經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南

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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南范文第1篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越受到全社會(huì)的關(guān)注。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)法規(guī)定，對(duì)依法屬于監(jiān)督的對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式建立的必要性，進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃管理、評(píng)價(jià)體系、責(zé)任界定、成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作高效、審計(jì)程序合法、審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)一步提升。進(jìn)而為落實(shí)黨內(nèi)監(jiān)督條例，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，完善懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);理論基礎(chǔ)模式;研究

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)

充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，減少工作中不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣，在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評(píng)價(jià)以及其他各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二，審計(jì)對(duì)象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，在審計(jì)的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計(jì)程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，被審計(jì)者在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上要對(duì)任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報(bào)告，并由參加會(huì)議的被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計(jì)組會(huì)征求被審計(jì)者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要報(bào)送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計(jì)內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要沿著財(cái)政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對(duì)下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和特點(diǎn)，結(jié)合各地實(shí)際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效運(yùn)行。

二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的必要性

之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，一方面對(duì)于確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏相關(guān)的計(jì)劃和管理。對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中法定項(xiàng)目、省（市）定同步項(xiàng)目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計(jì)劃也會(huì)隨之改變，難免影響審計(jì)監(jiān)督的效力和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高。盡管各地都出臺(tái)了完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系及辦法，但在實(shí)際操作中還是受審計(jì)人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)異同，評(píng)價(jià)還是圍繞著單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計(jì)單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)隨意性較大。第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實(shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計(jì)人員對(duì)同一問題定責(zé)結(jié)論就會(huì)不同，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究

由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的計(jì)劃管理、評(píng)價(jià)體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計(jì)開展情況、問題審計(jì)整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計(jì)項(xiàng)目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)政資金使用規(guī)模的大小，對(duì)被審計(jì)者實(shí)行分類輪審審計(jì)管理制。針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，可采用不同的審計(jì)頻率。三是在制定計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持量力而行原則，充分考慮審計(jì)資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。第二，建立完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的引領(lǐng)作用。對(duì)照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，切實(shí)提高審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其中要針對(duì)不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。三是堅(jiān)持資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會(huì)議各部門考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計(jì)機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證要求等編入指南，供審計(jì)人員參考。第四，搭建提高審計(jì)成果平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作，提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作支持率，同時(shí)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時(shí)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作考核制，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問題，對(duì)整改工作不重視或整改未到位的接受社會(huì)監(jiān)督。

四、結(jié)束語

總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成。同時(shí)有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和廉潔從政意識(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財(cái)政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長(zhǎng)期工作任務(wù)和努力方向。

參考文獻(xiàn):

[1].標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].決策與信息,2015年24期

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南范文第2篇

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部 審計(jì)質(zhì)量 機(jī)制

隨著近年領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)現(xiàn)象的日益突出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)顯得更加嚴(yán)峻，切實(shí)提高和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量顯得更有必要。因此，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證問題進(jìn)行研究具有重要的社會(huì)意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量存在的問題

（一）審計(jì)環(huán)境因素的影響

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的轉(zhuǎn)型期里，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為普遍存在；經(jīng)濟(jì)成分的多元化發(fā)展也導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上顯得滯后，在內(nèi)部控制弱勢(shì)的情況下，干部權(quán)力相對(duì)集中，造成會(huì)計(jì)信息失真、決策失誤等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，由此所造成的經(jīng)濟(jì)損失又具有較強(qiáng)的隱蔽性而難以查證，種種原因都使得審計(jì)人員難以對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化引起的后果是審計(jì)難度的提升，這大大影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.政治環(huán)境。我國(guó)政治體制的特性決定了我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制屬于行政主導(dǎo)型。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)直接附屬于行政機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)在形式上屬于“內(nèi)部審計(jì)”，審計(jì)獨(dú)立性爭(zhēng)議一直存在，加之我國(guó)公眾參政和監(jiān)督意識(shí)普遍薄弱，并未能形成規(guī)范的群眾性監(jiān)督體系，使得審計(jì)質(zhì)量水平不高。

3.法律環(huán)境。新的《審計(jì)法》雖然明確提到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但并沒有具體提及相關(guān)的細(xì)節(jié)；而最新頒布的《規(guī)定》也只概括性地提到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一些要求，至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的具體方面例如具體的審計(jì)內(nèi)容、詳細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果公開披露等規(guī)定仍然留有空白。

4.審計(jì)文化宣傳環(huán)境。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)范疇這是毋容置疑的，但自其誕生以來，其地位始終是異常的尷尬。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文化宣傳不到位導(dǎo)致了該審計(jì)模式并未受到審計(jì)人員與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，從而無法保證審計(jì)的高質(zhì)量。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響

1.固有風(fēng)險(xiǎn)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重，主要表現(xiàn)為審計(jì)范圍大、審計(jì)內(nèi)容多，而且審計(jì)時(shí)間比較倉促，由于審計(jì)人員有限，審計(jì)人員通常要在短時(shí)間內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)方面，由于領(lǐng)導(dǎo)干部所屬單位內(nèi)部控制的缺陷，相當(dāng)部分的領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)個(gè)人專斷的情況，在進(jìn)行審計(jì)前有些領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)故意將有關(guān)資料尤其是會(huì)計(jì)資料操縱到滿意為止再簽字接受審計(jì)，造成了信息傳遞受阻，使得審計(jì)實(shí)施的難度悄然增大。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)方面，受到審計(jì)人員自身因素的影響，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證時(shí)可能會(huì)發(fā)生程序不合規(guī)、方法和技術(shù)不合理、檢查內(nèi)容不全面、職業(yè)判斷失誤而導(dǎo)致的審計(jì)遺漏或?qū)徲?jì)低效情況，影響審計(jì)的過程質(zhì)量。

4.社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)方面，在公眾較高的社會(huì)期望下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在承擔(dān)重要的社會(huì)責(zé)任之余，承受的社會(huì)壓力也是非常大的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一旦失效，便會(huì)產(chǎn)生巨大的社會(huì)期望差，極可能引起一定的社會(huì)震動(dòng)。

（三）審計(jì)資源因素的影響

1.審計(jì)人力資源。審計(jì)人才緊缺是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一個(gè)長(zhǎng)期性頑疾，表現(xiàn)為審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠完善，整體素質(zhì)不高。現(xiàn)時(shí)國(guó)家審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然偏向單一化，由于缺乏充分的后續(xù)教育，知識(shí)水平顯得滯后，綜合素質(zhì)仍未能很好地迎合國(guó)家審計(jì)工作的需求，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)實(shí)務(wù)資源。我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不同的審計(jì)機(jī)關(guān)所擁有的實(shí)務(wù)資源差異較大。例如，先進(jìn)地區(qū)現(xiàn)今已經(jīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，但還有部分極度落后地區(qū)并無此條件。落后地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)可能由于審計(jì)所需設(shè)備的缺失或者功能低下而大大影響審計(jì)效率從而降低了審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)無形資源。審計(jì)無形資源對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為審計(jì)技術(shù)障礙。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)期以來缺乏強(qiáng)有力的理論體系支撐，因此在實(shí)踐中存在一定的技術(shù)困難，審計(jì)評(píng)價(jià)往往帶有隨意性。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的政策建議

（一）宏觀層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境的完善。

（1）政治環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政治功能的日益突出，應(yīng)考慮加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持力度。現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到重視程度不足，更需要各地方黨委、政府加大對(duì)審計(jì)工作的政治支持力度，這也十分符合我國(guó)現(xiàn)時(shí)行政主導(dǎo)型審計(jì)體制的特性。此外，在積極穩(wěn)妥地推進(jìn)政治體制改革的條件下，應(yīng)該將審計(jì)監(jiān)督與政治參與有機(jī)地結(jié)合起來，為媒體、公眾創(chuàng)造一個(gè)積極、寬容的審計(jì)工作監(jiān)督環(huán)境，從而為審計(jì)工作的外部監(jiān)督提供政治保障。

（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)體制改革使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)管理體制亦顯得日益復(fù)雜化。由于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜，加之被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中，其隱藏錯(cuò)誤或經(jīng)濟(jì)問題的可能性就將會(huì)大大增加，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中更容易發(fā)生錯(cuò)判、漏判，大大影響審計(jì)質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，建議從優(yōu)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理入手，建立完善的干部管理機(jī)制，加強(qiáng)約束領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，降低審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（3）法律環(huán)境。雖然有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策文件越來越多，但到現(xiàn)時(shí)為止，真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律性文件仍然缺失，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的詳細(xì)的指導(dǎo)性文件亦未形成。由于法規(guī)條例的缺失使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然未形成統(tǒng)一的審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告制度，各地方在審計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行上仍然各自為政，這勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性。因此，建議盡早頒布諸如《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體界定方法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指南》等指導(dǎo)性文件，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施。

（4）文化環(huán)境。文化環(huán)境建設(shè)主要體現(xiàn)為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度，培育良好的審計(jì)文化和輿論環(huán)境。審計(jì)部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的工作氛圍。同時(shí)，應(yīng)加大社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)知度，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會(huì)宣傳工作，鼓勵(lì)公眾參與，培養(yǎng)大眾監(jiān)督文化，以加強(qiáng)外界對(duì)公共機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況、領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的輿論監(jiān)督。

2.宏觀層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。

（1）體制內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。根據(jù)新《規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定，聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是研究制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。由此可知，聯(lián)席會(huì)議各機(jī)構(gòu)都負(fù)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督責(zé)任。此外，聯(lián)席會(huì)議的組成機(jī)構(gòu)均隸屬于政府，因此，聯(lián)席會(huì)議的監(jiān)督活動(dòng)屬于行政監(jiān)督。但受制于審計(jì)體制的缺陷，僅靠聯(lián)席會(huì)議的行政監(jiān)督并不能確保對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施充分有效的監(jiān)督。要實(shí)施充分有效的監(jiān)督，就必須做到“多管齊下”。體制內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為主體包括領(lǐng)導(dǎo)干部、審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督機(jī)構(gòu)不應(yīng)只局限在政府下設(shè)的其他行政機(jī)構(gòu)，還應(yīng)該包括立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)。在體制內(nèi)要實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的全面、有效監(jiān)督，應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)有的監(jiān)督資源，構(gòu)建一個(gè)集立法、司法、行政等機(jī)構(gòu)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)估和問責(zé)機(jī)制。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估機(jī)制。建議聯(lián)席會(huì)議應(yīng)該設(shè)立由國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員共同組成的專門的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估中心，專職對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估工作。在具體的評(píng)估流程上，首先由評(píng)估中心出具質(zhì)量評(píng)估報(bào)告，交給聯(lián)席會(huì)議辦公室審核，再由聯(lián)席會(huì)議辦公室將報(bào)告呈遞給人大進(jìn)行二次評(píng)估。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，人大決定是否對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行問責(zé)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的問責(zé)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)估完畢之后，必須根據(jù)評(píng)估報(bào)告由問責(zé)機(jī)構(gòu)決定是否對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施問責(zé)。若評(píng)估報(bào)告反映審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)質(zhì)量問題時(shí)，相關(guān)問責(zé)機(jī)構(gòu)應(yīng)立即啟動(dòng)問責(zé)機(jī)制。

（2）體制外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。體制外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為主體包括大眾傳媒與社會(huì)公眾，要從外部實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，必須建立政府、傳媒與公眾之間的審計(jì)信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，這也是積極穩(wěn)妥地推進(jìn)政治體制改革、擴(kuò)大公眾參政的內(nèi)在要求。

信息傳導(dǎo)機(jī)制。設(shè)立面向媒體、公眾公開信息的渠道。最根本的手段是實(shí)施信息公開，審計(jì)工作的信息網(wǎng)絡(luò)披露是重要的途徑。審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)公眾意見和舉報(bào)等隨時(shí)做好信息接收準(zhǔn)備。

溝通機(jī)制。溝通機(jī)制的建立需要以培育良好的輿論環(huán)境為前提，這就有賴于在審計(jì)工作評(píng)價(jià)中不斷地?cái)U(kuò)大公眾參與。

（二）微觀層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制

1.基于質(zhì)量文化的審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部治理機(jī)制。該機(jī)制包括兩大部分：第一部分是基于質(zhì)量文化的內(nèi)部約束機(jī)制，主要發(fā)揮約束性作用，包括對(duì)組織成員觀念上的引導(dǎo)和規(guī)范等功能；第二部分是基于質(zhì)量文化的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮的則是激勵(lì)性作用，體現(xiàn)的是對(duì)組織成員意識(shí)上的認(rèn)同和凝聚等功能。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的過程質(zhì)量保證機(jī)制。若審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部能夠做到優(yōu)化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齊備，便具備了實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)，接著要解決的就是審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的問題。在具體的審計(jì)過程中，在審計(jì)人員本身素質(zhì)水平相對(duì)穩(wěn)定的情況下，審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)將會(huì)決定著審計(jì)效率和效果，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。因此，建議針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)過程建立“程序+技術(shù)”的質(zhì)量保證機(jī)制，以確保審計(jì)過程質(zhì)量。

審計(jì)程序的優(yōu)化。現(xiàn)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般先接受相關(guān)部門的委托，再制定相應(yīng)審計(jì)計(jì)劃，送達(dá)審計(jì)通知書，然后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)工作程序在計(jì)劃、時(shí)間和地點(diǎn)等方面普遍顯得僵化。審計(jì)雖然是“良藥”，具有“免疫”功能，但審計(jì)程序若沒有任何變化，容易使領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)“抗藥性”，審計(jì)質(zhì)量必定下降。建議審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該活化審計(jì)程序，建立審計(jì)程序優(yōu)化機(jī)制，具體可以從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)時(shí)點(diǎn)和審計(jì)地點(diǎn)等入手。

審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化。審計(jì)技術(shù)方法不成熟是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多年來一直未能徹底解決的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該力求在審計(jì)技術(shù)方法上有所突破，保證審計(jì)過程質(zhì)量，因此建議建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)關(guān)在探索創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法時(shí)還應(yīng)該通過完善員工技術(shù)培訓(xùn)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告質(zhì)量保證機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)配合，完善審計(jì)結(jié)果傳遞機(jī)制。在審計(jì)結(jié)果傳遞上，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與其他部門加強(qiáng)審計(jì)配合，與其他部門建立信息互通制度，在保證審計(jì)結(jié)果及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到相關(guān)部門的同時(shí)，也應(yīng)該確保相關(guān)部門的處理結(jié)果及時(shí)反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專職小組，專門協(xié)調(diào)與審計(jì)報(bào)告利用部門的溝通協(xié)作。

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開披露機(jī)制。多年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然取得了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，但遺憾的是至今為止始終未能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正意義上的公開化，多數(shù)審計(jì)結(jié)果只被記入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案，且只有特定的機(jī)關(guān)和部門才能進(jìn)行查閱，社會(huì)公眾根本無法了解到詳細(xì)情況。應(yīng)盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的全民共享。

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用機(jī)制。建議今后應(yīng)該繼續(xù)完善相關(guān)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用法規(guī)，積極推行任前、任中審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移，這有利于把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任用進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)職、升遷的重要參考標(biāo)準(zhǔn)之一。

三、結(jié)論

綜上所述，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行只是過渡性措施，對(duì)于未來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要保證審計(jì)質(zhì)量就必須徹底改革審計(jì)體制，大概可以分兩步走，第一是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制中的剝離；第二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的去行政化。

（注：本文系浙江省審計(jì)廳2012年審計(jì)科研課題資助）

參考文獻(xiàn)：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南范文第3篇

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念及發(fā)展

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是更適用于現(xiàn)在審計(jì)新環(huán)境的一種審計(jì)方式，指內(nèi)審人員在審計(jì)過程始終都以單位風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向來確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。這種模式更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想已全面貫穿于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式推行較國(guó)際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險(xiǎn)的問題，但這些風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只是停留在審計(jì)作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和第 16號(hào)具體準(zhǔn)則---風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，正式將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計(jì)模式運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)實(shí)意義

（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì) 工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后 續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個(gè)方面：一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟：

1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。

3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4、開展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就 需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序。總之，爭(zhēng)取在實(shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)組在編寫審計(jì)報(bào)告之前，需要有專人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過程中，審計(jì)組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以便落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)體系的建設(shè)我國(guó)現(xiàn)階段要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)建設(shè)，特別是加強(qiáng)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺(tái)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計(jì)效果和效率。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是自下而上和自上而下兩種審計(jì)程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計(jì)的效果有了明顯的提高。另外，這種審計(jì)模式通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位的各程序中存在控制風(fēng)險(xiǎn)的高低來安排審計(jì)資源，從而提高了審計(jì)工作的效率。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。

參考文獻(xiàn)：

[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示.中國(guó)管理信息化，2006

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南范文第4篇

【摘要】科研系統(tǒng)科研活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨活躍,規(guī)范科研活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日益凸顯重要地位。但審計(jì)方和被審計(jì)單位往往在審計(jì)結(jié)論的認(rèn)識(shí)上分岐較大,甚至矛盾較尖銳。本文就如何化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中雙方的矛盾問題進(jìn)行思考,并提出了解決問題的措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;科研單位;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國(guó)家對(duì)科研院所各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理越來越重視,通過內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日顯重要。單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種主要形式對(duì)規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面的審查和評(píng)價(jià),能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和成效、正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。

正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用重大,審計(jì)結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問題,因此,在對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論上,往往審計(jì)和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。

一、科研單位內(nèi)審部門和被審計(jì)單位主要矛盾及存在的原因

(一)科研課題經(jīng)費(fèi)管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因

科研單位課題經(jīng)費(fèi)管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書的預(yù)算填制,實(shí)際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項(xiàng)目決算報(bào)表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費(fèi)的支出實(shí)際超過了相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費(fèi)開支超過相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費(fèi)使用在項(xiàng)目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時(shí)或截留課題經(jīng)費(fèi)。

被審計(jì)單位對(duì)上述問題的抗?fàn)幚碛墒?科研項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達(dá)科研項(xiàng)目申報(bào)指南時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)額度、管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行了限制,如果項(xiàng)目申請(qǐng)不按申報(bào)指南編制預(yù)算將無法爭(zhēng)取到科研項(xiàng)目,致使預(yù)算無法按實(shí)際需求編制;管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項(xiàng)目本身的實(shí)際需求,特別是近年出臺(tái)的國(guó)家投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理規(guī)定,管理費(fèi)還包括了科研項(xiàng)目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出,小比例的管理費(fèi)根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國(guó)家對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費(fèi)不足,被迫從科研項(xiàng)目中開支部分人員經(jīng)費(fèi),導(dǎo)致科研項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)超預(yù)算;由于管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)的限制,致使擁有多個(gè)科研課題的研究組為了盡量完成好國(guó)家項(xiàng)目的預(yù)算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實(shí)事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費(fèi)不及時(shí)結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)支撐,以順利申請(qǐng)到新的研究項(xiàng)目,促進(jìn)研究所的發(fā)展和國(guó)家科研事業(yè)的發(fā)展。

存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國(guó)家財(cái)政對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足;國(guó)家技科技資金多頭管理;科技計(jì)劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機(jī)制;科技資金分配不透明;

(二)基建項(xiàng)目管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因

科研單位基建項(xiàng)目管理常見主要問題為:建設(shè)項(xiàng)目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。

被審計(jì)單位理由:科研單位本來宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項(xiàng)時(shí)國(guó)家發(fā)改委或上級(jí)主管部門在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)強(qiáng)制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭(zhēng)取先立項(xiàng),盡量爭(zhēng)取到基建項(xiàng)目,改善科研條件,自知經(jīng)費(fèi)不足時(shí)再減少投資規(guī)模,否則無法申請(qǐng)到建設(shè)項(xiàng)目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費(fèi)用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊(duì)利潤(rùn)會(huì)受到影響,可能會(huì)通過降低建設(shè)質(zhì)量來獲取更多利潤(rùn),因而影響項(xiàng)目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。

產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國(guó)家或上級(jí)主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門通常由于時(shí)間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問題,而被審計(jì)方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對(duì)審計(jì)結(jié)論不服,讓審計(jì)組拿出行之有效的整改意見。

產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計(jì)主要定位在行使監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益,而忽略了進(jìn)一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國(guó)家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時(shí)更新;三是被審計(jì)方的本位主義思想作崇。

二、化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)矛盾的對(duì)策

如何客觀公正、有效說服被審計(jì)方;被審計(jì)單位如何正確對(duì)待審計(jì)報(bào)告所作的評(píng)價(jià),如何采取有效措施盡快對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問題進(jìn)行有效整改呢?筆者作出如下思考。

(一)認(rèn)真反思,正確對(duì)待

對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)、存在問題、審計(jì)意見和建議,審計(jì)組和被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)是存在較大差距的。由于單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問題及被審計(jì)單位的榮譽(yù)問題,一般來說,或多或少存在審計(jì)方和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的立場(chǎng)矛盾。一方面審計(jì)方必須在較短的時(shí)間內(nèi)認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),充分披露審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面被審計(jì)方希望審計(jì)方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創(chuàng)立的業(yè)績(jī),影響單位聲譽(yù)或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計(jì)方必須認(rèn)真組織強(qiáng)有力的審計(jì)陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的財(cái)會(huì)人員從事審計(jì)工作;審計(jì)證據(jù)必須具備足夠的說服力,審計(jì)結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為和管理情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。作為被審計(jì)單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對(duì)所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯(cuò);其次,要組織相關(guān)部門和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)報(bào)告,對(duì)照?qǐng)?bào)告所提出的問題,進(jìn)行反思,充分認(rèn)識(shí)到各自在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問題,對(duì)問題的嚴(yán)重性進(jìn)行估計(jì);再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計(jì)結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過披露內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題來提高全員遵紀(jì)守法的意識(shí)。

(二)引以為戒,加強(qiáng)內(nèi)控

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒有對(duì)制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運(yùn)行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作為一個(gè)引子,來真正加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制。

一是控制環(huán)境。單位決策層對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。二是對(duì)單位的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制。具體要實(shí)行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報(bào)告控制、分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

三是加強(qiáng)信息與溝通。要確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實(shí)、及時(shí)、有用。

四要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、形成書面報(bào)告、對(duì)問題應(yīng)作出相應(yīng)處理。

(三)充分溝通,換位思考

由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是由上級(jí)主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級(jí)管理單位監(jiān)審部門對(duì)基層研究單位進(jìn)行審計(jì),審計(jì)組和基層科研院所立場(chǎng)不同,對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也存在差異,或者對(duì)具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計(jì)組和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評(píng)價(jià)要反復(fù)溝通,盡量達(dá)成一致意見,避免審計(jì)組和被審計(jì)單位矛盾激化。一方面被審計(jì)單位要充分尊重審計(jì)組的意見和評(píng)價(jià),對(duì)有疑問的地方可提出自己的意見并同時(shí)提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時(shí)還要站在審計(jì)方的立場(chǎng)反復(fù)思考,如果自己是審計(jì)組成員,如何面對(duì)所面臨的問題;另一方面,審計(jì)組也要對(duì)審計(jì)意見和評(píng)價(jià)反復(fù)推敲,每提出一個(gè)問題或作出一個(gè)評(píng)價(jià)必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時(shí)針對(duì)被審計(jì)單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計(jì)單位,能否接受此問題和如此評(píng)價(jià),從哪個(gè)角度和以什么方式來提出問題和作出評(píng)價(jià)能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計(jì)的職能就容易履行,審計(jì)的目的就容易達(dá)到了。

(四)抓大放小,幫助改正

一個(gè)基層研究單位,特別是一個(gè)業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個(gè)正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務(wù)和管理過程中,一定會(huì)存在不同程度的問題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過于謹(jǐn)小慎微,沒有創(chuàng)新意識(shí),不犯任何錯(cuò)誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項(xiàng)目一些政府采購(gòu)目錄外的大型采購(gòu),單位會(huì)采取比質(zhì)比價(jià)的方式壓低采購(gòu)成本,但由于時(shí)間關(guān)系可能不一定會(huì)走過多過細(xì)的程序。針對(duì)發(fā)展中所存在的各類問題,審計(jì)組應(yīng)從高起點(diǎn)來審視所存在的問題。主要應(yīng)對(duì)單位遵守各項(xiàng)法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識(shí)和職務(wù)勝任能力、單位各個(gè)層面對(duì)法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進(jìn)行監(jiān)督,重點(diǎn)提出有可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問題,以體現(xiàn)審計(jì)人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對(duì)于審計(jì)出的問題,有些是單位實(shí)際情況無法解決的,如科研項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費(fèi)留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計(jì)組在提出這些問題的同時(shí),最好能同時(shí)提出有效的解決辦法,以使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服,真正幫助被審計(jì)單位解決問題,提高管理水平。

(五)提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)整改

面對(duì)審計(jì)提出的各種問題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進(jìn)行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯(cuò)誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對(duì)與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯(cuò)的原因和防止再犯類似錯(cuò)誤的有效措施;其次,要盡快對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行整改,并在整改的同時(shí),由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理部門反復(fù)思考和探索,看是否會(huì)由此而引發(fā)出新的問題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁

對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算的不合理問題、管理費(fèi)規(guī)定比例太低問題、用科研經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員費(fèi)用、自籌基建經(jīng)費(fèi)不到位等問題,審計(jì)組和被審計(jì)單位應(yīng)客觀地向上級(jí)主管部門或國(guó)家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對(duì)表面規(guī)范、事實(shí)上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費(fèi)的程序操作問題上,應(yīng)以實(shí)是求是、效率為重、不走過場(chǎng)的工作方法來應(yīng)對(duì),應(yīng)向國(guó)家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計(jì)工作表面化。

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