物理形態核算法逐漸向綜合物理形態核算法方向發展，如分批法與分步法，這兩種方法將最終完工產品總成本這一綜合信息在加工或制造過程中分環節體現成本信息，目的是實現加工對象的實物變化與其成本信息同步。這種對稱反映局限于物質形態上。

3. 較為先進的方法――作業成本核算方法

美國會計學者首次提出的作業成本法，在美國、日本和西歐被普遍采用，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業。我國現階段也有少數企業采用其核算產品成本，但僅僅基于間接費用配置的部分作業成本，其他項目仍按傳統方法計量。作業成本核算的出現，初步突破了“物對人的包圍”，將實物結果背后人的動因一定程度地揭示出來，具有一定的合理性。

二、統一產品成本核算制度的必要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準確與否，將直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策產生重大影響。目前除制造業以外的成本核算制度鮮為少見，另外產品成本核算成為最近十多年來我國反傾銷案件中被申訴的重要原因之一，所以統一產品成本核算制度已勢在必行。

1. 制造業產品成本核算較為混亂的現狀

對制造業產品成本的核算，新會計準則的推行使得我國企業會計制度與國際標準趨同。據有關研究顯示，我國企業對直接材料和直接人工通常都有恰當的記錄，并按實際成本和消耗計入各產品，對直接人工有的企業采用標準成本分配，最終都核算為實際成本，直接人工中涉及的福利費處理在新準則實施后也與國際標準趨同。制造費用的歸集范圍確沒有嚴格的界定，有的企業將一些間接生產費用歸集到期間費用，在當期損益中進行扣除；對制造費用向各產品的分攤方面各企業的做法也不盡相同，有的企業采用傳統的分配方法，有的采用作業成本法，有的采用標準成本法來分配；對輔助生產部門成本的核算則更為混亂。由于沒有統一的核算規定，致使企業對這部門成本信息的反映存在差異性，各企業的成本信息缺乏可比性，大大影響了成本決策的相關性和科學性。

2. 制造業以外的其他行業的成本核算急需相關政策的出臺

現有會計制度中作出相關規定的僅局限于制造行業，對其他行業的成本會計核算少有提及，只是在新準則中對投資性房地產的成本核算作了一些相關規定，而對諸如：大中型冶金礦山企業、醫院、學校以及IT行業、電信行業等的成本核算均無相關法規制度可循，尤其是一些特殊業務如軟件外包等，因其將無形智慧轉化為有形資產，會計成本核算更具特殊性，統一核算流程更具必要性。

3. 統一產品成本核算制度是我國反傾銷成功的關鍵

我國已連續十幾年成為全球遭遇反傾銷調查最多的國家，每年因此帶來的直接經濟損失達1000多億元人民幣。經分析，遭受調查的重要原因之一在于國內企業往往不能提供有關產品生產成本的準確核算資料，產品成本與是否存在傾銷直接相關聯。《反傾銷協定》明確規定：“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。”而我國目前尚沒有一套完整、通行并且是既符合我國國情又能與國際接軌的產品成本核算的制度，這就使得我國企業在反傾銷調查中常常處于十分不利的地位，對我國產品出口產生相當大的負面影響。財政部在“2010年會計管理工作要點”中第三條著重提出：“研究制定全國統一的產品成本核算制度，強化企業成本管理，為應對我國企業境外反傾銷調查、實現‘走出去’戰略做出貢獻。”因此，統一產品成本核算制度已經成為我國反傾銷成功的關鍵因素。

三、統一產品成本核算制度的大膽設想

市場經濟的快速發展，使得我國各種新行業不斷涌現，各種產品的成本核算便成為企業會計核算中的重要問題，企業產品成本核算的制度也將面臨種種因素的考驗。由于各行業生產工藝和管理要求的特殊性，要制定一套統一、符合行業特點、與時俱進的產品成本核算制度難度相當大。現就統一產品成本核算制度提出以下幾點設想：

1. 分行業編制成本核算制度

在新會計準則的基本指導下，仍采用分行業編制成本的核算程序和方法，對制造行業、房地產行業、醫院、學校、IT行業以及其他一些特殊行業分章節作出規定。專門設置相關成本核算科目，詳細規定各行業的產品成本核算程序和方法，統一每行業內成本核算口徑，使行業內各企業成本核算數據具有可比性。

另外，針對大型企業尤其是央企有多個分屬不同行業的主業的情況，應分別采用不同行業的成本核算規定，最終編制合并報表時再合并總成本。

2. 引入環境成本、人力成本等新概念

隨著經濟的發展，各國均面臨嚴峻的環境污染問題，環境治理壓力日益增大；另外人力成本與價值在企業中的重要地位也被理論界研究了近半個世紀，統一產品成本核算制度時可考慮將環境成本與人力成本的計量和核算方法作出統一規定。但驟然將這些成本納入到成本會計核算系統中面臨的困難太多，需要有一種過渡的方式。

環境成本或稱生態成本，包括生態維護成本、生態建設成本、生態事故成本和生態治理成本，對這些成本的核算可不納入成本會計核算系統，不在資產負債表、利潤表和現金流量表中體現，僅規定設置相應的科目，在財務報告中附注或設置單獨的成本報表來反映。

人力成本也可采用環境成本相同的做法，與會計核算系統同時進行核算，不體現在現行報表中，只在相關報告中進行成本信息的披露。這樣更有利于外部信息使用者做出正確的決策。

3．關于成本報表的設想

（1）成本報表種類和結構的設想

從種類上看，我國企業目前常見的成本報表主要有產品生產成本表、產品生產銷售成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細表、營業費用明細表以及其他成本報表。統一成本核算制度可將此類常用的報表格式和編制方法進行統一規定，另新增環境成本和人力成本報表的格式和編制方法。

從結構上看，我國成本報表所反應的信息主要有產品上期生產成本、計劃成本和實際成本。目的是為了便于管理者分析比較企業上期與本期、實際與計劃的成本變動情況以及成本變動的原因，為降低產品成本提供參考依據。主要涉及的內容是較為簡單的成本比較分析與核算，幾乎沒有涉及財務管理的相關思想，統一核算制度可引入西方設置成本報表的做法，放棄傳統的產品生產成本表和產品生產銷售成本表，將產品的采購、生產、銷售、庫存等內容綜合體現在一張報表上，這樣所提供的成本信息更全面，更有利于管理者進行成本分析。與之相對應在資產負債表的存貨下可分別設置：直接材料存貨、在產品存貨和產成品存貨三個項目，以明確報表與報表之間的對應關系，也更有利于企業對存貨進行更好的管理和決策。

（2）適當公開部分成本報表

成本核算制度范文第5篇

摘要：在新醫改的推動下，新《醫院會計制度》對原有的《醫院會計制度》進行了全面的修訂，主要體現在成本核算方面。本文通過新舊制度的比較，提出在成本核算方面的一些改進措施。

關鍵詞：新醫改 醫院會計制度 成本核算

一、新醫院會計制度實施的背景

隨著我國社會經濟的快速發展，公共財政體制各項政策的逐步建立和完善，十年前制定的醫院會計制度已難以滿足新形勢下推進公立醫院改革、加強公立醫院財務和績效管理的需要。并在運行中顯露出如下突出問題：

1、滯后于國庫集中支付、政府收支分類等財政改革。我國自本世紀初逐步實施的各項財政改革政策很多都涉及到會計核算方法的調整與改進，現行《醫院會計制度》缺乏與這些改革政策的全面、有機銜接，給醫院執行帶來不便。

2、醫療、藥品收支核算不配比。現行醫院會計制度將醫院提供醫療服務取得的收入和發生的支出分為醫療收支和藥品收支，醫療支出和藥品支出主要按照醫療人員和藥品部門人員的身份來界定，管理費用期末分攤方法不合理。

3、醫療成本核算體系不健全。現行醫院會計制度缺乏對醫院醫療成本核算對象、核算范圍和口徑、核算方法等的合理、統一規定，難以為政府部門制定醫療改革政策、醫療收費價格以及實施醫院績效評價等提供依據。醫院作為一種特殊的事業單位，一方面公立醫院具有公益性質，堅持以病人為中心，以服務質量為核心，另一方面醫院又是一個獨立核算的經濟組織，僅靠政府補助遠不能滿足醫院龐大的支出需求，醫院為了生存要有自己的創收途徑，從這一方面講醫院要參與到市場競爭。隨著醫療體制的改革，醫院靠收取高藥費維持的現狀將被改變，為保證其正常運轉，公立醫院加強成本費用的核算與控制，建立完善的成本核算體系迫在眉睫。

二、新舊制度對成本核算的差異比較

1、藥品成本核算的不同

在現行的《醫院會計制度》中，醫院的藥品采用售價進行核算，藥品的售價與進價的差額在"藥品進銷差價"科目核算，采購費用及管理中支出的費用在"藥品支出"科目核算。在新的《醫院會計制度》中，藥品按實際取得的成本入賬；在領用時應根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發出物質的實際成本。新的方法的設定使得藥品成本的制定更加規范，減少了醫院虛增收支的現象。

2、成本核算對象不同

在現行的《醫院會計制度》中，醫院的成本核算對象包括醫療服務成本核算和藥品經營成本核算，同時人員成本是沒有算在成本里面的，這并不是全成本核算。這導致的手術費用是相當低的，由藥品加成計算產生的藥費、材料費則相對較高，這是不太合理的。在新的《醫院會計制度》中，醫務人員的勞動得到承認，人員成本作為醫療業務成本的一部分。這意味著醫院的人員成本會有所提高，使成本核算的對象的內容更全面，更準確。

3、收支核算與管理的不同

在現行的《醫院會計制度》中，設有“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品收入”、“藥品進銷差價”、“藥品支出”等科目分別進行醫療和藥品收支核算，規定按照加成法確定藥品的銷售收入。現行的制度成本與費用的發生全部記入支出類賬戶中，導致成本與費用的界限不清楚，不利于醫療服務的定價。對于公立醫院要承擔政府指令性任務、醫療救助等公益活動，各公立醫院將這些支出都作為成本予以反映，從而造成成本不實、結余失真。在新的《醫院會計制度》中，取消了“藥品收入”科目，把“藥品收入”并在“醫療收入”科目內，并且沒有規定按照加成法確定藥品的銷售收入。

三、新醫院會計制度成本信息的局限與改進

（一）新醫院會計制度成本信息的局限

1、如何確定醫療服務的價格。準確核算醫療成本是確定醫療服務價格的基礎，醫療服務價格不低于成本才能補償提供服務過程中的投入和資源消耗的價值。醫療服務價格定價不應低于成本，但又不能完全取決于成本，價格過高，老百姓承受不了，如果單純為了降低成本而降低醫療服務質量，也違背了醫療體制改革的初衷。

2、新制度統一了藥品核算方法，要求對藥品采用個別計價法核算。如果按此要求，勢必會使醫院發藥效率低下。這是因為，同一種藥品的生產批次不同，價格可能不同，同次發藥可能發出了不同批次。

3、新制度中費用類的設置也存在一定的局限性主要表現在：（1）“其他業務支出”、“其他費用”科目所涵蓋的內容過于籠統，如：醫院可能發生的罰款、醫療賠款在舊制度中明確列支在“其他支出”科目下，新制度卻未予以明確。（2）“管理費用”和其他費用科目之間費用的發生界限較模糊。

（二）新醫院會計制度成本信息的改進

1、針對醫療服務定價的問題，可以采用“以成本為基礎，差別定價法”，也可以在成本計算的基礎上實行“統一價格，差別買單法”來確定醫療服務價格。前者雖然利于社會公平，但不利于醫療機構的獨立運營，容易混淆政府和醫療單位的職責，后者可以使得醫療機構按照符合成本補償原則的理念提供服務，由政府制定相應的優惠政策，解決付費和社會公平問題。

2、為了解決醫院發藥效率的低下，可以對藥品采購按實際成本法計量，每種藥品的計量應采用移動平均法進行計量。

3、醫療成本核算可以采用變動成本法，只將變動費用計入醫療成本，從而防止舊制度中公立醫院片面追求醫療服務數量，便于進行本-量-利分析和編制彈性預算，有助于成本控制和業績考核。

參考文獻：