論審計風險與審計責任

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇論審計風險與審計責任范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

論審計風險與審計責任范文第1篇

關于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發表不恰當的審計風險的可能性。

以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合，客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風險的三種表現形式

（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

（二）可接受審計風險?？山邮軐徲嬶L險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險?？山邮軐徲嬶L險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。

（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執行審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。

簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。

三、審計風險的基本特征

（一）審計風險的客觀性。現代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。

（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環節中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據時有證據不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當的風險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據數量不足、執行審計業務中缺乏應有的職業謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終審計風險。

（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。

（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業務執行過程中，審計人員預先設定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。

四、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產生，并隨著受托責任的發展而發展。近年來，受托責任的內涵不斷擴大，受托責任的內容也擴展到社會經濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務的領域從財務報表的驗證和財務咨詢擴展到環境審計、質量審計、風險評估等業務。審計服務范圍的拓寬給審計職業界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業界適應社會要求拓寬業務范圍所從事的這些本不熟悉的審計業務，會引起包括審計執業水平、審計效果評價、審計期望差距等在內的一系列問題，從而給審計職業界帶來新的挑戰。

2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與公眾對審計職業界的認識上的差距。長期以來，審計職業界一直堅持認為，按照審計準則去執行審計業務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業界和社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結果的過高期望，與審計人員實際審驗能力之間存在著相當大的差距。

3、被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員素質和品質等因素都會對企業經營風險產生影響，從而影響審計風險。

（二）主觀原因

1、審計人員專業能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業素質的高低在很大程度上左右了審計風險的發生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后續教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內在的保障。

2、審計人員責任心不強和職業道德水平不高。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。審計人員的職業道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預測報告過關，甚至協同企業作假、出具虛假審核報告。

3、審計方法存在缺陷。現代審計廣泛采用抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。

五、對防范審計風險的幾點建議

審計是一種綜合監督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據審計風險的成因及存在環節，提出幾點有效防范審計風險的對策。

（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業對其應編制的會計報表負責，公允地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務所和注冊會計師執行審計業務及出具審計報告等應負的責任。合理區分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。

（二）強化審計質量控制

1、全面提高審計人員素質。只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想道德素質和業務素質的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業道德修養，事務所應定期舉行政策法規，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業技能和理論水平，可以定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓等。新晨

2、確保審計作業質量?？刂坪脤徲嫻ぷ鞯馁|量，重點要抓好以下環節的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應由專人負責審定。

論審計風險與審計責任范文第2篇

[關鍵詞] 審計風險 防范 控制

一、審計風險的概述

對審計風險的正確認識是有效地防范化解審計風險的前提。

1.審計風險的概念

審計風險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險很少發生,在實務中一般不予考慮。誤受風險在審計實務中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。

2.審計風險的含義及其特征

(1)審計風險的客觀性。通過審計風險的研究,人們只能熟悉和控制審計風險,只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件,降低其發生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風險。

(2)審計風險的普遍性。審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。

(3)審計風險的潛在性。 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,假如審計人員對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。

(4)審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意中接受了審計風險,又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。

(5)審計風險的可控性。 審計風險雖然是客觀存在的,但是審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

3.審計風險形的成因分析

審計風險的形成主要體現在以下三個方面。

(1)審計風險產生的主觀原因。因審計人員自身素質差產生審計風險。審計人員是審計實施的主體,其素質高低在很大程度上左右了審計風險的發生。

(2)審計風險產生的客觀原因。①因審計程序、方法、證據等不適當產生審計風險。一是由于審計操作不規范,增加了審計失誤率。二是審計方法和范圍的選擇不當。三是設計取證可靠性不強。②因審計主體、審計手段不足所導致的“審計風險”。在審計中,如果審計范圍受到限制,審計人員將無法取得充分有效的審計證據,有些問題無法取證,未能查深查透,產生審計不到位的風險。

(3)審計風險產生的環境原因。行業監督形式重于實質。審計最大的特色在于獨立。獨立不僅是審計行業的靈魂, 也是其社會職能和經濟職能的體現。事實上,在激烈的市場競爭環境下, 審計人員很可能為了經濟利益而遷就于被審計單位, 進而犧牲社會職能, 同時產生審計風險。

二、審計風險的防范與控制

1.牢固樹立審計風險意識。各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識,又要不斷提高審計工作質量,強化審計風險意識,把防范和控制審計風險作為審計機關的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計人員素質。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感,注重自身修養,廉潔自律、客觀公正、秉公執法,嚴格履行職責和權利,保持高度的職業謹慎性。審計人員還應及時學習國家政策法規和專業理論,嚴格按法律和審計程序辦事,避免對現行政策不理解而做出不適當的審計結論,構成審計風險。同時,審計人員還應定期接受職業培訓和繼續教育,以提高自身素質來防范審計風險。

3.規范審計人員的審計行為。一是嚴格執行審計程度是防范審計風險的基本要求。二是認真實施審計是減少審計風險的重要環節。三是堅持依法審計原則是降低審計風險的關鍵。因此,要加強內部管理控制,如建立健全是審計回避制度、審計人員質量考核制度、審計人員廉潔自律規定等,對審計人員在執行審計工作程度、職業道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計質量是降低審計風險的保證。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統。事前風險評估就是要求審計人員在執行審計業務中。應對被審計單位所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估;并以此為出發點制定審計策略和與企業相適應的審計計劃,把審計風險控制在可接受的范圍。事中風險的控制,主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,已達到最大限度的降低審計風險,并為以后的審計工作提供經驗和教訓。

5.建立有效的內部運行機制,完善內部質量控制制度。即要強化審計人員的責任意識,有效規避審計風險。在新的形勢下,審計部門及審計人員必須在獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制,同時還應建立自己的質量控制制度,規范審計工作底稿,認真至此那個“三級復核”制度,加強執行規范化、標準化建設等。

6.創造良好的社會環境、良好的執行環境是審計部門和審計人員賴以生存發展的客觀條件。新《會計法》的頒布實施使單位負責人成為承擔會計責任的主體,再加上其他相關規定加大了遏制會計造假的力度,從而為審計部門及審計人員開展審計工作創造良好、寬松的社會環境。

總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復議法》等法律法規的相繼出臺,人們運用法律保護自身合法權益的觀念增強,審計監督經濟、社會監督審計的局面也逐漸形成。作為審計人員必須牢固樹立審計風險意識,盡管規范審計行為,努力提高審計質量,這樣才能真正達到防范審計風險的目的。

參考文獻:

[1] 陳 杰:論審計風險的形成與控制[J] .2009.11(總245)

[2] 陶絞如 寧曉青:論審計風險及其規避[J].湖南審計

[3] 丁 瑩 曾淑群:現代審計與會計[J].2009.10(總248)

[4] 李鐵群:論社會審計風險及其防范[N].湖南財經高等?？茖W校學報,1992.2.

論審計風險與審計責任范文第3篇

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；防范控制

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會計師事務所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心，也是審計界討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的含義出發，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風險的措施。

一、對審計風險的理解

關于審計風險的含義是指在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險；《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；加拿大特許會計師協會（CICA）認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

上述觀點都認為，審計風險是指財務報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而中國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險――未能察覺出重大錯誤的風險；二是狹義的審計風險――發表了不適當意見的審計風險；三是廣義的審計風險――審計職業風險，即審計主體損失的可能性。

筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或審計人員作出錯誤審計結論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發生，在實務中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險，該類風險發生的可能性要大得多。因此，在審計實務中，審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近二十年來，經營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發現重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所處得到補償。當某一公司破產或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風險，都反映了引發審計風險的三個相關方面:或者與審計客體有關，或者與審計主體有關，或者與第三者有關。這說明審計風險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環境的影響。按照權利與義務對等的原則，法律在賦予審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象，合理保證的財務報表公平對待有關各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢，審計人員的風險意識也不斷加強。

環境對審計風險的影響在中國主要表現為審計客戶的不成熟。由于中國正處于轉型時期，盡管頒布了一些相關法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使CPA及其事務所承擔法律責任。

2.審計技術的局限性。審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險，即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節省人力與時間，因此產生審計風險的可能性大大增強。

3.審計的復雜性?，F代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一評價。因此，其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

4.會計師事務所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則，建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看，應具有良好的業務素質和道德素質，但目前中國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面，相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

三、審計風險的應對

1.明確劃分會計責任與審計責任。根據獨立審計準則，會計責任是被審單位建立、健全內控制度，保護其資產的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性；而審計責任則是對被審單位的財務報表發表審計意見。會計責任與審計責任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風險，應由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進行擔保等作出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。

2.完善審計機構建設。提高審計隊伍整體素質。審計能否真正發揮作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。一是建立職業準入制度，確保審計人員在政治思想和業務能力等方面符合要求；二是建立審計人員后續教育制度，樹立終身學習的思想，系統地、有計劃地組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識，以適應新形勢發展要求；三是建立審計人員待遇與專業知識水平掛鉤的制度。

3.改進審計方法和手段。在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設計和選擇樣本，評價抽樣結果時，應當結合專業判斷關注期后事項審計，應盡可能關注至報告發出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高審計人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。

四、審計風險的防范措施

1.強化審計的質量控制。審計作業的質量控制要重點抓好以下環節的控制點:（1）事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型[4]，影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據是否正確，審計證據是否充分，審計判斷是否恰當；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見；報告應有專人負責審定。

2.保持對審計環境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應了解下列環境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動。

3.防范違約風險違約。風險防范是風險防范全過程的首要環節，它的控制質量直接影響到以后各階段的風險控制質量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業務，即對客戶品質的選擇和客戶業務的選擇。

結束語

現在，中國審計界所面臨的不再是一個對審計風險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風險的概念和理論，尋求一種以風險為基礎的審計方法來提高審計質量，降低審計風險。只有解決好審計風險的控制和防范問題，并使得以審計風險控制為基礎的審計模式在審計實務中得以運用，中國的審計實務才會產生一個新的飛躍。

參考文獻：

[1]喬春華.審計學[M].大連:東北財經大學出版社，2005:5.

[2]胡元春.審計風險研究[M].大連:東北財經大學出版社，1997:3.

[3]吳中春.注冊會計師審計風險的原因與防范措施研究[J].南京財經大學學報，2006，(2).

論審計風險與審計責任范文第4篇

關鍵詞:高校 內部審計 風險 控制

中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-170-02

一、高校內部審計風險的涵義及特點

1.高校內部審計風險的涵義?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號――高校內部審計》第2條規定:“高校內部審計,是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查,并進行確認、評價、咨詢,旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益,從而促進學校事業目標的實現。”從該定義中可知,高校內部審計對象是與資源利用有關的業務活動及其內部控制。《內部審計具體準則第17號――重要性與審計風險》第2條規定:“審計風險,是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性?！本C合上述規定,本文認為,高校內部審計風險是高校內部審計主體未能發現被審計單位與資源利用有關的業務活動及其內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性。審計風險按形成原因不同,可分為重大差異或缺陷風險、檢查風險;按能否控制,可分為可控風險和不可控風險;按審計階段的不同,可分為準備階段的審計風險、實施階段的審計風險和終結階段的審計風險。

2.高校內部審計風險的特點。(1)潛在性。審計風險是在不恰當的審計結論形成以后經過驗證才會體現出來,因此,審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程。如果高校內部審計機構作出的審計結論雖然不恰當,但沒有引起相應的審計責任,那么這種風險沒有轉化為實際的風險,只是停留在潛在階段。因此,高校內部審計風險具有潛在性。(2)客觀性。重大差異或缺陷風險是由于被審計單位與資源利用有關的業務活動及其內部控制中存在重大差異或缺陷造成的,不以人們的意志為轉移,高校內部審計人員無法控制或改變它的實際水平。因此,高校內部審計風險具有客觀性。(3)可控性。檢查風險不同于重大差異或缺陷風險,它源自高校內部審計人員本身,其實質是指高校內部審計人員在審計過程中沒有發現重大差異或缺陷的可能性。高校內部審計人員可以通過合理運用專業判斷,對審計風險進行評估,并采取相應的審計測試措施,使檢查風險降低至可以接受的程度。因此,高校內部審計風險具有可控性。

二、高校內部審計風險產生的原因

1.內部審計主體方面的原因。(1)獨立性是審計的靈魂,若不能保證審計機構在組織上的獨立性,就不能保證審計工作的自主性和權威性,也不能保證審計質量,容易產生審計風險。目前,高校內部審計機構的組織形式多為下列幾種:一是獨立的內部審計機構;二是與紀檢、監察部門合署辦公的內部審計機構;三是屬于財會部門領導下的內部審計機構。后兩種審計機構的組織形式都削弱了內部審計機構的獨立性。(2)審計人員綜合素質與審計風險成反比關系,如果審計人員整體素質不高,缺乏從事內部審計需要的職業道德、專業知識及經驗,判斷和識別風險的能力就會較差。審計人員只有具備較高的綜合素質,才有可能收集到具備充分性、相關性和可靠性的審計證據從而作出正確的判斷,形成恰當的審計結論。但目前各高校普遍缺乏復合型專業技術人才,尤其缺乏既懂計算機又懂審計或既懂建筑又懂審計的人才。

2.內部審計客體方面的原因。(1)目前,高校的辦學資金構成越來越復雜,經濟活動形式也越來越多樣化,加上高校之間的大規模合并、重組,高校校辦產業的不斷壯大,以及后勤社會化改革,使內部審計對象和內容也日益繁雜,審計難度加大,增加了審計風險。(2)高校經濟活動日趨復雜,但與之對應的內部控制并不健全、有效,容易產生審計風險。

3.內部審計作業程序和審計方法。(1)審計項目過程由準備階段、實施階段和終結階段構成,每一個階段都包括不同的審計內容和步驟。只有規范審計作業程序,才能保證審計質量,防范和降低審計風險。但在實際工作中,不能嚴格依據內部審計準則要求的規范化審計程序開展業務,影響了審計質量,加大了審計風險。(2)在審計過程中,高校內部審計人員更多地是運用非統計抽樣,也就是根據審計經驗和專業判斷確定樣本規模、評價樣本結果。如果專業判斷能力不強或樣本選擇不當,有可能使審查的結論帶有一定的片面性或者遺漏,甚至與事實嚴重偏離,容易產生審計風險。

三、高校內部審計風險的控制措施

1.加強內部審計機構的獨立性。獨立性是內部審計活動的必要條件。內部審計活動只有具備應有的獨立性,才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。要加強內部審計機構的獨立性,一方面要由內部審計機構通過積極作為去創造,另一方面要有高校領導層的重視和支持。因此,高校內部審計機構要努力提高自身的工作水平,給高校帶來直接或間接的效益,增加對高校的貢獻值,并加強宣傳內部審計作用,贏得高校領導層的重視和支持,提升在高校中的威望和地位,爭取組織機構上的獨立性。只有機構獨立性得到保證,內部審計機構才能在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾,才有可能降低審計風險。

2.提高內部審計人員的綜合素質。內部審計人員的綜合素質是防范審計風險的決定性因素。內部審計人員的綜合素質主要包括職業道德和專業技能。提高內部審計人員綜合素質,可以采取以下幾方面的措施:培養內部審計人員過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的工作責任心,并創造和保持正直、誠信、廉潔的高校內部審計文化,樹立和強化風險意識,將職業謹慎和風險意識貫穿于審計的全過程;嚴格招聘控制,并適當增加不同專業的審計人員,優化審計隊伍結構;建立內部審計人員專門知識培訓制度,有針對性地進行會計、審計、稅收、金融、計算機、法律、管理等知識培訓,并使內部審計人員熟練掌握高校內部相關規章制度;通過審計實踐,不斷培養和提高業務分析和判斷能力、口頭與書面表達能力及交際技能,不斷增加職業經驗。

3.推行審計責任制度和審計承諾制度。要防范和降低審計風險,需要落實各級審計人員的責任。推行審計組長負責制、審計組員崗位責任制、審計質量分級復核制等內部審計責任制度是落實各級審計人員責任的重要手段。通過推行內部審計責任制度,可以加強各級審計人員的質量意識和風險意識,并促進各級人員認真對待審計工作的每一個環節,及時排除問題隱患;通過層層把關,多點控制,降低審計風險。在內部審計過程中還應建立審計承諾制度,通過明確會計責任和審計責任,防范審計風險。審計承諾制度就是在審計組開始實施審計前,要求被審計單位及責任人對所提供會計及其他資料的真實性、完整性進行書面承諾。采用審計承諾制度可以在一程度上促進被審計單位如實、完整地提供相關資料,并對所提供資料的真實性、完整性予以保證,有助于劃清審計責任和被審計單位的會計責任,從而降低審計風險,提高審計質量。

4.規范審計作業程序,加強審計質量控制。審計項目過程由準備階段、實施階段和終結階段構成。制定科學合理的內部審計工作程序,加強審計質量控制是降低審計風險的重要手段。

準備階段,要搞好審前調查,編制全面具體、便于操作的審計計劃。高校內部審計機構在編制審計計劃前,應根據審計項目的規模和性質,安排適當人員和時間,對被審計單位有關情況進行審前調查。審前調查是制定審計計劃的必備環節,也是有效防范審計風險的前提。審前調查時要充分了解被審計單位的基本情況、內外環境及法律法規執行情況、內部控制的設計及執行情況,并關注各項主要業務活動,積極掌握會計信息資料和其他經濟活動信息。在審前調查的基礎上,要制定切實可行的審計計劃,明確審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和程序、審計時間分配、審計組成員及人員分工等。內部控制設計不健全或者運行無效的地方,是潛在風險比較大的地方,在制定審計計劃時需要特別關注。高校內部審計機構可根據本單位的規模、審計業務的繁雜程度等因素決定審計計劃層次的繁簡。需要注意的是審計計劃必須經機構負責人審批,計劃一經機構負責人批準就應嚴格執行,但根據實際情況變化可以作出必要的修改和補充。

實施階段,要按內部審計準則的要求取得符合“三性”的審計證據,并且要對審計工作底稿實施分級復核。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的用以證實審計事項、作出審計結論和建議的依據。在必要的情況下,內部審計人員應要求證據的提供者對其提供的審計證據簽名或蓋章。加強審計證據的風險控制,可有效降低檢查風險。審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄,是聯系審計證據和審計結論的橋梁。由于審計風險的客觀存在,且不同審計人員在經驗、能力、專業素質等方面存在差別,內部審計人員在編制審計工作底稿時可能存在錯誤。因此,通過審計工作底稿的分級復核,可以減少人為的差錯,及時發現和解決問題,監控審計質量,降低審計風險。需要注意的是,高校內部審計機構在實行審計工作底稿的分級復核制度時,需要明確各級復核人員的具體復核內容和應承擔的責任,確保每一份審計工作底稿既有規范的格式、完整的內容、明確的觀點,又有充分適當的審計證據支持審計結論。

終結階段,要加強對審計報告的管理。審計報告是審計工作的最終“產品”,也是審計成果和審計風險的載體。在審計報告形成階段,審計組長應對審計實施方案、審計證據和審計工作底稿三者進行核對,做到審計證據充分適當,定性準確,適用的法律法規有效。對審計組長草擬的審計報告要實行復核制度,檢查審計報告是否完整,審計結論是否客觀公正,審計評價是否準確適度,審計建議是否適當、可行。審計報告復核通過后,要及時向被審計單位征求意見,聽取他們對審計事項和審計結論的反饋意見,并作出書面記錄,對提出的不同意見進行核實后決定是否修改審計報告。

5.改進審計方法和手段。在審計實踐中推廣應用審計抽樣、分析性復核等先進技術方法,以準確把握審計重點,取得充分適當的審計證據;采用傳統的審計技術的同時,大力推進計算機輔助審計,利用審計軟件的查詢搜索、統計抽樣、異常項目篩選、日常會計資料的分析與計算、財務指標分析等功能進行審計,提高審計效率,保證審計質量,防范審計風險。

6.適當運用外部專家服務和社會審計服務。審計人員的專業勝任能力要與審計內容相適應,若從事不能勝任或不能按時完成的任務就會加大審計風險。在審計實踐中,對高校內部審計人員不具備專門知識的特殊領域問題,如特定資產的評估、信息技術問題、法律問題等,可通過獲得外部專家服務的方式降低審計風險;在高校內部審計機構人員少、任務重的情況下,對小型修繕工程由內部審計人員實施,而對大型基建工程可通過委托社會審計機構審計的方式轉移審計風險。

總之,高校內部審計風險的控制是一個長期的課題,需要做大量的基礎工作。只有通過不斷完善審計風險理論、積累審計實踐經驗,正確認識高校內部審計風險,提出相應的解決措施并綜合運用,才能有效控制審計風險,保證審計質量,取得理想的審計結果。

參考文獻:

1.中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號――高校內部審計.省略/pyciia/Dnews/manage/news/news_show.aspid=32380

2.中國內部審計協會.內部審計具體準則第17號――重要性與審計風險.省略/pyciia/Dnews/manage/

news/news show.aspid=14506

3.管勁松,張慶,肖典鰲.審計風險管理[M].北京:對外經濟貿易大學出版社,2003

4.張紅英,陳東等.中國內部審計準則――闡釋與應用[M].第2版.上海:立信會計出版社,2007

5.柴紅玲.高校內部審計風險及其防范[J].財會通訊(綜合版),2007(7)

6.趙劍.內部審計的風險與控制[J].會計之友(下旬刊),2009(10)

7.朱家福.高校內部審計風險問題研究[J].合肥工業大學學報(社會科學版),2007(6)

論審計風險與審計責任范文第5篇

關鍵詞： 審計風險；規避；控制

中圖分類號： F23

文獻標識碼： A

文章編號： 16723198（2013）06011301

1 審計風險

審計風險主要分為兩部分：一是狹義審計風險。從這個意義上來講，審計員認為公允揭示的風險而財務報表上沒有公允揭示，以及審計員認為公允揭示而財務報表上公允揭示的風險。對于審計風險的判斷對審計員來說是基于職業而得出的結論，由于信息存在不對稱性，審計結論可能與事實有出入或者是與事實相背，即審計結論具有不確定性，這種不確定性會給審計工作帶來不利影響，讓審計員負擔相應的后果，由此造成了審計風險。二是廣義審計風險。從最廣泛的意義上理解審計風險即是審計損失的可能性。它與審計對象的財務報表的情況密切相關。包括營業風險、狹義審計內容風險。在為客戶做審計報告的過程中，由于是以抽樣的方式實施審計，那么就不可能完全發現財務報表中的所有錯誤之處，有些錯誤是很難發現的。因此，審計中不可避免的存在著錯誤項目不能被發現的情況。就算不是審計失誤，也會有審計風險存在。因此營業風險也是審計風險中的一種，并且也讓審計員擴大了審計范圍。

2 審計風險的成因

2.1 審計風險出現的主觀原因

審計風險產生的主觀原因有三個方面：一是審計員的審計能力原因。一些審計人員能力不高，在進行獨立審計過程中不能圓滿的完成任務，也可能導致審計結果出現與實際情況不一致的地方，從而導致了一些訴訟糾紛。審計人員的審計能力不可能絕對的滿足社會的需求，我國審計準則對于審計報告僅僅是將其看作是一種意見，這種看法也表明了審計員對審計結果承擔著一定的風險。二是審計員的職業素養。審計工作是一門技術性較強的工作，因此審計員需要有責任有計劃的做好自己的工作，要盡可能在審計工作中減少審計失誤，查出審計財務報表中存在的錯誤。這就要求審計員要有高水平的技術能力和高水平的職業素養，因為這對審計結論具有重要的影響。三是審計員的審計方法存在缺陷。一般來說，審計員本著審計成本、審計風險均衡的理念運用審計方法，其審計程序允許有一定的審計風險，在審計中運用抽樣審計和分析復核方法，帶來的結果難免會有誤差。

2.2 審計風險出現的客觀原因

審計活動在社會中受著法律法規的約束，既有法律賦予的責任，也受到法律的限制而承擔著相應的責任。審計活動是受委托人的委托進行審計，需要對委托人負有客觀而真實的進行審查的責任。在市場經濟條件下，利用審計服務的人越來越多，比如投資人、證監會、債權人等等。審計行為對國家和社會公眾負有一定責任，需要提供準確而客觀的審計信息，如果出現了失誤而出現了虛假的審計信息就需要承擔相應的責任。另外，當前的審計對象比以前更加復雜，審計內容也更加廣泛，審計范圍逐漸擴大。對內部審計進行控制成了當前審計活動的出發點，隨著法律和公眾對審計業務和審計責任的認識逐漸深入，審計不但要揭示重大差錯，還要對企業的經營能力做出評價，并報告企業的財務健康狀況，這也給審計工作帶來了難度。

3 如何有效規避和控制審計風險

3.1 健全審計風險責任制

要想控制審計風險，就需要健全事務所內部的責任管理制。制度要將審計組織內部的職責崗位劃分清楚，在審核中的實際操作、監督指導、考核都需要明確，要及時的反映問題，分清責任。目的是為了降低審計風險，提高審計效率。

3.2 建立審計指導機制

審計事務所可以建立指導機制，原因在于如果審計員遇到了特殊情況而無法完成審計任務，能夠得到及時有效的幫助和指導。事務所可以聘請一些專家作為審計技術顧問，如果審計人員在審計活動中能夠得到有效的幫助，那么就可以提升他們的審計能力，加強他們對于審計風險的承受能力。

3.3 慎重選擇審計對象

為了降低法律訴訟事件的發生頻率，事務所需要審慎的選擇審計對象，以此來控制、規避審計風險。事務所在接受審計委托的時候，要對被審計對象進行認真的調查，比如審計對象的經營情況、經營性質、風險情況等等，以及以前所接受的審計情況等事項，要是被審計對象沒有合格的資質，那么就會對審計員的審計工作帶來很大的風險，讓審計員陷入麻煩和糾紛當中。所以，對于具有高風險的審計單位，事務所有權拒絕接受其業務。

3.4 加強審計程序中的風險防范

對待審計活動需要有慎重的執業態度，審計員需要有明確的自我保護意識和風險防范意識，對待審計程序既要有專業的態度，又要將審計工作做好，要盡量減少審計失誤，在審計程序中應該堅持職業態度，有錯必糾。另外，審計員必須嚴格按照相關的規定程序進行審計工作，做好審計記錄，在審計工作中不偏不漏，反復論證審計結果，并給出合理的處理方案。最后，要嚴格執行審計工作底稿三級復核制度，在一二級審計復核工作中，要對出現的問題進行及時的糾正，在第三級復核中發現了問題，必須給質監會提交重大問題，讓質監會進行研究討論。對于研究中出現的不同意見，要做到民主公正，這樣才有利于解決問題。

參考文獻

[1] 江愛英.淺試論控制審計風險的有效途徑[J].財經界，2011，（12）.