應(yīng)收賬款

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應(yīng)收賬款范文第1篇

一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。每一個(gè)企業(yè)為了能使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，擴(kuò)大企業(yè)的商品銷(xiāo)售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來(lái)吸引顧客。而賒銷(xiāo)正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷(xiāo)貨者來(lái)說(shuō)，為了招攬顧客，擴(kuò)大銷(xiāo)售量，愿意為購(gòu)貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈激烈，賒銷(xiāo)使用得愈廣泛，銷(xiāo)貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷(xiāo)售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場(chǎng)上銷(xiāo)售的商品越多，占用在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要階段，所以也就毫不例外地會(huì)隨著銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長(zhǎng)、折扣率較低時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)增加，銷(xiāo)售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)減少，但銷(xiāo)量會(huì)受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會(huì)影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)進(jìn)行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷(xiāo)收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測(cè)定企業(yè)某特定期間收回賒銷(xiāo)賬款的能力和速度。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷(xiāo)收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷(xiāo)收入凈額，即商品銷(xiāo)售收入扣除現(xiàn)銷(xiāo)收人、銷(xiāo)售折讓與折扣后的余額。因?yàn)閼?yīng)收賬款是由于賒銷(xiāo)而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時(shí)間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金過(guò)多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中很少將賒銷(xiāo)與現(xiàn)銷(xiāo)的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時(shí)，往往需要進(jìn)一步去搜集有關(guān)的資料以計(jì)算賒銷(xiāo)凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢(shì)，可編制歷年度的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢(shì)分析表（見(jiàn)下表）。

上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無(wú)一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項(xiàng)理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會(huì)越多。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外，一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷(xiāo)貨條件改變、現(xiàn)銷(xiāo)或分期付款銷(xiāo)貨政策對(duì)正常賒銷(xiāo)的影響、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、物價(jià)水平變動(dòng)、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開(kāi)拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無(wú)法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準(zhǔn)備情況分析

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買(mǎi)賣(mài)雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進(jìn)行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。其分析方法可見(jiàn)下表。

通過(guò)分析應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長(zhǎng)則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對(duì)象，即先發(fā)生，先償還。通過(guò)以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

我國(guó)現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷(xiāo)收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)定。

應(yīng)收賬款范文第2篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理；負(fù)債率；企業(yè)成本

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，除了依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價(jià)格、提供良好的售后服務(wù)等傳統(tǒng)的策略外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷(xiāo)成為企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售的重要手段之一，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，提供商業(yè)信用的結(jié)果，一方面可以擴(kuò)大產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，造成機(jī)會(huì)成本、壞賬損失等費(fèi)用的增加，形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長(zhǎng)，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，對(duì)應(yīng)收賬款還進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高

企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，一方面使流動(dòng)資金出現(xiàn)短缺；另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營(yíng)。為了維持經(jīng)營(yíng)，企業(yè)在高負(fù)債率經(jīng)營(yíng)的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。

1.2現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高

企業(yè)為了及時(shí)收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業(yè)現(xiàn)款回收率不足10%，承兌匯票占了70%以上，為及時(shí)變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息。

1.3以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

以物易物相互抵賬、抹賬來(lái)清理應(yīng)收賬款實(shí)屬企業(yè)間的無(wú)奈之舉，多數(shù)以物抵債的價(jià)格都在高出當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格的40%以上。抵回的實(shí)物，企業(yè)一方面再以高價(jià)抵出，另一方面則根據(jù)需要用于生產(chǎn)或以當(dāng)前市價(jià)賠款銷(xiāo)售，其結(jié)果是企業(yè)獲取了維持基本生產(chǎn)所需資金，但承擔(dān)了巨額損失，出現(xiàn)了顧此失彼的尷尬局面。

1.4貼點(diǎn)換錢(qián)應(yīng)運(yùn)而生

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，有的月平均余額甚至達(dá)到了年銷(xiāo)售收入的60%以上，為了求得生存，企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）不得不借助一些私營(yíng)企業(yè)的“靈活”手段，將應(yīng)收賬款以15%～25%的巨額損失換取所謂的“貼點(diǎn)”換錢(qián)。此舉雖然暫時(shí)緩解了企業(yè)的燃眉之急，但其惡果不容忽視：一是打亂了正常的經(jīng)營(yíng)秩序；二是助長(zhǎng)了腐敗之風(fēng)；三是造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因

2.1企業(yè)追求片面的競(jìng)爭(zhēng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷(xiāo)。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷(xiāo)，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷(xiāo)策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門(mén)不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，問(wèn)題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。

2.3企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

在某些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

3應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對(duì)策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

3.1制訂合理的信用政策

信用政策又稱(chēng)應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷(xiāo)售方式時(shí)，為對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

3.1.1確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會(huì)不利于擴(kuò)大銷(xiāo)售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷(xiāo)售增長(zhǎng)，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和客戶的資信情況進(jìn)行權(quán)衡，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。

3.1.2采用正確的信用條件

信用條件是指導(dǎo)企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在確定信用條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較提供信用條件的成本與加速收賬帶來(lái)的收益，如果提供信用條件的成本小于加速收款帶來(lái)的收益，提供現(xiàn)金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。

3.1.3建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷(xiāo)限額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷(xiāo)超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。

3.1.4制定可行的收賬政策

企業(yè)對(duì)各種不同時(shí)期應(yīng)收賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，這就是收賬政策。制定收賬政策時(shí)要針對(duì)具體問(wèn)題具體分析，對(duì)企業(yè)信譽(yù)尚可，目前遇到暫時(shí)的困難而不能及時(shí)支付賒銷(xiāo)貨款的情況，應(yīng)采取靈活多樣的方法幫助其渡過(guò)難關(guān)，對(duì)以便將來(lái)能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)關(guān)系，對(duì)有實(shí)力支付而近期不愿意支付的客戶，應(yīng)要求對(duì)方制定還款計(jì)劃并提供相關(guān)的擔(dān)保，確保其能逐步還款，如對(duì)方不予以配合，為保護(hù)企業(yè)的利益，盡力降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

信用政策建立以后，企業(yè)還要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，主要做好以下幾方面的工作：

3.2.1做好客戶的資信調(diào)查

企業(yè)在作出是否對(duì)客戶提供商業(yè)信用以及對(duì)哪些客戶提供、賒銷(xiāo)的額度多少等決定之前，首先要對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查，做到知彼知己，防患于未然。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評(píng)估客戶的信用品質(zhì)。取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對(duì)往來(lái)多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。根據(jù)客戶的資信狀況，確定所能給予的最大賒銷(xiāo)，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生。

3.2.2制訂合理的賒銷(xiāo)方針和結(jié)算方式

企業(yè)可借鑒西方對(duì)商業(yè)信用的理解，制訂適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷(xiāo)方針。如：①有擔(dān)保的賒銷(xiāo)。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過(guò)期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。②條件銷(xiāo)售。賒欠期較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險(xiǎn)要大，因此企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷(xiāo)售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷(xiāo)售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。另為，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式（如分期收款等方式），這樣有利于購(gòu)銷(xiāo)雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷(xiāo)售網(wǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。反之，則應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險(xiǎn)較小、約束能力比較強(qiáng)的結(jié)算方式（如預(yù)收貨款等方式）。

3.2.3建立賒銷(xiāo)審批制度

建立賒銷(xiāo)審批制度，強(qiáng)化管理。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便，設(shè)立一個(gè)賒銷(xiāo)審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷(xiāo)售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過(guò)限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)落實(shí)責(zé)任制，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

3.2.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)，財(cái)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬，并據(jù)此設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，相關(guān)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員分工負(fù)責(zé)，加強(qiáng)相互控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計(jì)并確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的賒銷(xiāo)金額、賬齡及增減變支情況，必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人函證，對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。將賒銷(xiāo)結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷(xiāo)售，為評(píng)估、調(diào)整賒銷(xiāo)客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向賒銷(xiāo)客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書(shū)。負(fù)責(zé)營(yíng)銷(xiāo)的部門(mén)及有關(guān)人員應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)及有關(guān)人員做好此項(xiàng)工作。

3.3建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度

應(yīng)收賬款范文第3篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；減值；會(huì)計(jì)處理

    一、應(yīng)收賬款概述

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，應(yīng)收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。此時(shí)應(yīng)收賬款被歸為金融工具。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。此時(shí)應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

可見(jiàn)，兩者對(duì)應(yīng)收賬款的定義并不完全相同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“指導(dǎo)性”，主要解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題；會(huì)計(jì)制度具有“指令性”，其范圍相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要小，主要解決會(huì)計(jì)要素的記錄與報(bào)告問(wèn)題。它們的相輔相成、有機(jī)結(jié)合，是出具一份高質(zhì)量、能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策幫助的必要條件。現(xiàn)在在應(yīng)收賬款的定義上的分歧，將會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量的不同，將會(huì)出現(xiàn)不同的信息，引導(dǎo)管理者作出不同的決策。

    二、應(yīng)收賬款減值的確定

雖然，應(yīng)收賬款出現(xiàn)減值跡象，并不意味著應(yīng)收賬款一定發(fā)生減值，而應(yīng)收賬款發(fā)生減值，也并不代表企業(yè)當(dāng)期必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是，在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，企業(yè)仍然應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行全面檢查，判斷持有的應(yīng)收賬款是否存在減值跡象，如果有客觀證據(jù)證明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這么做是出于謹(jǐn)慎性和真實(shí)性的考慮，防止資產(chǎn)的虛增、會(huì)計(jì)信息的失真，其實(shí)也是穩(wěn)健性的體現(xiàn)。

    三、當(dāng)期應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款減值損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法處理起來(lái)比較簡(jiǎn)單。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。該筆分錄在報(bào)表上反映為資產(chǎn)和利潤(rùn)的減少。很明顯，此種方法下應(yīng)收賬款只在實(shí)際發(fā)生壞賬的那一刻是準(zhǔn)確的，在這個(gè)時(shí)點(diǎn)之前的應(yīng)收賬款含著大量的呆壞賬，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，原因就是沒(méi)有恰當(dāng)反映資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象所帶來(lái)的影響。

備抵法及時(shí)地對(duì)資產(chǎn)的減值作出反映，雖然手續(xù)較為復(fù)雜，但是克服了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的弊端，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠、可借鑒性更強(qiáng)。備抵法要求企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般的，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。下面就余額百分比法進(jìn)行舉例。

示例1（少提壞賬）：某公司2010年半年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為180萬(wàn)元，后來(lái)發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元。若已知該公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，求相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解答：借：資產(chǎn)減值損失  10

        貸：壞賬準(zhǔn)備    10

      借：資產(chǎn)減值損失  8

        貸：壞賬準(zhǔn)備        8

      借：壞賬準(zhǔn)備      8

        貸：應(yīng)收賬款        8

      借：應(yīng)收賬款      10

            貸：壞賬準(zhǔn)備      10

示例2（多提壞賬）：將最后一個(gè)條件“期末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元”改為“期末應(yīng)收賬款余額為50萬(wàn)元”，其余不變。

解答：借：資產(chǎn)減值損失  10

        貸：壞賬準(zhǔn)備    10

      借：資產(chǎn)減值損失  8

        貸：壞賬準(zhǔn)備        8

      借：壞賬準(zhǔn)備      8

        貸：應(yīng)收賬款        8

      借：壞賬準(zhǔn)備      5

            貸：資產(chǎn)減值損失    5

參考文獻(xiàn)(References):

[1]姜海華,敖躍華.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》環(huán)境下應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算[J].中國(guó)管理信息化,2010,(2).

應(yīng)收賬款范文第4篇

關(guān)鍵詞應(yīng)收款壞賬貼現(xiàn)融資

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的理念，結(jié)合買(mǎi)方市場(chǎng)為主的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)為將其生產(chǎn)的產(chǎn)品盡快銷(xiāo)售出去，不可避免地采取降低信用標(biāo)準(zhǔn)和條件的手段以進(jìn)行促銷(xiāo)。然而，歷史遺留下來(lái)的“三角債”、“多角債”現(xiàn)象以及差強(qiáng)人意的社會(huì)誠(chéng)信，又使企業(yè)面對(duì)大量的應(yīng)收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時(shí)，信息使用者又因其缺乏現(xiàn)金作支撐的經(jīng)營(yíng)成果失望至極，進(jìn)而動(dòng)搖了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的信心。為確保資產(chǎn)的變現(xiàn)，避免高估資產(chǎn)與利潤(rùn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度充分利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行規(guī)范，減值準(zhǔn)備也可以作為管理當(dāng)局操作利潤(rùn)的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規(guī)范上含混不清的地方。本文僅從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行了探討。

1關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的核算

1.1壞帳準(zhǔn)備核算方法的比較

所謂壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。因壞賬發(fā)生的損失叫壞賬損失。對(duì)壞賬損失如何核算、是將其確認(rèn)在發(fā)生壞賬期，還是在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的當(dāng)期就予以估計(jì)確認(rèn)，就形成了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵法兩種方法。現(xiàn)行制度統(tǒng)一規(guī)定采用備抵法，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也便于信息的相互可比。

備抵法下根據(jù)估計(jì)壞賬的不同角度又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)售百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。應(yīng)收賬款余額百分比法是從壞賬產(chǎn)生于應(yīng)收賬款的角度作為確認(rèn)依據(jù)，應(yīng)收賬款余額越大發(fā)生壞賬的可能性就越大，但因其強(qiáng)調(diào)期末時(shí)點(diǎn)，難免會(huì)因期末退貨提高或提高信用標(biāo)準(zhǔn)，或采用臨時(shí)收回之措施使應(yīng)收款項(xiàng)余額變動(dòng)，從而使壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)增加其主觀意向。銷(xiāo)售百分比法是根據(jù)以前壞賬占賒銷(xiāo)的比例作為計(jì)劃期賒銷(xiāo)額的壞賬依據(jù)的方法，其理論依據(jù)是：壞賬產(chǎn)生于賒銷(xiāo)而非現(xiàn)銷(xiāo)。賬齡分析法則是在應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上界入應(yīng)收賬款歷經(jīng)的時(shí)間函數(shù)，按照公認(rèn)的賬齡越長(zhǎng)收回貨款的可能性越小的理論進(jìn)行計(jì)提。個(gè)別認(rèn)定法符合具體問(wèn)題具體分析的哲學(xué)思想，要求對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款與債務(wù)單位的信用等級(jí)、財(cái)務(wù)狀況等結(jié)合起來(lái)予以考慮具體壞賬的多少。

從會(huì)計(jì)核算的角度看，應(yīng)收賬款一般包括提取壞賬準(zhǔn)備、發(fā)生壞賬、確認(rèn)壞賬又收回、補(bǔ)提或沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備等內(nèi)容。除銷(xiāo)售百分比法外，其余三種方法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一般與期末應(yīng)收款項(xiàng)余額保持一定的比例，分別相當(dāng)于按總額、類(lèi)別、個(gè)別計(jì)提。從計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與依從的應(yīng)收款項(xiàng)的緊密程度來(lái)看，除個(gè)別確認(rèn)法外，其余方法下計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款均不能對(duì)號(hào)入座。

1.2全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備規(guī)定所適用的方法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度提供了確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)，也提出了不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的幾種情況。但確認(rèn)壞賬與全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會(huì)有的判斷行為，后者則是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備全額多少的問(wèn)題，也只有在個(gè)別認(rèn)定法下才有實(shí)際意義。制度如此規(guī)定要么將二者混淆，要么則是對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備必須采用個(gè)別認(rèn)定法的暗示。

1.3轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款的賬面價(jià)值問(wèn)題

無(wú)論是企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資，還是債務(wù)重組，制度中均提出要將其賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的“賬面價(jià)值”是其余額與“壞賬準(zhǔn)備”余額之差額。由于“壞賬準(zhǔn)備”余額在不同的計(jì)提方法下其含義有別、并非均與應(yīng)收賬款對(duì)號(hào)入座，這就產(chǎn)生了以下問(wèn)題：是否必須按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，如果必須結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實(shí)質(zhì)重于形式原則。如果不需結(jié)轉(zhuǎn)，則制度中規(guī)定的疏忽實(shí)不為宜。

1.4關(guān)于秘密準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)銷(xiāo)

不按制度規(guī)定的范圍或標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備稱(chēng)為秘密準(zhǔn)備。企業(yè)之所以計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是因?yàn)橥ㄟ^(guò)計(jì)提并在以后期轉(zhuǎn)銷(xiāo)可以打破會(huì)計(jì)期間假設(shè)，從而調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。問(wèn)題是，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例只有天知道何為正確。國(guó)家不可能犯以前一刀切的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)服務(wù)公司在計(jì)提比例上難道比企業(yè)更心中有數(shù)嗎？說(shuō)到底，計(jì)提比例應(yīng)是某一區(qū)域中的間距值，決非某一絕對(duì)值，制度中規(guī)定的比例從何談起？另一方面，如果企業(yè)計(jì)提離譜，就會(huì)認(rèn)為計(jì)提秘密準(zhǔn)備，也無(wú)非是作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，如果不能發(fā)現(xiàn)則可能作為正確信息對(duì)外披露。從現(xiàn)有的相關(guān)法律來(lái)看，沒(méi)有對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的懲戒標(biāo)準(zhǔn)，只是作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因?yàn)樵谀承┣闆r下，企業(yè)管理當(dāng)局更喜歡對(duì)以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)限于以前年度利潤(rùn)的調(diào)整。有人提出用“棘輪”原則讓會(huì)計(jì)只往前走，但那恐怕也只會(huì)顧此失彼，解決不了根本問(wèn)題。2關(guān)于應(yīng)收賬款的融資

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)應(yīng)收賬款的資金融通，從出售、質(zhì)押借款和貼現(xiàn)三個(gè)方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會(huì)計(jì)規(guī)定前后矛盾。

2.1出售的概念是否恰當(dāng)

表面上看，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和銷(xiāo)售類(lèi)似，但會(huì)計(jì)上《收入》準(zhǔn)則中并沒(méi)有包括應(yīng)收賬款的出售。一般而言，出售需確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算損益，而這些在應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)中并不具備，甚至算不上視同銷(xiāo)售。另一方面，應(yīng)收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產(chǎn)交易時(shí)往往作為計(jì)量尺度予以計(jì)量，因此稱(chēng)其出售進(jìn)而確認(rèn)損益有失公允。改為轉(zhuǎn)讓更恰當(dāng)一些。因?yàn)榉Q(chēng)其為轉(zhuǎn)讓才與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移更加協(xié)調(diào)。

2.2出售與融資是平行還是包容

應(yīng)收賬款無(wú)論通過(guò)何種方式轉(zhuǎn)出，其目的無(wú)非是取得資金以加速資金的周轉(zhuǎn)。從取得資金的目的來(lái)看，出售（假設(shè)其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關(guān)系而是包容與被包容關(guān)系

2.3貼現(xiàn)的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)上的貼現(xiàn)，以前僅指未到期的商業(yè)匯票通過(guò)銀行融通資金的行為。現(xiàn)行制度將其范圍有所擴(kuò)大，包括了應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)。根據(jù)貼現(xiàn)后貼現(xiàn)銀行是否具有追索權(quán)，貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)貼現(xiàn)與不帶追索權(quán)貼現(xiàn)兩種。很顯然，貼現(xiàn)也是融通資金的一種方式。帶追索權(quán)貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)和應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓并無(wú)二致。

2.4重構(gòu)應(yīng)收賬款融資的概念體系

通過(guò)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移、質(zhì)押以取得資金行為均為融資。融資包括轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押。轉(zhuǎn)讓又分為實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓?zhuān)L(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移）與形式轉(zhuǎn)讓?zhuān)L(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移）。會(huì)計(jì)核算上可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，分為兩類(lèi)，一類(lèi)是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，另一類(lèi)是非所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，前者包括實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，后者包括非實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押借款以及帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。

2.5實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓是確認(rèn)損益還是作為理財(cái)費(fèi)用

按現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓要確認(rèn)損益作為營(yíng)業(yè)外損益，筆者不敢茍同。應(yīng)收賬款的原創(chuàng)，必然是作為營(yíng)業(yè)收入以貨幣性資金方式予以計(jì)量，現(xiàn)因應(yīng)收賬款的收回減少，只能作為原先確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入的抵減，不能作為營(yíng)業(yè)外支出，否則明顯有違配比性原則。從應(yīng)收賬款融通資金的角度出發(fā)，其實(shí)質(zhì)無(wú)非是一種理財(cái)活動(dòng)。作為理財(cái)費(fèi)用似乎更合理。類(lèi)似地，企業(yè)現(xiàn)金折扣下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按總額法核算，因購(gòu)貨單位折扣期付款而少收的現(xiàn)金作為財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)，與實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓并無(wú)不同。

企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問(wèn)題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧。從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，建立應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬管理制度、建立應(yīng)收款項(xiàng)催收責(zé)任制度、建立應(yīng)收款項(xiàng)年度清查制度、建立壞賬核銷(xiāo)管理制度、嚴(yán)格壞賬損失內(nèi)部處理程序等有關(guān)措施與規(guī)定，能夠從制度層面上、責(zé)任層面上起到強(qiáng)化管理的作用。與此相配套的會(huì)計(jì)核算，尤其是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量也必須予以規(guī)范。筆者認(rèn)為，深入剖析應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬核算原理與方法，不僅是列報(bào)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的要求，也涉及到相應(yīng)準(zhǔn)則的銜接，如債務(wù)重組；應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規(guī)范現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度概念混雜，包容關(guān)系不夠清晰的體系，而且可以整合社會(huì)資源、解決企業(yè)融資、擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)造社會(huì)誠(chéng)信。“一滴水可以見(jiàn)太陽(yáng)”，深入應(yīng)收款項(xiàng)的核算之研究，意義也決非淺顯。

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應(yīng)收賬款范文第5篇

融資對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的，但是我國(guó)現(xiàn)有的融資工具并不能很好的滿足企業(yè)的需求嚴(yán)重阻礙了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。如何找到適合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的融資方式已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。本文就應(yīng)收賬款的屬性、特點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款融資進(jìn)行了理論分析，并結(jié)合一些案例對(duì)應(yīng)收賬款融資幾種方式的利弊進(jìn)行了實(shí)務(wù)上的分析，特別是應(yīng)收賬款證券化的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了詳盡的分析，最后對(duì)應(yīng)收賬款融資在我國(guó)的發(fā)展提出了一些建議。試圖為我國(guó)企業(yè)的融資打開(kāi)一種新的思路。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款融資；應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款證券化

Abstract

Nowadaysfinancingisgettingmoreandmoreimportantforacompany,atthesametime,thefinancingtoolsinchinacannotmeetthecompanies’needverywell,sohowtogetthemoneyquicklythroughamoreattractiveway?Myanswerismakingfulluseofthereceivablesofthecompanies.Throughanalyzingthecharacteristicofthereceivableaccounts,thewritertriestofindoutthepossibilitiesoffactoring,andthenthewriteranalysistheadvantagesanddisadvantagesoftheAccountsreceivablefinancingindetail,especiallytheassetsbackedsecuritization.Finally,thewritergivessomesuggestionsonhowtopromotetheaccountsreceivablefinancing.Bydoingthis,thewritertriestoopenupanewwayoffinancingforourChinesecompanies.

Keywords:accountsreceivablefinancing；receivables；asset-backedcommercialpaper

一、引言

融資是是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一，企業(yè)融資可以劃分為外部融資和內(nèi)部融資兩種方式。應(yīng)收賬款融資是一種常用的內(nèi)部融資方式，對(duì)于我國(guó)企業(yè)，特別是中小企業(yè)有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義。本文力圖從理論、實(shí)踐兩方面，運(yùn)用會(huì)計(jì)、管理等分析方法，并結(jié)合中集集團(tuán)的案例，實(shí)證分析了應(yīng)收賬款融資的可行性。

2.現(xiàn)狀分析

一方面，融資對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)至關(guān)重要，另一方面，我國(guó)現(xiàn)有的融資工具卻又不能很好的滿足企業(yè)的需求。我國(guó)企業(yè)一般常用的融資方式主要有股權(quán)融資、債權(quán)融資、政府基金等方式。但是些融資方式由于存在各種限制地原因，制約著企業(yè)的融資。如何為企業(yè)融入所需資金已經(jīng)成為我國(guó)金融創(chuàng)新迫切需要解決的問(wèn)題，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)之一。

3.應(yīng)收賬款融資的理論分析

3.1應(yīng)收賬款融資的定義

應(yīng)收賬款融資就是運(yùn)用企業(yè)掌握應(yīng)收賬款的所有權(quán)的特性，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成可以為企業(yè)迫切需要的現(xiàn)金。用應(yīng)收賬款融資的實(shí)質(zhì)就是合理制定應(yīng)收賬款收付政策，讓盡量多的資金為本企業(yè)使用。

3.2應(yīng)收賬款的全面認(rèn)識(shí)

（1）定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。（2）屬性：首先收賬款是一種資產(chǎn)。其次應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資金。其次它是一種外置資產(chǎn)，形成一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”。（3）成本：應(yīng)收賬款的管理成本主要是收賬費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用。應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本主要是資金的時(shí)間價(jià)值。應(yīng)收賬款的壞賬成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的收款風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。缺口資金的組織成本是由于賒銷(xiāo)資金不能在銷(xiāo)售時(shí)即刻實(shí)現(xiàn)，企業(yè)從別處籌集資金所帶來(lái)的籌資成本。稅收的利息成本指在確認(rèn)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)企業(yè)必須依法及時(shí)交納相關(guān)稅費(fèi)。

總之，其他企業(yè)對(duì)本企業(yè)的應(yīng)收賬款意味著本企業(yè)的成本，而本企業(yè)對(duì)其他企業(yè)的“應(yīng)收賬款”意味著其他企業(yè)對(duì)本企業(yè)的商業(yè)信用，合理運(yùn)用應(yīng)收賬款融資不僅解決了企業(yè)的融資難題，也節(jié)約了企業(yè)在應(yīng)收賬款上花費(fèi)的成本。

4.應(yīng)收賬款融資在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用及利弊分析

應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上是企業(yè)掌握的一種資產(chǎn),企業(yè)可以通過(guò)以下的方式達(dá)到：

4.1交換

交換方式比較常用的方法是債務(wù)重組。債務(wù)重組主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。而企業(yè)能夠用以融資的就是貼現(xiàn)方式收回賬款。

4.2抵押

抵押應(yīng)收賬款給其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體以獲得一定資金一定時(shí)期的使用權(quán)，最典型的就是抵押給銀行做貼現(xiàn)。這種融資方式主要有應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款和應(yīng)收賬款信托貸款。應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款是指生產(chǎn)型企業(yè)以其銷(xiāo)售形成的應(yīng)收賬款作為質(zhì)押，向銀行申請(qǐng)的授信。應(yīng)收賬款信托貸款是指以申請(qǐng)企業(yè)作為委托人，信托公司作為受托人，銀行作為受益人，三方共同簽訂信托合同。企業(yè)將應(yīng)收賬款委托給信托公司,信托公司負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的回收工作。應(yīng)收賬款的收益歸銀行所有，同時(shí)銀行和該企業(yè)簽訂貸款合同，銀行向企業(yè)發(fā)放貸款。

4.3讓售

出售應(yīng)收賬款也稱(chēng)作代收，指由出借人（代收人）購(gòu)買(mǎi)應(yīng)收賬款，通常不能向借款人追索，也就是說(shuō)如果商品的買(mǎi)方不支付貨款，則出借人而不是商品的賣(mài)方（借款人）承擔(dān)損失。

4.3.1讓售給金融機(jī)構(gòu)

金融機(jī)構(gòu)推出的保理業(yè)務(wù)是銀行為貿(mào)易雙方在賒銷(xiāo)方式下產(chǎn)生的應(yīng)收賬款設(shè)計(jì)的一種連續(xù)的綜合性金融服務(wù)。服務(wù)內(nèi)容包括應(yīng)收賬款融資、應(yīng)收賬款賬戶管理、應(yīng)收賬款催收和信用擔(dān)保等服務(wù)。保理融資分為有追索與無(wú)追索兩種。

以下是應(yīng)收賬款保理的兩個(gè)主要模式：

國(guó)內(nèi)應(yīng)收賬款出售運(yùn)作模式國(guó)際應(yīng)收賬款出售運(yùn)作模式

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球保理業(yè)務(wù)在近五年取得了巨大發(fā)展，其原因是這種融資方式有很多優(yōu)點(diǎn)：（1）運(yùn)用保理可以更好的建立企業(yè)的客戶體系，完善企業(yè)的銷(xiāo)售渠道，提高企業(yè)的銷(xiāo)售能力。（2）保理還能提高收款的能力和收款的及時(shí)性。（3）保理業(yè)務(wù)可以加強(qiáng)銀行與企業(yè)之間的聯(lián)系，建立積極的銀企關(guān)系。（4）企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表因此得到優(yōu)化。這一個(gè)優(yōu)點(diǎn)對(duì)上市公司比較有吸引力，他們可以通過(guò)保理降低資產(chǎn)負(fù)債率，改善財(cái)務(wù)指標(biāo)，滿足再融資的硬性條件。

4.3.2讓售給特別的機(jī)構(gòu)：SPV(SpecialPurposeVehicle)

應(yīng)收賬款證券化屬于資產(chǎn)證券化的范疇，是資產(chǎn)證券化的主要產(chǎn)品。資產(chǎn)證券化全稱(chēng)資產(chǎn)支撐證券化ABS（assetsbackedsecuritization），具體是指發(fā)起人將缺乏流動(dòng)性、但具有某種可預(yù)測(cè)現(xiàn)金收入屬性的資產(chǎn)或資產(chǎn)組合（稱(chēng)“基礎(chǔ)資產(chǎn)”），出售給特定的發(fā)行人，或者將該基礎(chǔ)資產(chǎn)信托給特定的受托人（SPV），通過(guò)創(chuàng)立一種以該基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為支持的一種金融工具或權(quán)利憑證（也就是資產(chǎn)支持證券），在資本市場(chǎng)上出售變現(xiàn)該資產(chǎn)支持證券的一種結(jié)構(gòu)性融資手段。其實(shí)質(zhì)是將證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流包裝成易于出售的證券(repackagetherevenuestreamintotradablesecurities)，將可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流的立即變現(xiàn)。

資產(chǎn)證券化的邏輯起點(diǎn)在于構(gòu)造證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)池，組建證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)的有效隔離機(jī)制，使證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)與發(fā)起人的其他資產(chǎn)進(jìn)行有效隔離，資產(chǎn)支持證券的信用基礎(chǔ)在于發(fā)起人隔離出來(lái)的特定資產(chǎn)。

應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)進(jìn)行證券化的一般運(yùn)作步驟是：

a、以各種應(yīng)收賬款形成資產(chǎn)池。

b、組建特別目的機(jī)構(gòu)SPV。

c、以合約方式將應(yīng)收賬款出售給SPV。

d、信用評(píng)級(jí)和信用增級(jí)。

e、SPV以所受讓的應(yīng)收賬款為支撐，在資本市場(chǎng)上發(fā)行證券籌集資金。

f、SPV用取得的證券發(fā)行收入向發(fā)起人支付價(jià)款。

g、服務(wù)者將所取得的現(xiàn)金收入交付給SPV。

h、SPV向證券投資者償還債券。簡(jiǎn)而言之，證券化就是發(fā)起人將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給SPV，由SPV發(fā)行債券并收取資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金收入，償付債券本息。

收賬款證券化有其優(yōu)勢(shì)：

（1）提高了資產(chǎn)流動(dòng)性和財(cái)務(wù)適應(yīng)性。

（2）有利于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理。

（3）有利于企業(yè)改進(jìn)資本運(yùn)營(yíng)。

（4）提高了企業(yè)的杠桿率，尤其是提高了權(quán)益報(bào)酬率和資產(chǎn)報(bào)酬率。

（5）實(shí)現(xiàn)以較低成本籌集到大量的資金的目標(biāo)。

（6）發(fā)起人能獲取資產(chǎn)證券化利潤(rùn)。

（7）發(fā)起人可以接觸不同類(lèi)別的投資者，擴(kuò)大發(fā)起人的資金來(lái)源渠道。

（8）應(yīng)收賬款證券化可以降低發(fā)起人的籌資成本。

（9）剔除不受歡迎的資產(chǎn)。

收賬款證券化的局限性：首先企業(yè)需要花費(fèi)較高的財(cái)務(wù)費(fèi)用去。其次應(yīng)收賬款屬于表外融資，它粉飾了財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)企業(yè)也需要承擔(dān)表外融資的弊端。

應(yīng)收賬款證券化需納入企業(yè)的融資計(jì)劃，企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行控制：首先是企業(yè)要防止風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度集中。其次是要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

5.案例分析

5.1公司簡(jiǎn)介

中集集團(tuán)以集裝箱制造為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是世界上最大的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)干貨集裝箱制造商，也是中國(guó)最大的冷藏集裝箱制造商，其國(guó)際市場(chǎng)占有率為38%，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)近48%。

5.2形勢(shì)分析

中集集團(tuán)的賬面上常常掛有巨額的應(yīng)收賬款，但這些債務(wù)的債務(wù)人都是世界知名企業(yè)，信用等級(jí)比較高，所以這些賬款收回的風(fēng)險(xiǎn)較小。但是這些賬務(wù)給中集的資金運(yùn)轉(zhuǎn)造成了很大影響。此前，中集主要采用商業(yè)票據(jù)進(jìn)行國(guó)際融資，同時(shí)，中集進(jìn)行了一系列戰(zhàn)略收購(gòu)活動(dòng)，企業(yè)需要大量資金，中集希望尋找一種好的辦法融入資金。

5.3具體運(yùn)作

中集與荷蘭銀行合作，采用以優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款作支持來(lái)發(fā)行商業(yè)票據(jù)的ABCP（應(yīng)收票據(jù)證券化）方案。凡中集集團(tuán)發(fā)生的應(yīng)收賬款都可以出售給荷蘭銀行管理的資產(chǎn)收購(gòu)公司，先將這些應(yīng)收賬款結(jié)合荷蘭銀行提出的標(biāo)準(zhǔn)，挑選優(yōu)良的應(yīng)收賬款組合成一個(gè)資金池，交給信用評(píng)級(jí)公司評(píng)級(jí)。中集集團(tuán)應(yīng)收賬款資產(chǎn)評(píng)級(jí)獲得穆迪，標(biāo)準(zhǔn)普爾在國(guó)際短期資金市場(chǎng)上的最高評(píng)級(jí)，得到了Al+(標(biāo)準(zhǔn)普爾指標(biāo))和Pl(穆迪指標(biāo))的分?jǐn)?shù)。憑著優(yōu)秀的級(jí)別，這筆資產(chǎn)得以注人荷蘭銀行旗下的資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)公司TAP-CO。在此期間，荷蘭銀行將發(fā)行票據(jù)的所得支付給中集集團(tuán)，付至中集的專(zhuān)用賬戶。中集集團(tuán)的債務(wù)人則將應(yīng)付款交給約定的信托人，由該信托人履行收款人職責(zé)。

5.4應(yīng)收賬款融資的好處

下表是中集集團(tuán)的一些重要比率：

名稱(chēng)20022001200019991998

銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率（%）34.19－24.4172.305.7814.46

每股收益增長(zhǎng)率（%）－42.9319.1179.4015.404.13

凈資產(chǎn)收益率（%）16.2922.6622.1015.1914.81

資產(chǎn)收益率（%）6.019.156.963.895.08

凈利潤(rùn)率（%）5.128.035.164.964.54

毛利率（%）13.5023.2017.4615.7717.48

平均市盈率(倍)A股N/A20.9532.1226.2425.81

B股N/A12.167.957.098.18

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（倍）1.350.791.121.331.08

存貨周轉(zhuǎn)率（倍）7.044.535.433.826.66

資產(chǎn)權(quán)益比（%）147.7217.60191.83290.45170.84

資產(chǎn)負(fù)債率（%）50.1160.2467.4758.6755.23

收入對(duì)利息保障倍(倍)7.955.223.902.403.06

流動(dòng)比率（倍）1.091.451.151.140.97

速動(dòng)比率（倍）0.780.930.710.800.69

由上表可看出應(yīng)收賬款證券化給中集帶來(lái)的好處：（1）企業(yè)償債能力有了很大的改觀。（2）ABCP的發(fā)行及成本較少地受到國(guó)際債務(wù)和資本市場(chǎng)的影響。（3）獲得了低成本資金。（4）提升公司的財(cái)務(wù)管理水平。（5）獲得了會(huì)計(jì)上的好處。（6）國(guó)際結(jié)算方面：首先，應(yīng)收賬款證券化可以避免貨幣兌換風(fēng)險(xiǎn)；其次，證券化有利于增強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展對(duì)外貿(mào)易；最后，將外匯應(yīng)收款證券化符合我國(guó)外匯管理的基本原則。

5.5成功的條件分析

應(yīng)收賬款證券化這種融資方式實(shí)施條件：首要條件是應(yīng)收賬款的質(zhì)量良好。第二個(gè)重要條件是企業(yè)內(nèi)部管理良好。

6.總結(jié)

從理論上的研究來(lái)看，應(yīng)收賬款融資不僅解決了企業(yè)的融資方面的難題，并且充分利用了企業(yè)自身?yè)碛械馁Y源，節(jié)約了應(yīng)收賬款存在的成本。從實(shí)務(wù)上看，應(yīng)收賬款融資的方式對(duì)于中國(guó)企業(yè)卻有很好的借鑒意義：一方面是我國(guó)企業(yè)的外部環(huán)境不如人意，另一方面是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境使然，對(duì)應(yīng)收賬款的管理十分缺乏。從宏觀的層面上看利于提高整個(gè)社會(huì)的信用水平；同時(shí)應(yīng)收賬款融資下的金融創(chuàng)新有利于化解我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)，提高我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于增加機(jī)構(gòu)投資者的投資選擇。

7.對(duì)促進(jìn)應(yīng)收賬款融資發(fā)展的建議

《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》已經(jīng)為應(yīng)收賬款融資在政策上開(kāi)辟了道路，但是仍需要進(jìn)行多方面的努力。首先要大力提倡應(yīng)收賬款融資方式，為應(yīng)收賬款的理論研究和實(shí)務(wù)操作積累更豐富的經(jīng)驗(yàn)。其次是企業(yè)要加深對(duì)應(yīng)收賬款的學(xué)習(xí)。再次，國(guó)家要盡快完善應(yīng)收賬款融資的環(huán)境。最后，金融機(jī)構(gòu)盡快提高自己的執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)水平。

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