蝙蝠小子
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蝙蝠小子范文第1篇
（一）資產負債表定義
資產負債表，是指反映小企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它反映小企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。
小企業資產負債表的理論依據為：資產=負債+所有者權益。
（二）資產負債表的結構
資產負債表的內容主要包括資產、負債、所有者權益三方面。我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目。具體內容如下：
1、資產。資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。
小企業的流動資產，是指預計在1年或超過1年的一個正常營業周期中變現、出售或耗用的資產。小企業的流動資產包括：庫存現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和其他流動資產等。
小企業的非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、固定資產清理、無形資產、長期待攤費用以及其他非流動資產等。
按照小企業會計準則規定，資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產。資產類應當包括流動資產和非流動資產的合計項目。
2、負債。負債，是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。
小企業的流動負債是指預計在1年或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款、其他流動負債等。
非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、遞延收益和其他非流動負債等。
按照小企業會計準則規定，資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息。負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。
3、所有者權益。所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它一般按照實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
按照小企業會計準則規定，資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：實收資本、資本公積、未分配利潤。所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。
資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。
二、資產負債表的編制
小企業資產負債表中項目數字的確定方法有兩種：直接根據有關賬簿的期末余額填列；根據有關賬簿的期末余額計算填列。其中根據總賬的期末余額計算填列；根據明細賬的期末余額計算填列。
具體填列方法如下：
第一，根據單一或多個總賬科目余額填列。如“短期投資”、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項目根據“銀行存款”、“庫存現金”兩個總賬科目借方余額合計填列。
第二，根據明細科目余額計算填列（四個往來賬戶：應收賬款、預收賬款、預付賬款、應付賬款）。如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。
預收賬款＝“預收賬款”明細科目貸方余額＋“應收賬款”明細科目貸方余額
應收賬款＝“應收賬款”明細科目借方余額＋“預收賬款”明細科目借方余額
預付賬款＝“預付賬款”明細科目借方余額＋“應付賬款”明細科目借方余額
應付賬款＝“應付賬款”明細科目貸方余額＋“預付賬款”明細科目貸方余額
第三，根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。
第四，根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”余額后的凈額填列。
第五，綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數的金額填列。
三、案例
甲公司為一小企業，按小企業會計準則要求進行會計核算。2012年12月31日有關科目的余額見表1。
參考文獻：
1、中華人民共和國財政部制定.企業會計準則――應用指南[M].中國財政經濟出版社,2006.
蝙蝠小子范文第2篇
長期被誤認為明末清初傅山（1607-1684年）真跡的《題書自笑八韻》，因其大部分內容與著名的目前尚未發現墨書真跡的傅山《五峰山草書碑》內容基本相同，故一直受到社會的推崇。影印圖版應該是首見于1991年山西人民出版社出版的《傅山全書》前扉插頁之中。特別是在《中國書法》2007年第6期為紀念傅山誕辰四百周年而編選的“傅山作品選”中，亦作為傅山書法中的代表作品予以接近原大發表，其影響之大可見一斑。
《題書自笑八韻》最初一般人均誤認為是一幅完整的作品，直到2007年《傅山書法全集》出版之后，才突然發現《題書自笑八韻》也只不過是山西博物院收藏的所謂傅山《行草詩稿冊頁》（紙本，縱29.5厘米，橫17.5厘米）一共32頁開始的前4頁而已，并且我們從中還可以發現此冊頁稍后的第17頁詩作《早起非真健》，目前正好有內容相同和基本相同的兩幅傅山真跡《（早起非真健）五言律詩草書軸》存世，我們如果把該兩幅傅山真跡草書軸與冊頁詩作《早起非真健》對比，而把《題書自笑八韻》與傅山《五峰山草書碑》對比，并把冊頁最后一頁中的落款及鈐印與傅山真跡中的相同內容進行對比，通過對兩者字形是否相似、結字偏旁是否正確等不同特點的對比鑒定，可以明確地辨別《題書自笑八韻》及全部《行草詩稿冊頁》的真偽。
一、《題書自笑八韻》與傅山《五峰山草書碑》對比
通過冊頁《題書自笑八韻》（圖1）與傅山《五峰山草書碑》（圖2）的對比，我們可以發現以下三個明顯的問題：
1.“檀欒”一詞的誤用。《題書自笑八韻》為五言排律一首，其簡化字釋文：“題書自笑八韻：腕原羅鶩拙，腰復墜驢疼。不謂管城重，真如雍父舂。水光才一畫，花眼又雙膨。斷續檀欒構，枒杈艾納松。三杯忙上頓，一覺不療邛。回顧奔馳獸，旋駭竹木龍。為憐痂有嗜，只要菜為慵。若作神符鎮，差消鬼市峪。郝舊甫持綾子索書，書已自顧，逕似正一家治鬼符一張，不覺失笑，遂有此作。”
傅山《五峰山草書碑》拓片（縱178厘米，橫61厘米）來源于《傅山書法》閉，其簡化字釋文：“腕原羅鶩拙，腰復墜驢疼。不謂中書管，猶如雍父舂。水光財（才）一畫，花眼又雙膨。斷續團欒（團圝）構，材權艾納松。三杯忙上頓，一覺未療邛。回顧奔馳獸，旋駭竹木龍。為憐痂有嗜，能苦菜（采）為偏。若作神符鎮，差消鬼市峪。老病逃書，真如蒙童之逃學。鑒盤詞兄出此綾索書，勉而應之，殆不成字，一笑而已。松僑老人真山。附記。”
該五言排律今譯：手腕因原有疾病（腱鞘炎）已像羅網中的野鴨子一樣不能自由伸屈了，腰部因為又從驢背摔下來也疼痛難忍。不用說拿毛筆寫字了，就好像拿杵舂米一樣沉重。墨水快干的時候才寫了一畫，眼花繚亂忽隱忽現的字跡又全是重影。可能寫得如斷斷續續的大小圓環連接起來一樣，也可能寫得如長滿橫七豎八枝權的老松樹一樣。寫完后三杯老酒急忙吃喝上一頓，再睡上一覺也不見得能解除疲勞。醒來后再回頭看所寫的草書既像山中奔馳的野獸，又像令人驚駭的綿延數里水車引水圓竹筒形成的木龍。愛憐書法家有衷情書法的嗜好，能辛苦采擇書法的作用。如果把它作為神符來鎮鬼，使用它能滅盡嵱山下鬼市中的惡鬼。
咸豐三年（1853年），劉熏在其重刻的傅山《霜紅龕集》中，曾經明確地指出《題書自笑八韻》與《五峰山草書碑》內容的不同：“張刻‘中書管’作‘管城重’，與下句不對（仗）……‘團圝’作‘檀圝’，‘未’作‘不’……俱訛。”我們詳細分析其中“俱訛”的“檀欒”一詞。在清初依據明代《字匯》《正字通》兩書加以增訂，并于康熙五十五年（1716年）出版的《康熙字典》中，其木部“欒”字釋義最后記述：“又檀欒，竹貌。枚乘《兔園賦》修竹檀欒。”關于《兔園賦》之“兔園”，實為園名，漢梁孝王所筑。后稱“梁苑”，亦稱“梁園”。故址在今河南商丘縣東。枚乘（？一前140年），字叔，淮陰（今屬江蘇）人，西漢辭賦家，曾作《梁王兔園賦》。可見“修竹檀欒”一般是指風和日麗之時，園林風光秀美景象而已。
我們再分析《五峰山草書碑》中“團圝”一詞。同樣是在《康熙字典》中，“團”字主要釋義：“徒官切，並音搏。《說文》圓也。……又與園同，見園字注。”“圝”字全部釋義：“《唐韻》落官切。《集韻》盧丸切。《正韻》盧官切，并音鸞。《說文》團圝，圓也。《孟效詩》可惜大雅志，意比小團圝。《梵書》大家團圝頭，共說無生話。”。“圝”字釋義后兩段古書例句可證，團圝確實只是“圓也”而已，并無其他特殊的含義，使用范圍較窄。
而“團圝”又可寫作“團欒”，如在明代中期王寵（1494-1533年）嘉靖壬辰年（1532年）自作行草《七絕二首》其一：“空山夜雨急松濤，齋榻團欒擁絮袍。萬頃重湖千疊嶺，不知身在五云高。”詩中“團欒”即指睡覺時身體彎曲成圓弧狀之意，絕無隨意挪換“修竹檀欒”一詞之可能。
傅山亦在詩作中多次使用“檀欒”一詞，如現存傅山真跡《五言詩冊頁·西山》：“青紫檀欒中，宛如不可畫。春心溯煙人，凄動見之外。美人何時歸，至不知所在。西山”其中“檀欒”一詞如圖3所示。
從上述的眾多詩作分析中，我們可以明白傅山在詩詞中使用“團圝”與“檀欒”是有嚴格界線的，“檀欒”只能用于山水田園風光的描寫，而“團圝”只能應用于牽涉到“圓”的語言環境之中，豈能隨意替代？可證《題書自笑八韻》非傅山親筆。
2.不符合傅山書法風格半楷半草的怪字。通過《五峰山草書碑》，我們可以認為傅山在字的筆畫書寫過程中，大膽嫻熟地應用牽絲引帶，或上沖下突、或左右逢源、或斜正相宜，已把中國歷史上著名書法家，東漢時期張芝（？-約192年）倡導的“一筆書”，發揮到了無人可以超越的極致。但在《題書自笑八韻》中，卻出現了“腕、原、腰、復、謂、欒、邛、旋、嗜、神、峪”等11個并不符合傅山書法風格的半楷半草的怪字。我們如果和應該寫于與《五峰山草書碑》及《題書自笑八韻》同一時期的《傅山草書千字文（冊頁）》后面跋文“附記”中的相同用字作一比較，即可發現這些怪字只是一些拙劣摻雜臨仿多種傅山真跡的產物。如怪字“腕”與“腰”，本來左偏旁“月”已是楷書，而非要反常地把右偏旁“宛”與“要”寫成連筆草書。特別是其中的“嗜”字，左偏旁“口”從上面“有”字右下向左牽絲引帶已是草書筆法，把右偏旁“老”再連筆寫成草書即可，非要奇怪地再把“老”寫成楷書。為什么會出現這樣的錯誤呢？因為這只是作偽者在臨仿偽造傅山真跡的過程中，因為確實不熟悉傅山楷字、草字結構確切的轉換過程而出現的錯誤之一。在只有80字的一首詩中，竟然出現十余個如此不符合傅山書法風格的怪字，我們難道還有其他理由認為他是傅山書法中的代表作品嗎？
3，“枒”“為”兩個錯字。《題書自笑八韻》第7行倒數第二個字“材”字，第11行倒數第二個字“為”字，為作偽者臨仿傅山草書筆畫不到位的兩個錯字。傅山草書“材”字見《五峰山草書碑》，亦見《傅山草書千字文（冊頁）》后面跋文“附記”第9行第三字。對照之下，“枒”字有兩個明顯的錯誤：一是偏旁“牙”右邊豎畫錯誤地寫于二橫畫正中間。二是“牙”下撇畫錯誤地以“X”交叉的方式，寫于右邊并無回鋒上挑跡象豎畫的中間。此字若單獨取出，肯定誰也不認識。
蝙蝠小子范文第3篇
1、使用防曬，要選擇合適自己的防曬霜，防曬霜也要注意要選擇防曬指數高的，出門前30分鐘使用，才能成膜，才難呢過起到防曬的作用。
2、必備補水噴霧， 夏天注意防曬，夏季會使得身體內的水分很快的流失，想要保持肌膚水分的話，要隨身攜帶保濕噴霧，緩解肌膚缺水引起的過敏，臉紅等等。
3、避免熬夜，晚上盡量在11點前就睡，11點之后人體開始修復肌膚，不早休息的話會對皮膚也有影響。
4、面膜不要天天敷，敷面膜要注意時間，不要超過15分鐘，敷面膜前做好補水保濕，滋潤肌膚。
5、補充維生素C， 維生素C可以抑制黑色素的生長，還可以美白，所以想要美白的話，要補充維生素C，除了吃維生素C，還可以在飲食中攝入，例如：番茄、獼猴桃、檸檬等。
6、定期去角質，角質層過厚的話會讓肌膚吸收不了護膚品里面的營養，所以說定期的去角質，選擇較為溫和的去角質產品，定期的去角質，去角質的話要按照自己的膚質來。
蝙蝠小子范文第4篇
關鍵詞：新會計準則;資產負債表;利潤表
資產負債表反映了企業擁有和控制的經濟資源及其構成情況。資產是企業開展生產經營的物質條件，代表企業未來的經濟利益，它向人們揭示了上市公司擁有或控制的能用貨幣表現的經濟資源。資產負債表提供企業擁有資產和承擔債務的信息，因而對上市公司資產結構進行分析可以對上市公司的資產質量作出一定的判斷，還可以通過資產負債表來分析企業財務結構的優劣和負債經營的合理程度。最后通過對上市公司不同時點資產負債表的比較，可以對上市公司財務狀況的發展趨勢作出判斷。
利潤表能夠表明企業生產經營的成果。利潤表通過把企業在某一特定期間內的收入、成本和費用情況加以配比，可以全面反映企業生產經營的收益情況。利潤表是考核企業計劃完成情況的重要依據，是分析和預測企業收益能力的重要資料。對不同時期利潤表數據的比較，可以分析企業的獲利能力和償債能力，預測未來收益，分析企業今后利潤的發展趨勢。
一、資產負債表編制方法的變化
(一)真實地反映了資產預期的經濟利益的流入
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。如果資產發生減值，我們可以認定減值部分已不能給企業帶來預期經濟利益的流入，因此不能再作為資產進行反映。現行的資產負債表為了能更好地體現資產的本質，所以規定“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等項目，以扣除減值準備后的賬面價值填列，使得資產負債表中的資產更加符合資產的定義。
(二)突出了或有事項對企業未來經濟利益流出的影響
在資產負債表中，預計負債應與其他負債項目區別開來單獨反映，同時，還要求在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露，使會計報表使用者能獲得更充分、詳細的有關或有事項的信息，突出了或有事項形成的債務對未來經濟利益的影響，增強了會計報表的決策有用性的作用。
(三)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債項目的增加準確的體現了資產負債表觀的理念
新的會計報表將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產（負債）”，這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現的意義也有很大的區別。“遞延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現的經濟含義并不是真正的資產和負債。而“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”所體現的內容符合資產和負債的定義，反映了企業在未來可以利用的應稅利益或者未來應該承擔的現實義務。這一變化也體現了新準則資產負債表觀這一理念。
(四)增加了用公允價值列示的資產和負債
根據新準則項目的變化，在資產負債表中“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“交易性金融負債”等項目必須以公允價值予以列示，與傳統的計量屬性相比，更加真實地反映了該項資產在市場上的交易價格，有助于決策者據此來作出正確的財務決策。尤其是在“反映”金融企業的真實財務狀況上，更有利于社會潛在投資者在與這些金融機構的交易中充分分析該企業的經營趨勢，對潛在投資者是有利的。
二、利潤表編制的變化
(一)利潤要素及定義的變化
新《基本準則》引入了國際準則中的“利得”和“損失”的概念。首先，新基本準則引入了利得的概念，對其進行了補充，體現了更科學的理論基礎。其次，利得與損失作為財務報表子要素的增加，將非經常性損益由表外披露改為表內確認，使得權益的變動情況得到了更全面的反映。再者，通過各國準則對比可以看出，利得與損失要素是國際公認的概念，只是內涵各有不同而已，將其引入我國準則體系，體現出我國會計準則與國際趨同的特征。
(二)利潤確認計量的變化
新會計準則把公允價值概念引入我國會計核算體系。由于公允價值是資產與負債在編制財務報告時點上的財產價值的現實衡量，所以企業的利潤的組成結構就發生了變化，不僅僅有交易事項實際發生后收益和損失，還有企業持有某項資產可能產生的利得和損失。在利潤表中增加了“資產減值損失”和“公允價值變動損益”項目欄體現了全面收益觀的理念，將未實現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，既符合綜合收益觀點，同樣也符合資產負債表觀的理念。當然如果將“公允價值變動損益”、“資產減值損失”等未實現資產利得和損失直接納入利潤表中的營業利潤部分，將會降低利潤指標的質量，并且使各年間的利潤額產生波動，而這種波動（如整體市場價格的變動而導致的減值損失或公允價值變動收益）也是企業管理人員無法預料的，這對于進行年度間的對比分析和考核管理人員的經營業績有著重大影響。
(三)利潤報告方面的變化
第一，不再區分主營業務與非主營業務利潤。由于主營業務與其他業務的會計處理是有相似和相同之處，所反映的內容在實質上也是十分相似，所以將這些業務產生的收入和發生的成本統一在“營業收入”與“營業成本”中列示。在報表中將其合并反映簡化了報表的編制工作。其他如營業稅金及附加等也采用了相同的處理方法。會計報表的編制本身就是比較復雜的，而且是在期末進行，會計工作非常繁忙，如果能夠將二者合并，許多數據就可不經過計算而是直接獲得，可大大減輕編制會計報表的工作量。
第二，增加了每股收益的報告內容。每股收益反映的就是企業每股普通股在一個會計期間所獲得的凈利潤或發生的凈虧損。它有助于投資者債權人等信息使用者評價企業的贏利能力預測企業成長潛力進而作出經濟決策。由于普通股的價格是按股論價，按股買賣，并按股計算獲利額，因此，股票投資和財務報表使用者都要利用每股收益指標來評價公司以往的經營業績和管理效率，估計股票投資風險和回報，預側公司未來獲利趨勢，在眾多的財務分析指標中，唯有“每股收益”指標被列入基本財務報告中并需要注冊會計師鑒證，“每股收益”指標的計算與其信息的披露尤為重要。為了規范每股收益指標的計算及其列報，增強不同企業及同一企業在不同期間業績的可比性，促進我國股票市場的發展，財政部新出臺了《企業會計準則第34號——每股收益》(以下簡稱新準則)。我國的具體會計準則主要借鑒了國際財務報告準則的形式，即一般包括引言、定義、會計確認和計量標準、應披露的事項，文字表述更加符合中國法律用語和語言習慣，有助于會計專業人員理解和掌握每股收益準則的內容，便于準則的貫徹和執行。
三、會計報告的變化所體現的新會計準則在制定上的特點
(一)利潤表編制上的變化反映了企業多元化經營的特征
隨著經濟的發展，企業在經營過程中的業務出現了多元化，大多不再只經營單一的業務，而且多種業務所產生的收益和成本已經不能簡單用交易金額來判斷那個屬于主營那個屬于附帶。況且，企業轉型迅速，主營業務和其他業務之間的轉換也會隨時發生，到時會有越來越多的其他業務出現在企業的經營活動中，雖然它們具有金額較小、收人不十分穩定、服務對象不太固定等特點，但是其對企業的作用也是不容忽視的。主營業務和其他業務都是企業的經營業務，都會發生可以預見的收入和成本、費用、稅金及附加等，二者合并后更加可以看出其與營業外收支業務的本質區別，也有利于報表使用者對其經營業績的分析。
(二)多種計量屬性的交叉使用進一步提高了會計信息的相關性
新會計準則在維護會計信息的可靠性上更加注重會計信息的相關性，使財務報告成為世界通用的、可靠的商業語言。例如:交易性金融資產在資產負債表日按公允價值計量，相較原準則對比改變了過去“只記浮虧不記浮贏”的現象，使得會計信息相關性更強。雖然說在整個短期投資持有期間內，無論是采用新準則核算還是采用舊準則核算，對投資收益總額的影響是一致的，但新準則的變化對企業不同時期的損益分布產生了影響，在財務報告中能同時反應持有損益和已實現的投資收益兩個方面的信息，增強了會計信息的有用性。
(三)與我國國情相適應
與我國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同。當然，會計國際趨同不等于相同，而應當考慮各國特殊的國情，做到、趨同化異。例如：按照我國會計法制環境的現狀要求企業會計制度與會計準則體系通過民間組織制定是不現實的。因此，會計準則體系的各準則，不可能像會計慣例那樣由企業根據自己的情況來執行。財政部門就是考慮到《企業會計準則——基本準則》屬于我國會計法規體系的一部分，制定時并沒有直接采用國際準則中財務報表概念的形式，為使報表的內容仍然能緊緊圍繞著會計的目標、會計信息的質量特征、會計要素的確認與計量以及財務報告目標的最終實現，我們在準則的制定中充分考慮了中國特色。例如：在企業合并準則的制定中就充分地體現了我國現行經濟市場的特色，由于我國同一集團內部進行合并的交易事項比較多，完全按照購買法來規范合并事項反而會導致會計信息失真。因而我國的準則將合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，非同一控制下的合并不采用購買法進行核算，保證了會計信息的真實性和相關性。還有，在資產減值的計提上明確規定長期資產一旦計提減值準備不允許轉回，這也是考慮到長期資產減值的核算仍然存在諸多的不易控制的因素，如果和國際會計準則作相同的規定（國際會計準則中規定所有的資產減值準備在減值因素消失的時候都可以轉回）反而會降低會計報表的信息質量。所以在新的會計準則中仍然以中國國情為前提，保留了中國特色。
參考文獻：
蝙蝠小子范文第5篇
關鍵詞：政府職能部門；事業組織；預算資助
中圖分類號：F062，6 文獻標識碼：A 文章編號：1005－0892(2007)07－0025－05
引言
政府公共部門是指政府職能部門，政府是凌駕于社會組織之上的機構，是國內居民的代表。社會組織中包括非盈利性組織(也稱事業組織)和盈利性組織兩類，都受相應的政府職能機構管理。政府預算是按照政府職能部門的管理職責安排的，即通常稱之為部門預算。而公共預算中的“公共”范圍大于政府公共部門中的“公共”范圍。后者有明確的政府組織邊界，而前者卻包括與政府預算有關的部分，邊界是難以確定的。例如，事業組織通常得到政府預算的資助，這樣，事業組織中就有“公共”部門的成份，但要在數量上準確表達是困難的。這個難點也就是政府職能部門和事業組織之間效率邊界決定的難點；同時也是公共預算效率資助的難點。本文從政府職能部門和事業組織之間的效率邊界問題、事業組織的效率問題和政府職能部門對事業組織效率資助問題三個方面展開討論。
一、政府職能部門的效率邊界
政府職能部門的有效性原則：
原則一：當績效測度費用無法通過私人部門的合約和社會組織的分工和交換行為來解決時，由政府職能部門承擔服務成本是有效的。(Grossman，S and Hart，0,1986)
政府是國內居民的代表，不僅是可用貨幣表達的物質利益的代表，而且是不可用貨幣表達的民族精神的代表，包括文化及社會意識形態。政府對于這兩者處于公正、正義的地位，靠相應的法律體系支持。(亞當?斯密，1997)因此，政府的第一職能就是公正和正義，在這個前提下討論政府的經濟職能才是有意義的。社會組織是通過分工和交換來實現均衡(和諧)的，但是，沒有政府對兩類社會組織行為約束的設定，沒有政府對事業組織的資助，社會是難以和諧的。根據上述原則，政府的效率邊界應該正確處理以下幾個關系：
首先，要正確處理政府的資源配置職能和部門預算的關系。政府的資源配置職能是從社會和諧的角度來考慮問題的，職能部門的管理是從社會的分工和交換來著眼的。前者有一般預算的特點，即有公正、正義的法律依據，預算資金在政府職能部門之間分配的原則是統一的，這是維護政府公正、正義形象的重要條件。當然，一般預算并不能解決所有復雜的社會問題，因此需要有專項預算為補充，但專項預算的數量和范圍必須受到嚴格的限制，否則將損害政府的公正、正義形象。在現實中卻存在政府資源配置職能部門化的傾向，即專項預算有膨脹的趨勢。雖然政府職能部門的邊界是清楚的，但公共部門預算的公共邊界是模糊的，這導致政府職能邊界擴大化。原因是政府的“越位”，即深入到本該由事業組織完成的職責。因為預算專項資金大都和社會組織的生產有關，專項資金越多，對事業組織的干預就越多。而且，專項資金不可能每個社會組織都得到，因此品種多、數量大的專項資金必然損害政府公正、正義的形象。
其次，要正確處理部門績效和社會績效的關系。政府是為社會提供公正和正義環境的，因此，政府職能部門的政績和管理范圍是不對稱的。例如，政府教育部門的績效并不在學校充分表達；同樣，學校的績效并不都是政府教育部門的功勞。但在現實中卻存在預算績效部門化的傾向。例如財政收支的增長速度并不是財政部門的“政績”指標，或者說從社會的角度看，增長未必提高績效；下降未必減少績效。在公共部門預算績效評價的實踐中，部門化的傾向應該引起高度警惕。這種傾向強化了政府的“越位”，嚴重影響社會績效的提升。
第三，要正確處理政府資源配置和政府生產的關系。應該說生產問題，包括盈利性生產和非盈利性生產，是社會組織的職責，原則上，除了國家安全事務由政府直接生產外(國防生產)，不從事其他具體的生產事務。因此，我們建議應該大力發展第三部門，即處于政府和社會組織之間的中介組織，例如律師事務所、注冊會計師事務所、行業協會、慈善機構等等。這類組織稱之為“中介”，是因為既具有政府職能部門的功能；又具有社會組織的功能。這樣，政府和居民之間的矛盾就有中介組織來緩沖，不致于和政府直接發生沖突，有利于和諧社會的建設，也有利于政府公正、正義形象的建立。
二、事業組織的效率邊界
事業組織的有效性原則：(吳俊培，2006)
原則二：事業組織的效率邊界由公正、正義的政府和市場機制共同決定。政府的公正、正義，一方面是可用貨幣表達的價值財富生產的維護者；同時也是不可用貨幣表達的價值財富生產的維護者。
在實踐中，事業組織的規模是根據“公共商品”或“準公共商品”的“物性”決定的，顯然是機械唯物論。從社會的觀點看，事業組織的規模是根據和諧社會的要求來安排的，片面強調“公共商品”或“準公共商品”的貨幣表達是有問題的。“和諧”是一種均衡狀態，對這種狀態“好的”判斷的唯一準則就是政府的公正和正義。僅僅從物質方面考慮均衡是不可能和諧的。
因此，重要的是政府應該對事業組織的“準入準則”、職業道德、資助規則等方面樹立公正、正義的形象，盡可能不介入事業組織的“生產”。事業組織對思想創新、形成積極向上的社會意識形態有不可替代的重要作用。這里的核心是創新，思想創新才能有創新的結果。但在實踐中往往容易用“結果”控制“行為”的方式來規范事業組織，這對創新是極其不利的。
在現實中片面強調公共商品成本、收益內部化的研究，必然導致社會更不公平。例如，發展小車可以增加物質財富(表達)，但未必能提高生活質量、未必能有利于社會和諧。當市區小車影響城市公交的時候就是如此，因為乘小車者可能增加了物質滿足，但浪費了其他市民大量的時間。這再次表明，“公共”是社會屬性而不是“物性”。在實踐中，由于政府職能部門對事業組織的“生產”干預過度，會導致過分功利的激勵，對創新是不利的。
三、事業組織的預算資助問題
本文給定事業組織的約束前提如下：
目標函數：非貨幣表達的價值財富(價值的時間矢量指向未來)創造；
績效測量：若以貨幣表達的價值財富為參照系(價值的時間矢量指向過去)測量非貨幣衡量的產出，則以風險來表達非排他安排所形成的內生外部性；
預算資助：消費的非排他程度由政府制度安排決
定，政府預算資助額是非排他程度的增函數，排他性程度的減函數；
在上述約束條件下，確定政府職能部門對事業組織的預算資助原則。(楊小凱，2003；Y?巴澤爾，1997)
原則三：當事業組織面臨的風險(費用補償的風險)很高，而其努力水平很難測度時，政府補助應該根據事業組織提供公共服務的風險折價的比例確定；當風險很小而努力水平很難測度時，政府補助應該以定量的方式提供；當風險居中時，按比例補助和定量補助同時出現，政府部門與事業組織分擔風險而實行按比例的補助水平會高于事業組織不承擔風險的定量補助；努力水平測度費用低時，雇傭關系最有效率，政府合約采購是主要實現方式。
科學研究、教育、醫療等服務不全是功利主義的，這類準公共商品的供給受社會目標的制約，然后才談得上公共選擇問題，因此，政府決定的是資助總量問題，按照公正、正義的要求資助，以便形成合理的結構，最后根據不同類型選擇相應的資助方式。
如果我們將政府職能部門對事業組織的補助看成是對人提供服務的風險補償，對事業組織績效測量和監督的成本與由于模糊測度而產生的內生外部性的合理折衷問題就變為如何處理好風險分擔和提高激勵的兩難沖突問題。預算的編制要求政府職能部門與事業組織之間財政關系的規范化和清晰化，而預算撥款的比例則可以理解為政府對事業組織提供混合公共商品所負責任的邊界。我們嘗試用原則三對我國基礎義務教育、高等教育和醫療衛生體系的制度安排進行分析，并在此基礎上給出合理的預算撥款模型。
(一)固定風險模式：核定預算撥款基數，補助支出按固定比率增長
用si代表政府公共部門對事業組織在i時的補助，則有：
可以看出，如果政府部門對事業組織的預算補助基數采用固定基數(增長率也固定)，在規定的預算經費增長率低于實際經費缺口增長率(ξ＜φ)時，補助額占總支出比重會下降。
如果對事業組織服務規模的需求出現不規則的上升，而政府部門不能容忍事業組織通過“創收”來解決經費缺口問題時，上述政府固定風險預算撥款模式就不能保證事業組織的正常運行。例如，當接受義務教育的學生人數大幅度增長，補助額卻按固定比率增長時，就可能無法保證人均經費水平。反之，對某些事業組織提供服務的需求量出現下降時，上述撥款模式會造成預算經費的不合理節余。例如我國許多農村地區的育齡人口大量長期外出務工，而計劃生育專項經費卻按照有關法律規定，每年以固定增長比率撥到計生人口原籍所在地區的計生部門，造成大量計劃生育專項資金無法按預算規定的用途使用，形成制度性的政府失靈。實際上，上述撥款模式適用于風險居中和有較高風險的混合商品和服務的事業組織。
高等教育服務屬于風險居中的商品。由于信息的不對稱分布，營利性的金融機構無法提供足額的商業助學貸款給每一位具有發展潛力的學生接受高等教育。高等教育如果完全通過自費資助，則高等院校的邊際收入無法完全彌補邊際成本。如果政府規定接受高等教育學生人數的增長比例，則它必須向學校提供自費以外的不足經費部分。補助經費的多少除了與學生人數相關，還與相關教育標準有關：較高的標準通常與較高的投入相聯系。高等院校所收學費應該體現市場需求，實行多層次的收費水平。政府應減少無風險負擔要求的一般定量補助，并通過稅收優惠措施鼓勵民間捐贈人對管理良好的大學慷慨解囊。
醫療服務屬于典型的高風險服務。我們以事業性質的公立醫院為例，來考察醫療服務的經費機制設計問題。
醫療服務是一種效用可分割、消費具有競爭性和受益排他性的商品，在自費體系下，價格信號反映了實際的供求關系，如果按照市場的交換原則，醫院完全可以用企業的模式來組織和經營。當醫院被政府指定必須承擔由公費或醫療社會保險支付的醫療衛生服務，并對收費進行價格管制(同時對醫院進行補貼)時，醫院就成為事業組織了。在準公費性質的社會醫療保險制度下，個人根據自己工資總額的規定比例每月繳納醫療保險金并在每次使用時自己負擔實際費用的一部分。這種安排的特點是個人使用醫療費用的大小與他本人生病的概率和繳納社會醫療保險費用的貢獻率脫鉤，因而會出現普遍的相對收入水平高而生病少的人為相反情況的人長期買單的情況。不符合受益能力原則的制度安排必然會產生巨大的內生交易成本――當事人的偏好(效用函數)偏離市場選擇下效用函數的準線性約束條件，形成類似“公共水池”式的租金消散(dissipation of rent)。(張五常，2002)由于監測費用太高，政府管理部門采取的折衷辦法是：對患者獲得的診療手段和用藥標準進行控制，同時對醫院的收費進行價格管制。價格管制措施使醫院無法按照邊際成本的原則對其提供的服務定價。作為補償，政府往往要對醫院進行補貼才能維系醫院的正常營運。中國的價格管制措施使醫務人員的人力資本價值被嚴重低估，醫院只有通過將藥品、手術耗材和檢測儀器使用的大幅度加價來平衡收支。由于追蹤處方使用情況的成本很低，醫藥供應商與處方醫生和采購監控人員之間的私下分成合約很容易得到執行，使醫院無法將藥品和檢測加價產生的利益完全收回以彌補醫療勞務收費的不足，接受補貼后依然出現虧損就不可避免。在所謂醫藥品和醫療設備的公開化招標采購活動中，問題變得更為復雜了：醫院的高層決策者和醫療衛生管理機構的相關負責人也參與到這類私下分成的討價還價中，以至于與藥品和醫療器材供應商達成的協議是盡量鼓勵高價藥品和昂貴設備的采購，因為這類采購的利潤率高，分成空間大，廉價而有效的常用藥品反而在醫院中見不到了。
醫療體系制度改進的路經是：政府控制對醫院的直接補貼，并放開價格管制，讓醫生診療勞務的收費標準按市場原則執行；采用核定預算撥款基數，補助支出按固定比率增長的模式增加對公共醫療保障基金的補助并逐步提高負擔標準；同時提高個人接受常規醫療服務的自費比例。使醫院成為模擬市場機制運行、接受適當補貼，主要在服務水平方面競爭的非營利事業組織，而不是接受大量政府補貼又與醫藥供應商共謀高價推銷藥品的組織。
(二)完全風險分擔模式：核定預算撥款基數，補助支出按經費缺口確定
它是指事業組織后一年的預算基數以當年的實際經費缺口為基準。如果作出這樣的調整，政府補助占總支出的比率不會只取決于和的相對關系，可以通過改變固定基數為可變基數形式，來避免政府補助占總支出額比率的下降。
它在長期內是固定的。這就是說采取“變動預算基數”的方法，將后一年的政府補助基數定為前一年的實際經費缺口，就能使政府補助占事業組織支出的比率在長期內保持固定不變。從方程(10)中可看出：φ的過度增長會導致政府補助支出的過度增長，這顯然是一種政府完全風險分擔模式。
教育服務的排他性在很大程度上是由政府決定的。一般而言，提供基礎教育服務的風險是最小的：在既定的投入水平下，學校將一個具有平均智力水平的學齡兒童培養成為符合教學大綱要求的學生是比較確定的。因為沒有風險分擔的要求，政府可以根據學生人數和物價水平的變動，核定預算撥款基數。根據經費缺口大小，以一年一定的方式來安排每年的補助支出。
在我國1986年實施的《義務教育法》中，明確規定了九年制義務教育的出資責任在各級政府部門。在隨后的執行中，中央政府在1988年開始采取多渠道籌集教育經費的政策，政府不再是基礎教育經費的唯一承擔者。1995年通過的《教育法》確認了這一政策：(第五十三條)：國家建立以財政撥款為主、其他多渠道籌措教育經費為輔的體制，逐步增加對教育的投入，保證國家舉辦的學校教育經費的穩定來源。除了財政撥款，其他教育經費來源包括城鄉教育附加費、收取的學雜費、校辦產業收入、勤工儉學收入、社會捐款捐資等，根據世界銀行的報告分析，這些收入占到1998年全國教育支出的40％。(黃佩華，2003)
