消費(fèi)型增值稅

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消費(fèi)型增值稅范文第1篇

摘 要 本文在研究我國現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的背景后，結(jié)合國內(nèi)一些學(xué)者的研究成果提出了消費(fèi)型增值稅存在的幾點(diǎn)問題，并相應(yīng)給出了一些建議。

關(guān)鍵詞 消費(fèi)型增值稅 背景 存在問題 建議

一、消費(fèi)型增值稅推行的背景

2009年1月1日我國開始全面推行增值稅制度的改革，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，是繼1994年稅收制度改革之后的又一次歷史性變革。

1．全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅的必要性

第一，美國的金融危機(jī)導(dǎo)致全球信貸市場緊縮，大宗商品交易價(jià)格下挫，全球經(jīng)濟(jì)衰退，對我國經(jīng)濟(jì)造成了巨大的沖擊。全面推行消費(fèi)型增值稅短期可以拉動(dòng)內(nèi)需，鼓勵(lì)企業(yè)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長?？梢哉f，這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的來臨，為我國的增值稅轉(zhuǎn)型提供了一個(gè)契機(jī)。

第二，全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長的需要。消費(fèi)型增值稅允許抵扣新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從本質(zhì)上提升產(chǎn)品的競爭力，以此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。

2．全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅的可行性

第一，近五年的增值稅稅改試點(diǎn)成效顯著，為此次轉(zhuǎn)型在全國范圍內(nèi)推行積累了經(jīng)驗(yàn)。2004年7月，我國把增值稅改革與國家產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，在東北首先進(jìn)行試點(diǎn)改革。2007年7月試點(diǎn)擴(kuò)大到中部地區(qū)的26個(gè)大中城市和8大行業(yè)。2008年7月，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

第二，財(cái)政實(shí)力的提升為此次改革提供了經(jīng)濟(jì)保障。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年我國全年稅收收入61330億元，比上年增加10008億，增長19.5%。并且近年來財(cái)政收入一直呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢，為增值稅的全面轉(zhuǎn)型奠定了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

第三，近年來，隨著我國稅收征管力度的加強(qiáng)，稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統(tǒng)”的逐步到位，使我國的稅收征管水平有了顯著的提高。

二、我國現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅存在的問題

1．征收范圍過于狹窄

與當(dāng)今增值稅制度比較完善的國家相比，我國現(xiàn)行增值稅征收范圍只涉及銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，這導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂，抹殺了增值稅的中性原則。因此，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整是實(shí)行增值稅制度改革的必然趨勢。

2．固定資產(chǎn)增值稅政策造成稅負(fù)不公

消費(fèi)型增值稅制度規(guī)定只允許抵扣一般納稅人新增加固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是對于轉(zhuǎn)型前的存量固定資產(chǎn)所含增值稅不允許抵扣。增值稅作為一種間接稅，其稅負(fù)最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，新企業(yè)不負(fù)擔(dān)購置固定資產(chǎn)支付的增值稅，故而，在相同的行業(yè)中，老企業(yè)固定資產(chǎn)成本高于新企業(yè)，導(dǎo)致老企業(yè)產(chǎn)品成本高于新企業(yè)，最終減弱了老企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力。

3．使采用簡易計(jì)稅方法的小規(guī)模納稅人的發(fā)展受限制

我國稅法規(guī)定，只有增值稅一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票（不能作為抵扣的憑證），按簡易方法計(jì)征增值稅。因此，一些一般納稅人出于微觀經(jīng)濟(jì)利益的考慮在選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)傾向于那些雖然售價(jià)比較高但能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，而不是小規(guī)模納稅人企業(yè)，這在很大程度上限制了小規(guī)模納稅人的快速發(fā)展。

三、結(jié)論及政策建議

消費(fèi)型增值稅的推行是我國稅收制度改革和完善過程中重大的一步，不僅在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景下為鼓勵(lì)企業(yè)投資，積極拉動(dòng)內(nèi)需做出貢獻(xiàn)，更是為中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和未來的持續(xù)發(fā)展提供了制度保障。當(dāng)然，消費(fèi)型增值稅并不是最完美的稅種類型，針對它目前存在的一些問題，筆者給出以下建議：

1．積極有效地逐步推進(jìn)增值稅的擴(kuò)圍改革

對增值稅而言，征收范圍越大，它的中性化特征就越明顯，對經(jīng)濟(jì)的扭曲就越小。但考慮到我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢以及財(cái)政承受的壓力，增值稅擴(kuò)圍改革宜循序漸進(jìn)地完成。建議首先將與工業(yè)、商品流通企業(yè)聯(lián)系較為緊密的行業(yè)納入增值稅的征收范圍。例如，交通運(yùn)輸業(yè)與貨物銷售的關(guān)系最為密切，是生產(chǎn)過程的延伸和流通中不可或缺的一部分，把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍可以消除重復(fù)征稅，同時(shí)對購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)降低運(yùn)輸成本，有效促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。

2．解決固定資產(chǎn)存量問題，公平企業(yè)稅負(fù)

對實(shí)行消費(fèi)型增值稅以前購入的固定資產(chǎn)，可以借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)以及我國之前稅制改革時(shí)對企業(yè)存貨存量的處理方式。例如對全面轉(zhuǎn)型以前五年（或更長）購置的固定資產(chǎn)按所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以分年按比例進(jìn)行部分抵扣。這樣有利于公平新老企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)為取得固定資產(chǎn)抵扣的權(quán)利而不顧市場需求盲目投資，低水平重復(fù)的建設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生。

3．降低小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)在對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為50萬元以下，其余的年應(yīng)稅銷售額為80萬元以下。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的逐步健全，可以降低小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，將更多的納稅人列入一般納稅人的范圍，享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

參考文獻(xiàn)：

[1]董其文.加快推進(jìn)擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革.稅務(wù)研究.2010.11.

[2]馬妮娜.對全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的思考.商業(yè)現(xiàn)代化.2009.4.

消費(fèi)型增值稅范文第2篇

一、增值稅概念及類型

我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。對增值稅可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，以扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利息、租金，利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)

于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵(lì)投資但可以保證財(cái)政收入。

2.收入型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，對外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利息、租金、利潤等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。

3.消費(fèi)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料后的余額。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)數(shù)據(jù)價(jià)值的部分，因而稱為消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入。但這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

二、現(xiàn)階段我國選用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但由于我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式使得我國短時(shí)間內(nèi)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。

1.生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物，這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。

2.生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)。在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導(dǎo)。在這個(gè)背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度基礎(chǔ)。

3.生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。時(shí)下，生產(chǎn)型增值稅對擴(kuò)大就業(yè)是大有作為。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前再就業(yè)工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)進(jìn)入私營企業(yè)和其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)。

4.選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。由于我國稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀，同時(shí)中國經(jīng)濟(jì)小模式化運(yùn)營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。另外，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費(fèi)型增值稅，稅款抵扣復(fù)雜，難免會(huì)產(chǎn)生一系列的問題。

三、現(xiàn)行增值稅的主要弊端

1.一是未能徹底解決重復(fù)征稅問題。只有全額抵扣外購所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復(fù)征稅，而現(xiàn)行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅款，使得商品價(jià)值中包含的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值既計(jì)入了新價(jià)值，也計(jì)入了增值額，最終對未納稅和已納稅的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。

2.二是不利于企業(yè)擴(kuò)大再投資。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購固定資產(chǎn)不能抵扣，使企業(yè)投資越多稅負(fù)越重，影響企業(yè)后勁發(fā)展。同樣，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)都需要大量投資，現(xiàn)行稅制政策將使高投入導(dǎo)致高稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。

消費(fèi)型增值稅范文第3篇

改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距?？傮w而言，西方消費(fèi)型增值稅制度的理論和實(shí)踐已達(dá)到相當(dāng)高的水平。實(shí)行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會(huì)主義法制國家具有特別重要的意義。

正文：

一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時(shí)在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時(shí)正式了建立增值稅制度。

當(dāng)時(shí)的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財(cái)政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，擴(kuò)展到了全國。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難。

二、增值稅改革中存在的問題

增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實(shí)國際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：

第一，征稅范圍偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競爭。

第二，稅率設(shè)計(jì)偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進(jìn)貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。

三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。

2、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。增值稅推行的6年時(shí)間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問題。實(shí)施增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力將更大。

3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。一是國家的財(cái)政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時(shí)曾測算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費(fèi)型增值稅，基本稅率則高達(dá)23%。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會(huì)造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。

4、消費(fèi)型增值稅對無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。實(shí)行消費(fèi)型增值稅對于無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實(shí)行的消費(fèi)型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復(fù)課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營業(yè)稅的稅負(fù)水平？而且改征增值稅還影響地方財(cái)政收入，其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時(shí)，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)進(jìn)成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

5、我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。長期以來，我國實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。實(shí)施消費(fèi)型增值稅可能對我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變帶來負(fù)作用，同時(shí)，外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還將加大未來通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

四、對增值稅改革的建議

1、穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，政府政策取向是擴(kuò)大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。按照這一思路，目前考慮將消費(fèi)型增值稅在小范圍內(nèi)先試行。一是按照國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)等，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二是從有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略推進(jìn)，在西部地區(qū)重點(diǎn)選擇試行。對于增值稅轉(zhuǎn)型所形成的財(cái)政收入缺口，筆者不贊成采用提高稅率由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風(fēng)險(xiǎn)劇增，不利于平穩(wěn)運(yùn)行；另一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)加重，會(huì)導(dǎo)致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區(qū)的中小城市的經(jīng)濟(jì)支柱主要是這部分企業(yè)，這將會(huì)對實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略造成不利影響。對財(cái)政收入缺口的彌補(bǔ)，綜合運(yùn)用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補(bǔ)為好。

2、對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入問題。我認(rèn)為，對存量的資產(chǎn)部分實(shí)行收入型增值稅，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，無形資產(chǎn)的抵扣問題。消費(fèi)型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的課征，可按課征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購材料很少，如果按基本稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實(shí)際征收額抵扣，可能會(huì)削弱企業(yè)購買無形資產(chǎn)的積極性，不利于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財(cái)政收入，但對于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

4、深化改革，完善稅制，適當(dāng)降低財(cái)政對增值稅的依賴度。目前，我國增值稅收入占稅收收入總額的比重高達(dá)45%左右，局部地區(qū)甚至高達(dá)60%以上，各級(jí)財(cái)政特別是落后地區(qū)財(cái)政對增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨(dú)大”，嚴(yán)重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財(cái)政角度上講，財(cái)政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行上講，由于增值稅始終要成為商品價(jià)格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會(huì)給物價(jià)穩(wěn)定造成威脅。正因?yàn)槿绱耍澜缟掀毡橥菩性鲋刀惖膰規(guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，很少有超過25%的。增值稅太大，對其改革成為牽一發(fā)而動(dòng)全身，特別是關(guān)系到財(cái)政收入的保障問題，往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財(cái)政及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅發(fā)揮作用騰出空間，為遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅，證券交易稅等的出臺(tái)提供良好的條件。

5、完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是銷售額，二是財(cái)務(wù)核算水平。如果將屬于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會(huì)造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應(yīng)在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)之上，考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)該行業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別對待。對處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對銷售額要求可適當(dāng)降低。

6、不斷改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。在現(xiàn)實(shí)生活中，現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重?fù)p害增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)，造成一些納稅人采用“飛過?！保ㄟM(jìn)銷不計(jì)帳）的方式進(jìn)行偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對消費(fèi)者，不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)往往采取進(jìn)銷不入帳的方式，增值稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象十分普遍，甚至出現(xiàn)幾年無稅可繳。另一方面，個(gè)體及私營經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重提高很大，但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升，有些地方甚至呈下降趨勢?？陀^事實(shí)表明，我國稅收運(yùn)行環(huán)境是制約稅制改革以及稅收運(yùn)行的重要因素。因此，在稅制改革中不斷改善稅制運(yùn)行的進(jìn)程，特別是針對非公有制企業(yè)GDP上去了，收入掉下來了這一奇特現(xiàn)象，深入調(diào)研，盡快找到解決問題的辦法，使公平的稅收制度實(shí)現(xiàn)真正的公平，從而有利于稅收本身順利運(yùn)行。

總之，實(shí)行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢。進(jìn)一步加大稅收征管力度，就會(huì)杜絕象廈門遠(yuǎn)華那樣的走私偷稅大案，相信我國增值稅改革會(huì)有一個(gè)法制化的明天。

參考文獻(xiàn)：

1、注冊稅務(wù)師教材《稅法一》2002年版，中國稅務(wù)出版社

消費(fèi)型增值稅范文第4篇

按目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，購入時(shí)原已列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)，如果在后期出售時(shí)，也需要如商品銷售一樣計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其對應(yīng)產(chǎn)生的附加稅則應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，最終計(jì)入固定資產(chǎn)的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為100萬，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬，出售的價(jià)款為80萬元，適用的增值稅稅率為17%，價(jià)稅款收到存入銀行。假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為5%。

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

借：固定資產(chǎn)清理16320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅9520

――教育費(fèi)附加6800

借：固定資產(chǎn)清理83680

貸：營業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得83680

二、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅核算

由于一些固定資產(chǎn)在交換時(shí)要涉及到增值稅，因此在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換考慮相關(guān)的交易對價(jià)時(shí)必須考慮涉及到的增值稅，另外對于換入固定資產(chǎn)一方也要考慮增值稅的可抵扣問題，進(jìn)而確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

［例2］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司生產(chǎn)的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為40萬元，至交換日的累計(jì)折舊為28萬元，公允價(jià)值為15萬元。汽車的賬面成本為15萬元，在交換日的公允價(jià)值為18萬元。A、B公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，A公司換入汽車用作運(yùn)輸設(shè)備。A公司支付補(bǔ)價(jià)3.51萬元（暫不考慮其他稅費(fèi)），假設(shè)A、B公司均沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

解析：本例涉及的是固定資產(chǎn)與存貨的交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此A、B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的交換損益。

且補(bǔ)價(jià)的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計(jì)折舊 280000

貸：固定資產(chǎn) 400000

借：固定資產(chǎn) 180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600

貸：固定資產(chǎn)清理 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產(chǎn)清理 30000

貸：營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30000

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600

借：主營業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關(guān)聯(lián)方，且雙方交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，這時(shí)就只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并且不確認(rèn)交換損益。A公司設(shè)備的賬面價(jià)值為12萬元，B公司汽車的賬面價(jià)值為15萬元。經(jīng)雙方商定，A公司支付3.51萬元的補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)率為20%，其中增值稅補(bǔ)價(jià)為0.51萬元。

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)，這時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額部分就要計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但這不屬于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國內(nèi)公司貸記“營業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營業(yè)外支出5100元”。當(dāng)以換入資產(chǎn)賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，如果換入資產(chǎn)不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，這時(shí)換入方不需要確認(rèn)當(dāng)期損益，換出方涉及到的增值稅也應(yīng)視情況確認(rèn)。

［例4］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司一項(xiàng)在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為200萬元，至交換日的累計(jì)折舊為50萬元，在建工程截止到交換日的成本為160萬元。A公司因持有的設(shè)備在市場上不多見，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，經(jīng)雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)。假設(shè)A、B公司均沒有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他附加稅。

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1500000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)1345000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

營業(yè)外支出80000

貸：在建工程1600000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅80000

三、固定資產(chǎn)抵債的涉稅核算

以固定資產(chǎn)抵債時(shí)，視同固定資產(chǎn)的出售，可能會(huì)涉及到增值稅的問題，因此債權(quán)人在確定債務(wù)重組利得、債務(wù)人在確定債務(wù)重組損失及入賬資產(chǎn)價(jià)值時(shí)都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應(yīng)付乙公司貨款50萬元，因近期發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法按期償還，與乙公司商定于債務(wù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬元，已提折舊40萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價(jià)值為32萬元。乙公司收到設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，原已計(jì)提2萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理350000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)800000

借：應(yīng)付賬款500000

貸：固定資產(chǎn)清理320000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得125600

借：營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)320000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失105600

貸：應(yīng)收賬款500000

消費(fèi)型增值稅范文第5篇

關(guān)鍵詞:金融危機(jī);消費(fèi)型增值稅;影響

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)05-0095-03

自2008年美國次貸危機(jī)引發(fā)全球金融危機(jī)以來,其不僅撼動(dòng)華爾街金融體系,重挫全球金融市場,更導(dǎo)致金融業(yè)流動(dòng)性急劇緊縮,商品流通市場嚴(yán)重受創(chuàng),我國的經(jīng)濟(jì)也受到前所未有的沖擊。伴隨中國應(yīng)對全球金融危機(jī)的一系列政策調(diào)整,我國已率先扭轉(zhuǎn)困局,經(jīng)濟(jì)持續(xù)回暖。

國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)顯示,2009年前三個(gè)季度,全社會(huì)固定資產(chǎn)投資155 057億元,同比增長33.4%,增速比去年同期加快6.4個(gè)百分點(diǎn)。投資對GDP增長的貢獻(xiàn)為7.3個(gè)百分點(diǎn)。其中,城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資133 177億元,增長33.3%,加快5.7個(gè)百分點(diǎn)。分季度看,第一季度,全社會(huì)固定投資同比增長28.8%,第二季度增長35.7%,第三季度增長33.2%,連續(xù)兩個(gè)季度保持在30%以上的增速。除公共投資表現(xiàn)強(qiáng)勁外,近期民間投資已開始好轉(zhuǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這既是一項(xiàng)重大的減稅政策,也是積極財(cái)政政策的重要組成部分。近日,國家財(cái)政部的前三季度稅收增長結(jié)構(gòu)性分析顯示,前三季度,全國稅收總收入完成45 057.56億元,同比增長2.2%,同比增收964.44億元,第三季度末累計(jì)收入首次實(shí)現(xiàn)正增長。

一、消費(fèi)型增值稅的含義

對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下,根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。我國增值稅對銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革, 即從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。

消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí),從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價(jià)值以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。也就是說,廠商的資本投入品不計(jì)入產(chǎn)品增加值,這樣,從全社會(huì)的角度來看,增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅,其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致。

我國消費(fèi)型增值稅的主要內(nèi)容有:自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣;購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、 摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

二、消費(fèi)型增值稅對我國經(jīng)濟(jì)宏觀方面的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)影響到國家的兩項(xiàng)稅收變動(dòng),一是使增值稅收入減少, 二是使企業(yè)所得稅收入增加。

(一)財(cái)政收入相對減少,刺激固定資產(chǎn)投資

實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少,對財(cái)政收入造成一定的影響,但從長遠(yuǎn)看,由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資,企業(yè)收入增長后,其他稅種的稅收會(huì)迅速提升,對經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動(dòng)作用,財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長。

在當(dāng)前金融危機(jī)背景下,由于我國采用了消費(fèi)型增值稅,減少的稅收將直接成為企業(yè)的盈利部分。 據(jù)國家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計(jì),今年上半年,全國增值稅一般納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額870億元,剔除東北、中部地區(qū)2008年結(jié)轉(zhuǎn)到今年抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額129億元,今年上半年新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額741億元,平均每個(gè)月發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額123.5億元。消費(fèi)型增值稅全面實(shí)行,對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)回升有一定作用。

(二)深化稅制改革,完善稅收體系

消費(fèi)型增值稅制度是促進(jìn)企業(yè)投資、造福于民的制度,有利于消除重復(fù)征稅,公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),有利于完善稅收體系。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,為規(guī)范稅制,進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。但由于外資研發(fā)中心大多屬于營業(yè)稅納稅人,進(jìn)口時(shí)承擔(dān)的增值稅無法抵扣,造成稅負(fù)增加。同時(shí),設(shè)備集中采購時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模較大而造成資金占用,資金成本相應(yīng)增加?？紤]到外資研發(fā)中心是我國吸引外資,利用國外先進(jìn)技術(shù)的一個(gè)重要平臺(tái),有利于完善我國東部沿海省市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外資結(jié)構(gòu),同時(shí),能夠?yàn)閲鴥?nèi)大學(xué)生提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì),緩解金融危機(jī)背景下就業(yè)的難題,財(cái)政部、國家海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》,明確自2009年7月1日―2010年12月31日,對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收,對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。但同時(shí)還應(yīng)注意到,目前我國采用的仍是一種不完全的消費(fèi)型增值稅制度,部分行業(yè)還保留營業(yè)稅形式,重復(fù)計(jì)征問題仍然存在。因此,稅制改革也還需進(jìn)一步完善。

(三)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長模式

消費(fèi)型增值稅在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí),還起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用,有利于經(jīng)濟(jì)增長模式的轉(zhuǎn)變。在生產(chǎn)型增值稅模式下,技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)(基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè))的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè),既有失稅收公平原則,又加重了資本及技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的“瓶頸效應(yīng)”,其結(jié)果將影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。消費(fèi)型增值稅有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性,有利于整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和跨越式發(fā)展。對于相對不利的勞動(dòng)密集型企業(yè)來說,推行消費(fèi)型增值稅將對我國的資金需求和勞動(dòng)就業(yè)造成壓力,就依賴于企業(yè)不斷提升核心競爭力、不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)營管理水平來解決。

三、消費(fèi)型增值稅對企業(yè)的影響

為了較為直觀地說明消費(fèi)型增值稅對企業(yè)的影響, 現(xiàn)設(shè)例予以說明:假設(shè)企業(yè)投資3 510萬元,其中,進(jìn)項(xiàng)稅額510萬元,購入設(shè)備價(jià)款3 000萬元。設(shè)備的使用年限是10年。每年?duì)I運(yùn)成本2 500萬元,營運(yùn)收入4 000萬元。企業(yè)所得稅稅率25%,資金成本率10%,不再考慮其他比較無關(guān)的支出和收入,有關(guān)的比較如下表。

通過上例可以直觀地看到, 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會(huì)產(chǎn)生如下影響:

1.稅負(fù)降低,企業(yè)盈利水平提高

由于投資額支付的增值稅允許抵扣,直接減少了企業(yè)的稅負(fù)。如上例購進(jìn)設(shè)備3 510萬元中,其中的510萬元列入進(jìn)項(xiàng)稅額,可在本月的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力,能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出,也減少交城建稅及教育費(fèi)附加,直接增加盈利水平。同時(shí),由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用,盡管造成了企業(yè)所得稅在一定程度上有所增加,但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),而且對企業(yè)經(jīng)營收益也有重大、直接和有效的影響。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.投資凈現(xiàn)值增加,企業(yè)相對利潤增加

由于投資額支付的增值稅允許抵扣,直接減少了投資額的現(xiàn)值,提高了投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。如上例,可在投資項(xiàng)目期內(nèi)提高投資凈現(xiàn)值510萬元,提高投資內(nèi)含報(bào)酬率7.57個(gè)百分點(diǎn),提升比例達(dá)18.17%;提高年平均投資報(bào)酬率5.45個(gè)百分點(diǎn),提升比例達(dá)22.2 %。這大大降低了投資項(xiàng)目可行性的標(biāo)準(zhǔn),1 7 %的投資抵扣額對于促進(jìn)企業(yè)的投資行為是非常直接的。

由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值減少,使企業(yè)的相對利潤增加。如上例,1年內(nèi)該項(xiàng)投資每年減少折舊額51萬元,10年共減少折舊費(fèi)用510萬元,增加稅前利潤510萬元,增加稅后利潤382.5萬元,企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益得到顯著提升。

3.促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提高

由于企業(yè)的資本投資獲得抵稅,一次企業(yè)資本的有機(jī)構(gòu)成越高,可獲得的好處便越多。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅前,假設(shè)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊成本351萬元,在全部成本1 170萬元中所占的比例達(dá)到30%。按17%的增值稅率獲得抵扣后,折舊成本下降到300萬元,成本下降4.36%( 即51÷1170=4.36%)。假定機(jī)器設(shè)備的折舊成本占全部成本中的50%,則其全部成本下降7.26%。因此,消費(fèi)型增值稅更有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè),也更有利于企業(yè)提高資本的有機(jī)構(gòu)成。

4.降低產(chǎn)品價(jià)格,提升產(chǎn)品競爭力

增值稅作為價(jià)外稅,是商品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分,增值稅稅負(fù)下降直接降低商品價(jià)格。一般情況下,價(jià)格下降是提高商品競爭力的一個(gè)重要因素。2008年以后用于保護(hù)國內(nèi)市場的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用,國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,給產(chǎn)品的降價(jià)提供了空間,企業(yè)面對激烈的貿(mào)易挑戰(zhàn)會(huì)進(jìn)一步降低商品價(jià)格,增強(qiáng)商品的競爭能力。

四、消費(fèi)型增值稅背景下企業(yè)應(yīng)注意的問題

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)注意的問題

消費(fèi)型增值稅的實(shí)行對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響集中于會(huì)計(jì)政策的變化上,主要包括機(jī)器設(shè)備的計(jì)量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。但增值稅轉(zhuǎn)型對會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不止此,如轉(zhuǎn)型后由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關(guān)系,由于將增值稅額納入抵扣范圍,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也因此發(fā)生變化,從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額,進(jìn)而影響到各期的成本、經(jīng)營成果以及所得稅的核算與數(shù)額繳納,而且增值稅抵扣額的變化還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及資金的時(shí)間價(jià)值等。

(二)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)注意的問題

受全球金融危機(jī)影響,社會(huì)總投資不足。消費(fèi)型增值稅是使企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì),會(huì)影響企業(yè)收益,但需要注意,對除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資) 、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的,也要取得增值稅專用發(fā)票,待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后,再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

在實(shí)行了消費(fèi)型增值稅后,企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,減輕了企業(yè)的稅負(fù)、增加了現(xiàn)金流量。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)遇,進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)投資,或者根據(jù)市場需求,開發(fā)新產(chǎn)品,增加企業(yè)的利潤。但要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,合理的進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,切忌盲目購進(jìn)固定資產(chǎn),造成固定資產(chǎn)利用率降低,影響企業(yè)利潤 。

(三)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,小規(guī)模納稅人的增值稅稅率統(tǒng)一降為3%,一般納稅人仍為17%。小規(guī)模納稅人按照收入的多少納稅,一般納稅人按進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額相抵后的增值額納稅,如果為新設(shè)企業(yè),銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人,一個(gè)企業(yè)分成多個(gè)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營。如果增值額不大,則應(yīng)選擇一般納稅人。當(dāng)然,這是僅就增值稅而言的,納稅人身份的可選擇性,不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人,而且一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人后就不能再次恢復(fù)一般納稅人身份。這些都應(yīng)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)予以考慮,以使企業(yè)稅后凈利潤最大化。

當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購進(jìn)時(shí)機(jī)。當(dāng)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購入固定資產(chǎn),就可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此,企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出財(cái)務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

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The influence of the consumption-based value-added tax on China economy in financial crisis

ZHANG Xin

(Economy and management school,Panzhihua college,Panzhihua 617000,China)