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[關鍵詞] 會計報告行為;質量特征;計量屬性
一、會計報告行為的理論分析
會計的基本假定規定了會計行為系統運行的前提,會計目標指引著會計行為系統運行的方向,但會計目標只是原則上提出了會計應產生何種信息,但并不能作為評估信息有用程度的標準。所以,財務報表提供對使用者有用(包括決策有用和認定責任有用)的信息就是會計信息的質量特征。會計報告行為的理論分析也正是對這些所做出的分析。決策和認定責任的有用性由可理解性、有用性、相關性、可靠性和可比性等重要質量特征構成。
(1)可理解性。既計行為的目標主要是向使用者提供對他們決策和認定受托責任有用的信息,那么可理解性便是重要的質量特征。所謂可可理解性,指既要保證重要事項得到充分披露又要保證避免提供過于繁瑣的信息使使用者混亂不清。它要求以盡可能清晰的形式為大多數人使用者提供所有信息。要求能夠看的懂且用的上。這個質量特征對信息的使用者和提供者都有要求,從提供者來說在保證可靠及相關性的前期下,力求使會計信息通俗易懂,對于會計信息使用者來說,他們應當盡可能的學習會計知識,掌握會計信息的基本含義,用途及如何使用等。(2)相關性。要使信息有用,還必須要求這種信息與使用者所企圖要產生的結果相關。也就是幫助使用者預計過去、現在、未來的事件。或者幫助糾正已經有的估計,來影響他們決策和受托認定。不論是進行何種決策還是對受托責任履行情況的認定,都需要在各選方案中做出判斷和決定,只要存在著不同的方案,就存在著差異,也就有了需要從不同中挑選出最佳方案,作為下一步行動的依據。會計信息的相關性就是指幫助信息使用者提供決策或認定能力所需要的那種“差異”分析和解釋“差異”,從而能做出選擇和判斷的特性。(3)可靠性。信息要有用還必須具有可靠性,具有可靠性是指沒有重要差錯或偏向,并能如實反映其理當反映的情況,能供使用者作為決策和責任依據的信息。(4)可比性,為了明確企業財務狀況和經營業績的變化趨勢,使用者必須比較企業不同時期的財務報表,為了評估不同財務狀況還必須比較不同企業的財務報表。因此,對于企業的計量和列報都必須有一整套前后一致的方法進行,可見,可比性有能力識別倆套信息的異同點,而不管是為不同公司而提供還是為了同一時期不同公司而提供的。
以上若干個質量特征組成了對信息的質量要求,但不同的質量特征對決策和責任認定有用性的影響不同,會計信息的質量就應該分級而示。
二、現行會計報告行為的局限性分析
1.會計信息有效性方面的局限。企業的盈利能力和財務狀況受資本額的大小及其結構、成本費用的高低、利潤大小及現金流動能力強弱等很多因素影響,這些因素基本上是由會計報告提供的。會計編制財務報告所包含的各種信息必須有效的滿足經營管理及決策和責任認定的需要,這就是會計信息的相關性。但在實務中,會計報告所揭示的信息在相關性方面還存在以下問題:一是由于會計信息是一種以歷史成本揭示的賬面信息,這樣在會計報告前的確認、計量、各位記錄行為中。都以歷史成本為主要計量屬性,使得會計報告實際上只能反映企業經濟活動的歷史。二是現行的會計報告是向后看的報告,它可能對企業過去業績和財務狀況提供了相當真實和公正的描述。但使用者大多希望能夠有向前看的信息,能夠遇見未來業績和財務狀況,特別是未來的現金流動。所以。現行的這種以過去信息反映為住的報告顯然用處不大。而且現行的會計報告是以權責發生制為基礎。缺少對現金流動的應有注意。現在企業,償債能力需要的卻是足夠的現金來維持的。三是現行的會計報告得的重點是重形式而非實質。過分強調國家宏觀調控的信息需求,而忽視了其他過多使用者的信息需求,沒有體現市場經濟所要求“公開、公平,平等”的信息原則等。四是相對于經濟環境劇烈變化,現行會計報告已明顯的落后于時代。當前,競爭存在下,風險和不確定性更高。市場發達程度更為完善,國際市場一體化已經形成,金融工具的不斷創新。使得企業資產、負債等項目的不確定性程度更高等,這些變化很難在現行會計報告體系中得到應有的反映,
2.會計信息可比性方面的局限。會計信息的可比性一直為人們所關注的焦點,通常說來,會計信息的可比性在于是否按照相同的方式對同類的事物進行會計處理。對一個企業而言。對不同期閫的比較運用一貫性會計原則進行。如果企業的會計環境發生變動,會計信息的可比性便大打折扣。對不同企業而言,由于會計處理不盡相同,他們之間的可比性比單一企業更難達到,雖會計準則規定企業在編制會計報告時對重大會計事項應予以充分揭示,但大多數企業不愿這樣做。對于不了解企業當前情況的人來說,利用會計報表對比的分析意義就很小,甚至有負作用。
3.會計信息可靠性方面的局限性。會計信息可靠性主要取決于企業會計報表中如實反映的程度。程度越高,其可靠性也越強。如果一個企業管理層為“粉飾”自己的經營業績,在年終有意操縱某些會計事項,甚至于編制虛假的會計報告,這種經“粉飾”的會計報告所提供的信息就不具有可靠性,會計政策的變動,會造成育關指標的變化,企業管理層為了企業自身的利益,往往會操縱編制會計報告,具體行為表現在:在損益表中,以盡可能低的金額確認收入,以盡可能高的金額確認成本與費用,使利潤最低化:反之,使企業利潤最大化。企業管理層為了企業的信譽、管理業績的評價和籌資的方便,總是選擇從報表上看對企業最有利的會計方法,甚至人為干預會計規程。顯示虛假的盈利能力和財力。這是當前會計行為研究和實踐中值得充分注意的問題。
可見,會計報告的局限性,有的來自客觀環境的發展變化造成的會計報告本身的落后,有的則是會計行為主體的違規行為引發的結果。對于后者,只有用一定的行為規范予以約束,才能解決。
三、現行會計報告改進意見
1.美國。美國財務會計準則委員會的意見主要包括。強調資產負責表的重要性,并將收益的。收入,費用觀”轉向“資產,負責觀”;改變現有的報表體系,設立財務狀況表、盈利及全面收益表、現金流量表、所有者權益及分派表等新的報表體系;除歷史成本繼續作為計量屬性外,允許使用其他多種計量屬性,以適應不同計量對象的要求。美國注冊會計師協會的意見主要包括:通過計量的改進,更充分地正確表達企業實際利益和發展前景,如增加財務報表的預測項目、表外項目,以及非貨幣性資產的現值報告等:努力提高財務報表的及時性,如提供風險和不確定性的報告,以及影響企業風險和不確定性的重大事項的披露等等。
2.英國。英國特許會計師協會和蘇格蘭特許會計師協會認為,未來財務報告模式應體現:以現行計量屬性取代歷史成本計量屬性:不要太重視單一的盈利數字:必須重視現金流動信息;應當重視未來展望的信息;要重視交易與事項的經濟實質,堅持實質重于形式的原則,并且提出了以下報表體系:且標與相關戰略計劃表、資產負責表、收益表、利得表、現金流量表、增值表、未來展望表等。
對未來會計報告的改革與改進的意見,主要是從信息范圍的擴大、計量屬性的增加、報表種類的多樣化等方面入手,其目標無非是使信息對經濟決策和受托責任認定更為有用,人們認為,應該充分地借鑒國際會計慣例,結合我國具體的經濟環境,構建一個以提供真實性的經濟信息為主的會計報表框架體系,通過報表體系的科學設置,一方面滿足會計環境變化對會計信息提出的要求;另一方面為會計行為的規范提供重要的前提條件。
[摘要] 會計報告行為是在對經濟業務數據進行匯集確認和匯集計量的基礎上,以簿記系統加工生成的初始信息為基礎,進一步予以變換并輸出信息的過程,這一過程的實施,最終使得會計提供的信息目標得以實現。
[關鍵詞] 會計報告行為;質量特征;計量屬性
一、會計報告行為的理論分析
會計的基本假定規定了會計行為系統運行的前提,會計目標指引著會計行為系統運行的方向,但會計目標只是原則上提出了會計應產生何種信息,但并不能作為評估信息有用程度的標準。所以,財務報表提供對使用者有用(包括決策有用和認定責任有用)的信息就是會計信息的質量特征。會計報告行為的理論分析也正是對這些所做出的分析。決策和認定責任的有用性由可理解性、有用性、相關性、可靠性和可比性等重要質量特征構成。
(1)可理解性。既計行為的目標主要是向使用者提供對他們決策和認定受托責任有用的信息,那么可理解性便是重要的質量特征。所謂可可理解性,指既要保證重要事項得到充分披露又要保證避免提供過于繁瑣的信息使使用者混亂不清。它要求以盡可能清晰的形式為大多數人使用者提供所有信息。要求能夠看的懂且用的上。這個質量特征對信息的使用者和提供者都有要求,從提供者來說在保證可靠及相關性的前期下,力求使會計信息通俗易懂,對于會計信息使用者來說,他們應當盡可能的學習會計知識,掌握會計信息的基本含義,用途及如何使用等。(2)相關性。要使信息有用,還必須要求這種信息與使用者所企圖要產生的結果相關。也就是幫助使用者預計過去、現在、未來的事件。或者幫助糾正已經有的估計,來影響他們決策和受托認定。不論是進行何種決策還是對受托責任履行情況的認定,都需要在各選方案中做出判斷和決定,只要存在著不同的方案,就存在著差異,也就有了需要從不同中挑選出最佳方案,作為下一步行動的依據。會計信息的相關性就是指幫助信息使用者提供決策或認定能力所需要的那種“差異”分析和解釋“差異”,從而能做出選擇和判斷的特性。(3)可靠性。信息要有用還必須具有可靠性,具有可靠性是指沒有重要差錯或偏向,并能如實反映其理當反映的情況,能供使用者作為決策和責任依據的信息。(4)可比性,為了明確企業財務狀況和經營業績的變化趨勢,使用者必須比較企業不同時期的財務報表,為了評估不同財務狀況還必須比較不同企業的財務報表。因此,對于企業的計量和列報都必須有一整套前后一致的方法進行,可見,可比性有能力識別倆套信息的異同點,而不管是為不同公司而提供還是為了同一時期不同公司而提供的。
以上若干個質量特征組成了對信息的質量要求,但不同的質量特征對決策和責任認定有用性的影響不同,會計信息的質量就應該分級而示。
二、現行會計報告行為的局限性分析
1.會計信息有效性方面的局限。企業的盈利能力和財務狀況受資本額的大小及其結構、成本費用的高低、利潤大小及現金流動能力強弱等很多因素影響,這些因素基本上是由會計報告提供的。會計編制財務報告所包含的各種信息必須有效的滿足經營管理及決策和責任認定的需要,這就是會計信息的相關性。但在實務中,會計報告所揭示的信息在相關性方面還存在以下問題:一是由于會計信息是一種以歷史成本揭示的賬面信息,這樣在會計報告前的確認、計量、各位記錄行為中。都以歷史成本為主要計量屬性,使得會計報告實際上只能反映企業經濟活動的歷史。二是現行的會計報告是向后看的報告,它可能對企業過去業績和財務狀況提供了相當真實和公正的描述。但使用者大多希望能夠有向前看的信息,能夠遇見未來業績和財務狀況,特別是未來的現金流動。所以。現行的這種以過去信息反映為住的報告顯然用處不大。而且現行的會計報告是以權責發生制為基礎。缺少對現金流動的應有注意。現在企業,償債能力需要的卻是足夠的現金來維持的。三是現行的會計報告得的重點是重形式而非實質。過分強調國家宏觀調控的信息需求,而忽視了其他過多使用者的信息需求,沒有體現市場經濟所要求“公開、公平,平等”的信息原則等。四是相對于經濟環境劇烈變化,現行會計報告已明顯的落后于時代。當前,競爭存在下,風險和不確定性更高。市場發達程度更為完善,國際市場一體化已經形成,金融工具的不斷創新。使得企業資產、負債等項目的不確定性程度更高等,這些變化很難在現行會計報告體系中得到應有的反映,
2.會計信息可比性方面的局限。會計信息的可比性一直為人們所關注的焦點,通常說來,會計信息的可比性在于是否按照相同的方式對同類的事物進行會計處理。對一個企業而言。對不同期閫的比較運用一貫性會計原則進行。如果企業的會計環境發生變動,會計信息的可比性便大打折扣。對不同企業而言,由于會計處理不盡相同,他們之間的可比性比單一企業更難達到,雖會計準則規定企業在編制會計報告時對重大會計事項應予以充分揭示,但大多數企業不愿這樣做。對于不了解企業當前情況的人來說,利用會計報表對比的分析意義就很小,甚至有負作用。
3.會計信息可靠性方面的局限性。會計信息可靠性主要取決于企業會計報表中如實反映的程度。程度越高,其可靠性也越強。如果一個企業管理層為“粉飾”自己的經營業績,在年終有意操縱某些會計事項,甚至于編制虛假的會計報告,這種經“粉飾”的會計報告所提供的信息就不具有可靠性,會計政策的變動,會造成育關指標的變化,企業管理層為了企業自身的利益,往往會操縱編制會計報告,具體行為表現在:在損益表中,以盡可能低的金額確認收入,以盡可能高的金額確認成本與費用,使利潤最低化:反之,使企業利潤最大化。企業管理層為了企業的信譽、管理業績的評價和籌資的方便,總是選擇從報表上看對企業最有利的會計方法,甚至人為干預會計規程。顯示虛假的盈利能力和財力。這是當前會計行為研究和實踐中值得充分注意的問題。
可見,會計報告的局限性,有的來自客觀環境的發展變化造成的會計報告本身的落后,有的則是會計行為主體的違規行為引發的結果。對于后者,只有用一定的行為規范予以約束,才能解決。
三、現行會計報告改進意見
1.美國。美國財務會計準則委員會的意見主要包括。強調資產負責表的重要性,并將收益的。收入,費用觀”轉向“資產,負責觀”;改變現有的報表體系,設立財務狀況表、盈利及全面收益表、現金流量表、所有者權益及分派表等新的報表體系;除歷史成本繼續作為計量屬性外,允許使用其他多種計量屬性,以適應不同計量對象的要求。美國注冊會計師協會的意見主要包括:通過計量的改進,更充分地正確表達企業實際利益和發展前景,如增加財務報表的預測項目、表外項目,以及非貨幣性資產的現值報告等:努力提高財務報表的及時性,如提供風險和不確定性的報告,以及影響企業風險和不確定性的重大事項的披露等等。
會計報告的首要作用是將信息反映給信息使用者,使得企業外部利益相關者可以充分了解企業信息,因而它可以使企業以及其利益相關者關系更加緊密。編制會計報告尤其有利于增加企業的資源利用率。在知識經濟的背景下,會計報告的發展應該跟上經濟的發展步伐,對于會計報告的改進也引起了會計界的廣泛研究。
在當今時代背景下,人力資源是產生財富的重要因素,由于高端人才稀少,所以人才競爭日益激烈。只有增加人力資源投資,爭取人才,方能在日前激烈的市場競爭中站穩腳步。同樣,鑒于人力資源如此重要,企業的利益相關者對于人力資源的相關信息也希望全面掌握。這樣便于企業的利益相關者以人力資源的相關信息為基礎,辨別企業的競爭能力和企業以后的發展情況。但是,當今的會計報告內容反映人力資源的信息不多,使得目前會計報告使用者的需求不能得以實現。
在很多企業中,人力資源占有重要地位,然而卻不能得到全面有效的披露,這對于許多企業來說會由于報告的不完整性對于報告使用者的決策造成影響,甚至帶來損失。由此可得,當今會計報告信息披露的內容以及方式已不能滿足報告使用者對于人力資源信息的要求。所以,應該把人力資源信息增添到傳統會計報告中予以反映。本文以此為背景,研究人力資源會計報告。
二、傳統人力資源報告的局限分析
(一)人力資源會計的資產負債表研究
資產負債表是用來披露公司在指定日期的財務情況的靜態報表,通過加入人力資源會計賬戶和會計科目,就可以建立比較完善的人力資源會計核算體系。人力資源相關信息在資產負債表上的披露包含兩個方面:其中一個是人力資源成本相關信息,建議把人力資產獨立設置一個科目披露在資產負債表的資產項目下,另外可以通過設置“人力資源成本”等科目予以披露企業員工的歷史成本。另外一個是人力資源權益的相關信息,建議通過設置“人力資本”科目進行披露企業包含的勞動力方面的投資。
因為人力資源會計科目包含傳統會計科目,以此為基礎,再在其中加入了與人力資源相關的會計科目,因此就報表格式而言,調整后的傳統財務報表格式即為人力資源報表格式。
國家對勞動者權益越來越重視,其重要程度不可忽視本文對資產負債表進行改造時,與他人的有關研究相比,在正式提出了勞動者權益的同時,對其內容進行了細分,即分為了人力資本與人力資本公積,簡化了有關科目,如人力資本,這樣可以在總體上與前面的人力資產相對應,這樣可以讓會計信息使用者更加直觀形象的了解。
(二)人力資源會計的利潤表研究
利潤表是用來披露企業在某段時間內生產和經營效果的動態報表。在傳統會計利潤表的基礎上加以改進便是人力資源會計的利潤表。可以在傳統會計利潤表的基礎上,增加“人力資源成本費用”科目,這可以體現企業在人力資源相關方面產生的費用以及人力資產的攤銷,另一方面也應調整“管理費用”科目披露的內容。產品制造成本包含人力資產費用,屬于在產品銷售成本;由于特殊因素導致的人力資產損失,視為特殊項目,獨立披露于損益表中。除此之外,可以通過設置“人力資源投資凈增減額”科目反映人力資源的投資收益情況。
從企業的本質來看,企業就是人力資源和物質資源,以及一系列有關的契約而構成的一個統一的有機整體,企業就是充分的利用其擁有的人力資源和非人力資源進行相關的生產和服務,以取得收入,創造利潤,兩者是密不可分的。在現有的條件和環境下,很難逐一的區分企業所取得的收入中具體哪一筆是人力資源所創造的收入,哪一筆是非人力資源所創造的,從而據此來編制一個相對獨立的人力資源利潤表。即使在現有的條件下能夠勉強的通過人為地主觀判斷去區分,所形成的報表的信息也是不科學、不可取的,很難如實可行的反映出企業的真實狀況。
(三)人力資源會計的現金流量表研究
由于傳統的現金流量表并未過多的考慮人力資源信息的披露狀況,因而對于由人力資源的變動所形成的現金流量籠統的歸結在了經營活動的現金流量中關于人力資源投資的部分予以包含,然而在我國越來越重視人力資源的背景下,這么做是不可取的,并且從此經濟獲得本質來看,再將人力資源的變動所形成的現金流入和現金流出放到經營活動的現金流量中是不符合經濟實質的。
因此,與其他的有關學者的相關研究有所區別的是,本文認為要將這部分的現金流量放到在投資活動的現金流量中,即在投資活動的現金流量中增設人力資源投資收益所收到的現金以及人力資源投資所支付的現金這兩部分,予以反映相關的人力資源信息,是比較符合經濟實質的,并且能夠滿足相關的信息使用者的需求。
(四)傳統人力資源會計報告存在的問題
由于企業日常的會計處理中并沒有使用傳統的人力資源會計報告,因此,我認為,傳統的人力資源會計報告雖然有一定的價值,然而同時也存在某些不足。
在我看來,不應該直接將人力資源相關信息加入到傳統的財務報表中,應該編制具有針對性的《人力資源會計報告》,以此披露企業的人力資源相關信息。通過這種方式,既可以使報表的使用者運用完整的傳統財務報表,而且也能夠單獨列示人力資源相關信息,從而使人力資源相關信息得到重視,使人力資源信息盡早在會計報表中披露。
三、人力資源會計報告的改進研究
(一)人力資源會計報告改進的意義
就企業的員工而言,編制專門的人力資源會計報告有利于員工更好的認知自己,從而不斷提升個人素質。員工可以明確自身職責與企業的長期目標,制定自身的工作計劃和目標,不斷提高自身的技術和能力,形成員工和企業的利益雙贏。
就企業而言,通過運用新型人力資源會計報告能夠充分反映企業人力資源相關信息情況,信息使用者結合企業本身狀況,通過分析相關信息,做出企業人力資源的發展計劃,以便在面對重要事項時做出正確的決策。
另外,對企業利益相關者而言,通過這種報告可以在不改變現行會計報告的基礎上提供專門的人力資源報告,既滿足了對于人力資源信息的需求又不影響目前會計報告的準確性,使利益相關者能夠更加全面地了解企業的相關情況。
總之,新型人力資源會計報告由于不改變現行的財務會計報告體系,具有很強的可行性,加之全面披露了人力資源的相關信息,更能滿足信息使用者的需要。
(二)人力資源會計報告改進的內容
關鍵詞:會計報告核算方法
1會計的確認
1.1篩選過程中具體標準的選擇。究竟哪些數據能夠進入會計信息系統,其選擇、確認的標準有:①可確定性,指與該項目有關的未來經濟利益是否能夠流入或流出企業。如果不能產生經濟利益或者產生的經濟利益不能流入或流出企業,這樣的數據不能進入會計信息系統。②可計量性,指只有能夠用貨幣表現的經濟業務產生的數據才能進入會計信息系統。該標準簡化了會計處理的程序,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎。③相關性,它強調會計信息要滿足不同信息使用者的需要,增強了會計信息的有用性。④可靠性,即會計信息是真實的、可核實的、中性的。
1.2定性過程中具體標準的選擇。這個階段涉及兩個問題:①時間的確認,指進入會計信息系統的數據,是在本期進入還是在以后期間進入。現代財務會計是以權責發生制及由其派生出來的收入實現原則和配比原則作為確認依據的。如果確認依據選擇不當,將會直接影響會計信息質量。②“身份”的界定,即確認數據進入哪種會計要素。首先要判斷經濟業務使哪些會計要素的內容發生了變化,進而確定所產生的數據歸入哪些會計要素中。如果“身份”的界定不明確,就將對會計信息質量產生嚴重的影響。
2會計的計量方法
2.1計量屬性的選擇。①選擇歷史成本作為計量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經驗很豐富。這些優點保證了會計信息的真實性、可靠性。但是,在物價變動時,其可比性、相關性下降,收入與費用的配比缺乏邏輯統一性,經營業績和持有收益難以分清,非貨幣性資產和負債出現低估現象,難以揭示企業真實的財務狀況。②選擇現行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務狀況,客觀評價企業的經營業績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。③選擇現行市價作為計量屬性。以現行市價作為資產的現時價值,能評價企業的財務應變能力,消除費用分攤的主觀隨意性滿足決策相關性的要求。但是,它無法反映企業預期使用資產的價值,因而并非所有資產、負債都有變現價值,并且它違背了持續經營假設的基本前提,即假設企業隨時處于清算狀態,動搖了會計核算的基礎。④選擇可實現凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預期變現能力,體現了穩健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用于所有資產。例如,無形資產的可實現凈值就很難確定。
上述四種計量屬性,各有其優缺點,對會計信息質量既有正面影響又有負面影響,因此在操作中應該具體問題具體分析,切忌全面否定或者全面肯定。
2.2計量標準的選擇。計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量標準有兩種:①名義貨幣單位;②固定貨幣單位(指實際購買力不發生變動的貨幣單位)。
這兩種計量標準也各有利弊,對會計信息質量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環節,會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質,這在無形中增加了人為因素對會計信息質量的影響。
2.3計量模式的選擇。計量屬性和計量標準不同的組合就構成了不同的計量模式,計量模式有十種。這十種計量模式各有利弊,應在認真分析的基礎上作出選擇。
3記錄方法選擇
3.1記錄方法的選擇。在記錄過程中,經常采用的核算方法包括:復式記賬、賬戶設置、編制會計分錄等,這些都是為了規范會計信息形態而設置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業在購進存貨時對銷貨方給予的現金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現金折扣的取得或喪失。在總額法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務管理不力,資金不能及時到位而導致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下,購入材料按折扣后的凈額確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業財務管理的低效率。《企業會計制度》要求企業采用總額法對現金折扣進行會計處理,但為了改善財務管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈額法進行存貨核算。
3.2記錄手段的選擇。《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務,各單位需要根據法律規定,結合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規定不相抵觸的前提下,制定單位內部的會計核算和會計管理制度。由于會計電算化的普及,許多企業開發了電算化會計信息系統。使用會計電算化方式進行會計核算,大大提高了會計工作的效率和會計信息的質量。現代網絡技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網絡化發展的需要,其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規范、減少失真等優點。
4會計核算方法
4.1會計信息列報方法的選擇。會計報表采用表格形式,由于該形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對于各項目內部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內反映。比如資產負債表中的應收賬款只是年末賬面價值,至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面信息對于會計報表使用者了解企業資產質量又是必要的。因此,企業就會利用會計報表附注來提供應收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產負債表中,部分資產項目以其賬面價值列示,提取的減值準備項目單獨在資產減值準備明細表內反映,與資產負債表相結合,不僅可以真實地反映接近現行市價的資產,而且可以再現資產的賬面價值,使會計信息更真實、全面。
【關鍵詞】 信息呈報格式; 任務特征; 決策風格; 決策者知識水平
一、引言
隨著市場經濟的發展,競爭的加劇,管理會計在中國的企業得到越來越多的應用,管理會計報告的重要性也已經越來越為廣大學者所重視。相對于財務報告來說,由于管理會計報告是一種內部報告,并沒有統一的可供接受的方式,因此,管理會計報告的呈報格式呈現多元化的特點,并沒有統一的固定的格式,比如圖表式和表格式的管理會計報告。那么,就產生了一個問題,對于決策者來說,到底哪種格式的管理會計報告有助于決策呢?因此,研究不同的信息呈報格式下的管理會計報告對決策的影響就變得十分必要。針對這個問題,本文首先簡單回顧了信息呈報格式的發展歷史,接著分別就以前的研究成果從不同的角度做了一個系統梳理,最后提出了未來應該更多關注的研究方向。
二、文獻回顧
(一)信息呈報格式的發展歷史
傳統上,表格式的信息呈報格式一直占據著統治地位。20世紀初,隨著經濟的快速發展,一些傳統的小公司逐漸發展成為一些大的公司,業務量的激增導致短時間需要處理的數據信息也大量增加,傳統的表格式的信息呈報方式已經不能滿足數據處理的需要,這時,圖表式的信息呈報格式便被引入了公司的數據信息處理中。圖表式的信息呈報格式本身固有的特點不僅能夠使公司大量的數據加工處理成可理解的信息,而且對于經理人員來說更加易于理解。隨著科技的發展,個人計算機在商業活動中得到了廣泛的應用,這些個人計算機的重要功能之一就是幫助經理們作決策。個人計算機的普及使得利用計算機制圖軟件制作圖表更加便捷和高效,客觀上促進了圖表式的信息呈報格式的應用,公司的信息呈報方式也由原來的單一化向多元化方向發展,那么,由此又產生了新的問題:到底哪種信息呈報格式對于決策者最有效呢?
(二)不同角度下信息呈報格式對決策的影響
決策是一種認知過程,在面對可供選擇的不同的行動方案時,決策者會依據自己的認知選擇行動路線(Libby,1981)。決策過程涉及到三個主要階段:輸入、加工和輸出(Libby and Lewis,1977)。由于決策的過程對輸入信息內容和信息呈報方式的依賴,受人類本身認知過程的限制,決策者可能無法獲取有效的信息(Cloyd,1995)。早期的會計行為研究更多的是關注財務信息本身的內容,而忽視了信息呈報格式對決策的影響(Hopwood,1996)。以前缺乏關于信息呈報格式的研究還歸因于“規范的選擇理論”,這種理論認為信息的呈報格式是一種次要的變動,因此呈報格式的變化不會影響決策(Maines,1995)。換句話說,信息的呈報格式不會影響到決策者的信息處理方式,因為決策的成功依賴于決策者的認知過程。雖然以前的研究主要集中于信息的內容,但是一些研究已經開始關注信息的呈報格式和決策行為之間的聯系,而且越來越多的研究都表明信息呈報格式對決策行為影響的重要性。Benbasat and Schroeder(1977)通過一項實驗設計了可能影響管理信息系統(Management information systems,MIS)的六個自變量:報告的呈報格式、決策輔助工具、不同的報告、報告數量的可用性、決策風格和相關領域的知識。最終的實驗結果表明,決策輔助工具和呈報格式本身對最終的實驗結果有顯著的影響,而決策風格、知識水平和決策輔助工具相互影響并最終對決策風格產生影響。本文以Benbasat and Schro-
eder(1977)的研究為框架,并結合最近時期關于信息呈報格式對管理會計報告影響的研究,試圖從以下幾個方面做一個綜述:
1.基于信息呈報格式本身
Lusk and Kersnick(1979)的研究發現,信息報告的格式會影響到決策者的行為。在很多企業中,經理們會頻繁收到來自管理信息系統、分部經理等的財務信息,傳統上,這些財務信息都是以表格的形式呈現的,隨著個人計算機的普及和在商業活動中的應用,對于經理們來說,個人計算機的一個重要功能就是幫助他們作決策,而且,各種計算機制圖軟件的出現也使得制作圖表更加便捷和高效。因此,圖表的呈報格式就變得更加普遍。然而現在越來越多的經理層傾向于接受圖表式的呈報信息。一般來說,圖表本身能夠反映大量的數據信息,并且能夠提供給決策者對于大部分問題的一個直觀的理解(Davis,1984)。Remus(1987)的實驗表明,考慮到環境的復雜性,圖表式和表格式的呈報格式有明顯的不同。在一個較低復雜性的環境中,相比圖表式的呈報信息,考慮成本效益的原則,表格式的呈報信息能夠以低水平的成本取得較好的效果;相反,在一個相對復雜性的環境中,圖表式的呈報信息能夠取得更好的效果。
關鍵詞:管理會計報告;業財融合;體系搭建
一、管理會計報告的概念與特征
(一)管理會計報告的概念管理會計報告是將會計、統計和數學方法結合起來,綜合分析經營管理中相關的財務數據和非財務數據,對未來可能發生的經營活動進行預測,以幫助管理者做出正確決策的報告。
(二)管理會計報告的特征傳統財務會計報告側重于對外部提供財務信息,而管理會計報告的服務對象是企業內部各責任中心,側重于為內部管理者提供有效經營和最優決策的管理意見。不同于傳統財務會計報告,在形式方面,管理會計報告沒有統一的格式,而是更注重以問題為導向,解決企業內部存在的經營管理問題;在內容方面,管理會計報告包括了財務信息和非財務信息、內部信息和外部信息、原因分析和管理意見等;在數據分析方面,管理會計報告采用各種管理會計工具,對企業生產決策、產品價格決策、投資決策等活動進行分析。
二、管理會計報告的目標與原則
(一)管理會計報告的目標1.助力戰略目標的實現近些年,越來越多的企業實施全面預算管理,旨在通過全要素、全方位、全流程的預算管理方法,對企業資源進行合理配置,最大化為企業創造價值。將全面預算管理融入管理會計報告體系中,把企業總體戰略目標分解到各個管理層級,形成若干具體的、可執行的目標,同時落實責任主體,使自上而下目標一致、行動統一,可有力保障總體戰略目標的實現。2.提高內部管理的效率和效益管理會計注重的是業財融合,所以管理會計報告的編制需要企業內部多部門共同協作,以團隊合作的模式對經營管理中遇到的問題進行溝通、解決。通過提升各部門之間的銜接效率,可進一步提高企業的運行效率和效益。3.改變管理者的認識通過編制管理會計報告,使各層級的管理者對管理會計在企業管理中的重要作用有更直接的認識,通過對管理會計工具的應用,如約束理論(TOC)、限制驅導式排程法(DBR)、平衡計分卡(BSC)等,讓管理者更清楚地認識到管理會計報告對經營決策的支持作用。
(二)管理會計報告的原則管理會計報告是企業的內部報告,在編制時應堅持4個原則。①相關性原則。管理會計報告服務對象是內部管理者,因此報告的內容應該與內部實際經營情況相關,只有這樣才能為各層級管理者提供有效的決策支持。②準確性原則。管理會計報告應結合財務信息和非財務信息,加以綜合分析后準確反映客觀事實。③及時性原則。當今時代是高速發展的信息化社會,市場機遇稍縱即逝,因此管理會計報告提供的決策信息必須具備高度的及時性和有效性,否則可能貽誤商機或提供錯誤的決策信息。④明晰性原則。管理會計報告提供的信息應該清晰明了,同時應具備高度的可用性。
三、管理會計報告體系的搭建
管理會計報告有很多種分類方式,如按管理規劃報告、管理決策報告、管理控制報告、管理評價報告等方面劃分,根據投資中心、利潤中心、成本中心等維度劃分,企業可結合自身實際需求進行劃分。財政部的《管理會計報告指引》中指出,企業應建立包括戰略、經營和業務三個層次的管理會計報告體系。本文根據報告使用對象的層次,將管理會計報告劃分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告,如表所示。
(一)戰略層管理會計報告戰略層管理會計報告主要為了滿足戰略層進行戰略規劃、戰略制定、戰略執行、戰略評價以及其他方面管理活動的需要,提供相關分析。其報告對象是企業戰略層、股東大會、董事會等。戰略層管理會計報告應包括可以幫助戰略層進行決策和對公司表現進行了解的報表,對財務、業績、綜合業務表現的概述,對內外部環境的分析,對企業內外部風險的分析,對戰略實施情況的分析等。報告內容和格式方面要求精煉簡潔,總結主要結果,分析主要原因,給出企業行動規劃,提出相應建議。常見的戰略層管理報告有年度全面預算報告、年度部門重點工作計劃報告、內部審計報告、重大事項報告等。
(二)經營層管理會計報告經營層管理會計報告主要為了滿足經營層管理層進行規劃、決策、控制和評價等管理活動的需要,提供相關分析。其報告對象是企業經營管理層。經營層管理會計報告應包括可以幫助經營層進行管理和對公司表現進行了解的報表,如預算執行分析報表、盈虧平衡分析報表、貢獻式利潤表等。報告內容和格式方面要求具有全局觀、大局觀,對企業經營進行全面分析,同時分析要有深度。常見的經營層管理會計報告有項目可行性報告、投資可行性報告、盈利分析報告、業績評價報告、資金管理報告、成本管理報告等。
(三)業務層管理會計報告業務層管理會計報告主要為企業日常業務或作業活動提供相關信息,目的是讓企業各個業務單元能夠更好進行日常經營管理。其報告對象是企業各部門的運營者。業務層管理會計報告應包括可以幫助業務單元更好進行日常工作的報表。報告內容和格式方面要求內容充實、數據可靠,對業務管理者感興趣的方面需重點敘述。常見的業務層管理會計報告有產品研究開發報告、采購業務報告、生產業務報告、銷售業務報告、應收賬款管理報告、在制品管理報告、人力資源管理報告等。
四、管理會計報告體系的應用措施
為了有效應用管理會計報告體系,企業應該加快推進管理會計方面的建設,加強管理會計報告的實際應用,強化各層級管理者的管理會計意識,創造良好的管理會計應用環境。具體可開展以下工作。
(一)夯實基礎工作管理管理會計報告的編制需利用財務信息和非財務信息,企業基礎管理水平的高低將直接影響相關數據的可靠性。因此,扎實的基礎工作管理是有效應用管理會計報告體系的前提。財務信息方面,管理會計報告所需信息要依賴于財務會計的基礎核算工作;非財務信息方面,管理會計報告所需信息要依賴于其他部門的相關信息。
(二)準確把握客戶需求管理會計報告作為企業內部管理報告,需堅持“客戶第一”的原則,財務部門應該把其他部門作為內部客戶看待。在編制報告前,開展需求調研,可通過問卷調查、訪談、跟蹤等方式設計有效的管理會計報告樣式并得到報告使用者的認可,同時在編制過程中,根據實際情況持續更新完善報告內容。
(三)推進業財深度融合企業管理者應該具備業財融合的理念,需堅持“業務的邊界即是會計的邊界”原則,財務部門在企業經營管理過程中擔任的角色既是監管者又是服務者。財務人員應該深入業務中,與具體的業務員、流程執行者溝通,全面了解整個業務、項目流程,梳理弄清主要控制點,協同做好事前計劃、事中管理、事后分析工作,打破傳統的事后核算的模式。
(四)善用管理會計工具編制管理會計報告時,應該善用各種管理會計工具,如約束理論、邊際貢獻分析、標準成本差異、產品定價模型等,這樣才能使報告內容更具邏輯性,才能更好地為企業各層級管理者提供決策支撐。
(五)培養管理會計人才為做好企業管理會計工作,需要培養一個視野開闊、知識面廣、邏輯性強的管理會計團隊。具體措施可包括:鼓勵財務人員學習管理會計方面知識,參加相關資格考試,提高理論水平;鼓勵財務人員深入業務活動中,全面了解整個業務流程,積累實踐經驗;鼓勵財務人員用管理會計工具為企業經營管理出謀劃策;定期組織財務部門和業務部門交流會,互通經驗體會,提升業務財務的融合度。
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