新審計(jì)準(zhǔn)則
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新審計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇
新準(zhǔn)則第1631號，即《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，是由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在借鑒《國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》基礎(chǔ)上擬定的。該準(zhǔn)則2006年2月經(jīng)財(cái)政部統(tǒng)一頒發(fā)，預(yù)定于2007年1月1日正式實(shí)施。
一、新審計(jì)準(zhǔn)則第1631號的制定背景
第1631號審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及環(huán)境、評估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，針對環(huán)境事項(xiàng)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以及針對環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序。新準(zhǔn)則主要基于環(huán)境事項(xiàng)已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，投資人和社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，以及拓寬審計(jì)領(lǐng)域、加快與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的需要等背景而制定的。
(一)環(huán)境事項(xiàng)已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
對環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中破壞了環(huán)境，按照相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，企業(yè)將受到處罰，發(fā)生巨額賠償費(fèi)，承擔(dān)巨大的負(fù)債和或有負(fù)債。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將受到嚴(yán)重影響，甚至無法持續(xù)經(jīng)營從而進(jìn)行破產(chǎn)清算。目前我國的環(huán)境保護(hù)法規(guī)日趨完善，環(huán)境保護(hù)法律監(jiān)督體系基本建立起來，環(huán)境事項(xiàng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響更加重要，它已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。因此，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)，急需制定專門的準(zhǔn)則加以規(guī)范。
(二)投資人和社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高
企業(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者。企業(yè)潛在的投資人在選擇投資方向時(shí)，會(huì)關(guān)注未來被投資企業(yè)的業(yè)績和持續(xù)經(jīng)營能力是否會(huì)受到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的影響，當(dāng)前的投資人也不希望企業(yè)遭遇環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使其投入的資本金不僅無法實(shí)現(xiàn)增值，而且被用于支付罰款。無論潛在的投資人還是現(xiàn)實(shí)的投資人均期望企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。社會(huì)公眾要求企業(yè)生產(chǎn)無公害、環(huán)保產(chǎn)品。伴隨環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，投資人和社會(huì)公眾要求企業(yè)管理當(dāng)局說明環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，希望了解環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的公允與否，有賴注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)加以鑒證。因此，迫切需要出臺(tái)考慮環(huán)境的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。
(三)拓寬審計(jì)領(lǐng)域與加快國際趨同進(jìn)程的需要
我國已經(jīng)加入WTO，但國際上對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求較高，環(huán)保措施不達(dá)標(biāo)有可能影響我國企業(yè)的對外貿(mào)易。企業(yè)管理當(dāng)局希望注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)履行的環(huán)境責(zé)任加以鑒證，給予肯定，并對未能履行或部分履行的環(huán)境責(zé)任提出改進(jìn)建議。在三種審計(jì)形式中，內(nèi)部審計(jì)由于缺乏獨(dú)立性以及其審計(jì)結(jié)果不具有鑒證作用等原因，很難擔(dān)當(dāng)此任。目前我國針對環(huán)境責(zé)任的審計(jì)，主要由國家審計(jì)部門執(zhí)行，而審計(jì)的內(nèi)容主要局限于與財(cái)政撥款相關(guān)的環(huán)境資金的撥入與支出方面。因此，企業(yè)管理當(dāng)局更希望由獨(dú)立性較強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)針對環(huán)境責(zé)任的審計(jì)。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，有助于拓寬注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)領(lǐng)域，奠定從事環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)。《國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》對注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮環(huán)境事項(xiàng)作出了新的規(guī)定，值得我們借鑒。制定考慮環(huán)境事項(xiàng)的新準(zhǔn)則既是拓寬審計(jì)領(lǐng)域，也是加快與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的需要。
二、對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容
(一)考慮環(huán)境事項(xiàng)構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將因企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念、范圍的拓展，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承與發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則可將我國針對環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))稱之為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，則新構(gòu)建的模型可稱之為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是依據(jù)現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則提出的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，提出了重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的概念，不僅形式上有所簡化，而且擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延。其中重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：一是財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次；二是認(rèn)定層次。
財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體受環(huán)境事項(xiàng)的影響而產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，其主要的改進(jìn)在于不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還引入了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上升到新的高度。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是由于與交易類別、賬戶余額、列報(bào)等認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。就兩個(gè)層次而言，報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往意味著對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體否定，因此，新風(fēng)險(xiǎn)模型更加注重企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)要求以及經(jīng)營戰(zhàn)略，以企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)識(shí)別和評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
(二)對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程
對環(huán)境事項(xiàng)構(gòu)建現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的重要手段。在審計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序較之于傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可操作性和效果都將增強(qiáng)。
對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程可區(qū)分為總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程和具體審計(jì)業(yè)務(wù)流程，其中具體業(yè)務(wù)流程包括檢查記錄和文件，檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序。
新的審計(jì)業(yè)務(wù)流程要求注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次分別制訂對環(huán)境事項(xiàng)的總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序。總體應(yīng)對策略對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序具有方向性指導(dǎo)作用。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對策略，在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序又可分為
控制測試和實(shí)質(zhì)性程序兩個(gè)步驟，其中，控制測試是針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性而實(shí)施的測試。而實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低針對環(huán)境事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。
可見，注冊會(huì)計(jì)師對環(huán)境事項(xiàng)所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程是通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，首先識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)考慮已識(shí)別的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是否屬于重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以計(jì)劃總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序，最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)。
三、考慮環(huán)境事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用
注冊會(huì)計(jì)師將考慮環(huán)境事項(xiàng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程的三大程序(即風(fēng)險(xiǎn)評估程序、總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序)時(shí)分別考慮下列不同的環(huán)境事項(xiàng)。
(一)在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中考慮環(huán)境事項(xiàng)
首先，關(guān)注產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)問題及相關(guān)法規(guī)。如被審計(jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強(qiáng)制要求淘汰之列；是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟等；其次，關(guān)注存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)是否存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致負(fù)債和或有負(fù)債的可能性；關(guān)注存在引發(fā)重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，如擁有被原使用者或所有者污染的場地，存在可能造成地下水和地表水及空氣污染的業(yè)務(wù)等。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。
運(yùn)用上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序收集的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層次識(shí)別與評估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
在評估與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；在評估與認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注賬戶余額所依據(jù)的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)雜程度以及賬戶余額受與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的非常規(guī)交易的影響程度。
(二)對報(bào)表層次采取總體應(yīng)對策略時(shí)考慮環(huán)境事項(xiàng)
由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)很可能源于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制環(huán)境存在不足，而薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)通常對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，對此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估可采取以下總體應(yīng)對措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派對環(huán)境事項(xiàng)富有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，或利用環(huán)境專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。
(三)對認(rèn)定層次實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮環(huán)境事項(xiàng)
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用執(zhí)行上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息，作為支持環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定下列控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
1．測試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制
注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行測試內(nèi)部控制程序時(shí)，首先，應(yīng)明確被審計(jì)單位管理層的責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是管理層的責(zé)任；審計(jì)的責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師通過了解和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。其次，根據(jù)職業(yè)判斷，只有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響時(shí)，才有必要測試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。第三，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督等方面對與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測試程序。
2．針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
注冊會(huì)計(jì)師針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄；利用環(huán)境專家、環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作；執(zhí)行分析程序；檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。檢查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)做出的會(huì)計(jì)估計(jì)；檢查報(bào)表中環(huán)境事項(xiàng)列報(bào)的適當(dāng)性；詢問管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員并獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的書面聲明。
新審計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇
審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深，依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性。基于這樣的前提，產(chǎn)生了以評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，然后確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對象，極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量。可以說，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率，降低了審計(jì)成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿，跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是，它立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。
二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
（二）對注冊會(huì)計(jì)師的要求不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的，使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評估程序，對注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高，使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上，要求注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估與應(yīng)對。注冊會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具，還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
（三）審計(jì)起點(diǎn)不同
在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。
在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中，通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估，這將有利于充分識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，主要針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。
（四）內(nèi)部控制要素不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對控制活動(dòng)的監(jiān)督。
（五）風(fēng)險(xiǎn)評估方式不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手，間接地對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評估。
三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示
（一）依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)
改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，而且對舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本，但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序，讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉，不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施，同時(shí)，也保證了注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
（二）提高注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。
（三）完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來說，只要當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。所以，從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手，可以為審計(jì)的公正性提供有效地保障。
（四）使用并完善輔助審計(jì)的軟件
在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位，而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
（五）關(guān)注管理舞弊
由于舊的審計(jì)模式是由下自上的審計(jì)模式，對管理舞弊的關(guān)注不到位，而新的審計(jì)模式是自上而下的審計(jì)模式，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對管理舞弊的關(guān)注。管理舞弊是指直接由組織管理層實(shí)施，突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范，蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預(yù)防與檢查。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)失敗。
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新審計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇
【關(guān)鍵詞】CSA1312；審計(jì)目標(biāo)；注冊會(huì)計(jì)師；風(fēng)險(xiǎn)
2008年12月11日，國際審計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在布魯塞爾召開會(huì)議，批準(zhǔn)了最后3個(gè)明晰化項(xiàng)目準(zhǔn)則，標(biāo)志著明晰化項(xiàng)目的全部完成。近年來，國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化，在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新的需要解決的問題。為了適應(yīng)這些新變化，實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，中注協(xié)于2010年11月1日出臺(tái)了新修訂的37項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，且定于2012年1月1日起執(zhí)行。修訂后的準(zhǔn)則（以下簡稱：新準(zhǔn)則）比原準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)更加清晰、語言更簡練易懂、適用范圍更廣、更注重以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)對舞弊的審計(jì)責(zé)任、更注重與治理層的溝通、對小企業(yè)的審計(jì)規(guī)范更加細(xì)化。
一、結(jié)構(gòu)更加清晰
新準(zhǔn)則充分借鑒了國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)明晰化項(xiàng)目的成果，一般都包括以下五章：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”、“附則”。一是“總則”，包括準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容、本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系等；二是“定義”，解釋準(zhǔn)則中包含的術(shù)語；三是“目標(biāo)”，明確界定注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行本準(zhǔn)則應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；四是“要求”，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)遵守的要求，即注冊會(huì)計(jì)師在相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)境下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的所有必要程序；五是“附則”，說明準(zhǔn)則的施行日期。
CSA1312號也不例外。原CSA1312號也是五章，但內(nèi)容有很大不同，分別為總則、函證決策、詢證函的設(shè)計(jì)、函證的實(shí)施與評價(jià)、附則，總共有二十八條，比新準(zhǔn)則多四條。新準(zhǔn)則這些體例結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排充分體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)簡明、層次清晰、風(fēng)格統(tǒng)一這些立法語言表述特點(diǎn)。
二、修訂了本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍
新舊CSA1312號準(zhǔn)則都提到了準(zhǔn)則的制定目的。新CSA1312號準(zhǔn)則的第一條從原來24個(gè)字改為88個(gè)字，更加明確指明了制定目的，說明對函證的理解更為準(zhǔn)確了，體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定原則，是國際趨同的表現(xiàn)。
從適用范圍來看，原CSA1312號只是在第二條中簡單地說“本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)”，比較概括。與《國際審計(jì)準(zhǔn)則505號（以下簡稱：ISA505）——外部函證》趨同，新CSA1312號第二條特別說明了不適用的情況，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更加嚴(yán)謹(jǐn)，清晰界定注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。不但有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者司法部門準(zhǔn)確認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而且，有利于注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確預(yù)期自己的行為是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并在審計(jì)過程中根據(jù)自己的預(yù)期隨時(shí)調(diào)整審計(jì)工作。
三、增加了實(shí)施函證程序以獲取審計(jì)證據(jù)的重要性和實(shí)施函證的目標(biāo)
鑒于通過函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)更可靠，新審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)函證程序的重要性，明確要求注冊會(huì)計(jì)師在特定情況下，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證，以獲取更多的相互印證的信息。新CSA1312號強(qiáng)調(diào)實(shí)施積極式函證程序的必要性。該準(zhǔn)則明確規(guī)定，如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)。如果未獲取回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。具體如下：
新CSA1312號第四條從四個(gè)方面分別明確了實(shí)施函證程序以獲取審計(jì)證據(jù)的重要性：
1.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。
2.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》規(guī)定，評估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。為此，注冊會(huì)計(jì)師可以增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或者獲取更相關(guān)、更可靠的審計(jì)證據(jù)，或?qū)煞N方式結(jié)合使用。例如，注冊會(huì)計(jì)師更加重視直接從第三方獲取審計(jì)證據(jù)，或從不同的獨(dú)立來源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施函證程序，可以幫助注冊會(huì)計(jì)師獲取可靠性高的審計(jì)證據(jù)，以應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。
3.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定，針對由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證程序以獲取更多的相互印證的信息。
4.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，通過函證等方式從獨(dú)立來源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)記錄或管理層書面聲明中獲取的審計(jì)證據(jù)的保證水平。
關(guān)于函證目標(biāo)，第十條“在使用函證程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。”
四、定義的提出更加明確
新審計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇
一、問題的提出
2006年2月15日我國出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月正式實(shí)行。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征、是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》一書中指出“任何一個(gè)公正會(huì)計(jì)師，無論其能力如何，只要喪失了獨(dú)立性，那么他對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機(jī)構(gòu)——其價(jià)值都將甚微”。獨(dú)立性在審計(jì)中的重要性是不容置疑的，新準(zhǔn)則處處體現(xiàn)著“獨(dú)立性”，要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨(dú)立”。
但是，如果注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性得不到維護(hù)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位得不到明確以及相關(guān)的保護(hù)機(jī)制無法有效運(yùn)作，新準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計(jì)獨(dú)立性角度對新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題加以探討，希望對新準(zhǔn)則的有效實(shí)施提供有益的幫助。
二、新審計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的若干建議
（一）提高審計(jì)獨(dú)立性
注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是否得到提高與維護(hù)是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受自身利益和政府介入角色錯(cuò)位的威脅，要?jiǎng)冸x利益對獨(dú)立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式，構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。要想政府介入與獨(dú)立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。
1.構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式
目前我國的審計(jì)委托模式實(shí)際上是由管理當(dāng)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審查自己，并支付審計(jì)費(fèi)用。在這種委托模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局發(fā)生沖突時(shí)，管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師最大的威脅就是提出變更審計(jì)人員。國外采用的在上市公司中建立審計(jì)委員會(huì)，在緩解管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師的壓力、提高審計(jì)獨(dú)立性方面將會(huì)發(fā)揮重大的作用。針對我國現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國外的審計(jì)委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)委托模式成為當(dāng)務(wù)之急。可以公司董事(主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等職責(zé)，并作為審計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的紐帶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論審計(jì)范圍、直接交換審計(jì)意見及探討重大審計(jì)問題，對變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)討論通過，以減少管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。
轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式后，源于管理當(dāng)局的壓力相對減小，但要從實(shí)質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟(jì)壓力，還需構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。即注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用支付者應(yīng)采用多元化模式，改變原有的由客戶管理當(dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用的單一模式。只有這樣才能使注冊會(huì)計(jì)師獲得經(jīng)濟(jì)上的相對獨(dú)立，避免注冊會(huì)計(jì)師潛意識(shí)的或無法抗拒的站在管理當(dāng)局的一邊。首先，國家作為審計(jì)報(bào)告最大的使用者，應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計(jì)基金，作為國有銀行和政府部門使用審計(jì)信息的費(fèi)用。其次，廣大投資者作為審計(jì)報(bào)告的直接受益者，應(yīng)該按照投資者從股票市場上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會(huì)計(jì)報(bào)表信息獲得收益的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用。廣大投資者的付費(fèi)可以以證監(jiān)會(huì)為支付中介。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過審計(jì)后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔(dān)主要的審計(jì)費(fèi)用。為避免管理當(dāng)局利用支付審計(jì)費(fèi)用威脅注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，管理當(dāng)局不應(yīng)該直接支付審計(jì)費(fèi)用，而應(yīng)該通過財(cái)政部門間接支付。財(cái)政部門可以通過評估注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量來確定審計(jì)費(fèi)用支付的金額，這樣就可以剝離注冊會(huì)計(jì)師與客戶的經(jīng)濟(jì)利益依附關(guān)系。
2.轉(zhuǎn)變政府介入角色
由于政府與企業(yè)，特別是國有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實(shí)質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護(hù)者，大大損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中，政府應(yīng)該是一臺(tái)“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計(jì)結(jié)束形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，政府是一臺(tái)“鑒證器”，應(yīng)以注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查鑒定；對出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步追查，若確屬舞弊行為，應(yīng)依照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個(gè)過程、兩個(gè)角色，政府的介入才能有助于審計(jì)獨(dú)立性的提高，這是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。
（二）發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的保護(hù)功能
1.加大宣傳力度
注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該向社會(huì)加大宣傳工作，使社會(huì)公眾充分了解注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)，減少因?qū)ψ詴?huì)計(jì)師審計(jì)不理解而把一切職責(zé)歸咎于注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)講座，解析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別，明確注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)有的職責(zé)，講解會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)術(shù)語，特別是新審計(jì)準(zhǔn)則引入的許多新的專業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計(jì)三角理念等。
2.加強(qiáng)自身建設(shè)
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)自我整頓，做注冊會(huì)計(jì)師名副其實(shí)的“父母官”。中注協(xié)要加強(qiáng)對會(huì)員特別是股東的素質(zhì)教育，增強(qiáng)其社會(huì)榮辱觀。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。
3.建立廣泛的司法介入機(jī)制
注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機(jī)制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通，形成共識(shí)，在進(jìn)一步完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時(shí)建立與注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，從而使注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。司法界受理審計(jì)案件的執(zhí)行者中必須有懂得會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員。（三）建立有效保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的利益機(jī)制
在優(yōu)化審計(jì)委托模式、付費(fèi)模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運(yùn)作后，一個(gè)有效的保護(hù)機(jī)制將隨即建立。這個(gè)保護(hù)機(jī)制需要政府部門（財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門、政府審計(jì)）、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的參與。這些部門都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
以下筆者就注冊會(huì)計(jì)師利益保護(hù)機(jī)制運(yùn)用模型進(jìn)行說明。（如圖1）
（1）由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)要與注冊會(huì)計(jì)師、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)協(xié)定審計(jì)費(fèi)用）委托事務(wù)所審計(jì)，提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的資料。
（2）注冊會(huì)計(jì)師按新審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中必須保持獨(dú)立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門還應(yīng)相互監(jiān)督，以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。
（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計(jì)結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報(bào)送信息管理部門，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠信檔案。
（4）信息管理部門把事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的企業(yè)基本情況和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果及其他情況上交給政府等部門，并把政府等部門下達(dá)的是否進(jìn)一步追查的命令傳達(dá)給事務(wù)所。
（5）注冊會(huì)計(jì)師（事務(wù)所）把審計(jì)結(jié)果等資料送交注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。
（6）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計(jì)準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)、是否堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正原則）建立信譽(yù)、品牌檔案。
（7）信息管理部門把政府等部門下達(dá)的命令傳達(dá)給注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師抽查或追查。
（8）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為“私”的代表對政府等部門進(jìn)行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護(hù)協(xié)會(huì)成員利益；同時(shí)作為“公”的代表，協(xié)助政府對其成員進(jìn)行管理。
（9）政府等部門行使“鑒證器”的職能，對信息管理部門、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的情況進(jìn)行鑒證。證監(jiān)會(huì)、金融部門根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格、銀行貸款利率等。
（10）當(dāng)企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時(shí)，由政府等部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（11）司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。
這個(gè)保護(hù)機(jī)制若能成功建立，相信注冊會(huì)計(jì)師必能“理直氣壯”地嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則。
新審計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 國際審計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)估計(jì)；公允價(jià)值；計(jì)量；披露
近年來，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）一直致力于制定新準(zhǔn)則或修訂舊準(zhǔn)則，其目的是通過制定高質(zhì)量的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則促進(jìn)各國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，進(jìn)而提高世界范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和一致性，增強(qiáng)社會(huì)公眾對全球?qū)徲?jì)和鑒證職業(yè)的信心，以更好地為公眾利益服務(wù)。2008年2月，IAASB了修訂并重新起草的第540號國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA540）《會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的審計(jì)》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），對審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)提出了更高的要求。
一、新準(zhǔn)則的修訂背景
“很明顯，我們處于公允價(jià)值計(jì)量和披露的實(shí)施時(shí)期，而最新的市場經(jīng)驗(yàn)又表明對金融工具估值處于相當(dāng)困難的一種環(huán)境中。因此，IAASB修訂的準(zhǔn)則是及時(shí)的，它將為在復(fù)雜的估值模型或重大的不可見要素投入基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，尤其是公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)提供深入指導(dǎo)。”IAASB主席John Kellas說。
新準(zhǔn)則將ISA540（修訂）《會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露（不含公允價(jià)值計(jì)量和披露）的審計(jì)》和ISA545《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》兩個(gè)準(zhǔn)則合并起來。IAASB認(rèn)為，通過合并，會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值估計(jì)的相似性應(yīng)被強(qiáng)調(diào)，而重復(fù)部分應(yīng)被去掉。新準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將注意力集中在較高風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)判斷和可能的偏見等一些領(lǐng)域，從而幫助審計(jì)人員對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系中估計(jì)的合理性得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)中采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法，它指出，審計(jì)人員應(yīng)就估計(jì)不確定性對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響、管理層作出估計(jì)的方法、管理層使用的假設(shè)的合理性、披露的充分性等事項(xiàng)作出評價(jià)。新準(zhǔn)則也將為公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，包括與估值模型相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求的恰當(dāng)運(yùn)用的審計(jì)考慮提供詳細(xì)的指南。
John Kellas還說明，盡管新準(zhǔn)則在2009年12月15日以后才生效，當(dāng)其他重新起草的準(zhǔn)則生效時(shí)，就得考慮很多現(xiàn)實(shí)的問題。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到理解與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)原則和規(guī)則的必要性，并對它們的運(yùn)用給予恰當(dāng)?shù)目紤]。因此，審計(jì)人員可能在計(jì)劃和執(zhí)行2008和2009年度業(yè)務(wù)時(shí)，就要考慮新準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容。
二、新準(zhǔn)則的最新發(fā)展
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比較，體系更加完善，內(nèi)容更加具體，可操作性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對會(huì)計(jì)估計(jì)，包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的責(zé)任，它詳細(xì)闡述了ISA315的修訂稿和ISA330的修訂稿和其他相關(guān)的準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的應(yīng)用情況，也包括單個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)的要求和指南及可能的管理層偏見的信號。新準(zhǔn)則的最新發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)
舊準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)估計(jì)性質(zhì)的描述比較簡單，新準(zhǔn)則結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)的目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化。在新準(zhǔn)則中，一些不能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目被視為會(huì)計(jì)估計(jì)。管理層用來支持會(huì)計(jì)估計(jì)的信息的性質(zhì)和可靠程度各不相同，因此會(huì)影響到與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)的不確定性。估計(jì)不確定性的程度相應(yīng)又會(huì)影響到會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括它們對管理層無意或有意的偏見的敏感程度。
會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)因適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架和被報(bào)告的財(cái)務(wù)項(xiàng)目不同而有差異。有些會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)是預(yù)測一項(xiàng)或多項(xiàng)可能需要會(huì)計(jì)估計(jì)的交易或事項(xiàng)的結(jié)果。對另外一些會(huì)計(jì)估計(jì)，包括許多公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，計(jì)量目標(biāo)是不一樣的，它表述為在計(jì)量日現(xiàn)實(shí)條件下交易或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的價(jià)值，如對特定類型的資產(chǎn)或負(fù)債估計(jì)的市場價(jià)格。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表中初始確認(rèn)或披露的金額之間出現(xiàn)差異不一定代表財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。這在公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)中體現(xiàn)得尤為充分，因?yàn)橐延^察到的結(jié)果總會(huì)受到期后一些事項(xiàng)的影響。
（二）強(qiáng)調(diào)“識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)程序
與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了一節(jié)內(nèi)容對識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一程序予以特別說明。按照ISA315的要求，在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)評估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)自己的判斷確定，存在高度的估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否將導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。
1.估計(jì)不確定性
與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度可能受到以下因素的影響：會(huì)計(jì)估計(jì)依賴判斷的程度；會(huì)計(jì)估計(jì)對假設(shè)變化的敏感程度；可能減少估計(jì)不確定性的計(jì)量技術(shù)是否存在；預(yù)測期間的長度，以及來源于過去事項(xiàng)以預(yù)測未來事項(xiàng)的數(shù)據(jù)的相關(guān)性；來源于外部的可靠數(shù)據(jù)的可利用性等。與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度可能影響估計(jì)對偏見的敏感程度。審計(jì)人員在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素包括：會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際或預(yù)期的金額；會(huì)計(jì)估計(jì)記錄的金額；管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否利用了專家的工作；對以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)復(fù)核的結(jié)果等。
2.高度的估計(jì)不確定性和特別風(fēng)險(xiǎn)
可能存在高度的估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)有：高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對未決訴訟結(jié)果的判斷，或取決于未來不確定事項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間；審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表以前期間作出的類似會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核結(jié)果表明以前的會(huì)計(jì)估計(jì)和實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異；運(yùn)用了高度專業(yè)化的模型或投入不可見的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)等。
看似不重要的會(huì)計(jì)估計(jì)可能由于估計(jì)不確定性導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)金額的大小并不能代表估計(jì)不確定性的大小。在某些情況下，估計(jì)不確定性程度很高，以至于不能作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架可能不允許在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)該項(xiàng)目，或不允許以公允價(jià)值計(jì)量。此時(shí)，特別風(fēng)險(xiǎn)不僅與會(huì)計(jì)估計(jì)是否應(yīng)確認(rèn)，或是否應(yīng)與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)，還與披露的充分性相關(guān)。當(dāng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)將產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制包括控制活動(dòng)進(jìn)行了解。在某些情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，ISA570制定了相關(guān)處理要求并提供了指南。
（三）增加“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施”
1. 審計(jì)人員確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)值
當(dāng)以下情況出現(xiàn)時(shí)，確定一個(gè)點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間來評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)值是應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效措施：會(huì)計(jì)估計(jì)不是來源于會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的日常處理；審計(jì)人員對以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表作出的類似會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核表明管理層當(dāng)期的估計(jì)過程是無效的；被審計(jì)單位對管理層確定會(huì)計(jì)估計(jì)過程的控制未設(shè)計(jì)好或未恰當(dāng)執(zhí)行；期末和審計(jì)報(bào)告日之間的交易或事項(xiàng)與管理層的點(diǎn)估計(jì)值矛盾；審計(jì)人員在確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間時(shí)可利用的相關(guān)數(shù)據(jù)有多種來源。
審計(jì)人員確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間時(shí)采用的方法根據(jù)其適用情況的有效性會(huì)有所不同。例如，審計(jì)人員開始可能確定一個(gè)初步的點(diǎn)估計(jì)值，然后評價(jià)點(diǎn)估計(jì)值對假設(shè)變化的敏感程度，以確定管理層點(diǎn)估計(jì)值可能落入的一個(gè)區(qū)間。或?qū)徲?jì)人員可能先確定一個(gè)區(qū)間，再確定點(diǎn)估計(jì)值。審計(jì)人員確定點(diǎn)估計(jì)值的能力取決于諸多因素，包括使用的模型、可利用數(shù)據(jù)的性質(zhì)和區(qū)間及估計(jì)的不確定性。確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間的決策還可能受到適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的影響，該框架可能已規(guī)定了在考慮各種結(jié)果和假設(shè)后運(yùn)用的點(diǎn)估計(jì)值，或規(guī)定了特定的計(jì)量方法。
2. 審計(jì)人員了解管理層的假設(shè)或方法
當(dāng)審計(jì)人員確定的點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間以及使用的假設(shè)或方法與管理層不同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)或方法進(jìn)行充分的了解。這一了解可以為審計(jì)人員確定恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間提供相關(guān)的信息，也可以幫助審計(jì)人員了解和評價(jià)與管理層點(diǎn)估計(jì)值的重大差異。如當(dāng)審計(jì)人員運(yùn)用與管理層不同但同樣有效的假設(shè)時(shí)，差異可能產(chǎn)生。這表明會(huì)計(jì)估計(jì)對某些假設(shè)高度敏感，因此存在高度的估計(jì)不確定性，進(jìn)而表明會(huì)計(jì)估計(jì)可能是特別風(fēng)險(xiǎn)。
3. 審計(jì)人員縮小估計(jì)的區(qū)間
審計(jì)人員認(rèn)為運(yùn)用區(qū)間來評價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)值的合理性恰當(dāng)時(shí)，這個(gè)區(qū)間應(yīng)包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果，因?yàn)榘锌赡芙Y(jié)果的區(qū)間太寬泛，不能有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。當(dāng)審計(jì)人員確定的區(qū)間充分地縮小，能幫助審計(jì)人員判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否被錯(cuò)報(bào)時(shí)，這個(gè)區(qū)間才是有效的。
通常情況下，被縮小至等于或小于一個(gè)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的金額，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的區(qū)間，用來評價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)值的合理性也是充分的。但是在某些行業(yè)，不太可能將區(qū)間縮小至低于這一金額，這并不是要禁止確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)，但它表明，與會(huì)計(jì)估計(jì)相聯(lián)系的估計(jì)不確定性可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。
將區(qū)間縮小至其包含的所有結(jié)果都是合理的，可以通過兩種方式：第一，將審計(jì)人員判斷不太可能發(fā)生的在區(qū)間極值處的結(jié)果剔除；第二，在可利用的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)一步縮小區(qū)間，直到審計(jì)人員認(rèn)為區(qū)間內(nèi)的所有結(jié)果都是合理的。在極少數(shù)情況下，審計(jì)人員可縮小區(qū)間直至點(diǎn)估計(jì)值。
（四）增加“可能的管理層偏見的信號”
管理層偏見是指管理層在編制和表述信息時(shí)中立性的缺失。在審計(jì)中，審計(jì)人員可能會(huì)注意到管理層作出的判斷和決策中含有管理層偏見的信號，這些信號將影響審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對措施是否恰當(dāng)作出結(jié)論，審計(jì)人員也必須考慮其對剩余審計(jì)工作的影響，而且，它們可能影響審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)作出評價(jià)。
與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的可能的管理層偏見的信號包括：管理層主觀判斷實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法的變更；管理層自己對公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)作出的與可見的市場情況不一致的假設(shè)；可能產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的點(diǎn)估計(jì)值的重大假設(shè)的選擇或構(gòu)建；過于樂觀或悲觀的點(diǎn)估計(jì)值的選擇等。
三、新準(zhǔn)則對我國的啟示
2006 年，我國財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中包括《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號――會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322 號――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，隨后又了增強(qiáng)準(zhǔn)則可操作性的指南。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則充分借鑒了國際上舊的ISA540和ISA545 的基本框架和內(nèi)容，首次為中國注冊會(huì)計(jì)師對公允價(jià)值的計(jì)量和披露執(zhí)行審計(jì)工作提供了依據(jù)，填補(bǔ)了原來的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的空白，在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大范圍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的背景下具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)，IAASB也加快了修訂更新國際審計(jì)準(zhǔn)則的步伐，先后了一系列審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，本文所述的是前不久出臺(tái)的一項(xiàng)準(zhǔn)則，將舊的ISA540和ISA545進(jìn)行合并，對相關(guān)內(nèi)容整合并補(bǔ)充完善。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的對我國審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善有很強(qiáng)的借鑒意義。
（一）及時(shí)對相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂
首先，我國對會(huì)計(jì)估計(jì)以及公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)是通過現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則第1321號和第1322號來規(guī)范的。二者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序以及估計(jì)的不確定性特征等諸多方面都有相似之處，將兩項(xiàng)準(zhǔn)則整合起來，去掉重復(fù)部分，能在很大程度上提高審計(jì)效率。其次，IAASB啟動(dòng)了新一輪準(zhǔn)則修訂計(jì)劃，我國也應(yīng)結(jié)合本國的實(shí)際情況及時(shí)跟上，否則將離國際趨同的目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。
（二）重視特別風(fēng)險(xiǎn)并積極采取應(yīng)對措施
對于可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，如果管理層未充分重視估計(jì)不確定性的影響，審計(jì)人員必要時(shí)應(yīng)確定一個(gè)區(qū)間來評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間是對評估風(fēng)險(xiǎn)的有效果有效率的應(yīng)對措施。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則尚未從確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間的角度來談特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，因此可借鑒新準(zhǔn)則的這一大亮點(diǎn)，引入審計(jì)人員通過確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間來評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)值的方法，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
（三）積極創(chuàng)建公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的良好條件
2006 年，一份PCAOB的研究報(bào)告表明：審計(jì)師有關(guān)估值技術(shù)的知識(shí)水平還相當(dāng)?shù)停译S著新估值模型的出現(xiàn)，審計(jì)師恐怕難以跟上估值技術(shù)進(jìn)步的步伐。正如PCAOB主席Olson 所言：目前世界范圍內(nèi)的大多數(shù)審計(jì)師未曾接受過估值技術(shù)方面的專門培訓(xùn)，為此，PCAOB正考慮如何持續(xù)地對審計(jì)師進(jìn)行各種估值方法的培訓(xùn)，并對估值方法進(jìn)行詳細(xì)地研究。PCAOB的考慮應(yīng)當(dāng)引起我國有關(guān)部門的重視。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大范圍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的背景下，我國應(yīng)建立公允價(jià)值評估制度，加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，并適時(shí)出臺(tái)對公允價(jià)值計(jì)量方法或程序的統(tǒng)一規(guī)定，而不是讓其零散分布于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公允價(jià)值審計(jì)提供便利。
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