固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)

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固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；核算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）02-0071-01

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

一、固定資產(chǎn)的范圍

醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算，醫(yī)院的圖書(shū)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。

二、固定資產(chǎn)的日常會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三是經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產(chǎn)的取得時(shí)的賬務(wù)處理

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接記入“固定資產(chǎn)”科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)及發(fā)生安裝費(fèi)用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，按照確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目。

5.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊

按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在建工程”科目核算。

2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。

（四）固定資產(chǎn)的處置

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

2001年11月21日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有;(2)使用年限超過(guò)一年;(3)單位價(jià)值較高。2006年2月15日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化:一是不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn),將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。二是使用時(shí)間要求發(fā)生了變化。新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。兩個(gè)文件的區(qū)別在于:新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”變更為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。

二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類(lèi)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇,較之舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了。

三、固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化

固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn),可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面,初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn);再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問(wèn)題。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià),即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中,對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算;新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是,如果有公允價(jià),按公允價(jià)值入賬,只有在沒(méi)有公允價(jià)的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。

四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了,固定資產(chǎn)折舊,是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償,固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定,不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。新準(zhǔn)則規(guī)定,機(jī)器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià),必要時(shí)可予以調(diào)整。

五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化

1.舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮。新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用,并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。

2.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí),首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”。

參考文獻(xiàn)

固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 證券公司 資產(chǎn)負(fù)債 帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的帳面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。本文將通過(guò)證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的科目列示，分析證券公司資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)。

一、資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)未來(lái)期間允許稅前扣除的金額等于其取得成本減去以前期間已稅前列支的金額。一般情況下，資產(chǎn)取得時(shí)的成本稅法都是認(rèn)可的，所以此時(shí)資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，那么資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間就會(huì)產(chǎn)生差異。當(dāng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。若資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，情況正好相反，稅法允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少為未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交的所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

1、所有計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)

證券公司資產(chǎn)類(lèi)科目中可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循謹(jǐn)慎性原則，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，計(jì)提的減值準(zhǔn)備，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更謹(jǐn)慎、更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確的決策。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。所以，會(huì)計(jì)上提取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則資產(chǎn)的帳面價(jià)值（成本―資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）一定會(huì)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（成本）。

2、以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等）

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會(huì)計(jì)期末的帳面價(jià)值為其公允價(jià)值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，資產(chǎn)帳面價(jià)值（期末公允價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（取得成本）之間產(chǎn)生差異。

3、固定資產(chǎn)（包括以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)）

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)其入帳價(jià)值都是認(rèn)可的，即取得時(shí)其入帳價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，固定資產(chǎn)的取得成本減去累計(jì)折舊和已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后的金額即固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，而其計(jì)稅基礎(chǔ)等于取得成本減去按稅法規(guī)定以前期間已經(jīng)稅前扣除的折舊額。如果證券公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、凈殘值的規(guī)定與稅法不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等因素，可能造成固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

4、無(wú)形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，其它方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入帳價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是暫時(shí)性差異產(chǎn)生的重要原因之一。稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)期帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本（外購(gòu)商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不予攤銷(xiāo)，但計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷(xiāo)額允許稅前扣除，造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，從面造成無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

5、其它資產(chǎn)

證券公司開(kāi)展融資融券、約定購(gòu)回、股票質(zhì)押業(yè)務(wù)融出資金、融出證券。與此類(lèi)業(yè)務(wù)核算相關(guān)的資產(chǎn)科目為融出資金、融出證券、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。其中融出資金與買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)為融資業(yè)務(wù)，均為應(yīng)收客戶(hù)款，在報(bào)告期應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，充分評(píng)估業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備。由此產(chǎn)生了該類(lèi)資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。融券業(yè)務(wù)則是在融出證券與可供出售金融資產(chǎn)科目中核算，在報(bào)告期應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此資產(chǎn)的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。

二、負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為帳面價(jià)值。但某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

1、以公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債

交易性金融負(fù)債，是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資形成的負(fù)債。幾年前，交易所允許創(chuàng)新試點(diǎn)的證券公司創(chuàng)設(shè)權(quán)證，該項(xiàng)業(yè)務(wù)歸結(jié)在交易性金融負(fù)債科目進(jìn)行核算反映。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融負(fù)債，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。

2、預(yù)提費(fèi)用

證券公司預(yù)先提取尚未支付的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、物業(yè)管理費(fèi)等，稅務(wù)上對(duì)于稅前可以扣除的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，且取得了合法的票據(jù)的費(fèi)用。而按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。由此導(dǎo)致預(yù)提費(fèi)用的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。

3、預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過(guò)去事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時(shí)預(yù)期會(huì)有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。會(huì)計(jì)處理上按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債一般包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

證券公司預(yù)計(jì)負(fù)債多為未決訴訟或未決仲裁，對(duì)于此類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債稅務(wù)規(guī)定需在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行稅前扣除。因此會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，帳面價(jià)什與計(jì)稅基礎(chǔ)就產(chǎn)生了差異。對(duì)于債務(wù)擔(dān)保，如果公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，相互之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)為正常市場(chǎng)下的交易，那么會(huì)計(jì)上根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)了的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實(shí)際對(duì)外支付時(shí)才允許在稅前扣除。如果公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，并未就該擔(dān)保事項(xiàng)收取費(fèi)用，或收費(fèi)明顯與同類(lèi)事項(xiàng)市場(chǎng)價(jià)格不符，稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除，即便是在實(shí)際支付時(shí)，也不允許在稅前扣除。因此，會(huì)計(jì)期末確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

4、應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法上已經(jīng)取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合理的工資支出稅法都是認(rèn)可的。因?yàn)樽C券行業(yè)的特殊性，利潤(rùn)受市場(chǎng)的影響較大，對(duì)于職工薪酬一般按既定的績(jī)效政策進(jìn)行計(jì)提，為了來(lái)年“以豐補(bǔ)謙”，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬都有余額，而稅務(wù)上只按收付實(shí)現(xiàn)以實(shí)際發(fā)放職工薪酬作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)而又產(chǎn)生了帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

5、其它負(fù)債

企業(yè)的其它負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

三、其它特殊項(xiàng)目

除因資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，某些交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成了可抵扣暫時(shí)性差異。另外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)證券公司資產(chǎn)負(fù)債表科目列示帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的探究，可以幫助我們更透徹理解由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，更加準(zhǔn)確地確認(rèn)所得稅費(fèi)用，避免因稅務(wù)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不員而對(duì)各年凈利潤(rùn)產(chǎn)生“不合理”影響。遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，也使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)得到更準(zhǔn)確完整反映。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；計(jì)量；核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考

收錄日期：2011年11月14日

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部于1998年制定并實(shí)施的，之后雖然實(shí)施了預(yù)算管理制度四項(xiàng)改革：編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、深化收支兩條線改革，并與2004年8月財(cái)政部頒布《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，但2006年為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)與事業(yè)單位許多業(yè)務(wù)有著相同之處，現(xiàn)行事業(yè)單位準(zhǔn)則、制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，事業(yè)單位準(zhǔn)則、制度有許多不科學(xué)之處，下面筆者就幾個(gè)方面提出一些意見(jiàn)及建議。

一、關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1、提高初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為：一是事業(yè)單位使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值800元）以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；二是單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資。

此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)是不科學(xué)的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是隨著物價(jià)的普遍提高，這種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)明顯偏低；二是事業(yè)單位使用較多的電話機(jī)、辦公桌椅、飲水機(jī)、電腦組配件等辦公設(shè)施易損易壞，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產(chǎn)中核算，降低了信息質(zhì)量。因此，建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則，適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。

2、完善固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的建議。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購(gòu)基金，修購(gòu)基金專(zhuān)門(mén)用于單位固定資產(chǎn)的維修或購(gòu)置，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償。這種核算方式存在著弊端，其不科學(xué)性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離。由于不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大；二是計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金會(huì)引起凈資產(chǎn)虛增。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而發(fā)生的減值在資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)；同時(shí)，以賬面原值反映固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)有生產(chǎn)能力狀況，虛增凈資產(chǎn)。因此，建議固定資產(chǎn)核算方式借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。

二、關(guān)于事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要是對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不夠科學(xué)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指由公司自己開(kāi)發(fā)研制成功而形成的無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)際上有關(guān)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：（1）將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間費(fèi)用處理；（2）采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)通過(guò)有關(guān)的賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)記錄下來(lái)，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)成功、并能預(yù)計(jì)產(chǎn)生效益時(shí)，將其所有支出全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；如果研究開(kāi)發(fā)失敗，則將全部支出費(fèi)用化，通過(guò)一定的方法分配計(jì)入以后的各期損益中；（3）將研究開(kāi)發(fā)中的調(diào)查分析部分的支出，因支出費(fèi)用相對(duì)較少而作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，將創(chuàng)新和改良部分的支出，因其支出費(fèi)用相對(duì)較大而按第（2）種方法處理。在這幾種方法中都沒(méi)有將附帶費(fèi)用資本化即附帶費(fèi)用不計(jì)入自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基本采納觀點(diǎn)一，具體規(guī)定如下：事業(yè)單位發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，即研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)成果登記時(shí)發(fā)生的一系列費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這也是原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則。而實(shí)際工作中，一些高科技企事業(yè)單位，如軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，開(kāi)發(fā)軟件前期投入非常大，按照現(xiàn)行的準(zhǔn)則和制度都要求將這些支出費(fèi)用化，而一旦軟件開(kāi)發(fā)成功，其后期費(fèi)用非常低，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值非常低，不利于真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，直接影響事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)積極性。因此，我們建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)也采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的處理，即對(duì)于研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。

三、關(guān)于事業(yè)單位自用材料對(duì)外投資的核算

現(xiàn)行《制度》規(guī)定：事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議價(jià)記賬。如果合同協(xié)議價(jià)與材料賬面價(jià)（有銷(xiāo)項(xiàng)稅額的還應(yīng)加上銷(xiāo)項(xiàng)稅額）有差異時(shí)，其差額借記或貸記“事業(yè)基金―投資基金”科目。

下面通過(guò)舉例加以說(shuō)明：事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對(duì)外進(jìn)行投資，該材料賬面價(jià)值900萬(wàn)元，合同協(xié)議價(jià)款1，000萬(wàn)元，則根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作如下分錄（單位萬(wàn)元）：

借：對(duì)外投資 1000

事業(yè)基金―投資基金 70

貸：材料 900

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

同時(shí)：

借：事業(yè)基金―一般基金 900

貸：事業(yè)基金―投資基金 900

經(jīng)過(guò)分析，不難發(fā)現(xiàn)以上處理有兩個(gè)方面不妥：

第一，應(yīng)區(qū)別“合同協(xié)議確定的價(jià)值”是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。上例中未明確說(shuō)明協(xié)議價(jià)格是否已含增值稅，那么協(xié)議價(jià)格就應(yīng)有含稅與不含稅兩種可能。上述“合同協(xié)議確定的價(jià)值”為不含稅價(jià)值，則應(yīng)以此價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和借記“對(duì)外投資”科目；上述“合同協(xié)議確定的價(jià)值”中若已含增值稅，則可按合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目；本例中直接按合同協(xié)議價(jià)款確定“對(duì)外投資”有待商榷。

第二，“對(duì)外投資”的借方余額與“事業(yè)基金―投資基金”賬戶(hù)的貸方余額不對(duì)等，不符合賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。在上例中調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬的分錄不應(yīng)按材料的賬面價(jià)值來(lái)確認(rèn)，這樣導(dǎo)致“對(duì)外投資”余額1，000萬(wàn)元與“事業(yè)基金―投資基金”余額830萬(wàn)元不相等，這是由于計(jì)交的增值稅未計(jì)入“事業(yè)基金―投資基金”賬戶(hù)，使得“事業(yè)基金―投資基金”無(wú)法真實(shí)地反映事業(yè)單位對(duì)外投資情況。另外，因?yàn)榻灰纂p方考慮投資的價(jià)值時(shí)已考慮計(jì)交的增值稅，所以筆者認(rèn)為確認(rèn)的投資基金應(yīng)為賬面價(jià)值與增值稅的合計(jì)數(shù)。這樣才能使“事業(yè)基金―投資基金”真實(shí)地反映出事業(yè)單位對(duì)外投資的金額。

我們認(rèn)為，應(yīng)分兩種情況處理上述業(yè)務(wù)，且“對(duì)外投資”的借方余額與“事業(yè)基金―投資基金”賬戶(hù)的貸方余額應(yīng)保持對(duì)等，如下：

若上例中協(xié)議價(jià)款500萬(wàn)元為不含稅價(jià)格，則處理分錄如下：

借：對(duì)外投資 1170

貸：材料 900

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

事業(yè)基金―投資基金 100

借：事業(yè)基金―一般基金 1070

貸：事業(yè)基金―投資基金 1070

若上例中協(xié)議價(jià)款500萬(wàn)元為含稅價(jià)格，則處理分錄如下：

借：對(duì)外投資 1000

事業(yè)基金―投資基金 45.3

貸：材料 900

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 145.3［1000/（1+17%）×17%］

借：事業(yè)基金―一般基金 1045.3

貸：事業(yè)基金―投資基金 1045.3

四、關(guān)于事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)核算

關(guān)于所得稅的處理，會(huì)計(jì)理論界有兩種觀點(diǎn)，即利潤(rùn)分配觀與所得稅費(fèi)用觀。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，所得稅的會(huì)計(jì)處理作為對(duì)事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)余分配―應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

這種處理所得稅作為了利潤(rùn)分配的內(nèi)容，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體現(xiàn)。2006年出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅是作為一項(xiàng)費(fèi)用處理的，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌，支持所得稅費(fèi)用觀。由所得稅會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)由“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”可見(jiàn)一斑，且其會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

因此，我們認(rèn)為事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對(duì)收益的分配，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄為上述會(huì)計(jì)分錄即可，不用沖減結(jié)余分配賬戶(hù)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]趙長(zhǎng)庚.改革中的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度選擇[J].網(wǎng)絡(luò)與信息，2007.12.

固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文第5篇

【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值做出了新的規(guī)定，本文通過(guò)實(shí)例對(duì)新準(zhǔn)則在減值方面的變化進(jìn)行了說(shuō)明，以期對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有所裨益。

一、引言

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，最突出的不同是：首先，新準(zhǔn)則限定了資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，規(guī)定資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。其次，引入了總部資產(chǎn)的概念，總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，包括辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)，其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。同時(shí)，新準(zhǔn)則還規(guī)定，對(duì)于諸如固定資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。基于新準(zhǔn)則的上述規(guī)定，筆者針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情況闡述其會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作的具體步驟，以供同行參考。

二、新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

（一）判斷固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末是否存在減值的跡象

資產(chǎn)減值的跡象是指可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。判斷固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的關(guān)系是企業(yè)處理固定資產(chǎn)減值問(wèn)題的開(kāi)始，這需要會(huì)計(jì)人員掌握資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則區(qū)別不大。

（二）確定固定資產(chǎn)期末的可收回金額

固定資產(chǎn)可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)期從該資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。

1.固定資產(chǎn)期末可收回金額的確定原則

（1）公允價(jià)值只能按資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)原則進(jìn)行確定，處置費(fèi)用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使用固定資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等；（2）企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中取得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值主要取決于該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇；（3）預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用壽命為限；（4）該固定資產(chǎn)未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出以及資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；（5）折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，它是企業(yè)在購(gòu)置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。

2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算

（1）如果固定資產(chǎn)在其尚可使用年限內(nèi)每年末帶來(lái)的現(xiàn)金流量相等且為A，則固定資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為年金現(xiàn)值

＝A×PA（n，r）。式中，A――年金，n――年限數(shù)，r――折現(xiàn)率，PA（n，r）――年金現(xiàn)值系數(shù)。（2）如果固定資產(chǎn)在其尚可使用年限內(nèi)每年末帶來(lái)的現(xiàn)金流量不相等，即為一變量X，則固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為復(fù)利現(xiàn)值＝∑（xi×pv（n，r））。式中，n為年限數(shù)，r為折現(xiàn)率，pv（n，r）為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

資產(chǎn)組可收回金額的計(jì)量與單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相同。

（三）計(jì)算確定固定資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值

1.單項(xiàng)固定資產(chǎn)的期末賬價(jià)值等于“固定資產(chǎn)原價(jià)”減“累計(jì)折舊”減“已累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”之后的差額。前兩者之差即為固定資產(chǎn)的凈值，再與后者之差就是固定資產(chǎn)的凈額。

2.資產(chǎn)組的期末賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。這種情況是指資產(chǎn)組在處置時(shí)如果要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等），該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，那么，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)與其可收回金額的確定方式相一致。

（四）確定本期固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)而言，應(yīng)比較：“固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值”減“固定資產(chǎn)期末可收回金額”之間的差額。若差額大于0，即前者大于后者，則說(shuō)明固定資產(chǎn)本期已發(fā)生減值，該差額就是本期固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額；反之，則說(shuō)明本期固定資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

資產(chǎn)組及企業(yè)所認(rèn)定的資產(chǎn)組合，同樣是比較期末賬面價(jià)值與期末可收回金額的差額，再確定其應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。

（五）賬務(wù)處理

分公司作為資產(chǎn)組，要將其發(fā)生的減值損失在各項(xiàng)資產(chǎn)中進(jìn)行分配，作出賬務(wù)處理。需要注意的是，減值損失的金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）以及零。因故導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失的金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

三、會(huì)計(jì)處理舉例分析

例：丙公司在武漢、深圳兩地?fù)碛袃杉曳止荆@兩家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于武漢、深圳兩家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以能將這兩家分公司確定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2006年12月，企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)了資產(chǎn)減值跡象，需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)2006年12月31日，總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為270萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅晃錆h、深圳兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為250萬(wàn)元、350萬(wàn)元。該公司計(jì)算得出武漢、深圳分公司資產(chǎn)組的可收回金額分別為300.50萬(wàn)元和400.50萬(wàn)元。武漢分公司資產(chǎn)組包括生產(chǎn)設(shè)備、辦公樓、宿舍、鍋爐房外，還包括一批負(fù)債，資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為59萬(wàn)元、78萬(wàn)元、95萬(wàn)元、18萬(wàn)元，共計(jì)250萬(wàn)元，其中包含負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。

要求：對(duì)丙公司的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并根據(jù)發(fā)生減值的金額分別作出丙公司及武漢分公司減值的會(huì)計(jì)分錄。

解：會(huì)計(jì)處理的步驟如下：

1.將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組：

總部資產(chǎn)分配給武漢資產(chǎn)組的數(shù)額＝270×250／（250

＋350）＝112.50（萬(wàn)元），總部資產(chǎn)分配給深圳資產(chǎn)組的數(shù)額

＝270×350／（250＋350）＝157.50（萬(wàn)元）

2.進(jìn)行減值測(cè)試：

（1）分配后武漢資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝250＋112.50＝362.50（萬(wàn)元）

可收回金額＝300.50（萬(wàn)元），發(fā)生資產(chǎn)減值金額＝362.50

－300.50＝62（萬(wàn)元）

（2）分配后深圳資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝350＋157.50＝507.50（萬(wàn)元）

可收回金額＝400.50（萬(wàn)元），發(fā)生資產(chǎn)減值金額＝507.50

－400.50＝107（萬(wàn)元）

3.將各資產(chǎn)組的減值額在總資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

（1）武漢資產(chǎn)組減值額分配給總部的資產(chǎn)數(shù)額＝62×112.50／（112.50＋250）≈19.24（萬(wàn)元），武漢資產(chǎn)組減值額分配給自身的數(shù)額＝62－19.24＝42.76（萬(wàn)元）

（2）深圳資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額＝107×157.50／（157.50＋350）≈33.21（萬(wàn)元），深圳資產(chǎn)組減值額分配給自身的數(shù)額＝107－33.21＝73.79（萬(wàn)元）

4.進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1，690，000.00

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――總部資產(chǎn)

524，500.00（192，400＋332，100）

――武漢分公司427，600.00

――深圳分公司737，900.00

對(duì)于武漢分公司資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，需要在其各項(xiàng)固定資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼Ａ惺痉謹(jǐn)偙砣绫?所示。

假設(shè)武漢分公司的固定資產(chǎn)組合中各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均未超過(guò)分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值，則根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果應(yīng)再作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――武漢分公司427，600.00

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――生產(chǎn)設(shè)備100，913.60

――辦公樓133，411.20