電商審計(jì)案例

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電商審計(jì)案例范文第1篇

舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)工商登記后置審批工作方案

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)務(wù)院決定”）有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范工商企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)性健身氣功活動(dòng)，積極穩(wěn)妥地推動(dòng)健身氣功社會(huì)化發(fā)展，培育健身氣功市場(chǎng)，激活大眾體育消費(fèi)，貫徹落實(shí)全民健身國(guó)家戰(zhàn)略，根據(jù)《健身氣功管理辦法》等法規(guī)制度，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想

深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神，落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)依法治理，堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、有效管控的原則，按照明確內(nèi)容、規(guī)范活動(dòng)、限制組織、監(jiān)管有力、漸進(jìn)開放的思路，穩(wěn)步推進(jìn)對(duì)經(jīng)營(yíng)性健身氣功活動(dòng)的規(guī)范管理。

二、工作原則

（一）依法行政原則。落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，明確審批依據(jù)、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)化辦事流程，堅(jiān)持依法治理，強(qiáng)化執(zhí)法檢查，加強(qiáng)法治宣傳，倡導(dǎo)企業(yè)自律。

（二）市場(chǎng)導(dǎo)向原則。遵循市場(chǎng)規(guī)律，完善市場(chǎng)機(jī)制，培育多元市場(chǎng)主體，吸引社會(huì)資本參與，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與推廣普及工作的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)大眾體育消費(fèi)，提供市場(chǎng)化的健身氣功公共服務(wù)。

（三）積極穩(wěn)妥原則。鼓勵(lì)地方積極探索，由點(diǎn)及面，有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃，循序漸進(jìn)地推進(jìn)工作。

（四）有效管控原則。納入健身氣功整體建設(shè)，明確管理職責(zé)，堅(jiān)持齊抓共管，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系，確保健身氣功事業(yè)健康發(fā)展。

三、主要措施

（一）明確適用范圍

1.根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，凡工商登記取得健身氣功項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)許可的企業(yè)，舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)，須經(jīng)體育行政部門審批。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收費(fèi)應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，遵守健身氣功管理工作的規(guī)章制度。

2.舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)所涉及的功法，必須是國(guó)家體育總局審定批準(zhǔn)的健身氣功功法。

（二）舉辦健身氣功活動(dòng)處置措施

1.舉辦一般性健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等，實(shí)行屬地管理。

跨地區(qū)的健身氣功活動(dòng)，經(jīng)所跨地區(qū)共同的上一級(jí)體育行政部門批準(zhǔn)。

舉辦全國(guó)性、跨省（區(qū)、市）的健身氣功活動(dòng)，經(jīng)國(guó)家體育總局批準(zhǔn)。

2.申請(qǐng)舉辦健身氣功活動(dòng)除應(yīng)具備《健身氣功管理辦法》第十二條規(guī)定的條件以外，申請(qǐng)單位須具有工商登記批準(zhǔn)的法人資格。

3.申請(qǐng)舉辦健身氣功活動(dòng)須提前三十個(gè)工作日?qǐng)?bào)送材料。

4.體育行政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)舉辦健身氣功活動(dòng)的監(jiān)督檢查，核實(shí)舉辦單位的法人資格證明、健身氣功經(jīng)營(yíng)范圍證明、與活動(dòng)規(guī)模相適應(yīng)的銀行資信證明等。

5.承辦健身氣功活動(dòng)，廣告、贊助等管理和使用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并自覺接受審計(jì)、稅務(wù)等部門的管理和監(jiān)督。

6.通過互聯(lián)網(wǎng)組織舉辦健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，須遵守《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第292號(hào)）有關(guān)規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)許可證。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性信息須審查主體資格。省級(jí)體育行政部門負(fù)責(zé)對(duì)本地域從事健身氣功活動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息內(nèi)容和業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理。

從事健身氣功活動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)記錄提供的信息內(nèi)容及其時(shí)間、互聯(lián)網(wǎng)地址或者域名，記錄上網(wǎng)用戶的上網(wǎng)時(shí)間、用戶賬號(hào)、互聯(lián)網(wǎng)地址或者域名、主叫電話號(hào)碼等信息，記錄備份應(yīng)當(dāng)保存2年，并在有關(guān)管理部門依法查詢時(shí)，予以提供。

在線舉辦的健身氣功活動(dòng)按照舉辦全國(guó)性、跨省（區(qū)、市）的健身氣功活動(dòng)管理，報(bào)國(guó)家體育總局批準(zhǔn)；線下舉辦的健身氣功活動(dòng)按照屬地管理原則審批。

7.連鎖性企業(yè)以會(huì)員制方式組織舉辦的健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)員所在的地域范圍報(bào)有管轄權(quán)限的體育行政部門審批。

8.開展涉外健身氣功活動(dòng)，按外事活動(dòng)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并由省級(jí)體育部門報(bào)國(guó)家體育總局批準(zhǔn)。

（三）設(shè)立健身氣功站點(diǎn)處置措施

1.設(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)?shù)亟值擂k事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)人民政府或企事業(yè)單位有關(guān)部門審核同意，報(bào)當(dāng)?shù)乜h級(jí)體育行政部門審批，體育部門須征求同級(jí)公安機(jī)關(guān)意見。

2.申請(qǐng)?jiān)O(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

⑴小型、分散、就地、就近、自愿；

⑵布局合理，方便群眾，便于管理；

⑶不妨礙社會(huì)治安、交通和生產(chǎn)、生活秩序；

⑷習(xí)練的功法為國(guó)家體育總局審定批準(zhǔn)的健身氣功功法；

⑸負(fù)責(zé)人具有合法身份；

⑹有社會(huì)體育指導(dǎo)員；

⑺活動(dòng)場(chǎng)所、活動(dòng)時(shí)間相對(duì)固定。

3.申請(qǐng)?jiān)O(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送下列材料：

⑴申請(qǐng)書；

⑵習(xí)練的健身氣功功法名稱；

⑶負(fù)責(zé)人的合法身份證明；

⑷社會(huì)體育指導(dǎo)員的資格證明；

⑸活動(dòng)場(chǎng)地管理者同意使用的證明。

4.批準(zhǔn)設(shè)立健身氣功站點(diǎn)的縣級(jí)體育行政部門向獲得批準(zhǔn)的站點(diǎn)頒發(fā)證書，加強(qiáng)日常監(jiān)管。

（四）監(jiān)管與處罰應(yīng)對(duì)措施

1.舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)，不得進(jìn)行愚昧迷信或神化個(gè)人的宣傳，不得擾亂社會(huì)秩序、損害他人身體健康，不得借機(jī)聚斂錢財(cái)。

不得舉辦“帶功報(bào)告”、“會(huì)功”、“弘法”、“貫頂”及其他類似活動(dòng)。

不得銷售未經(jīng)國(guó)家指定機(jī)構(gòu)審查、出版的健身氣功類圖書、音像制品和電子出版物；不得出售“信息物”。

不得以推廣健身氣功的名義，教授和傳播國(guó)家體育總局審定批準(zhǔn)以外的氣功功法。

2.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性健身氣功活動(dòng)的人員管理，鼓勵(lì)從業(yè)的健身氣功指導(dǎo)員獲取健身氣功段位資格，積極探索實(shí)施職業(yè)健身氣功指導(dǎo)員制度，規(guī)范職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)供給側(cè)改革，豐富供給內(nèi)容，更好地滿足練功群眾多元健身需求。

3.各級(jí)體育行政部門要加強(qiáng)對(duì)工商企業(yè)舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)政策，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。

4.凡違反上述各項(xiàng)規(guī)定，擅自舉辦健身氣功活動(dòng)或設(shè)立站點(diǎn)的，由體育部門配合公安、工商等有關(guān)部門予以取締或查處。

四、工作要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)。認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)務(wù)院決定，充分認(rèn)識(shí)舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)工商登記后置審批工作的重要意義，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任人員，細(xì)化工作方案，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)實(shí)施工作。

（二）齊抓共管，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。爭(zhēng)取各級(jí)防范辦的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全工商、稅務(wù)、體育、安全、公安、廣播電視、電信、園林、街道、社區(qū)等共同參與的部門聯(lián)席工作機(jī)制，既為工商企業(yè)從事健身氣功經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造條件，又有效管控，確保不出問題。

電商審計(jì)案例范文第2篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言

21世紀(jì)，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國(guó)企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無(wú)紙化，支付手段也因?yàn)殡娮又Ц丁㈦娮迂泿诺某霈F(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計(jì)工作要求提到了新的高度。在針對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)工作中除了要關(guān)注會(huì)計(jì)層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響，因此單一運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能無(wú)法全面的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算來(lái)防范電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前審計(jì)工作需要關(guān)注的內(nèi)容。

一、電子商務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場(chǎng)里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級(jí)為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過程記錄的無(wú)紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了多維度的影響。

（一）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

通過電子郵件、即時(shí)溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時(shí)效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性逐漸相對(duì)降低，這導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)不光是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)該擴(kuò)大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。

（二）對(duì)審計(jì)服務(wù)對(duì)象的影響

企業(yè)審計(jì)的對(duì)象可以高度概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計(jì)對(duì)象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的真實(shí)性和合法性，還應(yīng)擴(kuò)展到各類業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對(duì)審計(jì)方法的影響

傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多由手工完成，審計(jì)線索清晰完整，通常會(huì)采用制度審計(jì)的方法實(shí)施事后審計(jì)及就地審計(jì)，工作的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程進(jìn)行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過計(jì)算機(jī)、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實(shí)現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實(shí)時(shí)連續(xù)審計(jì)方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)，以便及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及大量會(huì)計(jì)資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲(chǔ)，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計(jì)人員在具備了計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時(shí)掌握審計(jì)線索的變化，從而更好地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計(jì)算機(jī)或信息系統(tǒng)專家影響審計(jì)人員自身的客觀獨(dú)立性判斷。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010）指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，但審計(jì)人員審計(jì)后卻發(fā)表了不恰當(dāng)意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個(gè)方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了繼承了原有特點(diǎn)之外，還出現(xiàn)了以下三個(gè)新的特點(diǎn)。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計(jì)證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預(yù)的情況下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序就會(huì)按照指令機(jī)械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.審計(jì)工作的高效性

基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動(dòng)不受時(shí)空條件的限制，隨時(shí)隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺(tái)或運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)支持審計(jì)人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時(shí)取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時(shí)掌握被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)情況，從而達(dá)到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動(dòng)的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔(dān)自身的信用責(zé)任，就會(huì)給整個(gè)企業(yè)審計(jì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實(shí)身份無(wú)法確認(rèn)以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計(jì)證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品種類繁多，涉及語(yǔ)言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺(tái)的差異性，也增加了電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。

（二）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.審計(jì)環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）信息化審計(jì)技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開展審計(jì)工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)及運(yùn)維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計(jì)主要是應(yīng)用在政府審計(jì)中，國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算在審計(jì)方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多對(duì)新型智能審計(jì)系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對(duì)相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容、方法進(jìn)行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員缺乏完善的審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法開展實(shí)務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來(lái)的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)工作的難度甚至影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)對(duì)象方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運(yùn)行過程中會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購(gòu)、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成并存儲(chǔ)。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計(jì)過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無(wú)法保證審計(jì)人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）無(wú)理由銷售退款。《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對(duì)消費(fèi)者的網(wǎng)購(gòu)“后悔權(quán)”進(jìn)行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會(huì)滯后電商企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表收入類科目確認(rèn)的難度，導(dǎo)致審計(jì)人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實(shí)性、確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和交易額準(zhǔn)確性時(shí)出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)的第三方支付技術(shù)不斷進(jìn)步，支付寶、微信、京東金融等都可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計(jì)人員在審計(jì)過程中很難對(duì)這些憑證是否真實(shí)效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷。

3.審計(jì)主體方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）具備電商知識(shí)的審計(jì)人員不足。審計(jì)作為一種鑒證活動(dòng)，要求審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能更好地開展審計(jì)工作。因此針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作，就需要審計(jì)人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，并具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，了解電商運(yùn)作模式，懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會(huì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算開展審計(jì)工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計(jì)軟件相對(duì)落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員會(huì)借助審計(jì)軟件進(jìn)行輔分析，在審計(jì)軟件中進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型除了結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時(shí)處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計(jì)軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)

電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會(huì)議記錄、各類合同等非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺(tái)，不僅可以便捷地獲取審計(jì)樣本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計(jì)，以規(guī)避抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也可通過云平臺(tái)的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動(dòng)范圍和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型方程式，迅速標(biāo)記異動(dòng)數(shù)據(jù)鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。考慮到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計(jì)平臺(tái)可以按照前期審計(jì)準(zhǔn)備、中期審計(jì)執(zhí)行和后期審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段進(jìn)行設(shè)計(jì)，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”審計(jì)

電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會(huì)存儲(chǔ)在云平臺(tái)的分布數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備中，理論上這是一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)和管理的無(wú)限虛擬空間。電商交易涉及的會(huì)計(jì)憑證、各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的精確度要求較高。云平臺(tái)可以根據(jù)不同時(shí)間跨度將電商交易的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類存儲(chǔ)，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對(duì)性的審計(jì)數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計(jì)疑點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)取證奠定基礎(chǔ)。同時(shí)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運(yùn)算可能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識(shí)別、精準(zhǔn)審計(jì)。

（三）基于云平臺(tái)實(shí)施“共享性”審計(jì)

電商企業(yè)交易平臺(tái)的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時(shí)點(diǎn)和交易額不準(zhǔn)確等特點(diǎn)，因此如何在電商審計(jì)云平臺(tái)中保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確尤為重要。在云平臺(tái)構(gòu)建時(shí)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位軟件接口對(duì)接的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時(shí)防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺(tái)可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時(shí)間段、交易類型和金額區(qū)間等標(biāo)準(zhǔn)，以柱狀圖、趨勢(shì)圖等圖表形式直觀展示。基于云平臺(tái)的審計(jì)模式，最大程度上打破了時(shí)空的約束，可以隨時(shí)隨地在審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位之間，甚至是多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間共享信息和計(jì)算環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)“共享性”審計(jì)。

（四）基于云平臺(tái)實(shí)施“連續(xù)性”審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)有限的原因，會(huì)根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項(xiàng)目，且多為事后審計(jì)及就地審計(jì)，審計(jì)方法以抽樣審計(jì)為主，該模式下的審計(jì)結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺(tái)可以對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)分析及連續(xù)審計(jì)，通過事前立項(xiàng)審計(jì)、事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)、事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)，實(shí)現(xiàn)人員未動(dòng)、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項(xiàng)審計(jì)可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計(jì)決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)，可以及時(shí)查明企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時(shí)采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性作出全面的評(píng)價(jià)。如果缺少事前立項(xiàng)審計(jì)，一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無(wú)法糾正時(shí)，從某種意義上而言事后審計(jì)就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)和事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)，再成功的事前立項(xiàng)審計(jì)也會(huì)因?yàn)闆]有過程保證而喪失價(jià)值。

結(jié)語(yǔ)

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對(duì)海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計(jì)工作的高效性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性等新特點(diǎn)，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)以及基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”“共享性”“連續(xù)性”審計(jì)四個(gè)方面提出了針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的普適性對(duì)策。

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電商審計(jì)案例范文第3篇

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不僅僅是企業(yè)許多財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)，也是各利益相關(guān)方重要關(guān)注點(diǎn)之一。現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的階段，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，合理分配審計(jì)資源。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，除了內(nèi)部控制之外的其他五項(xiàng)評(píng)估，在一定程度上都關(guān)注了被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，其最終成果就是審計(jì)報(bào)告，或者從某種程度上來(lái)說(shuō)，是審計(jì)意見。筆者根據(jù)2013年中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)分析，在2013年報(bào)出具非標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見51家上市公司中，有26家是因?yàn)槠涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，數(shù)量過半。這說(shuō)明在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題中，可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性是一個(gè)重大問題，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予足夠的關(guān)注。因此，研究企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見的影響是十分必要的。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見影響的研究現(xiàn)狀

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)―持續(xù)經(jīng)營(yíng)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中必須評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，通過評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的各因素的重要性，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行判斷，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中形成持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見。

對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題的審計(jì)意見的一般規(guī)定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，具體什么情況應(yīng)該出具什么類型的審計(jì)報(bào)告仍存在很大的探討空間。

關(guān)于被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見的影響，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行過深入的研究：田利軍（2004）認(rèn)為：當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，至少要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。朱雁、李平（2007）對(duì)2005年滬深股市制造業(yè)上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)證研究了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系，結(jié)果表明，上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見類型顯著正相關(guān)，而現(xiàn)金流量比率與審計(jì)意見類型呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。車湘輝（2014）認(rèn)為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率與持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見的嚴(yán)厲程度負(fù)相關(guān)。

此外，國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者還建立了相關(guān)的模型：Lenard等（1995）選取了1982-1987年被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見的40家公司，構(gòu)建了基于GRG2的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，模型自助學(xué)習(xí)采用了8個(gè)變量：（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量/負(fù)債;（2）流動(dòng)比率;（3）所有者權(quán)益/負(fù)債;（4）長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn);（5）資產(chǎn)負(fù)債率;（6）稅前凈收益/銷售收入;（7）總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率;（8）上一年度是否虧損。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率達(dá)到95%，而基于相同變量的Logistic模型預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率為83%。王旭、孔玉生（2012）認(rèn)為，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型可以應(yīng)用于審計(jì)意見的預(yù)測(cè)。

三、2013年三個(gè)非標(biāo)審計(jì)意見案例分析

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題導(dǎo)致帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見―ST景谷

1.公司簡(jiǎn)介

云南景谷林業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：“ST景谷”）是1999年由多家公司聯(lián)合發(fā)起設(shè)立的股份有限公司。該公司屬于林業(yè)行業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)臨產(chǎn)化工系列產(chǎn)品、相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)以及本公司生產(chǎn)科研所需要的原輔材料、機(jī)械設(shè)備、木材加工等業(yè)務(wù)。

2013年，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為ST景谷出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2.公司相關(guān)情況分析

（1）財(cái)務(wù)方面。截至2013年12月31日，ST景谷累計(jì)虧損26419.87萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金-12798.21萬(wàn)元，期末貨幣資金6198.43萬(wàn)元，逾期銀行借款12549.11萬(wàn)元，拖欠銀行利息2692.05萬(wàn)元，可能存在正常經(jīng)營(yíng)過程中無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)ST景谷持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的不確定性。

1）凈利潤(rùn)

如表1所示，2011年、2012年ST景谷的凈利潤(rùn)都為負(fù)。2013年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤(rùn)為正，但是，我們可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中看出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)仍然為負(fù)。而且，2013年公司非經(jīng)常性損益的金額主要來(lái)自于出售林木資產(chǎn)。2013年底，ST景谷向南寧市泰安農(nóng)林資源公司簽訂了出售林木資產(chǎn)的合同并在報(bào)告期前拿到了8300萬(wàn)余元的轉(zhuǎn)讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭(zhēng)分奪秒，實(shí)際上公司并未在經(jīng)營(yíng)上擺脫困境。

2）凈資產(chǎn)收益率

如圖2所示，自2008年起，ST景谷的凈資產(chǎn)收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業(yè)平均水平為-96.16%，作為反映上市公司盈利能力以及股東權(quán)益高低的核心指標(biāo)，凈資產(chǎn)收益率竟比行業(yè)水平低480多個(gè)百分點(diǎn)。

3）資產(chǎn)負(fù)債率

如表2，ST景谷2013年度的負(fù)債率高達(dá)90.17%。而在負(fù)債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是說(shuō)，ST景谷想通過借款來(lái)周轉(zhuǎn)流動(dòng)資金較有難度。這會(huì)對(duì)公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成很大的困擾。

4）借款逾期，流動(dòng)資金不足

由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未償還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬(wàn)元已被依法凍結(jié)。這將導(dǎo)致ST景谷流動(dòng)資金不足，原材料采購(gòu)受限，極大地影響了公司的正常運(yùn)營(yíng)。

（2）其他方面

根據(jù)年報(bào)，ST景谷分別與昆明長(zhǎng)盛宏瑞商貿(mào)有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)ST景谷未決訴訟事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)予以說(shuō)明。

3.導(dǎo)致帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的原因分析

通過本案例，我們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見審計(jì)報(bào)告的來(lái)源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見審計(jì)報(bào)告主要是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面出現(xiàn)了問題，同時(shí)一些未決訴訟也對(duì)事務(wù)所出具審計(jì)意見產(chǎn)生了影響。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題導(dǎo)致保留意見―廈華電子

1.公司簡(jiǎn)介

廈門華僑電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：“廈華電子”），是國(guó)內(nèi)最早涉足等離子電視研制并是國(guó)內(nèi)擁有自主數(shù)字信號(hào)電路設(shè)計(jì)能力的企業(yè)，是中國(guó)平板電視的產(chǎn)業(yè)先鋒，率先創(chuàng)造性實(shí)現(xiàn)上下游技術(shù)研發(fā)的無(wú)縫對(duì)接，其“全能微晶”平板電視正走俏國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)。

2014年，福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具了帶保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2.公司相關(guān)情況分析

（1）財(cái)務(wù)方面

1）凈利潤(rùn)

從圖3中可以看出廈華電子2006年到2008年連續(xù)三年凈利潤(rùn)為負(fù)，連續(xù)出現(xiàn)大額虧損。隨著相關(guān)改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)措施的實(shí)施，該公司從2009年度開始連續(xù)4個(gè)年度盈利，但是公司近三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756萬(wàn)元，說(shuō)明廈華電子的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，若不改善當(dāng)前狀況，可能面臨著凈利潤(rùn)為負(fù)退市指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

2）歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)

從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)2013年相對(duì)于2012年減少了96.52%，結(jié)合前面凈利潤(rùn)的分析，可以看出如果公司財(cái)務(wù)狀況繼續(xù)惡化，可能面臨著凈利潤(rùn)為負(fù)和凈資產(chǎn)為負(fù)兩大退市指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

3）資產(chǎn)負(fù)債率

從表5可以看出，廈華電子連續(xù)3年處在高資產(chǎn)負(fù)債率的水平上，可以看出廈華電子可能面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：首先，靠公司正常業(yè)務(wù)運(yùn)作獲得的現(xiàn)金已無(wú)法滿足按時(shí)歸還相關(guān)債務(wù)的需要;其次，該公司面臨著相對(duì)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)可能會(huì)有現(xiàn)金流不足，資金鏈斷裂，不能及時(shí)償債的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)的情況;最后，資產(chǎn)負(fù)債率高還會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致融資成本加劇。這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)公司未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)形成一定的不確定性。

4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

通過查看廈華電子現(xiàn)金流量表，各年度投資活動(dòng)現(xiàn)金流量都是正的，根據(jù)生命周期理論，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。可能面臨著市場(chǎng)萎縮，產(chǎn)品銷售的市場(chǎng)占有率下降，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小于流出（見表6），同時(shí)企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足。

（2）經(jīng)營(yíng)情況

廈華電子財(cái)務(wù)狀況為什么會(huì)出現(xiàn)當(dāng)前的狀況，可以結(jié)合廈華電子的經(jīng)營(yíng)狀況。一方面，截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營(yíng)彩電業(yè)務(wù)，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)基本停止。另一方面，受行業(yè)需求增長(zhǎng)放緩，主營(yíng)產(chǎn)品平均價(jià)格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份有限公司日常經(jīng)營(yíng)陷入困難，財(cái)務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)。總體而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)的停頓與以上財(cái)務(wù)狀況的惡化是有很大關(guān)系的，從以上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，廈華電子未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況存在重大不確定性，未來(lái)可能面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，不得不對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生質(zhì)疑

（3）其他方面

1）廈華電子承諾自股票復(fù)牌之日（2013年11月26日）起六個(gè)月內(nèi)不再籌劃重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。由于存在以上情況，同時(shí)也無(wú)法通過其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，因此。無(wú)法判斷廈華電子管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)。

2）廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營(yíng)原主營(yíng)彩電業(yè)務(wù)，在非正常經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。截至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日，廈華電子尚在對(duì)期后剩余應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行清理變現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷廈華電子提取該部分流動(dòng)資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性。

表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時(shí)間難以確定，目前還缺少充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)確定能夠回收多少貨款。如果無(wú)法收回相關(guān)賬款，也會(huì)對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成一定的影響。

3.導(dǎo)致保留意見的原因分析

通過本案例，我們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見審計(jì)報(bào)告的來(lái)源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保留意見審計(jì)報(bào)告主要是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面出現(xiàn)了問題，而其持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的問題又主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況惡化和公司主營(yíng)業(yè)務(wù)停產(chǎn)所致。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題導(dǎo)致無(wú)法表示意見―ST長(zhǎng)油

1.公司簡(jiǎn)介

中國(guó)長(zhǎng)江航運(yùn)集團(tuán)南京油運(yùn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：“ST長(zhǎng)油”），由南京長(zhǎng)江油運(yùn)公司聯(lián)合長(zhǎng)江沿線八家國(guó)有大中型石油化工企業(yè)共同發(fā)起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國(guó)內(nèi)沿海和全球航線散裝液體貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）認(rèn)為該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，對(duì)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)意見。

2.公司相關(guān)情況分析

（1）財(cái)務(wù)方面

1）從盈利能力分析

根據(jù)表8，ST長(zhǎng)油總資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、權(quán)益凈利率三項(xiàng)指標(biāo)均為負(fù)數(shù)，意味其盈利能力存在重大不確定性，2013年相比2012年權(quán)益凈利率下降高達(dá)24倍之多，可見ST長(zhǎng)油截至2013年持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。

2）從償債能力分析

根據(jù)資本保全理論，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，成本補(bǔ)償和利潤(rùn)分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。當(dāng)企業(yè)的原有資本無(wú)法得到維持時(shí)，可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。從表9、表10的數(shù)據(jù)顯示，ST長(zhǎng)油資產(chǎn)負(fù)債率逐年升高，凈資產(chǎn)逐年下降，到了2013年凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，這意味著負(fù)債高于資產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債嚴(yán)重。原有權(quán)益被侵蝕，其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。

3）從營(yíng)運(yùn)能力分析

從營(yíng)運(yùn)能力角度分析，根據(jù)表11數(shù)據(jù)，ST長(zhǎng)油營(yíng)運(yùn)能力各項(xiàng)指標(biāo)都明顯偏低，2013年相比2012年有所回升，但差別不大，營(yíng)運(yùn)能力好壞直接影響可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的高低，一個(gè)公司需要有足夠資產(chǎn)保證企業(yè)運(yùn)作，如果資產(chǎn)一旦短缺，將會(huì)增加企業(yè)短缺成本，為企業(yè)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。

（2）經(jīng)營(yíng)方面

從經(jīng)營(yíng)方面考慮，ST長(zhǎng)油主要存在以下問題，從而影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。一方面：決策層失誤。在航海業(yè)低迷期間，繼續(xù)擴(kuò)張船隊(duì)規(guī)模，長(zhǎng)期租VLCC，導(dǎo)致大額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經(jīng)營(yíng)部門對(duì)供應(yīng)商信息的管理不健全，未能建立對(duì)供應(yīng)商信息的共享機(jī)制。2012年，29.6億預(yù)付租船費(fèi)不知去向，也沒有向公眾報(bào)告，導(dǎo)致巨額賬款去向不明，為企業(yè)帶來(lái)重大虧損。

（3）其他方面

ST長(zhǎng)油受“暫停上市”消息影響。截止2012年，ST長(zhǎng)油連續(xù)三年虧損，若公司2013年仍不能實(shí)現(xiàn)盈利，根據(jù)上交所2011年7月修訂的退市新規(guī)，公司將終止上市。“暫停上市”消息發(fā)出就意味著后面的融資、貸款都會(huì)出現(xiàn)問題，企業(yè)可能難以從銀行得到貸款，而本來(lái)的貸款也會(huì)被抓緊收回。股東對(duì)企業(yè)失去信心，大量抽資，對(duì)進(jìn)退維谷的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是雪上加霜。

3.導(dǎo)致無(wú)法表示意見的原因分析

通過本案例，我們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的來(lái)源做了分析，可以看出，ST長(zhǎng)油被出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告主要是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面出現(xiàn)了問題，問題主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面，企業(yè)四年出現(xiàn)虧損，財(cái)務(wù)狀況惡化資不抵債現(xiàn)象嚴(yán)重;經(jīng)營(yíng)方面，決策層失誤、管理層管理無(wú)能，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)虧損拖累公司;其他方面，受“暫停上市”消息影響。最后，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獲取公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而為此案例公司出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。

四、總結(jié)與啟示

從上文分析中，我們可以看到企業(yè)不同的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題是如何影響審計(jì)意見的。從審計(jì)本身的目的出發(fā)，就是要增強(qiáng)報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的信賴程度，而報(bào)表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力這方面的一些信息。因此，審計(jì)工作需要通過最終的審計(jì)意見以及審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段，來(lái)使得報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有一個(gè)大體的了解。

相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以從財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面和其他方面來(lái)評(píng)估一家企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并且在其中列舉了很多種情況。但是由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，上述現(xiàn)象不可能包含所有的情況。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力提出了挑戰(zhàn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)后，還應(yīng)當(dāng)盡可能多地去掌握法律、戰(zhàn)略等方面的一些知識(shí)，以能夠在執(zhí)業(yè)過程中運(yùn)用。

電商審計(jì)案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：工商管理；管理教材；教輔資料

作者：馮婉玲，孫宏斌（清華大學(xué)教務(wù)處，北京100084）

本項(xiàng)研究在教育部1997年公布的工商管理一級(jí)學(xué)科范圍內(nèi)，選取會(huì)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理（與歐美的技術(shù)管理學(xué)科對(duì)應(yīng)）三個(gè)覆蓋面較大的二級(jí)學(xué)科所設(shè)核心課程的教材，以及管理學(xué)、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)等工商管理學(xué)科基礎(chǔ)課程教材，選擇McGraw-Hill，ThomsonSouth-Western，ThomsonLearning，HarvardBusinessSchoolPress以及PearsonEducationLit等國(guó)際著名出版機(jī)構(gòu)，就其圍繞20余門課程所出版的80余本教材進(jìn)行分析。

一、研究?jī)?nèi)容與方法

本文對(duì)相關(guān)教材的研究從七個(gè)方面展開：

1.教材理念。理念是教材的靈魂，也是作者的理念。教材理念不同，必然對(duì)教材目的、目標(biāo)、內(nèi)容、素材選取、體例的考慮不同，故研究教材，就需要考察特定教材所反映的理念。

2.教材內(nèi)容。教材內(nèi)容即教材所反映的知識(shí)體系。可由知識(shí)寬度、深度、新度、前沿性以及理論聯(lián)系實(shí)際程度等五者來(lái)反映。教材內(nèi)容不同，所選素材即不同，適用的教學(xué)層次、對(duì)象也不同。教材的素材來(lái)源也是應(yīng)考察的方面。教材的理論及方法主要來(lái)自于作者和他人同類教材、學(xué)術(shù)期刊以及作者的研究成果。案例主要來(lái)自于作者和他人以往的教材或教學(xué)資料、學(xué)術(shù)期刊。常規(guī)而言，最新學(xué)術(shù)期刊一般能反映本領(lǐng)域前沿、熱點(diǎn)和新的理論成果，而專著或同類教材一般反映的是較成熟的理論。

3.知識(shí)的表現(xiàn)形式。即通過什么方式來(lái)表述和傳遞知識(shí)，包括定性與定量各自的比例、方法講解和實(shí)踐的比例，以及案例、圖表、課內(nèi)練習(xí)題和思考題的數(shù)量等。針對(duì)教材編排是否規(guī)范，我們對(duì)引文注釋、參考文獻(xiàn)及名詞索引進(jìn)行了考察。

4.視覺效果。即教材的編排、印刷和裝訂效果。不同教材在版面設(shè)計(jì)、圖片色彩及篇幅長(zhǎng)短方面的考慮各異，語(yǔ)言風(fēng)格也不盡相同。

5.輔助材料。除主體教材外，一些教材配有光盤、多媒體課件、網(wǎng)站資料、習(xí)題及答案、教學(xué)指導(dǎo)書、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書等輔助材料。有些教材還配備了案例集，以增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

6.被使用情況。教材被采用情況能反映市場(chǎng)特別是同行對(duì)教材的認(rèn)可程度，多次再版的教材一般是更受追捧的教材。

7.綜合評(píng)價(jià)情況。組織若干人員翻閱相關(guān)教材后，即需要對(duì)教材的整體情況給出評(píng)價(jià)。這首先是教材的科學(xué)性，即對(duì)教材的編寫理念、選材和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面給出總體評(píng)價(jià)；其次是先進(jìn)性，即對(duì)教材所反映知識(shí)的新穎度、前沿性進(jìn)行評(píng)定；第三是適用性，主要考察教材理論聯(lián)系實(shí)際的情況，以及教材所適用的范圍等。三類指標(biāo)均按李斯特量表1－7評(píng)分。

二、國(guó)外工商管理教材主要特點(diǎn)

借助前述分析框架，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)外工商管理教材主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.教材理念與內(nèi)容

（1）圍繞教學(xué)理念選擇和組織知識(shí)點(diǎn)。國(guó)外教材基本是圍繞作者的理念來(lái)選擇和編排知識(shí)點(diǎn)，故不同作者編寫的同一課程教材在內(nèi)容、選材和結(jié)構(gòu)上特色各異。例如，同樣是“技術(shù)管理”教材，RobertA.Burgelman的教材（McGraw-Hill出版）立足于企業(yè)技術(shù)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，介紹企業(yè)技術(shù)管理的相關(guān)研究，同時(shí)提供大量案例，通過案例分析幫助學(xué)員提高解決問題的能力。而JoeTidd等的“技術(shù)管理”教材（JohnWileyamp；SonsLtd出版.）按市場(chǎng)、技術(shù)和組織三個(gè)維度來(lái)組織相關(guān)知識(shí)，適合碩士生及研究人員使用。國(guó)外教材常用副標(biāo)題來(lái)強(qiáng)調(diào)本書的理念。如EdwardM.Knodamp；RichardJ.Schonberger編寫的“運(yùn)作管理-應(yīng)對(duì)客戶需求”(Operationsmanagement：meetingcustomer'sdemands，McGraw-HillCompanies出版)，強(qiáng)調(diào)對(duì)滿足客戶需求的重視。與之同時(shí)，國(guó)外出版社多就同一課程推出多種教材，以增加師生的選擇空間。如Thomson出版社出版的“創(chuàng)業(yè)管理”教材至少有5個(gè)版本。

（2）注重更新內(nèi)容。國(guó)外很多教材不斷推出新版本。如O.RayWhittingtonamp；KurtPany編寫的“審計(jì)原則及其他保障服務(wù)”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)已出版了14個(gè)版次。HaroldKerzner編寫的“項(xiàng)目管理”(ProjectManagement，JohnWileyamp；Sons出版)至少已推出了第8版。StephenP.Robbins編寫的“管理學(xué)”(Management，PrenticeHall出版)也出版到第8版，被美國(guó)800多所大學(xué)和其他國(guó)家多數(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院所采用。JeffrYATimmons編寫的“建立新企業(yè)”(NewVentureCreation，McGraw-Hill出版)被評(píng)為美國(guó)“創(chuàng)業(yè)學(xué)”的經(jīng)典之作，從1977至2004年共出版了6版，哈佛、百森等商學(xué)院均采用此書作為教材。

（3）緊密聯(lián)系實(shí)際。如RoYD.Shapiroamp；JamesL.Heskett編寫的“物流管理”(LogisticsStrategy：CasesandConcepts，InternationalThomsonPublishing出版)，該教材充分利用哈佛商學(xué)院的案例資源，編入30個(gè)詳細(xì)的案例，讓學(xué)生通過討論這些案例來(lái)認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)問題并提出解決方案。JeffryATimmons編寫的“建立新企業(yè)”(NewVentureCreation)中，每章都有案例、案例分析指導(dǎo)及相關(guān)練習(xí)題。每章結(jié)尾有相關(guān)網(wǎng)址，以便于學(xué)生進(jìn)一步了解相關(guān)現(xiàn)實(shí)情況。一些教材，還附有商業(yè)文摘，以引發(fā)學(xué)生思考相關(guān)問題。與之同時(shí)，生產(chǎn)運(yùn)作、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及電子商務(wù)等更多地屬于操作層面問題，故國(guó)外這類教材十分注重培養(yǎng)讀者的實(shí)際操作技能，以講解方法為主，并輔以豐富的案例與作業(yè)。如William.J.Stevenson編寫的“運(yùn)作管理”(OperationsManagement，TheMcGraw-Hill出版)以對(duì)實(shí)際操作的指導(dǎo)為方向，凡涉及數(shù)學(xué)方法，皆有詳細(xì)的過程講解、公式和圖表，每章都有多個(gè)專欄，力圖通過實(shí)例增加學(xué)生對(duì)理論的理解。類似的是，“電子商務(wù)”教材往往會(huì)截取大量著名站點(diǎn)網(wǎng)頁(yè)，以說(shuō)明網(wǎng)站界面的設(shè)計(jì)特點(diǎn)和操作方法。

（4）注重介紹本領(lǐng)域的前沿領(lǐng)域。國(guó)外很多教材對(duì)本學(xué)科的最新研究成果和動(dòng)態(tài)皆有所介紹。如JoeTidd等人編寫的“管理創(chuàng)新”(ManagingInnovation：IntegratingTechnological，MarketandOrganizationalChange，JohnWileyamp；SonsLtd出版)，每章結(jié)尾都有總結(jié)和深入閱讀材料，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域最新進(jìn)展進(jìn)行描述。還有不少教材在全書最后列出本領(lǐng)域相關(guān)專著，以方便感興趣的讀者進(jìn)一步研究。再如，William.J.Stevenson編寫的“運(yùn)作管理”(OperationsManagement，McGraw-Hill出版)提出了運(yùn)作管理領(lǐng)域新的研究方向，如基于時(shí)間的創(chuàng)新、制造戰(zhàn)略、制造與環(huán)境、全球化、敏捷制造等問題。相應(yīng)地，國(guó)外教材參考文獻(xiàn)中大部分是學(xué)術(shù)期刊文章，因?yàn)橐詫W(xué)術(shù)期刊文章能反映前沿知識(shí)和熱點(diǎn)問題。

（5）詳盡的案例資料。融入大量案例是國(guó)外工商管理教材一大特點(diǎn)。有的教材以案例分析為主，有的教材配有專門的案例集。有些教材以一個(gè)大案例貫穿始終，如O.RaYWhittingtonamp；KurtPany編寫的“審計(jì)原則及其他保障服務(wù)”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)，全書以“凱斯通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司”作為貫穿始終的案例。這無(wú)疑有利于讀者對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)的審計(jì)過程有個(gè)全面、系統(tǒng)的了解。美國(guó)教材的案例尤其多，如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts編寫的“創(chuàng)業(yè)管理”教材(ThomsonLearning，2004出版)，每章后面有1-3個(gè)小案例，每個(gè)案例篇幅在1-3頁(yè)左右，每個(gè)案例有3個(gè)思考題；每篇（包括3到4章內(nèi)容）結(jié)束后有一個(gè)大案例，篇幅一般有10頁(yè)；最長(zhǎng)的案例是關(guān)于商業(yè)計(jì)劃的，有近70頁(yè)，含33個(gè)表格和12張圖，由此，使學(xué)生對(duì)商業(yè)計(jì)劃的編寫有個(gè)全面的了解。還有教材配合案例的練習(xí)題和思考題。如StephenP.Robbins編寫的“管理學(xué)”(Management，PrenticeHall出版)每章都涉及5個(gè)以上專業(yè)案例，且每篇還有一個(gè)綜合案例。

（6）教材作者。國(guó)外教材作者除了大學(xué)教師外，還有經(jīng)驗(yàn)豐富的咨詢?nèi)藛T或商業(yè)管理者，如“創(chuàng)新管理”(InnovationManagement：Strategies，ImplicationsandProfits，OxfordUniversitYPress)的作者AllanAfuah博士曾在美國(guó)硅谷與128公路擔(dān)任過工程師和管理者。他們?cè)诮滩闹幸肓诵碌睦砟詈头椒āＡ硗猓恍┳髡咴谑谡n的同時(shí)，也在為企業(yè)提供咨詢，他們編寫的教材能夠在理論知識(shí)深度和與實(shí)際聯(lián)系兩方面找到很好的平衡點(diǎn)。如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts編寫的“創(chuàng)業(yè)管理”(ThomsonLearning出版，2004)。

2.教材表現(xiàn)形式

（1）結(jié)構(gòu)較自由，注釋很規(guī)范。國(guó)外教材不拘泥于全面介紹某個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的系統(tǒng)理論，只會(huì)根據(jù)教材的理念和教學(xué)需要搭建的知識(shí)框架。一般是先將全書分成幾大篇(part)，每篇由幾章(Chapter)構(gòu)成。與之同時(shí)，國(guó)外教材對(duì)所引用的觀點(diǎn)、數(shù)據(jù)及案例都注明出處。這一方面是為了尊重他人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；另一方面是為了方便師生深入研究時(shí)查找相關(guān)資料。

（2）在“前言”中表白教材的理念與特色。國(guó)外教材“前言”包含的信息，除了介紹該教材的寫作目的、主要內(nèi)容外，還介紹了作者的情況和出版社，強(qiáng)調(diào)與眾不同。有些教材還會(huì)說(shuō)明學(xué)科的發(fā)展方向、前沿和熱點(diǎn)問題，全書的結(jié)構(gòu)框架、教學(xué)或自學(xué)的方式方法等。目的是使讀者通過“前言”對(duì)全書有個(gè)整體了解，并能對(duì)該學(xué)科有個(gè)基本認(rèn)識(shí)。如果對(duì)以前版本有所增減，在前言中也會(huì)說(shuō)明。例如，JeffryA.Timmons的“創(chuàng)業(yè)學(xué)”(Entrepreneurship)第6版前言中，詳細(xì)說(shuō)明了第6版在第5版基礎(chǔ)上每章所增加和刪除的內(nèi)容。總體上看，國(guó)外教材“前言”在介紹書的內(nèi)容時(shí)側(cè)重于介紹書中“有什么”、書的特色以及作者的理念。一般不會(huì)對(duì)本書的水平“怎么樣”給出評(píng)價(jià)。

（3）圖表表達(dá)效果突出。國(guó)外教材較多的采用圖表，常以邏輯關(guān)系圖、步驟示意圖等使相關(guān)內(nèi)容更為清晰、條理。有些書的圖表甚至占到全書篇幅的1/4。涉及到繁瑣的數(shù)學(xué)分析和計(jì)算時(shí)，例如工程經(jīng)濟(jì)學(xué)等，即以圖表來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。還有教材配有卡通畫，這顯然比通篇文字的效果更好。

（4）書后多列有專有名詞索引。通常會(huì)標(biāo)出英文簡(jiǎn)寫和在書中出現(xiàn)的頁(yè)碼，有些教材還給出該名詞的解釋。如RichardJ.Schonberger編寫的“運(yùn)作管理”(OperationsManagement，McGraw-Hill出版)，通常會(huì)在頁(yè)邊空白處給出英文簡(jiǎn)寫和解釋。再如，DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts編寫的“創(chuàng)業(yè)管理”教材(ThomsonLearning，2004)全書結(jié)尾對(duì)近300個(gè)專用名詞進(jìn)行了解釋。

（5）輔助資料形式豐富。不少國(guó)外教材配備了多媒體教學(xué)資料、教學(xué)指導(dǎo)書和習(xí)題集等。其中，提供習(xí)題集或習(xí)題解答書的主要是一些以方法講解為主要內(nèi)容的教材，如“項(xiàng)目管理”和“工程經(jīng)濟(jì)學(xué)”等教材。近年來(lái)還有一個(gè)趨勢(shì)，即由作者或出版社建立相應(yīng)的“學(xué)習(xí)網(wǎng)站”。如William.J.Stevenson編寫的“運(yùn)作管理”(OperationsManagement)在第8版增加了“學(xué)習(xí)網(wǎng)站”。該網(wǎng)站除了提供本領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)外，還有很多教學(xué)資料和案例，并適時(shí)更新。一些教材輔助網(wǎng)站還為教師提供教學(xué)用的Powerpoint課件，為學(xué)生提供學(xué)習(xí)軟件和電子版習(xí)題。

（6）展現(xiàn)真實(shí)場(chǎng)景。國(guó)外教材注重利用照片、案例及錄像等形式來(lái)描述真實(shí)的商業(yè)場(chǎng)景。如“成本會(huì)計(jì)”(CostAccounting：AManagerialEmphasis，9th，PrenticeHall出版，1997)每章開始都配有不同國(guó)家企業(yè)的照片，以描繪某個(gè)具體操作的真實(shí)情形。每篇結(jié)尾還有照片及相關(guān)說(shuō)明，以描繪本部分講述的內(nèi)容，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)內(nèi)容的理解，還有錄像案例和配合照片案例，來(lái)總結(jié)本部分的主要內(nèi)容。

3.視覺效果

（1）排版講究。國(guó)外教材普遍注重版面設(shè)計(jì)，不同內(nèi)容采用不同字體、字號(hào)、背景，排版活躍而不雜亂。如美國(guó)出版的教材就比較注重版面的變化。教材版本尺寸較大，一般在頁(yè)面左邊留出較大的頁(yè)邊距，以便讀者做筆記。標(biāo)題、正文與案例采用不同的縮進(jìn)值和字體，有時(shí)還采用陰影或色彩突出多樣性。

（2）結(jié)構(gòu)編排規(guī)范。國(guó)外教材力圖為學(xué)生提供一種友好的風(fēng)格，提高內(nèi)容的可讀性。每章開始時(shí)都會(huì)列出“學(xué)習(xí)目的”和“主要知識(shí)點(diǎn)”，結(jié)尾對(duì)全章內(nèi)容做出總結(jié)。引文注釋一般標(biāo)注在頁(yè)面底端或本章結(jié)尾。參考文獻(xiàn)一般在每章最后或者全書后面。如ThomsonSouth-Western出版的“成本會(huì)計(jì)”(CostAccounting：Traditionsamp；Innovations，第5版)，每章都包括學(xué)習(xí)目標(biāo)、章首章尾的小案例、新聞小貼士、小節(jié)以及練習(xí)材料。頁(yè)邊空白處用黑體字列出段落中的重要名詞，并對(duì)重要段落提出問題，以引發(fā)學(xué)生回顧和思考。

（3）語(yǔ)言生動(dòng)。美國(guó)很多教材的語(yǔ)言比較生動(dòng)，往往以“提問”等方式引發(fā)讀者思考。文字較偏口語(yǔ)化，案例中采用生活化的語(yǔ)言，目的是讓讀者猶如置身于現(xiàn)實(shí)商業(yè)社會(huì)。不少教材每章開始會(huì)插入一段“業(yè)內(nèi)知名人士評(píng)論”，以增加讀者的興趣。有些教材還會(huì)在書中引用“Fortune”等期刊中精彩的商業(yè)新聞或評(píng)論。

（4）印刷精美。國(guó)外教材多采用防酸紙張印刷，紙張較厚，手感很好。如Mc-GrawHill出版的“運(yùn)作管理”，大量采用彩色印刷，正文部分采用白底黑字和彩色標(biāo)題，有大量彩色照片、圖片、表格、卡通畫等，視覺效果很好。

4.營(yíng)銷特色

國(guó)外教材出版社營(yíng)銷方式多樣化，網(wǎng)絡(luò)是其重要的營(yíng)銷渠道，出版社網(wǎng)站除了對(duì)出版物詳細(xì)介紹外，還提供多種資源。最為普遍的是學(xué)習(xí)網(wǎng)站，如PrenticeHall出版社網(wǎng)站上，有InstructorSupport和StudentSupport，為師生提供豐富的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，除提供輔助資料外，還有3個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)(EBSCOAcademicJournal、AbstractDatabase和NewYorkTimesSearch)以方便師生查找文獻(xiàn)。此外，Thomsonlearning的網(wǎng)站上有互動(dòng)學(xué)習(xí)、職業(yè)指導(dǎo)等。國(guó)外教材一般都不標(biāo)注價(jià)格，同樣的書來(lái)自不同的銷售渠道價(jià)格可能不同。為鼓勵(lì)教授采用新版教材，除了注重內(nèi)容的更新外，McGraw-Hill出版公司還為老顧客提供優(yōu)惠，如可以半價(jià)購(gòu)買新的版本。

三、國(guó)外教材可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)

1.特色化的編寫理念

不同教材應(yīng)有各自的側(cè)重點(diǎn)和特色，使不同層次的使用者都能找到適合自己的教材。作者應(yīng)該結(jié)合自己的研究成果、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組織教材內(nèi)容，不應(yīng)拘泥于“大而全”的結(jié)構(gòu)。除教師外，還可邀請(qǐng)業(yè)界經(jīng)驗(yàn)豐富人員、咨詢專家和研究人員等參與教材編寫，為教材注入新的理念和觀點(diǎn)。國(guó)內(nèi)教材一般與課程同名，可通過增加副標(biāo)題來(lái)體現(xiàn)教材獨(dú)特的編寫理念和視角。在編排設(shè)計(jì)上，要方便使用，列出每章的學(xué)習(xí)目的、要點(diǎn)、結(jié)論及參考文獻(xiàn)出處、名詞索引等。

2.明確對(duì)象定位

工商管理教育不同層次的教學(xué)目的和要求不同，知識(shí)面、深度、側(cè)重點(diǎn)也不同。不是適用范圍越寬的教材就越好，也不是所有教材都需全面介紹某個(gè)學(xué)科的理論框架。例如，面向大學(xué)低年級(jí)的入門教材，要為學(xué)生搭建一個(gè)基本的理論框架，概念、基本方法要交待清楚；面向MBA的教材，要培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力，案例和練習(xí)應(yīng)該是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的再現(xiàn)；面向研究型教材，要深入分析和比較已有的研究成果，提供新的研究思路。國(guó)外部分經(jīng)典教材在理論體系上十分寬泛，同時(shí)還包含豐富的實(shí)踐性內(nèi)容，教師可以根據(jù)實(shí)際情況選擇其中的篇章，而不一定講授全書的內(nèi)容。

3.注重內(nèi)容更新

工商管理的實(shí)踐和理論發(fā)展十分迅速，工商管理教材應(yīng)不斷更新內(nèi)容、推出新的版本。新版教材至少應(yīng)包括：①刪除過時(shí)的理論、方法和案例；②體現(xiàn)師生的反饋意見和建議；③吸收新的研究成果，反映前沿動(dòng)態(tài)；④增加新案例、新問題；⑤增加新的教學(xué)方式和輔助工具，如案例錄像資料、電子課件及網(wǎng)絡(luò)教學(xué)工具等。新版本“前言”要對(duì)其中的變動(dòng)進(jìn)行介紹。

4.提高案例質(zhì)量

案例是工商管理教材的特色。美國(guó)教材的案例是對(duì)現(xiàn)實(shí)商業(yè)社會(huì)的真實(shí)描述，背景資料和數(shù)據(jù)介紹較詳盡。除了有文字案例外，還有錄像案例和思考題，對(duì)這些案例進(jìn)行討論，有助于提高學(xué)生分析和解決問題的能力。鑒于目前國(guó)內(nèi)不少商學(xué)院開始建立“案例庫(kù)”，多年的MBA教育也積累了不少優(yōu)秀的報(bào)告。一些上市公司透明度高，編者可通過公開渠道獲得企業(yè)的各種報(bào)告，也是很好的案例素材。因此，國(guó)內(nèi)工商管理教材應(yīng)注意從中開發(fā)更高質(zhì)量的案例。

5.緊密聯(lián)系實(shí)際

優(yōu)秀的工商管理教材應(yīng)緊密聯(lián)系實(shí)踐。面向操作層面的課程，諸如“生產(chǎn)運(yùn)作管理、供應(yīng)鏈物流管理、會(huì)計(jì)、電子商務(wù)”等，教材應(yīng)避免通篇都是概念、原則、步驟等描述性文字，而應(yīng)有大量的方法講解和過程分析。涉及到數(shù)學(xué)方法時(shí)，應(yīng)有現(xiàn)實(shí)背景豐富的例題和練習(xí)，以幫助學(xué)生掌握實(shí)際方法和技能。面向決策層面的課程，諸如“戰(zhàn)略管理、技術(shù)戰(zhàn)略”等，教材應(yīng)通過理論和案例分析來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。介紹相關(guān)理論的同時(shí)，還應(yīng)交待其適用范圍。在真實(shí)場(chǎng)景中介紹有關(guān)理論和方法，是教材編寫的趨勢(shì)。國(guó)內(nèi)的教材編寫至少應(yīng)有真實(shí)的大案例貫穿全書，使學(xué)生在接觸新知識(shí)的同時(shí)，了解相關(guān)理論在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的適用情景。

6.提供形式多樣的教輔資料

充分利用網(wǎng)絡(luò)提供豐富的教輔資料是國(guó)際上的新趨勢(shì)。國(guó)外作者或出版社為教材建立學(xué)習(xí)網(wǎng)站，提供與教材有關(guān)的教學(xué)資料，如課件、考題、閱讀資料、案例、練習(xí)，以及本領(lǐng)域最新研究動(dòng)態(tài)和成果。甚至有數(shù)據(jù)庫(kù)或討論區(qū)，供讀者使用。目前國(guó)內(nèi)教材的電子版資料多數(shù)僅是一張含有PowerPoint課件和閱讀材料的光盤。就此而言，國(guó)內(nèi)教材編寫有很大的改進(jìn)空間。

7.充分利用“前言”表述教材特色

國(guó)外教材“前言”的信息量豐富，除了寫作目的、主要內(nèi)容外，還會(huì)強(qiáng)調(diào)作者的理念和精彩內(nèi)容。介紹教材特點(diǎn)時(shí)，只介紹其中“有什么”，而不會(huì)給出“怎么樣”的自我評(píng)價(jià)。如果是“再版”，還會(huì)說(shuō)明“所作的修改”，以體現(xiàn)新版書的“新穎程度”。相反，目前國(guó)內(nèi)很多教材的“前言”多是空洞的評(píng)語(yǔ)，甚至是自我吹噓。今后國(guó)內(nèi)教材“前言”應(yīng)借鑒國(guó)外教材的做法，同時(shí)還應(yīng)介紹作者的學(xué)術(shù)成果。

電商審計(jì)案例范文第5篇

關(guān)鍵詞：中介審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)質(zhì)量

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)被不斷地要求以更加獨(dú)立的身份去完成更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從宏觀方面來(lái)看，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以外的，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的又一有效約束；從微觀層次來(lái)說(shuō)，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)也在一定程度上保障了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)的商業(yè)模式在不斷更新，其盈利模式也在不斷的發(fā)生變化，諸如九好集團(tuán)的“忽悠式重組”以企圖“借殼上市”的現(xiàn)象更是頻繁發(fā)生，就此而言，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)全面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高度重視執(zhí)業(yè)行為，緊密結(jié)合IT技術(shù)，盡可能地減少因?qū)徲?jì)失敗而導(dǎo)致的獨(dú)立性上的損害。

一、企業(yè)重組和中介審計(jì)的含義

（一）企業(yè)重組

企業(yè)重組是一種過程，這種過程打破了企業(yè)原有的資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力、管理和結(jié)構(gòu)模式，并對(duì)其進(jìn)行重新配置，旨在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與狀況，以提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)重組后主要有三方面的好處：

1.企業(yè)要素結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促使企業(yè)尋求全新的商業(yè)模式以及多元化的盈利模式，以增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.使股權(quán)和產(chǎn)權(quán)多元化，以吸引潛在投資者的關(guān)注，從而吸收大量資本。

3.老舊過時(shí)的經(jīng)營(yíng)模式會(huì)在企業(yè)重組后得以改變與更新，企業(yè)變?yōu)楦营?dú)立的市場(chǎng)主體單元。

二、九好集團(tuán)“忽悠式重組”與中介審計(jì)機(jī)構(gòu)

（一）九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件

2017年3月10日，鞍山重型礦山機(jī)器股份有限公司的《關(guān)于公司及相關(guān)當(dāng)事人收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《行政處罰事先告知書》的公告》，宣告了浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱九好集團(tuán)）近2年“完美”的借殼上市計(jì)劃最終以失敗收?qǐng)觥ＷC監(jiān)會(huì)《處罰報(bào)告披露》：“2013年-2015年九好集團(tuán)虛增服務(wù)費(fèi)收入共計(jì)26，489.77萬(wàn)元，其中2013年虛增1，726.91萬(wàn)元、2014年虛增8，755.66萬(wàn)元、2015年增16，007.19萬(wàn)元”。

作為一家以提供“后勤托管平臺(tái)”服務(wù)為商業(yè)模式的企業(yè)，九好集團(tuán)自身并無(wú)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，這給它的財(cái)務(wù)造假提供了較低的門檻。觀察九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊手段，可以發(fā)現(xiàn)主要有四條。

1.將公司與關(guān)聯(lián)方和供應(yīng)商的利益捆綁，成為一個(gè)利益的集合體。九好集團(tuán)通過從銀行借款，以給關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的方式建立密切關(guān)系，形成財(cái)務(wù)舞弊的“違法生態(tài)鏈”，以此籌集造假所需資金與資本。

2.在利益相關(guān)者的“幫助”下，九好集團(tuán)通過虛構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和虛假的業(yè)務(wù)交易來(lái)美化公司的收入和利潤(rùn)，經(jīng)過“后勤+互聯(lián)網(wǎng)”的業(yè)務(wù)模式的包裝，“妖魔化”毛利率指標(biāo)。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上顯示的毛利率、銷售凈利率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率持續(xù)走高。其2013年至2015年三年毛利率分別48.20%、71.98%、88.85%；三年銷售凈利率從16.8%、35.43%到46.21%；三年凈資產(chǎn)報(bào)酬率從16.8%、30.72%33.24%。此外，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示其2013年―2015年的營(yíng)業(yè)收入依次為2.52億元、3.26億元和4.17億元；凈利潤(rùn)依次為3987萬(wàn)元、1.16億元、1.93億元。而實(shí)際上，三年虛增的收入占了數(shù)據(jù)反映的收入的相當(dāng)大比例，分別為6.93%、27.65%、38.49%；三年凈利潤(rùn)虛增占比為53.37%。

3.通過虛假收入產(chǎn)生的虛假回流資金購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品和定期存單。2015年3月，九好集團(tuán)利用虛假回流資本兩次購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品和定期存款（“贏家公司客戶人民幣封閉式理財(cái)產(chǎn)品”），并利用取得的收益部分抵消銀行借款的利息，以掩飾因銀行存款數(shù)據(jù)的舞弊而產(chǎn)生的資金缺口。

4.以購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品和定期存款為質(zhì)押物，為關(guān)聯(lián)方、供應(yīng)商提供更大額度的銀行貸款。九好公司在購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品和定期存單的當(dāng)天進(jìn)行銀行方面的質(zhì)押，以對(duì)關(guān)聯(lián)方、供應(yīng)商開具承兌匯票并予以貼現(xiàn)，貼現(xiàn)后的資本又回流到借款方（杭州賽諾索斯進(jìn)出口貿(mào)易有限公司）。

（二）應(yīng)對(duì)九好集團(tuán)“忽悠式重組問題”，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取的措施

盡管九好集團(tuán)的舞弊手段比較隱蔽、造價(jià)專業(yè)性比較強(qiáng)，再加之其“后勤+互聯(lián)網(wǎng)”的全新商業(yè)模式致使該案造假領(lǐng)域比較新，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其舞弊行為仍然是有跡可循的。針對(duì)九好集團(tuán)的主要舞弊手段，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從以下幾個(gè)方面入手：

1.查閱九好集團(tuán)的信用報(bào)告，以發(fā)現(xiàn)其未披露的擔(dān)保質(zhì)押行為。企業(yè)信用報(bào)告可以給中介審計(jì)機(jī)構(gòu)提供企業(yè)的基本信息、信貸信息、非銀行信息，而其中的信貸信息就可以為中介審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未披露的關(guān)聯(lián)方的質(zhì)押、抵押和擔(dān)保行為提供了一條有效管道。

2.通過向銀行函證，以了解九好集團(tuán)定期存款的質(zhì)押情況。盡管審計(jì)過程中必執(zhí)行函證程序，然而中介審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是利用銀行詢證函的回函來(lái)確定資產(chǎn)的存在性，僅對(duì)銀行存款、銀行借款的抵押品的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，這個(gè)過程中，往往會(huì)忽略非貨幣資金類票據(jù)保證金的確認(rèn)問題。針對(duì)這一方面，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在銀行詢證函的函證項(xiàng)目中加上“理財(cái)產(chǎn)品的質(zhì)押預(yù)購(gòu)”，以在一定程度上降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

3.打破常規(guī)審計(jì)的思維局限，加強(qiáng)IT審計(jì)技術(shù)的使用。九好集團(tuán)作為一家商業(yè)模式比較新的平臺(tái)類公司，不像傳統(tǒng)企業(yè)有完整的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)和實(shí)物流。從九好集團(tuán)針對(duì)證監(jiān)會(huì)取證時(shí)進(jìn)行的刪除OA系統(tǒng)資料、更換計(jì)算機(jī)的“反調(diào)查”行為可以看出，其系統(tǒng)數(shù)據(jù)一定會(huì)存在問題的，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過執(zhí)行IT審計(jì)中資訊技術(shù)一般控制審計(jì)（ITGC）和應(yīng)用層面控制審計(jì)（ITAC）便可以打碎九好集團(tuán)看似“完美”的“障眼法”。 （三）中介審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏

1.審計(jì)中介機(jī)構(gòu)近年來(lái)的審計(jì)失敗案例（以利安達(dá)為例）

“忽悠式重組第一案”的配角，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所早在2016年3月因證監(jiān)會(huì)公布的《關(guān)于暫停利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）懲戒新的證券業(yè)務(wù)并責(zé)令期限整改的公告》（財(cái)政部證監(jiān)會(huì)公告2016年第32號(hào)）而被推上風(fēng)口浪尖。而近年來(lái)，利安達(dá)更是被多次卷入公司的舞弊風(fēng)波：

（1）2009年：對(duì)于山東華陽(yáng)科技股份有限公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表，利安達(dá)未能執(zhí)行必要的分析程序，且未對(duì)部分未回函的函證執(zhí)行必要的替代審計(jì)程序，導(dǎo)致發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)摹o(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（2） 2014年：對(duì)于河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司，利安達(dá)在審計(jì)其IPO和執(zhí)行公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)核查時(shí)出具了具有虛假記載的報(bào)表，被證監(jiān)會(huì)處以行政處罰。

（3） 2015年：對(duì)于華銳風(fēng)電科技股份有限公司（601558.SH）2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，利安達(dá)未能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)控制度的了解與評(píng)價(jià)不夠全面且未執(zhí)行有效性測(cè)試、未能合理執(zhí)行收入循環(huán)審計(jì)程序，并出具了不恰當(dāng)?shù)摹o(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，被證監(jiān)會(huì)處以行政處罰。

（4） 2016年：對(duì)于背景賽迪傳媒投資股份有限公司（現(xiàn)更名為南華生物醫(yī)藥股份有限公司）2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，利安達(dá)未能執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未能識(shí)別出報(bào)表中的商譽(yù)減值未計(jì)提問題，并出具了不恰當(dāng)?shù)摹o(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，被證監(jiān)會(huì)處以行政處罰。

2.中介審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏的原因

財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，其背后與中介審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的喪失不無(wú)關(guān)系。而中介審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的喪失，從其自身角度來(lái)看，一般有以下幾點(diǎn)原因：

（1）部分執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力有待商榷。一方面，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)執(zhí)業(yè)人員自身的專業(yè)素質(zhì)不過硬。另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)趨向多元化，而我國(guó)的中介審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變速度尚未能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化速度保持一致步調(diào)。

（2）審計(jì)收費(fèi)問題使中介審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審客戶成為利益的“捆綁體”。由于市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，中介機(jī)構(gòu)為了拉攏客戶只能選擇降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致了兩方面的問題：其一，降低的審計(jì)費(fèi)用使中介審計(jì)縮小了審計(jì)范圍，出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)也就進(jìn)而加大。其二，較低的審計(jì)費(fèi)用背后可能會(huì)隱藏著中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的“額外收益”問題。當(dāng)中介機(jī)構(gòu)選擇成為被審客戶的利益相關(guān)者時(shí)，審計(jì)的獨(dú)立性根本無(wú)從談起。

（3）中介審計(jì)機(jī)構(gòu)治理體系的建設(shè)。不健全的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和無(wú)效的員工激勵(lì)與約束機(jī)制均會(huì)使中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)文化受到影響，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會(huì)隨之走低，審計(jì)失敗便會(huì)更為頻繁的發(fā)生。

三、在大數(shù)據(jù)環(huán)境下提高中介審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）提高中介審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，保持高度職業(yè)懷疑態(tài)度

首先中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提高行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，在源頭把控好執(zhí)業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。其次中介審計(jì)行業(yè)應(yīng)定期組織執(zhí)業(yè)員工進(jìn)行后續(xù)教育的學(xué)習(xí)。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)及IT思維提高分析能力，利用IT審計(jì)技術(shù)來(lái)鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，將數(shù)字化、信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有效整合。

（二）健全法律環(huán)境，加強(qiáng)監(jiān)管力度，完善監(jiān)管體制

為提高中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，在現(xiàn)在法律法規(guī)被切實(shí)貫徹的基礎(chǔ)上，我國(guó)立法機(jī)構(gòu)還應(yīng)不斷地建立、健全監(jiān)管的相關(guān)法規(guī)，進(jìn)一步完善監(jiān)管體系。當(dāng)然，“執(zhí)法的懶惰不能用立法的勤奮來(lái)彌補(bǔ)”，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)重拳出擊，加大中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的法規(guī)賠償責(zé)任，提高違法成本，從源頭上扼制中介機(jī)構(gòu)成為“共犯者”的可能性。

（三）提高完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國(guó)仍規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有兩種：合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從行業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步的角度來(lái)說(shuō)，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)逐漸摒棄有限責(zé)任形式，積極向合伙制轉(zhuǎn)變，以健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、合理化股權(quán)結(jié)構(gòu)，并制定積極有效的員工激勵(lì)與約束措施，進(jìn)而逐步提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)商業(yè)模式不斷更新的時(shí)代下，部分中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量管控與風(fēng)險(xiǎn)偏好問題日趨嚴(yán)重，九好集團(tuán)的“忽悠式重組”案件的曝光，也給中介審計(jì)行業(yè)敲了警鐘：在有限的審計(jì)時(shí)間與資源下，是否確無(wú)途徑發(fā)掘b密的舞弊現(xiàn)象？由此可見，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)在保持審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)審計(jì)水平、提高審計(jì)質(zhì)量方面應(yīng)該有所作為，重塑行業(yè)形象與聲譽(yù)迫在眉睫。

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