經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定

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經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定范文第1篇

這些年來，高校在教學、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益。但是，高校在經(jīng)濟管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產(chǎn)損失；會計基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務管理不到位，成本利潤不實，固定資產(chǎn)賬實不符，賬外設賬，私設“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設方面，任意改變建設項目計劃及內(nèi)容，基建超計劃投資；違規(guī)從事金融活動，亂集資，亂借款，亂擔保，亂抵押；專項基金被挪用，沒有做到專款專用；個別領導干部和企業(yè)負責人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關部門領導和企業(yè)負責人財經(jīng)法制觀念不強，財務管理制度不健全，經(jīng)濟責任不明確，學校對下屬單位管理不力有關。學校也為此付出了沉重的經(jīng)濟代價。這些教訓促使人們反思，加強財經(jīng)管理必須加強對干部的約束和監(jiān)督，明確經(jīng)濟責任。建立責任追究制度，實行領導干部和企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，增強其自律意識，認真履行職責。

一、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟責任審計

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計主要是對學校財務、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督鑒證、評價。上述人員經(jīng)濟責任審計共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應的管理職責；債權債務是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟決策是否符合程序、有效；有關內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個人遵守財經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容各有側重和不同：

1、財務部門負責人經(jīng)濟責任審計：預算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財務報告及有關會計資料的完整性、真實性、合法性；預算外資金的收入、支出的管理和使用的真實性、合法性、有效性；有無私設“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計的事項。

2、校辦企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性；企業(yè)對外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時足額納稅，能否按照有關規(guī)定及時足額向?qū)W校上交有關費用和利潤；其他需要審計的事項。

3、基建部門負責人經(jīng)濟責任審計：基建項目是否納入計劃管理，有無任意改變建設項目計劃和內(nèi)容，是否超計劃投資；工程招標、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達到設計要求，有無嚴重超概預算工程項目和長期延誤工程項目；竣工結算是否真實、合法；基建經(jīng)費的籌集、管理和使用的真實性、合法性、效益性；其他需要審計的事項。

4、后勤部門負責人經(jīng)濟責任審計：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項收入和支出是否納入財務管理，是否真實、合法，效益如何，有無亂收費、亂集資或截留、擠占、挪用學校經(jīng)費和其他經(jīng)費的問題；有關合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學校權益的問題；其他需要審計的事項。

5、院、系、所的主要行政負責人經(jīng)濟責任審計：各項收入和支出是否納入學校財務管理，是否真實、合法，各項支出效益如何，有無重大違紀違規(guī)和損失浪費問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟實體的資產(chǎn)、負債、所有者權益和盈虧狀況如何；其他需要審計的事項。

二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計需要解決的幾個問題

1、充分認識經(jīng)濟責任審計的重要性，正確評價經(jīng)濟責任審計。在對經(jīng)濟責任審計的認識上，應避免兩個誤區(qū)：一是對經(jīng)濟責任審計的作用認識不足；二是過高估計經(jīng)濟責任審計的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟責任審計上，對經(jīng)濟責任審計成果運用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟責任審計重要性的同時，必須明確：經(jīng)濟責任審計是從審計角度來認定其經(jīng)濟責任，而非全部經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計評價的是被審計人在其職責范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟責任的情況，而非對被審計人進行德、能、勤、績的全面考核；經(jīng)濟責任審計是加強對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2、加強與有關部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟責任審計制度。根據(jù)經(jīng)濟責任審計的“兩個暫行規(guī)定”，領導干部、企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計是由組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關提出委托建議書或由人民政府下達審計指令，審計部門依法實施審計。因此，經(jīng)濟責任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督有機結合起來。

從當前審計實踐來看，由于前任未作審計，現(xiàn)任責任不明確，前任與現(xiàn)任領導、企業(yè)負責人的財務基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任評價帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟責任審計制度，明確經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容、范圍、評價指標、實施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎上，建議有關部門共同建立領導干部、企業(yè)負責人任職審計檔案，任職前進行財經(jīng)法紀教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟責任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟決策及經(jīng)濟活動，在日常審計中及早關注與經(jīng)濟責任審計有關的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經(jīng)濟責任審計更加注重過程與實質(zhì)，做到事前經(jīng)濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。

3、嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險。開展經(jīng)濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據(jù)委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調(diào)查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，并嚴格內(nèi)部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，依法處理或移送有關部門。另外，在審計內(nèi)容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監(jiān)督職能的基礎上，突出服務職能，抓住影響經(jīng)濟效益的關鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限。

經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定范文第2篇

    由于農(nóng)村審計不同于國家審計、內(nèi)部審計、社會審計中的任何一種,農(nóng)村審計有其獨立的審計對象。因此可以將農(nóng)村審計稱為第四種審計模式。

    (一)農(nóng)村經(jīng)濟審計的內(nèi)容主要包括以下幾個方面:一是對國家投入的用于“三農(nóng)”資金的審計;二是對農(nóng)村領導干部貪污、公款私用等違法行為的經(jīng)濟責任審計;三是對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理性、合法性、有效性的審計;四是對處理國家、集體和農(nóng)民之間利益的審計;五是對農(nóng)村經(jīng)濟人員失職和經(jīng)濟工作失誤的審計;六是對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織違反經(jīng)濟方針、政策和制度的審計。

    (二)農(nóng)村經(jīng)濟審計的問題由于農(nóng)民自身的知識水平和監(jiān)督意識不高,缺乏相關的和審計知識,不可能對村委各項工作進行有力的監(jiān)督和制約,這就需要國家在農(nóng)村審計的法規(guī)、體系的建設、機構的設置、人員的配置上進行規(guī)范。但目前我國農(nóng)村審計仍處在階段,還存在以下問題:一是審計規(guī)章不完善。國家雖頒發(fā)了《審計法》,但主要審計對象是國家行政、企事業(yè)單位。而農(nóng)村審計目前尚無全國性法律法規(guī),長期以來農(nóng)村審計的定性問題一直沒有到位,它既不屬于國家審計,又不屬于社會審計。二是審計人員不專業(yè)。各縣、鄉(xiāng)雖成立了農(nóng)村審計機構,配備了審計人員,但大部分都是兼職,且非審計專業(yè),少數(shù)在崗人員也未經(jīng)審計專業(yè)培訓。審計人員素質(zhì)偏低,有相當一部分審計人員會計專業(yè)知識等掌握得還不熟練。三是審計程序不規(guī)范。農(nóng)村審計過程中普遍存在程序不規(guī)范的問題。四是審計執(zhí)行不得力。經(jīng)管部門在開展農(nóng)村審計工作中,雖堅持以事實為依據(jù),以法律為準繩,并做出正確的審計決定,但由于經(jīng)管執(zhí)法主體較弱,在執(zhí)行決定中,顯得阻力較大,困難重重。五是農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費保障。由于缺乏必要的經(jīng)費保障,農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計執(zhí)法或業(yè)務培訓時常常感到有心無力,在很大程度上影響了農(nóng)村審計工作的正常開展。六是農(nóng)村審計機構不健全。就大部分地區(qū)來看,市一級沒有農(nóng)村審計機構,也沒有配備專職的。

    二、農(nóng)村經(jīng)濟審計的對策及建議

    為加強農(nóng)村集體財務審計監(jiān)督,大力推進農(nóng)村集體財務管理規(guī)范化、制度化,促進社會主義新農(nóng)村建設,針對以上問題筆者提出以下建議:

    (一)加強農(nóng)村審計立法工作,強化農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的規(guī)范化管理?雖然社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)建立并在不斷完善。但我國的立法工作尚未完全適應市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的需要,立法工作相對滯后,農(nóng)村審計更是如此。因此,加快對農(nóng)村審計的立法,將農(nóng)村審計納入我國審計組織體系,明確其性質(zhì)和地位,是農(nóng)村審計發(fā)展的關鍵所在。只有不斷提高農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的質(zhì)量,實現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的規(guī)范化,才能更有效地發(fā)揮農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的監(jiān)督作用。因此,一要規(guī)范農(nóng)村審計工作程序,嚴格按照有關條例的要求開展審計工作;二要加強農(nóng)村審計檔案管理,由專人負責管理;三要搞好農(nóng)村審計結果公開,要擴大群眾知情權,進一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用;四要建立法律責任追究制度。要規(guī)范審計人員認真履行自己的職責。對審計過程中查出的違法違紀問題和案件,要按照有關規(guī)定依法處理。

    (二)明確農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的范圍及內(nèi)容主要包括以下幾點:一是強化以集體資產(chǎn)和財務收支為主要內(nèi)容的經(jīng)常性審計。財務收支是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的主要財務活動,也是促進經(jīng)濟活動中容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。要加強對村級經(jīng)營性收入、資源性資產(chǎn)發(fā)包收入、固定資產(chǎn)承包收入的審計,審查各項收入是否及時足額入賬,支出是否合理,有無是否侵占、挪用、私分集體資金和私設“小金庫”、“賬外賬”等問題;承包是否經(jīng)過民主程序,采取公開招標、拍賣、租賃等方式,有無暗箱操作的問題;村級基建工程是否公開招標,有無“人情”承包和“以權”承包等;要加強對村級辦公經(jīng)費、村干部工資及補貼、招待費、報刊費等開支情況的審計,重點審查這些收支活動是否合理,是否符合有關政策和制度規(guī)定。二是加大對國家無償撥付的專項資金的審計。隨著今年來國家對三農(nóng)問題的高度重視,不斷加大對三農(nóng)的資金投入,對這部分資金要重點審計,保證專款專用。三是加強農(nóng)民負擔專項審計。農(nóng)民負擔審計是農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的重要內(nèi)容,也是加強農(nóng)民負擔監(jiān)督管理的重要措施。重點加強對農(nóng)民稅負負擔合理性的審計和“一事一議”籌資籌勞的審計。四是加強村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計。通過對村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計,對其任期內(nèi)的經(jīng)濟責任目標完成情況做出客觀的評價,對其財經(jīng)法紀執(zhí)行情況進行全面的審查,促進村干部依法履行職責。五是加強農(nóng)村集體土地征占用補償費專項審計。在管理的農(nóng)村集體資金中,集體土地補償費在許多地方占很大的比重。六是加強農(nóng)民群眾關注的熱點問題的審計。加強對集體資產(chǎn)處置情況的審計,加大農(nóng)村土地征用、新型合作醫(yī)療、政府發(fā)放到戶的各項補貼和物資等事項的審計力度。對農(nóng)民群眾上訪反映的問題,要組織專門力量進行重點審計,對農(nóng)民專業(yè)合作社的財務收支和經(jīng)營活動,也要實行審計監(jiān)督。

    (三)建立健全農(nóng)村經(jīng)濟審計機構隊伍,有效保障農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作經(jīng)農(nóng)村審計隊伍的整體素質(zhì),關系著農(nóng)村審計事業(yè)的成敗。農(nóng)經(jīng)管理部門要配備配齊專職農(nóng)村審計人員,加強審計隊伍建設,嚴格審計資格證管理,實行審計人員持證上崗制度;要開展經(jīng)常性的業(yè)務培訓和,不斷提高農(nóng)村審計人員的知識水平、業(yè)務能力和政治素質(zhì);要切實保障農(nóng)村審計工作經(jīng)費和人員經(jīng)費,審計經(jīng)費實行專款專用。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織負責人任期屆滿審計或任期內(nèi)離任審計和當?shù)卣渴疬M行的審計,其工作經(jīng)費列入同級財政預算。農(nóng)村審計人員外勤補貼參照國家審計工作人員的相關標準執(zhí)行。

    三、農(nóng)村經(jīng)濟審計模式的思考

    我國現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟審計模式主要是農(nóng)業(yè)部門主管下的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站審計模式。全國各省市已出臺的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計相關條例中明確規(guī)定,縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村審計工作。這種審計模式的主要特點是行政型。由于是在農(nóng)業(yè)行政主管部門的領導下開展工作,因而不可避免地帶有明顯的行政主導色彩,隨意性較大,缺乏專門審計的權威性和獨立性。因此在總結現(xiàn)有審計模式的局限性和問題后,結合我國的現(xiàn)狀,探索一種行之有效的新模式,即一種綜合獨立型和行政型雙重特點的模式:直接由國家審計機關主管,建立統(tǒng)一的農(nóng)村經(jīng)濟審計中心,承擔鄉(xiāng)鎮(zhèn)各村的財務審計監(jiān)督和配合經(jīng)濟責任的追究工作。這樣既能克服農(nóng)村經(jīng)濟審計站審計獨立性缺失對審計監(jiān)督力度的影響,又能增強審計的權威性。具體設計如下:

    (一)領導體制設計農(nóng)村經(jīng)濟審計中心直接接受縣級審計機關和縣級政府的雙重領導,以縣級審計機關的垂直領導為主,而不再由農(nóng)業(yè)部門進行主管;這種領導體制將使得審計層次和獨立性得到有效提升,審計力度得到有力加強,有利于政府合理安排財政收支計劃。

    (二)組織機構設計縣級及以上政府授權建立統(tǒng)一的農(nóng)村經(jīng)濟審計中心,作為審計機關的派出機構,統(tǒng)一受理鄉(xiāng)鎮(zhèn)各村集體經(jīng)濟組織的審計任務,但是最終領導權由國家審計機關掌握;農(nóng)村經(jīng)濟審計中心在各個行政村下設審計處,審計處至少有兩名專業(yè)人員組成,審計處主要負責行政村平時財務收支、資金運動的審計,并定期向農(nóng)村經(jīng)濟審計中心報告。

經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定范文第3篇

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0200-01

1 醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1 內(nèi)部審計機構的設置獨立性及權威性不強

為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的作用，需保持內(nèi)部審計的獨立性。目前，部分醫(yī)院設立內(nèi)部審計機構是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計機構設在財務會計部門或紀檢監(jiān)察部門。個別醫(yī)院領導對內(nèi)審工作的思想認識不到位，認為醫(yī)院設置的內(nèi)審機構只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要，因此，平時對內(nèi)審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內(nèi)部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2 內(nèi)部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質(zhì)較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內(nèi)部管理水平轉變，向單位的業(yè)務經(jīng)營領域及管理領域擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調(diào)配過來的，顯然適應不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3 內(nèi)部審計工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

當前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。雖然各大醫(yī)院都設置了內(nèi)審機構，但由于醫(yī)院領導對內(nèi)審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

2 控制審計風險、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院審計工作的重點

內(nèi)部審計風險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。

2.1 建立和完善與內(nèi)部審計相關的一系列法規(guī)和制度

在審計內(nèi)控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對內(nèi)審人員審計行為的制約，不利于審計質(zhì)量的提高和審計風險的規(guī)避。為了能夠適應現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關的法制以及職業(yè)道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，現(xiàn)代審計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審部門的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。

2.2 加強宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計工作初期，有相當一部分干部和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關重要活動。

2.3 注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領導的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內(nèi)部審計成果的運用的認同。

3 結束語

醫(yī)院內(nèi)部審計機構的設立促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動作用。

經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定范文第4篇

關鍵詞：貨物采購 審計 監(jiān)督 評價

當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，貨物采購一直是一個熱點問題，因此，物資采購內(nèi)部審計監(jiān)督工作備受關注，引起了各級領導的高度重視。2013年底，廣東省監(jiān)察廳、廣東省預防腐敗局、廣東省教育廳聯(lián)合制定了《加強我省高校貨物采購廉政風險防控工作的辦法》（粵教監(jiān)[2013]12號），明確要求高校貨物采購要加強審計監(jiān)督。本文對開展貨物采購審計，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用進行初步探析。

一、高校貨物采購審計內(nèi)容

根據(jù)《加強我省高校貨物采購廉政風險防控工作的辦法》，貨物是指計算機設備及軟件、辦公設備、電器設備、辦公消耗用品、通用交通工具、多媒體系統(tǒng)、圖書檔案設備、印刷設備、發(fā)電設備、燈光音響設備、電梯、通用家具、圖書資料、制服及相關用品、專用家具、專用貨物、專用設備、專用交通工具及實驗耗材等。因此，所謂貨物采購審計，就是指單位內(nèi)部審計機構依據(jù)有關法律、法規(guī)對本部門、本單位及所屬部門、單位的貨物采購制度和流程的合法性、適宜性、時效性和執(zhí)行效果進行監(jiān)督和評價，為高校貨物采購決策、管理提出審計建議。高校的貨物采購審計監(jiān)督主要有以下幾方面內(nèi)容。

（一）審查貨物采購計劃。高校要依法制定貨物采購規(guī)范性制度和流程的制定程序，加強對貨物采購制度和流程的管理，保證文件、記錄的規(guī)范有效和妥善歸檔。審計應該關注：（1）貨物采購計劃的編制應該注重貨物的長期綜合效益，考慮貨物的市場成熟度、使用的效果、售后服務、維護成本和更換成本等因素，不盲目追求最低價格或者高端價格貨物，所需經(jīng)費符合高校預算要求。（2）貨物采購計劃在實施前應進行貨物購置論證，論證的重點是貨物配置、技術指標及商務要求，包括貨物數(shù)量、配置、技術指標、可靠程度、可強制性、安全性和節(jié)能性以及對商務要求的合法性進行評價等。（3）高校要嚴格按照貨物采購相關法律法規(guī)確定采購方式，保證貨物采購的順利進行。

（二）貨物采購合同的審計。合同的審計是對貨物采購合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結果的合法性、合理性、效益性進行的審查和評價，是高校內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié)。合同審計的范圍包括：（1）訂立的合同是否符合國家的有關法律法規(guī)；（2）訂立合同條款是否具體完備、準確，如：標的、數(shù)量、質(zhì)量、價格、履行的期限、地點、方式是否明確，內(nèi)容是否合法；（3）買賣雙方的違約責任是否清楚、明確；（4）供需雙方意見表達是否準確，有無內(nèi)容理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措詞。

（三）合同執(zhí)行效果的檢查。（1）以主要合同為主，到執(zhí)行合同的相關部門，檢查合同的執(zhí)行情況以及存在的問題，對于沒有執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行的合同，要查明原因并督促相關職能部門提出解決辦法。（2）檢查合同的變更或解除是否符合規(guī)范，是否符合規(guī)定的條件，各種手續(xù)是否齊全。（ 3）貨物采購合同執(zhí)行過程中如果發(fā)生糾紛，要及時介入，積極幫助核對事實，根據(jù)規(guī)定進行分析研究，提出意見建議和措施，維護貨物采購合同的嚴肅性。

（四）貨物采購的驗收審計。高校審計部門對貨物采購驗收要進行檢查，貨物驗收要按照文件審核、現(xiàn)場驗收兩個階段進行。文件審核通過后，再進行現(xiàn)場驗收。現(xiàn)場驗收的重點依據(jù)貨物采購合同或者文件，對貨物的數(shù)量、規(guī)格、型號進行查驗，并通過運行貨物檢測各項技術指標。

二、高校開展貨物采購審計的必要性

《內(nèi)部審計實務指南第2號――物資采購審計》規(guī)定：物資采購審計的目的是改善貨物采購質(zhì)量，降低采購費用，維護組織的合法權益，促進組織價值的增加及目標的實現(xiàn)。結合高校貨物采購的特點，開展高校貨物采購審計有一定的必要性。

（一）高校自身發(fā)展的需要。隨著高校近幾年的迅猛發(fā)展，校區(qū)不斷建設，規(guī)模不斷擴大，許多高校添置了各種貨物（各種設備），固定資產(chǎn)開支明顯上升。學校事業(yè)經(jīng)費支出中除人頭費開支外，各種設備材料的支出占整個預算支出的大部分，為確保這些資金得到合理使用并收到預期效果和效益，對高校發(fā)展起較大的促進作用，必須加強對高校貨物采購的審計。

（二）學校廉政風險防控工作的要求。加強貨物采購審計，可以遏制采購活動中濫用權力、謀取私利、貪污受賄等現(xiàn)象，在計劃、招投標、合同訂立、驗收等各環(huán)節(jié)加強有效監(jiān)督，加強高校廉政風險防控，保護高校黨員干部隊伍。

（三）內(nèi)部審計工作的需要。近年來，各高校已將物資采購審計納入常規(guī)審計，從采購工作全過程出發(fā)，全面實施審計監(jiān)督，提出合理化建議，已成為內(nèi)審部門的基本職責。因此，審計部門必須對貨物采購的事前、事中、事后實行全面監(jiān)督，督促采購部門規(guī)范運用公開招標制度，以政府采購網(wǎng)上招標、校內(nèi)招標、網(wǎng)上競爭性談判相結合的方式規(guī)范采購行為，降低采購成本。

三、高校貨物采購審計項目選擇與管理

目前，高校所采購的貨物數(shù)量大、種類也比較復雜，如何合理開展貨物采購項目審計工作，一方面，要依據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務指南第2號―――物資采購審計》，另一方面，要結合高校內(nèi)部審計工作實際，合理選擇和安排。

（一）選擇審計項目要注重科學性。高校內(nèi)部審計部門在安排審計計劃時要考慮貨物采購的具體情況，其中重點考慮以下因素，選擇合適的審計項目列入審計計劃。

1.重要性原則。高校審計部門面對各種規(guī)格、型號和價格的貨物采購項目，可以依據(jù)重要性原則篩選合適的審計項目。

2.重大變更原則。高校審計部門根據(jù)貨物采購外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，審查貨物采購方案的時效性、適用性和合法性，針對其出現(xiàn)的重大變更將其列入審計計劃。

3.風險控制原則。高校審計部門需要綜合考慮政治、經(jīng)濟、社會等各種風險因素，如采購數(shù)量、規(guī)模、物價變化、賬戶余額、技術參數(shù)變動、管理人員素質(zhì)和能力等風險，優(yōu)先考慮風險較大的項目。

（二）安排審計項目要注重合理性。高校審計部門一般人員少，任務重，為了充分發(fā)揮審計職能，提高貨物采購效益，需要對眾多的審計項目進行合理的安排。

1.經(jīng)常性貨物采購。在高校中，一般常規(guī)采購貨物項目主要為：通用家具、辦公消耗用品、圖書資料等。對于這些常規(guī)項目，可以根據(jù)其重要性、變更情況、風險因素等選擇一定的周期進行審計。對于風險較高、變更較大、比較重要的項目可選擇較短的審計周期，三個月到半年。而隨著風險情況、變更情況和項目重要性的降低，審計周期則逐漸延長。

2.臨時性的貨物采購。主要是通用交通工具、多媒體系統(tǒng)、圖書檔案設備、印刷設備、發(fā)電設備、燈光音響設備、電梯、專用儀器或其他專用設備等。由于這些儀器設備及貨物具有一定的專用性，因此，針對此類的貨物采購項目，要按重要性原則有選擇性地選擇審計項目。

（三）其他管理部門的自我評估與審計相結合。在高校內(nèi)部審計資源有限的情況下，要加強對高校貨物采購的監(jiān)管力度，需要進一步調(diào)動高校其他相關部門的力量，推動貨物采購的監(jiān)督范圍和審計力度，將管理部門的自我評估與審計相結合，完善內(nèi)部監(jiān)督機制，提高各相關部門的貨物采購的風險防范意識。

1.堅持“領導參與，全民動員”。加強貨物采購風險管理教育。高校貨物采購相關環(huán)節(jié)（如采購、招投標等）的管理部門要充分認識到貨物采購的嚴肅性，認識到各環(huán)節(jié)風險管理的意義，能夠主動有意識的自我檢查。各單位領導要抓好貨物采購的自我評估，動員本單位各級員工參與，共同完成好這項工作。高校內(nèi)審人員可以采取各種辦法，如：開設培訓班，發(fā)放宣傳資料等，使有關部門領導意識到貨物采購管理的重要性和進行自我評估工作的意義，從而支持貨物采購自我評估工作。

2.建立健全貨物采購各項體系制度。為了完善貨物采購整個流程，需要建立健全貨物采購流程中各個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度、貨物采購流程各管理人員的自我約束機制和相互約束體系、貨物采購流程的預警響應處理制度。有關人員通過自查，可以了解到各流程的風險情況，形成一套系統(tǒng)的、規(guī)范的體系對自查情況做出反饋，及時完善流程中的欠缺之處，及時做出反應，并對舞弊進行處理。有關部門根據(jù)規(guī)定對貨物采購的流程進行自查后，應保證有必備的配套措施和制度來規(guī)范下一步的整改和監(jiān)督。

3.建立規(guī)范的貨物采購審計自我評估檢查體系。有關部門需建立規(guī)范的貨物采購審計自我評估檢查體系，對于參與自我評估檢查的領導部門、實施部門以及各部門制訂的實施辦法、處理措施等加以規(guī)范，使其成熟化、標準化、規(guī)范化，使貨物采購的自我評估工作成為一項經(jīng)常性、長期性的工作。審計部門應同各有關部門擬定有關風險的識別標準，指標的選取和意義，計算方法和取值區(qū)間，規(guī)范化評判方法和標準等，使實際操作更加方便，工作更簡潔，結果更公允客觀，更容易被人接受。如果將貨物采購的自我評估和審計有機地結合起來，貨物采購審計就能做到立體化和日常化，從而提高審計監(jiān)督的覆蓋面。

此外，開展貨物采購審計時，可以充分利用其他項目的審計結果，達到審計資源利用的最大化，突出審計重點開展工作。例如，利用內(nèi)部控制制度評審，以及有關部門或單位領導經(jīng)濟責任審計等有關審計結果，核實審計建議的落實和整改情況。

四、高校貨物采購審計實施重點

高校貨物采購審計是對采購全過程進行的審計，包含了對貨物采購的計劃、論證、預算、招投標、驗收等一系列環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的評估和審計。不同階段不同環(huán)節(jié)的審計重點也不同。

（一）貨物采購前期準備工作審計。重點審計采購計劃的編制是否科學；是否符合規(guī)定的程序；計劃目標與實現(xiàn)目標是否一致；采購計劃與使用計劃是否符合教學計劃要求；有無超計劃、無計劃采購的現(xiàn)象等。對重大采購項目審計機構應直接參與市場調(diào)查。

（二）采購招標過程審計。重點審查招標人是否按規(guī)定編制招標文件，招標公告或招標邀請書；招標文件中所列的有關評標要求及評標標準的合理性、規(guī)范性；對招標小組成員要實行負責制，保證開標程序的規(guī)范性；評標要堅持公平、公正的原則；重點審查定標程序、方法的合規(guī)性。

（三）貨物采購合同簽約、履行、驗收階段的審計。審計時，著重審查采購合同的合規(guī)性，即是否符合《合同法》的有關規(guī)定。對采購合同的審計，應注重合同的周密性。是否按合同規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量和價格的要求進行采購和驗收，審查是否達到招標時的技術要求。對應驗收對象的數(shù)量、規(guī)格、型號等的符合性進行檢查。審計人員從計劃到驗收、決算要進行全過程監(jiān)督。

（四）貨物采購管理、效益的審計考核。重點審查所采購貨物的使用效益如何，是否達到預期目標；審查相關部門是否建立和完善資產(chǎn)管理制度，規(guī)范管理行為。要建立采購管理各個環(huán)節(jié)的考核制度，明確規(guī)定工作的數(shù)量和質(zhì)量標準，審查是否把規(guī)定的采購任務和相關工作量化成指標，落實到相關部門和個人進行考核，提高工作效果，減少盲目、失職等行為。

參考文獻：

1.廣東省教育廳.廣東教育審計規(guī)范[M].廣州：廣東高等教育出版社，2007.

經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定范文第5篇

一、合理選項，搞好調(diào)查，扎實做好審前準備

㈠合理篩選審計項目。開展效益審計，是一項新的工作，要做好試點審計，使效益審計有一個實質(zhì)性突破，必須選好審計項目。我們在選擇效益審計試點項目時，考慮了以下幾個因素：一是重要性，就是選擇市域內(nèi)近期投資額較大的項目，該投資項目能對一定區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)、生活方式或經(jīng)濟結構有較大影響力；二是時效性，選擇目前正在實施的生產(chǎn)性項目，通過審計，及時發(fā)現(xiàn)項目管理和運行中存在的問題，能夠為該項目管理、運行提出用得上的有現(xiàn)實意義的審計意見或建議；三是可操作性，就是在審計中實施績效評價時，該項目有經(jīng)濟或?qū)I(yè)方面的可量化的指標，能夠?qū)嵤┒亢投ㄐ苑治觯椖坑锌稍u價性；四是工作量適度性，就是在選擇審計對象上不能盲目貪大，堅持以試點為目的，搞局部審計。要根據(jù)我局現(xiàn)有投資審計資源，選擇工程建設內(nèi)容相對單一、審計工作量不大的項目，便于實施階段能高效運行。綜合以上幾個因素，我們對全市基本建設項目進行了對號篩選，確定天祝縣退牧還草工程作為投資效益審計的第一個試點項目，將其列入*市2008年全市審計工作計劃。

㈡、認真做好審前調(diào)查，編制具有指導性的審計實施方案。

⒈全方位了解項目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業(yè)縣之一，草原畜牧業(yè)是全縣經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。全縣總土地面積1072.39萬畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬畝，其中：天然草原面積587.1萬畝，灌叢放牧林地171.3萬畝。境內(nèi)草原廣闊，天然草原是縣內(nèi)面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場、山地草甸草場、灌叢草甸草場、疏林草甸草場、高寒草甸草場五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發(fā)展的最基本的生產(chǎn)資料，而且是祁連山主要的水源涵養(yǎng)區(qū)，是保持水土、防風固沙的重要生態(tài)屏障。近年來由于氣候持續(xù)干旱，人口數(shù)量急劇增長，牲畜數(shù)量增加，草原超載過牧，濫墾亂挖，破壞嚴重，建設和保護手段落后，導致草原大面積嚴重退化，鼠蟲害泛濫，生態(tài)環(huán)境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現(xiàn)了不同程度的退化，其中嚴重退化面積已達202萬畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀五十年代相比，牧草產(chǎn)量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴大，水土流失日趨嚴重。在植物群落中，優(yōu)良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結構簡化。草原退化，生境惡化，草原生產(chǎn)能力低下，已經(jīng)嚴重制約天祝縣草原畜牧業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

針對草原退化現(xiàn)狀，天祝縣委、縣政府高度重視草原的保護和建設工作，把草原生態(tài)環(huán)境建設列入重要議事日程，制訂了草原生態(tài)建設中長期規(guī)劃，加大投資力度，積極爭取項目，依托項目建設，加強草原保護和生態(tài)建設，以草原圍欄建設為重點，采取補播改良、治蟲滅鼠、人工草地建設等綜合治理措施，加強草原改良，恢復草原植被，遏制草原退化趨勢。

⒉初步了解退牧還草工程總體任務和目標。天祝縣實施退牧還草工程，始于2004年。該項目是國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準立項建設的基礎設施建設項目。項目的最高目標是通過實行草原圍欄落實休牧、禁牧政策，改善牧區(qū)生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)草原資源永續(xù)利用，促進農(nóng)牧民收入增加和生產(chǎn)生活方式的轉變。天祝縣退牧還草工程實行分年度審批，分年度實施。截止2007年，天祝縣已獲國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準五個分工程。五個工程的總體任務是：天然草場退牧3*萬畝，其中禁牧50萬畝，休牧255萬畝;天然草原補播改良100萬畝。總投資額8225萬元，其中，中央投資6*8萬元，地方配套及自籌2167萬元。截止2008年8月，2004年度、20*年度及20*度第一批工程建設內(nèi)容已實施完畢，并經(jīng)省級驗收；20*第二批及2007年度工程任務正在實施中，預計2008年底全面完成。

⒊了解項目管理和制度建設以及運行情況。

通過與天祝縣畜牧局有關人員座談、詢問，查閱項目管理資料，我們了解了該項目管理狀況。在項目運行中，天祝縣制訂了《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》、《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營權流轉辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等幾個制度，規(guī)范項目實施和后續(xù)管理。在退牧還草項目實施中，天祝縣依托縣草原站，結合草原生態(tài)的科技研究，還開展項目技術支撐，對草原進行動態(tài)監(jiān)測。該項目工程圍欄建設材料的采購及工程現(xiàn)場監(jiān)理，由省退牧辦統(tǒng)一進行招投標管理，天祝縣畜牧局設立退牧辦負責實施。項目實施中，由退牧辦具體辦理。

⒋收集項目管理資料，學習草業(yè)知識，初步擬定綜合評價指標。

通過查閱項目資料，我們知道，該項目建設的目標包括兩個層次，一是建成草原圍欄，形成生產(chǎn)性基礎設施；二是對圍欄區(qū)草原實行定期禁牧和休牧措施，使項目區(qū)草原牧草休養(yǎng)生息，植物種數(shù)增加，產(chǎn)草量提高，提高項目區(qū)生態(tài)效益和經(jīng)濟效益。為此，我們專門學習了有關草業(yè)方面的基礎知識，還收集了近年天祝縣草原站及其與甘農(nóng)大聯(lián)合實施的草原科研論文，反復學習，為做好退牧還草項目專業(yè)評價打好理論基礎。通過學習我們擬定了可供選擇的若干個評價指標，以便在審計實施中選擇評價。初步擬定的綜合評價指標主要是：草原圍欄率、草原植被蓋度、草群高度、產(chǎn)草量、植物種數(shù)、資金節(jié)約度、溫棚建設量等。同時，還了解一些有關草原監(jiān)測的規(guī)范及手段。

⒌查閱已完工項目的竣工決算資料和審計情況。

在審前調(diào)查中，我們了解到，天祝縣共批準實施退牧還草五個工程，其中前三項工程已竣工并經(jīng)省級驗收，天祝縣審計局已對其進行了竣工決算審計，為此，我們收集竣工決算報告和審計報告等資料，了解了已竣工工程的決算等情況。

⒍制訂審計方案。在上述審前調(diào)查了解到的情況的基礎上，我們制訂了操作性較強的審計實施方案。方案簡要內(nèi)容如下：

審計目標：資金收支真實性、合法性確認；工程建設任務的真實性和項目綜合效益預期實現(xiàn)程度的評價。

審計范圍：2004年度至2007年度五個年度分項目。

審計內(nèi)容及重點：項目建設程序的合法性；資金到位及管理情況；各項投資的真實性及支出的合法性；已完工程決算的真實性等；工程管理及效率；已完工年度項目的投資效果，包括投資使用效果和效益。審計重點是資金和項目管理及工程投資效益。

現(xiàn)場審計主要步驟：該項目的現(xiàn)場審計，分財務和業(yè)務兩個方面進行。主要方法是：

一是審查財務收支的真實性。通過審閱財務資料確認資金到位及使用情況，突出對項目資金管理的評價。在審計中，要充分利用天祝縣審計局年度項目竣工決算審計報告。

二是審閱項目實施方案和作業(yè)設計方案，首先確認建設任務和項目實施區(qū)，之后確定樣點進行實地觀察，抽樣核對圍欄建設面積和材料使用量，與鄉(xiāng)、村、牧民核實工程量，確認投資完成量、額的真實性。

三是進行效益分析。首先對整個項目的建設效率進行分析；其次是選擇二個項目鄉(xiāng)鎮(zhèn)或?qū)嵤c，進行縱向和橫向比較，分析工程實施后項目區(qū)草原生態(tài)的變化。同時，查閱和收集草原監(jiān)理方面的專業(yè)資料，利用草原站監(jiān)測資料和畜牧專家的專業(yè)調(diào)查及研究成果，征詢畜牧專家的意見，采用草原監(jiān)理方面的指標，對項目的建設的效果和效益進行量化評價，與畜牧局、草原站及有關實施單位核對并確認審核結果。第三，對投資的節(jié)資性進行適當分析等等。第四，在分析的基礎上進行綜合評價。

二、圍繞方案，創(chuàng)新方法，認真實施現(xiàn)場審計。

㈠審查財務賬目，確認資金到位及管理情況。審計組進入現(xiàn)場后，首先，審查退牧還草專項財務賬目，核實項目資金到位情況；第二，檢查項目辦對資金的管理情況，審查內(nèi)容包括資金管理制度、不相容職務設立和牽制制度設計、項目辦支付資金流程等；第三，對財政局專項資金撥款程序、縣發(fā)改委對項目結算的審核等關鍵點的控制進行審查；第四，利用天祝縣審計局決算審計報告對項目財務收支的審計結果。

㈡對圍欄材料采購成本進行分析，評價項目節(jié)資性。一是通過對項目資金管理的審查，從財務上取得材料采購價、運費結算的基本數(shù)據(jù)證據(jù)；二是從項目資料庫取得供應商基本資料、中標書、供應合同、運輸合同等證據(jù)；三是把審資金與審項目結合進來，對項目資金使用的節(jié)約性進行簡單分析。

⒈分析結論之一：招標制度安排不合理。該項目材料采購，由甘肅省退牧還草領導小組辦公室統(tǒng)一安排招投標。省退牧辦對圍欄建設所用材料，包括立柱、網(wǎng)片、刺絲及其他配件等材料，實行一個標段捆幫招標。在制度安排上，采取對全省退牧還草工程圍欄材料，通過拆分運輸費用后，以同一價格中標。如金屬圍欄材料2004年工程中標價為2.515元，20*年和20*第一批工程中標價為2.65元，20*第二批和2007年中標價為3.22元。審計認為，將圍欄材料中的金屬制品與水泥立柱捆幫招標，這種制度安排不科學、不合理。同時又將運輸費用從標的中拆分，其實質(zhì)是供貨價格不一致。審計中，我們以松山鎮(zhèn)項目區(qū)20*年和20*第一批工程的金屬圍欄材料為例進行了分析。結果是供貨成本差異較大：蘭州HFS生態(tài)科技公司實際供貨價格為2.77元/米，甘肅WT公司實際供貨價格為2.81元/米，酒泉CX公司實際供貨價格為2.80元/米。如果由天祝富強圍欄公司供貨，金屬圍欄價格可控制在2.66元以內(nèi)。

⒉分析結論之二：因水泥立柱招標制度安排不合理致使支出增加117.66萬元。

天祝縣退牧還草工程，省退牧辦安排的材料供貨商都是非*市（中標單位分別是張掖市YG公司、蘭州HFS生態(tài)科技公司、酒泉市CX實業(yè)公司）的經(jīng)銷商或生產(chǎn)商。但審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，供貨單位提供的圍欄水泥立柱都是由涼州區(qū)或天祝縣本地企業(yè)生產(chǎn)提供的。據(jù)調(diào)查，祁連、旦馬、毛藏等鄉(xiāng)圍欄用水泥立柱由涼州區(qū)一家水泥制品生產(chǎn)企業(yè)提供；抓喜秀龍鄉(xiāng)、松山鎮(zhèn)、安遠鎮(zhèn)等鄉(xiāng)鎮(zhèn)圍欄水泥立柱由天祝縣XX制品公司（以下稱天祝制品公司）提供。審計組對天祝制品公司供貨情況進行了現(xiàn)場調(diào)查，經(jīng)調(diào)查證實，天祝制品公司向上述幾家中標企業(yè)供應的水泥立柱（規(guī)格為120×120×1900mm）價格與中標價格差價較大（除2004年度外）。經(jīng)測算，僅天祝制品公司供應的水泥立柱，差價達793700元。而該公司提供的水泥立柱僅占項目所用的45.57%。按此差異計算，該項目所用水泥立柱如由本地水泥制品廠供應，圍欄所需的水泥立柱可減少資金支出117.66萬元。水泥立柱價格差異分析如下表:

⒊分析結論之三：因金屬圍欄材料供貨商安排不周致使支出增加119.48萬元。

審計發(fā)現(xiàn)，天祝縣退牧還草工程用金屬圍欄材料，在省退牧辦組織的招投標中，酒泉、張掖及蘭州供應商同價中標（全省所有公司供貨價格統(tǒng)一），但生產(chǎn)地至天祝縣華藏寺的長途運費由天祝縣項目辦支付，這樣實際上造成天祝縣項目材料采購成本不一，各供應商供應的材料價格執(zhí)行結果不同，這種招標安排存在非合理性。經(jīng)審計篩選，在已竣工驗收的前三批（2004年至20*）項目中，用于支付金屬圍欄材料運輸?shù)拈L途費用為119.48萬元，占項目中中央投資4445萬元的2.68%。據(jù)調(diào)查，天祝縣域內(nèi)金屬圍欄生產(chǎn)廠家，完全可以滿足該項目所需圍欄材料的供應，其中一家生產(chǎn)企業(yè)向該項目甘南州供應圍欄材料，供應價格與上述公司價格一致。如果該項目在材料供應的制度安排上由天祝縣供應商供應圍欄網(wǎng)片等金屬材料，則可減少上述運費支付，為項目節(jié)約資金119.48萬元。

⒋分析結論之四：供貨商貨物交付地差異致使非合理性支出增加43.37萬元。

審計中還發(fā)現(xiàn)，項目供貨商蘭州HFS生態(tài)科技公司、甘肅WT公司（20*、20*項目材料供應商）提供材料運輸?shù)钠瘘c主要是張掖市和嘉峪關市，與其公司注冊地址不符，運輸里程差距較大。審計認為，按項目合同約定，天祝縣退牧還草項目中只能支付中標企業(yè)所在地至項目實施所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的長途運輸費用，不應支付超距離超額運費。據(jù)此測算，該項目僅在20*年及20*第一批項目的材料采購中，就多支付運費43.37萬元。其中多支付蘭州HFS生態(tài)科技公司運費21.31萬元，多支付甘肅WT公司運費22.06萬元。

蘭州HFS生態(tài)科技公司供應材料運輸費用分析

甘肅WT公司供應材料運輸費用分析

㈢、查閱項目竣工資料，核實建設內(nèi)容完成情況。退牧還草項目，由于施工面大、分散，工作量難以一一核對。我們的方法主要是：一是查閱縣審計局竣工決算報告，充分利用縣審計局對已完工程量的審計結論；二是查閱項目主管部門竣工驗收意見書，借用驗收意見書中對工作量的評定意見；三是采取“三核對”即中標通知書與供貨合同核對，供貨合同與入庫單核對，出庫單與村委會簽收單核對，以核實圍欄材料、補播草種采購和發(fā)放量；四是通過抽樣核對圍欄長度及面積。確定抽查的圍欄單元后，到圍欄單元現(xiàn)場對圍欄主要拐點實施測定，確定圍欄四周拐點的經(jīng)緯度，和作業(yè)設計中的拐點經(jīng)緯度進行核對,對GPS測算的圍欄長度及面積與作業(yè)設計中的圍欄面積核對；五是把審計與審計調(diào)查結合起來，采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委會相關人員及項目受益區(qū)牧民座談、詢問，向項目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)放審計調(diào)查問卷等，核實材料發(fā)放到位的真實性，。通過上述方法，我們審核了建設內(nèi)容的完成情況。經(jīng)審計核實，已竣工的前三批工程建設內(nèi)容全面完成，正在實施的二批工程建設內(nèi)容完成七成以上。

審計中，我們利用GPS定位系統(tǒng)的測量功能抽查了圍欄的工程量完成情況。經(jīng)審計現(xiàn)場測量計算，天祝縣退牧辦竣工資料反映的完成工程量和審計測定的工作量存在一定的差異。審計分析存在這些誤差的原因很多，但主要是GPS系統(tǒng)測定的圍欄區(qū)投影面積和項目區(qū)因地形不平坦而形成的實際草場面積差異。審計中，我們參考了該項目作業(yè)設計時的誤差系數(shù)即高山區(qū)圍欄工作量按20%、丘陵區(qū)按15%來確定工作量的完成程度。如松山片（草原草場類）20*年度

休牧圍欄單元589（X），經(jīng)現(xiàn)場對圍欄主要拐點坐標點的測定，GPS接收機顯示的1954年北京坐標及經(jīng)緯度坐標與作業(yè)設計和竣工驗收資料中圍欄單元的完全一致，而GPS接收機顯示該單元閉合面積為0.607平方公里，折合910.5畝，周長3.72公里，與作業(yè)設計和竣工決算中的圍欄面積960畝相差49.5畝，周長相差0.03公里。

又如抓喜秀龍片（草甸草場類）20*年66（X）圍欄單元，經(jīng)審計測量，GPS接收機顯示的1954年北京坐標及經(jīng)緯度坐標與作業(yè)設計和竣工驗收

資料中圍欄單元的完全一致，GPS接收機測定的面積為1231.5畝，與設計及竣工資料反映的面積

1170畝相差61.5畝；測定的圍欄周長4.45公里，與設計及竣工資料中反映的周長4.92公里相差0.47公里。上述兩個圍欄單元的面積及周長，測定數(shù)與設計及竣工報告數(shù)誤差未超過10%，在允許的誤差系數(shù)范圍內(nèi)。對誤差未超過允許值的，審計認定為圍欄工作量按作業(yè)設計完成。審計中，我們還注意到，天祝縣退牧辦竣工圖中所有圍欄單元只反映圍欄長度，但審計現(xiàn)

場觀察發(fā)現(xiàn)圍欄單元中，還有牧道圍欄及其他通道圍欄，實際安裝的圍欄長度和竣工圖反映的圍欄長度差異很大。如審計抽查的538（X）圍欄單元（20*年），竣工圖只反映圍欄單元的長度，但經(jīng)審計組實地觀察，該圍欄單元中還建有四個牧道圍欄和一個路道圍欄，實際安裝圍欄度遠大于竣工圖反映的圍欄長度。

㈣查閱項目主管部門驗收資料，確認建設目標達到程度。退牧還草工程，建設的最終目標是恢復縣域內(nèi)天然草原植被、改善草原生態(tài)環(huán)境，緩解草畜矛盾，促進畜牧生產(chǎn)方式轉變，以實現(xiàn)畜牧業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時增加項目區(qū)農(nóng)牧民收入。因此，我們進行項目效益審計，要對審計對象進行擴展，走出財務圈子，走出會計圈子，向業(yè)務圈子延伸，才能達到預定的目標。對建設目標的審計，我們采取的方法是：一是收集該項目驗收組對目標完成程度的驗收評定意見；二是我們了解到天祝縣草原監(jiān)理站每年都進行草原監(jiān)測，向國家草原監(jiān)管部門上報草原監(jiān)測資料。這些資料符合我們審計方案確定的評價草原生態(tài)變化的指標需要，為此，我們收集了天祝縣草原監(jiān)理站20*、2007年對項目區(qū)草原監(jiān)測資料，并加以篩選和整理，形成審計證據(jù)評價項目目標完成程度；三是參與天祝縣草原監(jiān)理站2008年草原監(jiān)測工作，直接獲得項目區(qū)草原監(jiān)測資料和現(xiàn)場影像資料，并通過現(xiàn)場觀察，取得圍欄內(nèi)外牧草變化的證據(jù)；四是進一步征詢專家的意見，借用外腦以彌補審計資源的缺位，向草原專家咨詢審計組確定的綜合評價指標的公允性；五是匯總草原監(jiān)測資料，采取對比分析的方法，綜合評價項目區(qū)草原綜合效益。

⒈借用驗收組對建設目標完成程度的評定意見形成評價目標完成程度的審計證據(jù)。2004年至20*期間的三批項目，工程竣工后，*市發(fā)改委牽頭組織市農(nóng)牧局、財政局等部門和單位組成驗收組，對項目實施了

竣工驗收程序。市級驗收意見表明：前三批退牧還草工程的實施，項目建設區(qū)草原生態(tài)環(huán)境明顯改善，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢得到初步遏制，草原植被得到有效恢復，為退化草原提供了休養(yǎng)生息的機會，禁牧、休牧區(qū)植被蓋度明顯提高，鮮草產(chǎn)量大幅度增加，生物多樣性增加，優(yōu)良牧草種群比例提高。通過整理作業(yè)設計和竣工驗收意見，各項建設目標基本實現(xiàn)。各年度項目目標實現(xiàn)程度如下表：

2008年實施的20*第二批和2007年度工程尚未結束，據(jù)天祝草原監(jiān)理站預計，正常年景情況下，兩年建設目標均可實現(xiàn)。

⒉整理天祝草原監(jiān)理站對草原現(xiàn)場監(jiān)測資料形成評價草原生態(tài)變化的審計證據(jù)。主要是收集20*以來天祝縣草原站對草原監(jiān)測的原始數(shù)據(jù)，利用Excel進行匯總、篩選，計算綜合平均值，再進行圍欄內(nèi)外數(shù)值對比，形成審計評價資料。下表為匯總資料部分證據(jù)（局部）：

⒊參與現(xiàn)場草原監(jiān)測，取得草原生態(tài)變化的直接的審計證據(jù)。審計組實施現(xiàn)場監(jiān)測，取得兩個方面的證據(jù)。一是嚴格執(zhí)行草原監(jiān)理作業(yè)手冊規(guī)范，取得草原各項指標包括植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)以及產(chǎn)草量數(shù)據(jù)；二是現(xiàn)場觀察圍欄內(nèi)外牧草生長差異，并采取現(xiàn)場拍照方式取證。下圖為審計組測草現(xiàn)場。

⒋匯總資料，進行生態(tài)效益分析。通過匯總歷年草原監(jiān)測資料和親歷現(xiàn)場監(jiān)測，我們又進一步征詢草原專家的意見，來確定審計方案中確定的綜合分析指標。經(jīng)與專家商議后，將審計評價指標調(diào)整為草原植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)和產(chǎn)草量四個。采用了統(tǒng)計分析方法，把量化分析與定性評價結合起來進行綜合效益評價。

⑴草原植被蓋度逐步提高。植被蓋度是指樣方內(nèi)所有植物的垂直投影面積占樣方面積的百分比（本報告中的植被蓋度測量方法采用樣線針刺法）。是全國草原監(jiān)測技術操作手冊中確定的用于草原生態(tài)監(jiān)測的指標之一。經(jīng)審計類比分析，兩種類型草場休牧圍欄內(nèi)外的植被蓋度（七至八月份）差異如下圖表：

從圖表看，兩類草原的草場植被蓋度，在年度的七、八月份，圍欄內(nèi)、外有較大的差異,特別是抓喜秀龍鄉(xiāng)的草甸草場類型的草原2007年及2008年，植被蓋度已達到100%。松山鎮(zhèn)的草原草場類圍欄內(nèi)、外草場植被蓋度差異很大，2007年和2008年植被蓋度比例提高都近20個百分點，而且植被蓋度逐年在提高。

⑵草群高度在休禁牧期間明顯提高。草群高度是指在樣方內(nèi)用鋼卷尺分別測量營養(yǎng)枝（不開花的枝條）或生殖枝（開花結果的枝條）的自然高度和絕對高度(伸展高度)。每個高度測定一定的株數(shù)，然后分別計算出它的平均高度。審計對兩種類型草場圍欄內(nèi)外的草群高度（七至八月份）差異情況進行了對比。差異如下圖表：

從上面兩個圖表看，通過建設圍欄，實行草原休牧政策，草原牧草絕對高度有了明顯增長。抓喜秀龍草甸草場休牧圍欄內(nèi)的牧草平均高度為19.65cm，而圍欄外的牧草平均高度為4.15cm；松山草原草場圍欄內(nèi)的牧草平均高度為4.79cm，圍欄外的牧草平均高度為3.17cm。審計還注意到，通過建設草原圍欄，草場植物種數(shù)有一定的增加，植物群落結構發(fā)生變化。抓喜秀龍草場圍欄外植物種數(shù)平均為16種，圍欄內(nèi)平均為22種；松山草原圍欄外的植物種數(shù)平均為8種，圍欄內(nèi)的平均為10種。草原專家分析，這些變化有利于防風固沙，蓄水保土，涵養(yǎng)水源，有利于牧草結實和繁衍，維系草原生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)。

⑶產(chǎn)草量有了明顯增加。產(chǎn)草量是指在面積為1/4m2的樣方內(nèi)將牧草按禾本科、豆科、莎草科、雜類草、毒草及不可食草等經(jīng)濟類群分別裝入草袋稱重。之后填寫標簽，放入袋內(nèi)，放置在陰涼風干，再稱重，將風干重登記在表中。然后依據(jù)監(jiān)測結果計算出鮮草和干草的產(chǎn)草量和可食產(chǎn)草量，并折算圍欄內(nèi)外每公頃的理論產(chǎn)草量。審計中我們采集了兩種類型的草原產(chǎn)草量監(jiān)測數(shù)據(jù)和理論產(chǎn)草量折算數(shù)據(jù)，對該項目休牧圍欄內(nèi)外產(chǎn)草量進行對比。測算的產(chǎn)草量及折算理論產(chǎn)草量對比差異情況如下：

產(chǎn)草量樣方對比圖表:

折算的理論產(chǎn)草量圖表:

從產(chǎn)草量分析圖表看，不論是松山的草原草場類或是抓喜秀龍的草甸草場類草原，圍欄建成后，鮮草及可食性牧草產(chǎn)量都有明顯的增加。以抓喜秀龍草場為例，以圍欄內(nèi)20*至2008年三年的平均可食性鮮草為標準折算，每公頃理論產(chǎn)草量為5883公斤。而圍欄外三年的平均可食性鮮牧草為標準折算的每公頃理論產(chǎn)草量為1485公斤，比值為3.96：1；同期，松山草場圍欄內(nèi)三年平均可食性鮮牧草為標準計算的每公頃理論產(chǎn)草量為945公斤。圍欄外草場理論產(chǎn)草量為每公頃514公斤，比值為1.84:1。

三、緊扣審計目標，客觀定性，做好綜合評價。

對工程效益審計進行審計評價，要緊緊圍繞審計方案確定的審計目標，把握適度審計評語，客觀進行定性。審計報告的評價從四個方面進行:一是資金管理安全性；二是項目管理效率或效果；三是工程建設具體內(nèi)容的完成程度；四是項目綜合目標的實現(xiàn)程度。審計報告的評價結論如下：

㈠資金管理安全。在財務管理方面，天祝縣退牧還草辦公室設立了財務組，配備專人核算，設置專戶存儲資金，進行專賬核算，資金做到了封閉運行，基本遵循了《基本建設財務管理規(guī)定》以及退牧還草項目資金管理的有關規(guī)定，內(nèi)部牽制制度有效。會計資料基本真實、完整，審計中未發(fā)現(xiàn)專項資金挪用等問題。同時，在工程實施過程中，縣發(fā)改委和財政局對工程實施情況認真審核，嚴格把守資金支出關，嚴格按施工進度撥付資金。各年度工程竣工后，財務決算及時，財政及審計監(jiān)督到位。

㈡項目管理有效。一是落實了項目法人責任制。由縣政府對工程建設總負責，實行縣長、鄉(xiāng)長第一責任人制度，縣與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村、村與農(nóng)牧戶逐級簽訂退牧還草工程建設責任書，層層落實任務，一級對一級負責。二是設置了健全的項目管理機構。天祝縣畜牧局成立退牧還草項目辦公室，內(nèi)設外業(yè)、內(nèi)業(yè)和后勤財務三個小組，固定專人，分工負責，從組織上確保了項目建設的正常運行。三是實行項目招標投標制、工程監(jiān)理制和合同制。工程圍欄建設材料的采購及工程監(jiān)理由省退牧辦在全省統(tǒng)一招投標后，由天祝縣畜牧局與中標單位分別簽訂供貨和監(jiān)理合同，從程序上保證了項目建設的合法運行。在工程建設中，縣退牧辦及監(jiān)理單位能經(jīng)常督促供貨單位及時供貨，深入現(xiàn)場監(jiān)督施工，保證了工程建設進度。四是制訂《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》等制度，措施得力，規(guī)范運行，管理到位。縣退牧辦堅持按作業(yè)設計方案和實施方案施工，實行投資目標控制、進度目標控制、質(zhì)量目標控制“三控制”管理。材料采購關口，畜牧局和委托的監(jiān)理單位基本上能按農(nóng)業(yè)部《草原網(wǎng)圍欄和刺絲圍欄建設技術規(guī)程》規(guī)定的質(zhì)量標準把關，圍欄的安裝遵循《農(nóng)業(yè)部退牧還草項目驗收辦法（試行）》及《甘肅省退牧還草試點工程項目管理辦法（試行）》規(guī)定的標準。五是建章立制，規(guī)范退牧區(qū)草原管理。工程建設期間，天祝縣政府制訂了《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營權流轉辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等三個辦法，進一步落實和完善了草原承包經(jīng)營責任制，明確了禁牧、休牧范圍和期間以及相應的責任、權利與義務，把草原的建設、管理和使用法制化。在建期間，還積極調(diào)節(jié)和處理了在圍欄建設過程中出現(xiàn)的一些矛盾和糾紛，調(diào)動和維護了農(nóng)牧民建設圍欄、保護草原的積極性。六是加強工程科技保障體系建設。在退牧還草項目實施中，天祝縣依托縣草原站，結合草原生態(tài)的科技研究，開展項目技術支撐，積極推廣恢復和保護草原的一些關鍵技術，解決草原生態(tài)建設中的技術難題，并建立技術承包責任制，由科技人員對退牧草場劃片承包，深入項目區(qū)現(xiàn)場指導。建立退牧還草項目區(qū)生態(tài)監(jiān)測機制，對草原進行動態(tài)監(jiān)測。

審計中也注意到，該項目的招投標制度還存在安排上的不合理性，致使項目資金使用上存在不經(jīng)濟性情況。同時，還有個別項目區(qū)的禁牧圍欄內(nèi)有冬季放牧的現(xiàn)象，應引起有關監(jiān)管部門的重視。

㈢工程建設任務預計全面完成，投資使用效果良好。

天祝縣實施的五個退牧還草工程，前三項已實施結束。審計結果表明，前三個年度項目作業(yè)設計確定的圍欄單元、圍欄長度和圍欄面積完成率均達到100%。20*第二批項目因省退牧辦當年通知暫緩實施，于2008年初與2007年度項目合并建設。截止2008年8月底，該兩批項目草原補播改良面積已按計劃全面完成；圍欄建設任務已完成計劃任務的75%以上。據(jù)天祝縣退牧辦預計，至2008年底可建成圍欄單元1*個，完成圍欄面積75萬畝，該兩批項目作業(yè)設計確定的工程量可全面完成。

通過查閱資料和現(xiàn)場觀察及抽樣測量，我們認為，天祝縣退牧辦能認真執(zhí)行各年度批準的項目作業(yè)設計方案和實施方案，項目既定任務預計能按期完成。五個項目結束后，可建成草原圍欄單元421個，圍欄草原面積達到3*萬畝，使天祝縣大部分草甸草場和草原草場建成生態(tài)保護區(qū)。天然草場的草原圍欄的建成，改善了農(nóng)牧民的生產(chǎn)性基礎設施，有效的促進項目區(qū)農(nóng)牧民生產(chǎn)方式的轉變，為進一步提高牧區(qū)群眾的生活水平奠定了一定的物質(zhì)基礎。同時，草原植被的恢復和休養(yǎng)生息有了設施保證，項目投資效果良好。

㈣項目目標基本實現(xiàn)，綜合效益凸顯。

審計結果表明：天祝縣天然草原經(jīng)過采取圍欄措施，國家禁牧、休牧和輪牧政策得以貫徹落實，草原生態(tài)環(huán)境惡化趨勢有效遏制，項目區(qū)草原生態(tài)環(huán)境短期內(nèi)有了一定的改善，為草原植被的恢復提供了休養(yǎng)生息的機會。禁牧、休牧區(qū)草原植被蓋度逐年提高，草群高度在休牧、禁牧期間明顯增長，植物群落結構有所變化，生物多樣性及產(chǎn)草量明顯增加，草原建設的生態(tài)效益和經(jīng)濟效益得以發(fā)揮，綜合效益凸顯。

四、針對問題，敦促改進，提出具體管理建議。

審計結束后，我們針對該項目的招投標管理提出了兩條建議。