社會(huì)治理的要素

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社會(huì)治理的要素范文第1篇

[關(guān)鍵詞]信息時(shí)代 社會(huì)組織 文件管理模式 核心要素

中圖分類號(hào)：F208 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）03-0321-02

信息時(shí)代，文件作為社會(huì)組織活動(dòng)原始記錄，被公認(rèn)為組織核心資產(chǎn)和信息資源。社會(huì)組織發(fā)展愈來呈現(xiàn)出對(duì)文件管理的重度依賴性特征，對(duì)其更提出了越來越高的要求。由此，社會(huì)組織理應(yīng)積極構(gòu)建切合自身需求的文件管理模式并做持續(xù)優(yōu)化，以促其結(jié)構(gòu)和功能上的動(dòng)態(tài)優(yōu)化和靜態(tài)最優(yōu)，盡可能實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高水平的文件管理。

1 文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化的基本戰(zhàn)略框架

這里所謂文件管理模式，是指社會(huì)組織內(nèi)文件管理的整體表現(xiàn)形式，也是文件管理的理論架構(gòu)、制度架構(gòu)、功能架構(gòu)、技術(shù)架構(gòu)等組成的完整結(jié)構(gòu)。已有研究成果表明，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家雖重視文件管理，較深入探討了有關(guān)細(xì)節(jié)，尤為關(guān)注電子文件管理，卻仍然較少直接且系統(tǒng)地討論類似課題。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀與國(guó)外些許類似，但除馮惠玲、安小米等以外，更鮮有涉及。

本文認(rèn)為，當(dāng)前及可預(yù)見的未來，社會(huì)組織相對(duì)最佳的文件管理模式可表述為充分采用計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛借鑒應(yīng)用系統(tǒng)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)等相關(guān)學(xué)科理論，根據(jù)社會(huì)組織類型文件管理需求特點(diǎn)，應(yīng)用高水平標(biāo)準(zhǔn)，具體從管理理念、管理手段、管理內(nèi)容3個(gè)方面著手構(gòu)建高水平的文件管理系統(tǒng)，并與組織內(nèi)其他管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)協(xié)同，以確保組織利益最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)。

2 文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化的核心要素

2.1 核心要素界定

如上所述，文件管理模式是一個(gè)完整結(jié)構(gòu)體系，涉及到所有要素。然而，卻始終圍繞著管理內(nèi)容這一核心要素，即具體的文件管理實(shí)際工作。分析社會(huì)組織類型在于確知特定文件管理功能需求；管理標(biāo)準(zhǔn)是用于參考構(gòu)建高質(zhì)量的文件管理模式；管理理念是文件管理的理論和方法基礎(chǔ)；管理手段是文件管理的實(shí)施工具。這些都是為核心要素直接服務(wù)的，也是社會(huì)組織文件管理模式構(gòu)建和優(yōu)化的終極目標(biāo)。

2.2 核心要素的三種視角表述

文件管理實(shí)際工作這一核心要素可以分別以系統(tǒng)科學(xué)、管理科學(xué)和信息科學(xué)3種理論視角進(jìn)行闡釋和操作。簡(jiǎn)言之，從系統(tǒng)科學(xué)角度，包括文件管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施、系統(tǒng)維護(hù)；從管理科學(xué)角度，包括文件生成、登記、保存、利用、處置等所有環(huán)節(jié)；從信息科學(xué)角度，包括文件信息的產(chǎn)生、編碼、傳遞、利用等完整運(yùn)動(dòng)過程。

2.3 三種視角闡述的因由

第一，包括各類社會(huì)工作在內(nèi)的所有事物皆可運(yùn)用多種視角予以審視。因?yàn)槿魏问挛锖凸ぷ魍瑫r(shí)具有多重屬性，人們可根據(jù)自身特定需要和現(xiàn)實(shí)條件以一種或幾種視角進(jìn)行探討研究，以便深度認(rèn)識(shí)和多維應(yīng)用，文件管理亦是如此。

第二，目前，人們?nèi)諠u采取跨學(xué)科研究方法。跨學(xué)科研究方法可以簡(jiǎn)單歸結(jié)為3類，即研究視角、研究方法和理論體系的相互交叉和借鑒應(yīng)用。由此也產(chǎn)生了3種獲益，一是能對(duì)同一事物在某種視角下的更深入認(rèn)識(shí)和應(yīng)用；二是能從多種視角帶來對(duì)同一事物的多維、全面、深入的認(rèn)識(shí)和多種應(yīng)用；三是在特定情況下可能衍生新的事物或?qū)W科。對(duì)于本文提出采取3種視角探討文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化來說，主要追求前2種獲益。

現(xiàn)代科學(xué)研究日益重視跨學(xué)科研究，各學(xué)科理論研究的界限漸趨模糊，一是基于任何事物同時(shí)附含多種屬性這個(gè)基本因由；二是為了以上的獲益目的。鑒于此，學(xué)科交叉對(duì)于各項(xiàng)社會(huì)工作的理論研究和實(shí)際運(yùn)作越顯極為必要。

2.4 著重采取系統(tǒng)視角研討核心要素

本文雖認(rèn)為需采取3種視角對(duì)文件管理工作這一核心要素開展研究，然而主要采用系統(tǒng)科學(xué)視角進(jìn)行具體討論，也即將其看成為文件管理系統(tǒng)的構(gòu)建優(yōu)化和實(shí)際運(yùn)作。以下從電子文件管理系統(tǒng)的角度就核心要素展開探討，卻同時(shí)適用于傳統(tǒng)紙質(zhì)文件管理，僅在技術(shù)層面需做一定程度的區(qū)別而已，因?yàn)榧堎|(zhì)文件管理同樣可看作是系統(tǒng)運(yùn)作。

采取系統(tǒng)科學(xué)視角是基于以下考慮：一是系統(tǒng)科學(xué)提供的是一種全景式視角，將某種事物或工作看作一個(gè)完整系統(tǒng)予以審視。這在整體性研究文件管理工作方面比管理科學(xué)和信息科學(xué)視角更顯直接、有效；二是信息時(shí)代，文件管理工作主要將表現(xiàn)為電子文件管理系統(tǒng)運(yùn)作。雖然紙質(zhì)文件管理將依然存在，但電子文件管理無(wú)疑將占據(jù)主導(dǎo)地位；三是從更高層系統(tǒng)的視角來看，文件管理系統(tǒng)同時(shí)又是社會(huì)組織整套系統(tǒng)的有機(jī)部分，著重運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)來構(gòu)建和優(yōu)化文件系統(tǒng)，對(duì)于促進(jìn)文件系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作，共同服務(wù)于組織效益具有重要意義。

3 系統(tǒng)視角下核心要素具體闡述

3.1 文件管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與優(yōu)化

系統(tǒng)設(shè)計(jì)需完成以下子任務(wù)：A. 調(diào)研組織文件管理的功能需求，進(jìn)而形成系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總則指南；B.確定系統(tǒng)功能、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及予以技術(shù)實(shí)現(xiàn)的整體架構(gòu)；C.采用合適的系統(tǒng)開發(fā)平臺(tái)工具和編程語(yǔ)言，配以其他可靠的相關(guān)信息技術(shù)，將系統(tǒng)設(shè)計(jì)予以完整實(shí)現(xiàn)。

上述每一方面的失誤都將直接導(dǎo)致系統(tǒng)設(shè)計(jì)的失敗。設(shè)計(jì)工作可謂是對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的立法，是對(duì)整個(gè)系統(tǒng)包括結(jié)構(gòu)和功能等在內(nèi)的所有層面進(jìn)行全面規(guī)劃和參數(shù)設(shè)置。故此，系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作對(duì)于文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化最為重要。

系統(tǒng)設(shè)計(jì)可遵循以下途徑逐次展開：

第一，做好前期調(diào)研分析，重在準(zhǔn)確獲得以下信息：

A.完整準(zhǔn)確的組織結(jié)構(gòu)和管理體系；B.主要業(yè)務(wù)范圍和發(fā)展愿景；C.具體的業(yè)務(wù)流程；D.組織內(nèi)信息流程體系；E.現(xiàn)行各類系統(tǒng)的現(xiàn)狀和主要功能（包括現(xiàn)行文件管理系統(tǒng)及其后續(xù)的評(píng)估報(bào)告資料等）；F.總體的財(cái)政狀況；G.組織在同行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的相對(duì)績(jī)效表現(xiàn)。

需對(duì)這些資料展開深層次多維分析，將主要形成各種分析報(bào)告，得出設(shè)計(jì)工作所需的關(guān)鍵性信息要點(diǎn)，主要是形成組織在當(dāng)前及未來一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)于文件管理的功能需求體系，以及相應(yīng)的元數(shù)據(jù)體系等。功能需求體系是指文件管理整個(gè)流程的有效實(shí)現(xiàn)對(duì)于系統(tǒng)所提出的功能要求及其完整體系。

與其他管理工作相比，元數(shù)據(jù)體系對(duì)于文件管理功能的可靠實(shí)現(xiàn)尤其關(guān)鍵。因?yàn)椋鳛槲募谋尘靶畔ⅰ?nèi)容信息和結(jié)構(gòu)信息標(biāo)識(shí)的各類元數(shù)據(jù)，是有效實(shí)現(xiàn)文件管理全流程功能的關(guān)鍵因素。

第二，在調(diào)研基礎(chǔ)上，著手系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作。

系統(tǒng)設(shè)計(jì)將綜合運(yùn)用系統(tǒng)工作和管理工作等方面的先進(jìn)理念，依據(jù)前期調(diào)研分析結(jié)果，設(shè)計(jì)出完整的文件管理機(jī)制和管理流程的總體架構(gòu)，其中包括元數(shù)據(jù)體系、功能體系、協(xié)同運(yùn)作功能、升級(jí)和改進(jìn)空間等構(gòu)成的技術(shù)實(shí)現(xiàn)方式完整架構(gòu)。管理機(jī)制是指文件管理的總體原則體系，主要包括如管理層次及相應(yīng)職責(zé)的配置、管理規(guī)則體系。因此，管理機(jī)制更多地體現(xiàn)為各種原則和規(guī)范的體系。

設(shè)計(jì)工作也可視作為系統(tǒng)搭建一個(gè)理想模型，該模型應(yīng)強(qiáng)調(diào)在理念上足夠先進(jìn)、在功能上足夠強(qiáng)大、在整體架構(gòu)上足夠優(yōu)化，且具備較好的協(xié)同功能以及足夠的升級(jí)空間，等等。

第三，對(duì)系統(tǒng)模型予以程序和技術(shù)實(shí)現(xiàn)。

建立模型后，僅需根據(jù)既定的技術(shù)實(shí)現(xiàn)方案完成系統(tǒng)設(shè)計(jì)。技術(shù)實(shí)現(xiàn)方案主要包括系統(tǒng)程序開發(fā)工作規(guī)劃、相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)方案、其他軟硬件設(shè)施配置，等等。其中，最關(guān)鍵的是系統(tǒng)程序開發(fā)。

系統(tǒng)設(shè)計(jì)需在理念上積極借鑒系統(tǒng)科學(xué)理論。文件系統(tǒng)符合系統(tǒng)的一般特性和運(yùn)行規(guī)律。宏觀層面上，文件系統(tǒng)主要表現(xiàn)為常規(guī)線性系統(tǒng)的高度結(jié)構(gòu)化運(yùn)行。因此，系統(tǒng)設(shè)計(jì)中有必要從各方面予以優(yōu)化，以便在未來實(shí)施過程中發(fā)揮預(yù)期的理想效果。

文件系統(tǒng)同時(shí)也是一個(gè)有人參與的信息系統(tǒng)，且文件信息蘊(yùn)含著知識(shí)屬性等，都使得系統(tǒng)在微觀方面必然存在一定的軟性特征，主要表現(xiàn)在文件利用工作中，人的因素和信息的知識(shí)因素發(fā)揮著主導(dǎo)作用，由此導(dǎo)致系統(tǒng)呈現(xiàn)非完全可控的復(fù)雜現(xiàn)象。此外，由于文件系統(tǒng)一般會(huì)與組織內(nèi)其他系統(tǒng)實(shí)施協(xié)同，必然導(dǎo)致極為復(fù)雜的協(xié)同作用，尤其是當(dāng)與專家系統(tǒng)等典型非線性系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行時(shí)，必然對(duì)自身系統(tǒng)產(chǎn)生整體反饋，其影響是非完全可控的。故此，文件系統(tǒng)同樣存在一定的非線性和復(fù)雜性，可能對(duì)文件管理甚至整個(gè)組織管理產(chǎn)生難以估計(jì)的優(yōu)劣影響。然而，作為開放系統(tǒng)， 文件系統(tǒng)在非線性運(yùn)作中一般會(huì)自動(dòng)適應(yīng)于環(huán)境、自動(dòng)趨優(yōu)。這就是為何強(qiáng)調(diào)子系統(tǒng)之間應(yīng)該協(xié)同以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，其獲益往往超出預(yù)期。

3.2 文件管理系統(tǒng)的實(shí)施與優(yōu)化

文件系統(tǒng)實(shí)施是系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)的直接目標(biāo)和具體實(shí)現(xiàn)。從實(shí)施步驟來說，又可分為調(diào)試運(yùn)行、正式全面啟用2大階段。調(diào)試運(yùn)行對(duì)于真實(shí)驗(yàn)證系統(tǒng)工作質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用。嚴(yán)格的調(diào)試運(yùn)行將對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作提供完整報(bào)告，真實(shí)反映出系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作質(zhì)量，并具有以下價(jià)值：一是調(diào)試運(yùn)行將直接得知已設(shè)計(jì)的系統(tǒng)能夠較好地勝任既定目標(biāo)；二是若試運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所應(yīng)用的理念和技術(shù)無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)需求和未來拓展需要，同時(shí)在功能架構(gòu)這一主要方面存在重大硬傷等等重大問題，將直接導(dǎo)致設(shè)計(jì)失敗，需做大幅度修改，甚至需要推倒主要架構(gòu)重新設(shè)計(jì)，這都將導(dǎo)致系統(tǒng)開發(fā)工作超過預(yù)定期限。在成本過高的情況下，更將直接導(dǎo)致組織可能無(wú)法負(fù)擔(dān)二次開發(fā)的高昂支出，將不得不終止開發(fā)工作。

系統(tǒng)調(diào)試運(yùn)行并基本解決了所有關(guān)鍵性問題和主要的細(xì)節(jié)問題之后，可選擇可行方式正式啟用。可行方式主要包括如：A.一次性全面啟用；B.分段啟用方式；C.將新舊系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時(shí)間，待新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定運(yùn)行之后適時(shí)撤除舊系統(tǒng)。每種方式各具優(yōu)缺點(diǎn)，后兩種尤其是最后一種方式的突出優(yōu)點(diǎn)是穩(wěn)妥，缺點(diǎn)在于組織必須為此承擔(dān)雙系統(tǒng)并行運(yùn)作的較高成本。

從系統(tǒng)工作視角，實(shí)施工作就是通過充分應(yīng)用系統(tǒng)預(yù)置的所有功能，促使系統(tǒng)得到最高效的運(yùn)作，盡可能獲得最佳效果。換言之，也即充分挖掘文件系統(tǒng)的綜合潛力，并且促其與組織其他系統(tǒng)的協(xié)同，促使系統(tǒng)出現(xiàn)非線性作用下的更趨優(yōu)化的整體效應(yīng)。

系統(tǒng)實(shí)施過程中還需做好培訓(xùn)。系統(tǒng)開發(fā)小組應(yīng)編制詳盡的系統(tǒng)操作手冊(cè)及相關(guān)培訓(xùn)資料。一般是在系統(tǒng)正式啟用的前后提供集中培訓(xùn)，也可視具體需要適時(shí)提供各類后續(xù)咨詢或零散培訓(xùn)。總之，培訓(xùn)目的在于促使組織內(nèi)相關(guān)職員全面深入了解文件系統(tǒng)，使職員能夠開展標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的系統(tǒng)操作，最大程度地發(fā)揮系統(tǒng)作用，促進(jìn)組織業(yè)務(wù)發(fā)展。

另外，還應(yīng)鼓勵(lì)（或在系統(tǒng)設(shè)計(jì)構(gòu)建中制定相關(guān)激勵(lì)制度）職員在系統(tǒng)日常操作過程中，根據(jù)組織業(yè)務(wù)發(fā)展?jié)撛诘奈募枨螅约跋到y(tǒng)實(shí)際運(yùn)行狀況等，形成相關(guān)報(bào)告乃至建議等，將為系統(tǒng)的改進(jìn)升級(jí)乃至換代提供直接依據(jù)。

3.3 文件管理系統(tǒng)的維護(hù)與優(yōu)化

系統(tǒng)維護(hù)也即后續(xù)評(píng)估和升級(jí)對(duì)于文件系統(tǒng)同樣重要。一是對(duì)于系統(tǒng)的正常運(yùn)行來說，后期維護(hù)是極重要的。剛開發(fā)完成的系統(tǒng)雖在當(dāng)時(shí)基本滿足組織發(fā)展對(duì)系統(tǒng)的功能需求，但隨著組織業(yè)務(wù)的發(fā)展，功能需求必然發(fā)生變化。同時(shí)，系統(tǒng)在長(zhǎng)期運(yùn)作中，也很可能會(huì)顯現(xiàn)出各種深層問題。當(dāng)綜合評(píng)估認(rèn)為這些需求變化和問題并不對(duì)文件系統(tǒng)的功能架構(gòu)和技術(shù)水平等構(gòu)成致命威脅時(shí)，則完全可在現(xiàn)有系統(tǒng)框架下予以持續(xù)性升級(jí)，這樣不僅能較好地解決問題，成本也較低，對(duì)于組織績(jī)效來說是至關(guān)重要的；二是若現(xiàn)行系統(tǒng)的功能架構(gòu)和技術(shù)水平等關(guān)鍵方面已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)組織發(fā)展需求時(shí)，最好開發(fā)全新系統(tǒng)。

詳盡評(píng)估是對(duì)系統(tǒng)實(shí)施過程的直接展示，將為新系統(tǒng)開發(fā)工作提供翔實(shí)資料，甚至可作為設(shè)計(jì)工作前期調(diào)研分析的直接參考資料。必須根據(jù)實(shí)際情況，采取高質(zhì)量評(píng)估工具，制定可行方案，采用成熟的評(píng)估方法具體開展系統(tǒng)實(shí)施的評(píng)估工作。評(píng)估需從“文件管理功能需求的有效實(shí)現(xiàn)”以及“系統(tǒng)的安全高效運(yùn)作”2個(gè)方面綜合審視文件系統(tǒng)的實(shí)際表現(xiàn)，同時(shí)評(píng)估文件管理對(duì)于組織發(fā)展實(shí)際發(fā)揮的作用。總之，主要目的在于通過評(píng)估獲得原始數(shù)據(jù)，綜合考察系統(tǒng)運(yùn)作的整體情況，做出相關(guān)研判。

條件許可的情況下，應(yīng)盡量做好文件系統(tǒng)評(píng)估工作，為系統(tǒng)最終處置的相關(guān)決策提供依據(jù)。當(dāng)評(píng)估認(rèn)為只需對(duì)系統(tǒng)做持續(xù)升級(jí)時(shí)，只需在不觸動(dòng)主體功能架構(gòu)的情況下，對(duì)系統(tǒng)各方面進(jìn)行改進(jìn)。當(dāng)評(píng)估認(rèn)為需要開發(fā)新系統(tǒng)時(shí)，則需積極準(zhǔn)備。然而，在新系統(tǒng)尚未投入使用之前，仍需做好現(xiàn)行系統(tǒng)的維護(hù)工作，以滿足日常業(yè)務(wù)的需要。

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社會(huì)治理的要素范文第2篇

根據(jù)熱熵理論，系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的熵主要原因是在一個(gè)相對(duì)封閉的系統(tǒng)內(nèi)存在不同的熱能從而出現(xiàn)熱能差，同時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)各要素處于無(wú)序狀態(tài)，且相互間的協(xié)調(diào)出現(xiàn)了問題。因些，可用熵理論應(yīng)用到其他領(lǐng)域。不少學(xué)者引入“熵”來度量經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域中的無(wú)序度，如任佩瑜等學(xué)者就提出“管理熵”的概念來量度企業(yè)管理中的無(wú)序，從而導(dǎo)致管理效率的遞減。同樣，也可以將熵理論引入公司治理的研究中，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)是一個(gè)相對(duì)封閉的系統(tǒng)，因些也存在熵變。屈耀輝等相應(yīng)提出公司治理熵和公司治理熵增定律。公司治理熵是指公司內(nèi)部治理系統(tǒng)內(nèi)形成的無(wú)效能耗。而公司治理熵增定律則是指在一個(gè)相對(duì)封閉的公司內(nèi)部治理系統(tǒng)各子系統(tǒng)內(nèi)，不管采用哪種公司治理模式，隨著時(shí)間不可逆轉(zhuǎn)地推移，公司治理系統(tǒng)的治理熵值總會(huì)不斷增大，而公司治理的效率則隨之會(huì)不斷降低直至最后失效。這是因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，公司治理系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境會(huì)不斷發(fā)生變化，公司內(nèi)部的各狀態(tài)序參量（如公司的各項(xiàng)制度、治理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)與監(jiān)督約束機(jī)制、人員素質(zhì)及企業(yè)文化等），會(huì)逐漸過時(shí)、蓑老，治理的惰性相應(yīng)會(huì)不斷增加，且公司內(nèi)部治理各要素間會(huì)出現(xiàn)相互排斥和抵觸，摩擦系數(shù)日益增大，從而產(chǎn)生公司治理內(nèi)耗，即公司治理無(wú)效能耗不斷增加，有效能量不斷減少，公司治理機(jī)制的有效性出現(xiàn)減弱，從而導(dǎo)致公司治理績(jī)效降低——公司治理系統(tǒng)熵增加而使公司治理功能的發(fā)揮更加無(wú)序化。

在公司內(nèi)部治理系統(tǒng)中，影響公司治理熵產(chǎn)生的因素主要體現(xiàn)在：（1）公司各制度因素。即公司內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)制度以及其他各種經(jīng)營(yíng)管理制度有著明顯的熵增效應(yīng)。在相對(duì)封閉的公司內(nèi)部，當(dāng)公司股權(quán)比例確定后，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層根據(jù)產(chǎn)權(quán)制度可相互制衡。新制定的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度，在最初執(zhí)行時(shí)是最有效的，但隨著時(shí)間不可逆地向前推移，加上信息不對(duì)稱的客觀存在，股東、董事及監(jiān)事們的惰性會(huì)不斷增加，將導(dǎo)致管理層實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人控制，同時(shí)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度不可避免地會(huì)變得過時(shí)，從而制約其有效性的發(fā)揮。因此，公司內(nèi)各項(xiàng)制度發(fā)揮的作用從有效到無(wú)效的經(jīng)歷中，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)的治理熵值相應(yīng)也會(huì)逐漸增加。（2）公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是公司治理的載體，是由多層級(jí)結(jié)構(gòu)與多功能結(jié)構(gòu)組成，且各層及各層內(nèi)各單元具有不同的性質(zhì)。不過隨著時(shí)間的推移，原治理結(jié)構(gòu)將不斷膨脹、老化，將導(dǎo)致公司治理內(nèi)部結(jié)構(gòu)性磨擦系數(shù)不斷增大，公司治理熵隨之也會(huì)逐漸增加，公司治理效率相應(yīng)會(huì)遞減、老化。（3）公司激勵(lì)機(jī)制。 新設(shè)計(jì)的激勵(lì)機(jī)制可以有效激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者為公司努力工作，但隨著時(shí)間的推移和管理難度的增加，原有設(shè)計(jì)的激勵(lì)機(jī)制逐漸不能吸引經(jīng)營(yíng)者了，經(jīng)營(yíng)者就有可能不會(huì)繼續(xù)再完全執(zhí)行董事會(huì)的決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，保障股東及其他利益相關(guān)者的利益而努力工作。經(jīng)營(yíng)者追求在職消費(fèi)、短期經(jīng)營(yíng)績(jī)效等機(jī)會(huì)主義行為將會(huì)不可避免地發(fā)生，這必然會(huì)增加公司治理熵。（4）公司監(jiān)督約束機(jī)制。如果公司內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制不完善，大股東就可能侵犯中小股東的利益，經(jīng)營(yíng)者就有可能以不惜損害股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的利益為代價(jià)，而謀取私利，從而造成公司內(nèi)部治理環(huán)境不斷惡化。相應(yīng)地，公司治理內(nèi)部系統(tǒng)有序度不斷降低。治理熵將不斷增加。（5）公司人員素質(zhì)高低。人的心智復(fù)雜性決定了公司治理系統(tǒng)的復(fù)雜性。因此，公司治理效率的發(fā)揮在很大程度上取決于董事、監(jiān)督者與管理者等各類人員的素質(zhì)高低。如果董事不“董事”；監(jiān)督者不履行其應(yīng)對(duì)董事及高層管理者監(jiān)督的職責(zé)；高層管理者進(jìn)行逆向選擇和發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)等情況發(fā)生，這些同樣會(huì)造成公司內(nèi)部治理環(huán)境的不斷惡化，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)的有序度隨之不斷降低。治理熵相應(yīng)地不斷增加。最終出現(xiàn)公司內(nèi)部治理機(jī)制運(yùn)行失靈等問題。

二、耗散結(jié)構(gòu)理論在公司治理系統(tǒng)中的應(yīng)用

根據(jù)耗散結(jié)構(gòu)理論，一個(gè)系統(tǒng)要形成耗散結(jié)構(gòu)應(yīng)具備一些基本特征，如系統(tǒng)要求開放性、遠(yuǎn)離平衡態(tài)、非線性、存在漲落等。所以，公司治理目標(biāo)要能有效實(shí)現(xiàn)，公司治理系統(tǒng)也應(yīng)該具備這些基本特征。公司治理系統(tǒng)也確實(shí)具備了這些條件。首先，公司治理系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)。公司治理系統(tǒng)主要是由公司內(nèi)部治理系統(tǒng)和公司外部治理系統(tǒng)組成的，而公司外部治理系統(tǒng)可以通過資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、審計(jì)市場(chǎng)和輿論監(jiān)督等一系列公司外部市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行物質(zhì)、能量與信息的不斷交換來實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)。其次，公司治理系統(tǒng)是一個(gè)遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的開放系統(tǒng)。從公司內(nèi)部治理角度來看，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層之間的關(guān)系是通過相互制衡來達(dá)到相互間相對(duì)的均衡。因?yàn)楣局卫硐到y(tǒng)這些治理主體的目標(biāo)不可能完全一致、同時(shí)系統(tǒng)內(nèi)又存在信息不對(duì)稱，且系統(tǒng)各要素間不同力量的抗衡與較量將隨系統(tǒng)內(nèi)外各種復(fù)雜因素的影響程度不同而不斷發(fā)生變化，從而使公司治理系統(tǒng)始終處于非平衡狀態(tài)。同時(shí)，公司外部治理的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、審計(jì)市場(chǎng)及輿論監(jiān)督等一系列市場(chǎng)機(jī)制也會(huì)隨著宏觀環(huán)境的變化而不斷變化，也使公司治理系統(tǒng)始終處于非平衡狀態(tài)。再次，公司治理系統(tǒng)也是一個(gè)非線性系統(tǒng)。因?yàn)楣局卫硐到y(tǒng)各個(gè)子系統(tǒng)，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層、資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、審計(jì)市場(chǎng)和輿論監(jiān)督等各子系統(tǒng)不僅在數(shù)量上而且在性質(zhì)上都相對(duì)獨(dú)立且有相當(dāng)大的差異。因此，各子系統(tǒng)間相互關(guān)系不可能用簡(jiǎn)單的線性關(guān)系來反映。最后，公司治理系統(tǒng)內(nèi)存在一定漲落波動(dòng)。公司治理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)及其要素的結(jié)構(gòu)復(fù)雜且各具特色，子系統(tǒng)及其各要素的變化就其自身而言有一定的規(guī)律性，但對(duì)整個(gè)內(nèi)部治理系統(tǒng)而言則往往帶有一定的隨機(jī)性。這些都可能引起公司治理系統(tǒng)內(nèi)發(fā)生漲落波動(dòng)。

可見，作為由公司內(nèi)部治理系統(tǒng)和公司外部治理系統(tǒng)構(gòu)成的公司治理系統(tǒng)由于系統(tǒng)內(nèi)各元素、組分的性質(zhì)與數(shù)量參差不齊，能充分與社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換而不斷引入負(fù)熵流（如獨(dú)立董事的引入、新的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的引入、規(guī)范的經(jīng)理人市場(chǎng)、完善的產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)有序的產(chǎn)品市場(chǎng)和公正、公開獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)和公開透明的信息披露體系和廣泛的社會(huì)輿論監(jiān)督體系等）， 盡量避免正熵流（如，競(jìng)爭(zhēng)者的競(jìng)爭(zhēng)和人才的挖掘、經(jīng)理人市場(chǎng)的不成熟、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不健全、資本市場(chǎng)不完善、社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)的欠缺、自然災(zāi)害及其他因素的影響）的流入，這樣可沖減原有公司治理系統(tǒng)內(nèi)存在的治理正熵，使公司治理總熵不斷下降。當(dāng)在系統(tǒng)內(nèi)宏觀狀態(tài)的控制參量超過一定閾值時(shí)，能通過非線性突變形成新的更高層次的有序結(jié)構(gòu)，從而使公司治理體系不斷完善，治理效率不斷提高。

根據(jù)熵的可加性原理，公司治理系統(tǒng)可形成耗散結(jié)構(gòu)的模型為：

DSCG=DSI+DSE （1）

其中：DSCG為公司治理總熵；DSI為公司治理系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的正熵流；DSE為公司治理系統(tǒng)與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量與信息交換時(shí)從外界獲取的熵流（可正可負(fù)）。

DSI=■KiDSi （2）

DSi=-Kb■PjlogPj （3）

其中：DSi為公司治理系統(tǒng)內(nèi)各影響要素產(chǎn)生的正熵流；i為影響公司治理系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生正熵流的各個(gè)要素；Ki為公司治理系統(tǒng)處于某狀態(tài)時(shí)各影響要素對(duì)熵流大小的影響權(quán)重；Kb為公司治理系統(tǒng)處于某狀態(tài)時(shí)的熵系數(shù)（即公司所處行業(yè)中，每增加單位收益所需追加的成本值，即行業(yè)內(nèi)的增加成本與增加收益之比。）；j為公司治理系統(tǒng)在某狀態(tài)時(shí)各影響要素所包含的各個(gè)子要素；Pj為公司治理系統(tǒng)在某狀態(tài)時(shí)系統(tǒng)內(nèi)各影響要素所包含的各子要素對(duì)影響DSi大小的概率。

DSE=■KiDSe （4）

DSe=Kb■PjlogPj （5）

其中：DSe為公司治理系統(tǒng)與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量與信息交換時(shí)從外界獲取的各影響要素所產(chǎn)生的熵流；i為從系統(tǒng)外界獲取的影響公司治理系統(tǒng)熵流大小的各個(gè)要素；Ki為公司治理系統(tǒng)處在某狀態(tài)時(shí)從外界獲取的各影響要素的權(quán)重；Kb為公司治理系統(tǒng)從外界進(jìn)行物質(zhì)、信息與能量交換時(shí)的熵系數(shù)；j為從外界獲取的各熵流要素所包含的子要素；Pj為從外界獲取的各影響要素對(duì)影響DSe大小的概率。

三、結(jié)論

從熵理論和耗散結(jié)構(gòu)理論在公司治理系統(tǒng)中分析可知，公司治理熵DSI是公司治理過程系統(tǒng)內(nèi)部不可避免地產(chǎn)生的一種正熵，只是不同企業(yè)熵增的程度不一樣而已。同時(shí)由于公司治理系統(tǒng)是一個(gè)非線性的、遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的、且有漲落的復(fù)雜的開放系統(tǒng)。公司治理系統(tǒng)可與系統(tǒng)外的物質(zhì)、能量及信息等不斷地進(jìn)行交換，從系統(tǒng)外引入新的熵流DSE（可正可負(fù)），可以使公司治理總熵（DSCG = DSI+DSE）發(fā)生不同的變化，從而表明公司治理的效率高低。

若從外界引入新的熵流DSE﹥0，則公司治理總熵DSCG﹥0。表明公司治理總熵不僅不會(huì)減少，而且會(huì)隨著公司治理熵DSi逐漸增大和外界不斷流入凈治理正熵DSe，而呈現(xiàn)更快的增大，公司治理的無(wú)序化狀態(tài)將日益嚴(yán)重。如果不及時(shí)從外界引入治理負(fù)熵并盡量延緩內(nèi)部公司治理熵的增長(zhǎng)速度且超過一定的閾值的話，最終將使公司走向破產(chǎn)的境地。

若從外界引入新的熵流DSE﹤0，但|DSE|﹤DSI ，則公司治理總熵DSCG﹥0。說明從公司治理系統(tǒng)外部流入的凈治理負(fù)熵流不能完全抵減公司治理系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生的治理正熵流，從而使公司治理總熵仍為正熵流，且公司治理系統(tǒng)總熵還會(huì)不斷地增大，只不過是由于從外界引入的負(fù)熵流可以沖減一部分公司治理系統(tǒng)內(nèi)的正熵流，從而增大的幅度沒有公司治理正熵增大的幅度大，減緩了公司治理總熵的增長(zhǎng)速度。但總趨勢(shì)還是要走向無(wú)序化，說明企業(yè)內(nèi)部治理效率低效或失靈，如果公司不及時(shí)再增加新的負(fù)熵輸入以盡量延緩內(nèi)部公司治理熵的增長(zhǎng)速度且超過一定的閾值的話，最終企業(yè)仍將趨于無(wú)序狀態(tài)，即企業(yè)倒閉。

若從外界引入新的熵流DSE﹤0，且|DSE|=DSI， 則公司治理總熵DSCG =0，表明公司從公司治理系統(tǒng)外部?jī)袅魅说闹卫碡?fù)熵流恰好與公司治理系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生的治理正熵流正負(fù)抵銷，公司治理總熵也就表現(xiàn)為零。因此，公司治理系統(tǒng)此時(shí)達(dá)到一個(gè)臨界轉(zhuǎn)折點(diǎn)。公司治理系統(tǒng)也將面臨兩種選擇：或轉(zhuǎn)向有序結(jié)構(gòu)，或轉(zhuǎn)向無(wú)序結(jié)構(gòu)。當(dāng)出現(xiàn)此種情況時(shí)，一方面，公司應(yīng)隨即檢查公司內(nèi)部治理系統(tǒng)內(nèi)是否存在潛在增大公司治理正熵的隱患，并且一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)消除這種隱患，以便阻止或延減治理正熵的增大速度。另一方面，公司也應(yīng)積極從公司治理系統(tǒng)外引入新的、有效的治理負(fù)熵流，從而使公司治理的高效率得以保持或延長(zhǎng)。

若從外界引入新的熵流DSE﹤0，且|DSE|﹥DSI，則公司治理總熵DSCG﹤0。說明從外部引入的凈治理負(fù)熵流能完全沖減公司治理系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的治理正熵流，且還有多，從而使公司治理總熵流變?yōu)樨?fù)值。在這種情況下，說明公司的治理效率有效，最終會(huì)形成一個(gè)更高級(jí)的、更規(guī)范有序的、充滿活力的公司治理耗散結(jié)構(gòu)，從而使公司治理體系不斷完善，公司治理效率不斷提高。

有些公司的治理效率差關(guān)鍵在于公司治理層無(wú)視公司治理正熵的存在，從而使公司的生命周期變短。而有些公司的的治理效率好，關(guān)鍵在于公司管理層一方面不僅能正視公司治理正熵存在的客觀性，同時(shí)通過不斷調(diào)整、完善影響公司治理正熵產(chǎn)生的各因素來延緩公司治理正熵的增加速度；另一方面，公司治理層又不斷從公司治理系統(tǒng)外界引入公司治理負(fù)熵流，從而使公司的生命周期不斷延長(zhǎng)。

［本文系國(guó)家自然基金（編號(hào)：71063015）、江西省社會(huì)科學(xué)研究“十一五”規(guī)劃項(xiàng)目（編號(hào)：10GL29）；江西省高校人文社會(huì)科學(xué)研究“十一五”規(guī)劃項(xiàng)目（GL1153）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］苗東升：《系統(tǒng)科學(xué)精要》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2006年版。

社會(huì)治理的要素范文第3篇

關(guān)鍵詞：政府治理 政府會(huì)計(jì) 公共受托責(zé)任 政府會(huì)計(jì)改革

當(dāng)今世界范圍內(nèi)掀起了一場(chǎng)新的政府治理變革運(yùn)動(dòng)。20世紀(jì)70年代以來，世界許多國(guó)家的政府組織都經(jīng)歷了重大的變革，這些變革涉及政府與企業(yè)、政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)關(guān)系的根本性、全方位的調(diào)整，變革的目的是追求政府的善治，這場(chǎng)波及世界的政府治理運(yùn)動(dòng)依托于一系列創(chuàng)新性制度的設(shè)計(jì)、選擇和安排，反映了當(dāng)代政府治理變革的基本理念和價(jià)值。政府治理的變革必然推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，要求提供反映政府公共受托責(zé)任的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以實(shí)現(xiàn)政府治理的目標(biāo)和要求。

一、政府治理及其特征

（一）政府治理的涵義

政府組織是現(xiàn)代社會(huì)組織不可或缺的部分。政府是指國(guó)家權(quán)力的執(zhí)行機(jī)關(guān)，即接受人民委托，利用公共資源，為公眾提供各種服務(wù)，且不以營(yíng)利為目的的社會(huì)管理機(jī)構(gòu)。確切地說，政府指的是整個(gè)公共部門，包括政府單位和公立非營(yíng)利組織。因此，從廣義上看，我國(guó)的政府組織就是整個(gè)公共部門，包括各級(jí)政府、行政單位和事業(yè)單位；從狹義上看，我國(guó)的政府組織僅指各級(jí)政府機(jī)關(guān)、立法機(jī)構(gòu)、檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)等政府權(quán)力機(jī)關(guān)。

政府變革是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最重要內(nèi)容之一。從企業(yè)和政府改革的實(shí)踐看，一個(gè)公司需要治理，一個(gè)國(guó)家也需要治理。政府治理就是試圖通過改革政府職能活動(dòng)范圍和運(yùn)行機(jī)制，力圖在政府與市場(chǎng)關(guān)系、政府與社會(huì)關(guān)系之間尋求更為有效地提高公民福利及提升國(guó)家生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力的制度安排和創(chuàng)新性組織。其中“治理”的基本涵義是在一定范圍內(nèi)運(yùn)用權(quán)威維持公共利益的最大化，以滿足公眾的需要。黨的十以來，隨著我國(guó)大規(guī)模的政府行政改革，通過有效的政府治理變革，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府行政體制和公共管理體制，處理好政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)的關(guān)系，使政府成為推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的服務(wù)性政府，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)。

（二）政府治理的主要特征

政府治理是國(guó)家治理的重要組成部分。政府治理與市場(chǎng)治理和社會(huì)治理是現(xiàn)代國(guó)家治理體系中三個(gè)最重要的次級(jí)體系。政府治理具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.政府治理主體的多元性。政府治理理論認(rèn)為，政府并不是國(guó)家唯一的權(quán)力中心，各種機(jī)構(gòu)包括社會(huì)的、私人的，只要得到公眾的認(rèn)可，就可以成為社會(huì)權(quán)力的中心，治理是政治國(guó)家與公民社會(huì)的合作、政府與非政府的合作、公共機(jī)構(gòu)與私人機(jī)構(gòu)的合作、強(qiáng)制與非強(qiáng)制的合作。因此，治理的主體不僅出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，而且在這些多元化的主體之間存在著一種權(quán)力依賴的關(guān)系。

2.政府治理過程的互動(dòng)性。“政府治理”旨在建立一個(gè)以相互依存為基礎(chǔ)的、以協(xié)作為特征的、縱橫協(xié)調(diào)的、多元統(tǒng)一的社會(huì)治理結(jié)構(gòu)。因此，政府治理在強(qiáng)調(diào)國(guó)家與社會(huì)合作的過程中，是一個(gè)上下互動(dòng)的過程，它主要通過合作、協(xié)商、伙伴關(guān)系以及確定共同的目標(biāo)等方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)公共事務(wù)的管理。

3.政府治理范圍的廣泛性。政府治理不同于傳統(tǒng)的以領(lǐng)土為界的民族國(guó)家管理模式，它涉及的對(duì)象要寬泛得多。由于治理的權(quán)威主體既可以是政府，也可以是非政府的、跨國(guó)界的民間組織，所以治理的范圍既可以是特定的領(lǐng)土界限內(nèi)的民族國(guó)家，也可以是超越國(guó)家領(lǐng)土界限的國(guó)際領(lǐng)域。

4.政府治理目標(biāo)的有效性。政府治理的目標(biāo)是通過建立服務(wù)性政府，實(shí)現(xiàn)其依法行政透明高效有責(zé)任的政府。政府治理目標(biāo)的有效性，就是將企業(yè)運(yùn)作模式引入政府機(jī)構(gòu)，按企業(yè)模式重塑政府。政府治理強(qiáng)調(diào)政府管理的成本，重視管理的績(jī)效，把政府效率的提升放在行政成本降低效益增長(zhǎng)的雙向思考中。

二、政府治理與政府會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）政府治理與新公共管理模式

1.政府治理模式。20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國(guó)家掀起了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的公共行政改革運(yùn)動(dòng)，即“新公共管理”運(yùn)動(dòng)。經(jīng)合組織（OECD）1995年度的公共管理發(fā)展報(bào)告《轉(zhuǎn)變中的治理：OECD國(guó)家的公共管理改革》一文指出：經(jīng)合組織國(guó)際的政府治理變革具有一個(gè)已經(jīng)發(fā)展起來的共同的議事日程，這就是“新公共管理”政府治理模式。這表明傳統(tǒng)政府治理理論及實(shí)踐向新公共管理理論及實(shí)踐轉(zhuǎn)變，也是經(jīng)合組織（OECD）成員推行政府會(huì)計(jì)改革的重要力量。

2.新公共管理模式的特征。新公共管理理論是政府治理變革的理論標(biāo)向。經(jīng)合組織（OECD）提供的“新公共管理模式”的基本框架建議，認(rèn)為它包含了五個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直，其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率。”英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)等國(guó)家普遍實(shí)行了以市場(chǎng)為導(dǎo)向的行政改革措施，都在不同程度上實(shí)踐著新公共管理理論。這種新公共管理政府治理模式具有鮮明的特征：（1）政府是依法行政政府，一切公共權(quán)力都必須符合憲法和法律，并在憲法和法律的監(jiān)督之下行使；（2）政府是有限權(quán)力政府，政府公共權(quán)力由人民授予，必須嚴(yán)格限定在為人民服務(wù)的范圍內(nèi)；（3）政府是透明政府，嚴(yán)格實(shí)行政務(wù)公開，避免暗箱操作，自覺接受群眾的監(jiān)督；（4）政府是責(zé)任政府，政府及其公務(wù)員所行使的一切權(quán)力背后都連帶著一份責(zé)任；（5）政府是效能政府，必須嚴(yán)格注重降低治理成本并提高服務(wù)質(zhì)量，避免機(jī)構(gòu)人員膨脹（王成國(guó)，2008）。目前，新公共管理運(yùn)動(dòng)已席卷全球，我國(guó)也正在進(jìn)行深化公共行政體制改革試點(diǎn)，政府的功能將逐步向服務(wù)型、績(jī)效型政府轉(zhuǎn)變。

（二）政府治理與公共受托責(zé)任

1.政府治理的實(shí)質(zhì)。政府治理是政府行使權(quán)力、制定和執(zhí)行政策所信賴的制度環(huán)境和機(jī)制，包括如何做出決策、行使權(quán)力以及使政治家和管理者保持責(zé)任感的途徑。普遍認(rèn)為，受托責(zé)任是良好政府治理的重要依賴。受托責(zé)任產(chǎn)生于委托關(guān)系，政府公共受托責(zé)任是建立在公民與政府之間的委托關(guān)系基礎(chǔ)之上。李建發(fā)教授（2006）認(rèn)為，公共受托責(zé)任應(yīng)當(dāng)是受托管理公共資源的政府、機(jī)構(gòu)和人員，履行社會(huì)公共事務(wù)管理職能并向公眾報(bào)告的義務(wù)。從預(yù)算管理角度講，受托責(zé)任無(wú)論對(duì)于公共資源的“使用”，還是對(duì)于使用公共資源所產(chǎn)生的“結(jié)果”，都是必不可少的。新公共管理治理模式的實(shí)質(zhì)是從企業(yè)化政府層面上定位政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的受托責(zé)任關(guān)系，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求的政府職責(zé)的受托責(zé)任。

2.公共受托責(zé)任的內(nèi)容。政府公共受托責(zé)任是多維的受托責(zé)任。Stewart（1984）認(rèn)為，公共受托責(zé)任是一個(gè)“梯形受托責(zé)任”：（1）正直和合法受托責(zé)任，即依照預(yù)算和法律法規(guī)的要求來使用資金；（2）過程受托責(zé)任，確保執(zhí)行適當(dāng)?shù)某绦虿⒂羞m當(dāng)?shù)男剩唬?）業(yè)績(jī)受托責(zé)任；（4）項(xiàng)目受托責(zé)任、目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)程度；（5）政策受托責(zé)任。李建發(fā)教授（2006）認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任既包括行為義務(wù)，也包括報(bào)告義務(wù)。一方面，政府應(yīng)當(dāng)從人民的公共利益出發(fā)，管理好人民托付的公共財(cái)產(chǎn)，履行好國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)管理職能；同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)向公眾及其代表報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況。我們認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任包括兩個(gè)方面：一是基于政府內(nèi)部受托責(zé)任。要求參與公共資源配置和使用的各個(gè)部門必須對(duì)整體政府負(fù)責(zé)，每一個(gè)使用公共財(cái)政資源的預(yù)算單位和支出機(jī)構(gòu)都必須向其工作影響的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；二是基于外部受托責(zé)任的要求。政府整體必須就公共資源的配置和使用結(jié)果對(duì)全體公民負(fù)責(zé)。政府公共受托責(zé)任是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的基石。

（三）政府治理與政府會(huì)計(jì)

1.政府治理與政府會(huì)計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)。從政府治理的產(chǎn)生可以看出，政府治理源于公共管理中的政府失靈，其核心是委托問題，二者統(tǒng)一于政府公共受托責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而政府會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)公共受托責(zé)任完成過程及其結(jié)果的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，政府治理與政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)有必然聯(lián)系，都是基于公共受托責(zé)任的要求，產(chǎn)生于委托問題，共同目標(biāo)在于公共受托責(zé)任的履行。

2.政府治理與政府會(huì)計(jì)遵循的目標(biāo)和原則相同。從目標(biāo)角度看，政府治理與政府會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)政府資源的有效配置，提高政府管理效率和政府信息公開，以解除政府公共受托責(zé)任；從原則角度看，政府治理與政府會(huì)計(jì)都遵循相互牽制、相互制衡的原則。2012年，財(cái)政部頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這不僅是政府行政單位內(nèi)部控制的建設(shè)內(nèi)容，也是完善政府治理的重要舉措。

3.政府治理與政府會(huì)計(jì)具有相互促進(jìn)的作用。政府治理要求建立服務(wù)型政府和政府信息公開制度，是政府會(huì)計(jì)變革的基礎(chǔ)和發(fā)展動(dòng)力。同時(shí)，政府治理以政府績(jī)效為導(dǎo)向，評(píng)價(jià)政府服務(wù)成本效益，都要求政府會(huì)計(jì)提供反映政府營(yíng)運(yùn)狀況和績(jī)效的政府會(huì)計(jì)信息，而提供政府會(huì)計(jì)信息是解除政府公共受托責(zé)任的重要途徑。如何降低政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高政府營(yíng)運(yùn)效率是政府治理和政府會(huì)計(jì)共同關(guān)注的問題。

三、政府治理框架下的政府會(huì)計(jì)改革

（一）政府會(huì)計(jì)改革的基本理念

政府會(huì)計(jì)改革是政府治理的重要內(nèi)容。從政府治理角度看，政府具有公共資金管理者和使用者的雙重身份，客觀真實(shí)披露政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況、“投入―產(chǎn)出”績(jī)效是其責(zé)任。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)借鑒經(jīng)合組織（OECD）成員的政府治理和政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，將政府會(huì)計(jì)改革置于政府治理及新公共管理框架，置于我國(guó)特定的政府會(huì)計(jì)環(huán)境，置于政府精細(xì)化管理和預(yù)算管理體系，建立與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融通的政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式和評(píng)價(jià)體系中。我們認(rèn)為，政府治理框架下的政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)遵循以下基本理念：

1.目標(biāo)責(zé)任觀。政府會(huì)計(jì)改革必須遵循反映政府公共受托責(zé)任的目標(biāo)，并向政府利益相關(guān)者提供決策有用的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息，客觀評(píng)估政府活動(dòng)是否符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，提升政府風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理觀。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種政府治理理念。通過政府會(huì)計(jì)改革，將政府債務(wù)收支納入預(yù)算管理，強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核算與管理，建立政府風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，適時(shí)監(jiān)控地方政府債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，防范政府風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息透明觀。信息透明就是指信息使用者從政府公開的政府會(huì)計(jì)信息中能夠真實(shí)了解政府管理執(zhí)政理念、發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)效績(jī)等。政府會(huì)計(jì)信息的公開透明，不僅是監(jiān)督政府活動(dòng)運(yùn)行情況，也是社會(huì)主義政治民主和政治文明在政府財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。

4.績(jī)效導(dǎo)向觀。政府績(jī)效評(píng)價(jià)是解除政府受托責(zé)任的重要內(nèi)容。績(jī)效導(dǎo)向就是將傳統(tǒng)的投入預(yù)算管理向產(chǎn)出預(yù)算管理轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)以結(jié)果和產(chǎn)出為導(dǎo)向，以及政府受托責(zé)任和績(jī)效評(píng)價(jià)，強(qiáng)化績(jī)效管理，政府會(huì)計(jì)改革更加注重結(jié)果責(zé)任。

5.規(guī)范趨同觀。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，是政府治理信息公開透明的支撐。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也是政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。規(guī)范趨同觀就是充分借鑒國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和做法，加快制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)趨同的改革目標(biāo)。

（二）重構(gòu)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系

政府治理與政府會(huì)計(jì)改革客觀上要求重構(gòu)政府會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)體系是指基于政府治理目標(biāo)和政府績(jī)效管理評(píng)價(jià)相適應(yīng)的，具有內(nèi)在的邏輯性、層次性和結(jié)構(gòu)性的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1.傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系是圍繞預(yù)算資金執(zhí)行和組織類別來構(gòu)建的，即傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及若干預(yù)算會(huì)計(jì)分支。由于傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的三個(gè)分支采用不同的會(huì)計(jì)科目組織會(huì)計(jì)核算，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并不能整合行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，無(wú)法提供合并的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告，也就不能全面評(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任。因此，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系必然向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變。

2.現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)的主要功能是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性，提高財(cái)政透明度，評(píng)價(jià)政府績(jī)效和解脫受托責(zé)任。從政府會(huì)計(jì)功能類型構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：（1）“二元論”。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。如張奇博士（2007）主張，將政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各自的優(yōu)勢(shì)功能。（2）“三元論”。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)構(gòu)成。如荊新教授（2009）提出了“三元系統(tǒng)”觀點(diǎn)，認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（基本功能是提供整體財(cái)務(wù)狀況信息）為主導(dǎo)，融合預(yù)算會(huì)計(jì)（基本功能是提供預(yù)算撥款收支信息）和成本會(huì)計(jì)（基本功能是提供業(yè)務(wù)、項(xiàng)目成本信息）。（3）“四元論”。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)構(gòu)成。如景宏軍、王蘊(yùn)波教授（2008）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。

以上三種不同觀點(diǎn)，都勾畫出了未來政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的發(fā)展方向。也由此說明，政府會(huì)計(jì)理論研究的范圍相當(dāng)廣泛，很多政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問題需要我們?nèi)ヌ剿髋c實(shí)踐。關(guān)于上述三種不同觀點(diǎn)，我們認(rèn)為建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“二元系統(tǒng)”是近期我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。而政府成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)客觀需要引入政府成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，因此，建立包括政府成本會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的完備有效的政府會(huì)計(jì)“四元系統(tǒng)”，是政府會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是完善政府治理的重要內(nèi)容。國(guó)外很多發(fā)達(dá)國(guó)家專門設(shè)有政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)容詳細(xì)、全面的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，也需要制定一套內(nèi)容完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通常而言，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容包括概念框架、具體準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南或操作手冊(cè)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，注重政府會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的參與度，強(qiáng)調(diào)公開、透明和包容性。政府會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)容相同，它是對(duì)政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系基本原則問題所作的規(guī)范和要求。主要包括政府會(huì)計(jì)核算前提、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。

1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的，它是指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最高層次，是用于評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種代表性的學(xué)派。關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，在理論上有不同觀點(diǎn)：一是“單一目標(biāo)”觀。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映政府或政府單位的公共受托責(zé)任。二是“雙重目標(biāo)”觀。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用觀并存。筆者認(rèn)為，受托責(zé)任觀與決策有用觀并非互相排斥，而是相互聯(lián)系的。受托責(zé)任觀和決策有用觀的共同點(diǎn)應(yīng)該在于，都是為有關(guān)各方提供有用信息。這些信息可以用來評(píng)價(jià)受托責(zé)任，也可以用于會(huì)計(jì)決策。但考慮到公共受托責(zé)任是政府會(huì)計(jì)存在的客觀基礎(chǔ)，因此，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于以“受托責(zé)任觀”為主導(dǎo)，以“決策有用觀”為輔助的“雙重目標(biāo)”觀。

2.政府會(huì)計(jì)要素。政府會(huì)計(jì)要素是政府會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。它既是政府會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)要素的分類必須考慮以下因素：一是會(huì)計(jì)要素要符合政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求；二是會(huì)計(jì)要素應(yīng)完整反映政府活動(dòng)涵蓋的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；三是會(huì)計(jì)要素要滿足基于不同確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表的需要；四是會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)具有普遍適應(yīng)性。在這些因素中，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)決定政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)基礎(chǔ)。目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)就是要建立包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大子系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)體系，由于兩個(gè)子系統(tǒng)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)基礎(chǔ)的差異，其會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也有所不同。即政府會(huì)計(jì)要素分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，它們共同構(gòu)成“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”三要素；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入和費(fèi)用屬于收入費(fèi)用表要素。

3.政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)一般有現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，一般采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，這是由原預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇應(yīng)該依據(jù)政府會(huì)計(jì)體系和政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求來決定。因此，筆者認(rèn)為，政府預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該與政府預(yù)算基礎(chǔ)一致，采用現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以評(píng)價(jià)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況履行的受托責(zé)任；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用應(yīng)計(jì)制，以評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)等受托責(zé)任的履行情況并做出合理決策。

4.政府會(huì)計(jì)計(jì)量。從會(huì)計(jì)理論上講，會(huì)計(jì)計(jì)量包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，它們各有優(yōu)劣，但彼此并不完全排斥，往往可以在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)同時(shí)使用兩種或兩種以上的屬性，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。長(zhǎng)期以來，我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的是歷史成本計(jì)量屬性，并以會(huì)計(jì)核算原則的形式加以規(guī)范。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中最早出現(xiàn)的，具有客觀性、可驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)。但實(shí)踐已經(jīng)證明，單一的計(jì)量屬性既不能滿足政府會(huì)計(jì)計(jì)量的要求，也不能很好地實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在政府會(huì)計(jì)中，對(duì)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目計(jì)量是為了滿足政府決策有用并反映受托責(zé)任的履行情況。因此，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，客觀上要求政府會(huì)計(jì)計(jì)量模式從現(xiàn)在的單一計(jì)量模式向綜合計(jì)量模式轉(zhuǎn)變。即以歷史成本計(jì)量屬性為主，多種計(jì)量屬性共存并相互配合，以滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)多元化會(huì)計(jì)信息的需求。

需要指出的是，政府會(huì)計(jì)規(guī)范有制度模式、準(zhǔn)則模式和準(zhǔn)則制度混合模式，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的是制度模式。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的改革，可以借鑒我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范改革的進(jìn)程，政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式可以分兩步走：一是近期改革目標(biāo)是建立“基本準(zhǔn)則+制度”的混合模式；二是長(zhǎng)期改革目標(biāo)是建立與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范模式。

（四）建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度

1.建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的必要性。政府信息公開制度是政府治理的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告及政府工作報(bào)告中。政府對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的主要方式是政府預(yù)算報(bào)告，披露的形式簡(jiǎn)單且不規(guī)范，所傳達(dá)的財(cái)務(wù)信息十分有限，政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面完整的反映。這種披露方式對(duì)內(nèi)部使用者來說無(wú)法使政府決策得到充分的依據(jù)，對(duì)外部使用者而言，政府財(cái)務(wù)狀況的透明度不高，不利于立法、機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。總理在2014年政府工作報(bào)告中指出：“推行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”因此，建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告及披露制度勢(shì)在必行。

2.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇。從理論上講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以分為現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和完全的應(yīng)計(jì)制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告四種。不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)要素、報(bào)表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它都是由政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)所決定的。因此，根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境和政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任與決策有用并存，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，這些都決定了目前我國(guó)積極推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，采用修正的應(yīng)計(jì)制或應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。2013年9月，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉稱：“我國(guó)將試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。”這標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了新的歷史階段。

3.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的內(nèi)容。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是披露政府綜合財(cái)務(wù)信息的一種規(guī)范化途徑和載體，而且是信息使用者評(píng)價(jià)政府績(jī)效及做出相應(yīng)決策的重要依據(jù)，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建應(yīng)遵循需求導(dǎo)向原則，全面評(píng)價(jià)政府績(jī)效的多維的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以滿足不同利益相關(guān)者多元化的信息需求。筆者認(rèn)為，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映政府財(cái)務(wù)狀況；（2）營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)表，反映政府營(yíng)運(yùn)成本效益情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映政府資金的現(xiàn)金流量狀況；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注，如會(huì)計(jì)政策說明、政府的聲明、政府討論和分析、政府依法行政情況及各類反映政府受托責(zé)任履行情況的資料；（5）其他附表，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說明，如對(duì)外投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表等。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度還要建立審計(jì)鑒定制度、政府會(huì)計(jì)信息披露問責(zé)制，強(qiáng)調(diào)公開透明、充分披露的原則，這也是良好政府治理的客觀要求。

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社會(huì)治理的要素范文第4篇

關(guān)鍵詞：公司治理　審計(jì)獨(dú)立性　控制權(quán)市場(chǎng)

公司治理結(jié)構(gòu)是解決現(xiàn)代公司由于控制權(quán)和所有權(quán)分離所導(dǎo)致的問題的各種機(jī)制的總稱，它既包括公司治理的法律和政治途徑、要素市場(chǎng)、公司控制權(quán)市場(chǎng)、聲譽(yù)市場(chǎng)等外部控制系統(tǒng)，同時(shí)包括激勵(lì)和約、董事會(huì)、債務(wù)融資等內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司治理從狹義上看就是股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)如何通過制度性安排監(jiān)督和控制高層經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)，近年來，已有不少研究探討了上市公司內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，然而迄今為止，還很少有學(xué)者探討外部控制系統(tǒng)，但這對(duì)于公司治理問題的解決，同樣發(fā)揮著非常重要的作用。

因此，筆者認(rèn)為，在討論公司治理與獨(dú)立審計(jì)關(guān)系上時(shí)，不僅要考慮公司治理內(nèi)部控制系統(tǒng)，更要關(guān)注公司治理外部控制系統(tǒng)，本文就是從第二個(gè)角度討論了公司治理與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系。

一、公司控制權(quán)市場(chǎng)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系

(一)公司控制權(quán)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析英、美等國(guó)家的研究人員對(duì)于上市公司治理問題的研究，主要集中于管理層與外部投資者之間的沖突，即英、美等國(guó)資本市場(chǎng)的一個(gè)顯著特征是股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，其問題也主要存在于管理層與外部投資者(包括股東和債權(quán)人)之間。然而在新興市場(chǎng)國(guó)家，往往呈現(xiàn)出高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于大股東可以對(duì)企業(yè)實(shí)施有效控制，尤其在我國(guó)目前轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)背景下，上市公司大都通過脫鉤改制和資產(chǎn)剝離等方式形成，使其與大股東存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，大股東隨意占用上市公司資產(chǎn)，采取關(guān)聯(lián)方交易等手段嚴(yán)重侵害了中小股東的利益。唐宗明等(2002)從實(shí)證角度證明了我國(guó)上市公司侵害小股東的程度遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。公司中的控制性投資者(如股份公司的大股東等)憑借其實(shí)際控制的股票數(shù)量和由此形成的控制性地位，通過要約收購(gòu)、權(quán)之爭(zhēng)以及在公司董事會(huì)選舉中發(fā)揮影響，一方面，緩解了由于分散投資者在監(jiān)督經(jīng)理人過程中的相互“搭便車”而無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理人的有效監(jiān)督的狀況，使經(jīng)理人與投資者之間的利益沖突所產(chǎn)生的成本在一定程度上有所降低；另一方面，則可以利用控制性投資者地位對(duì)經(jīng)理人施加影響，或者與經(jīng)理人合謀牟取私利，使分散的非控制性投資者，即中小股東的利益受到損害。我國(guó)的股份公司大部分是由傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)改制而來的，由于歷史的路徑依賴和社會(huì)體制的影響，造成了國(guó)家持大股或控股，上市公司經(jīng)營(yíng)者的行為嚴(yán)重背離廣大股東的利益。

(二)公司控制權(quán)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響對(duì)于外部中小股東來講，預(yù)期到內(nèi)部大股東的利益侵占動(dòng)機(jī)，將愿意聘請(qǐng)高獨(dú)立性的審計(jì)師對(duì)大股東的行為進(jìn)行監(jiān)督，但對(duì)于大股東其選擇審計(jì)師時(shí)未必如此。這樣小股東與大股東在審計(jì)獨(dú)立性上的需求存在分歧。我國(guó)屬于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)中小股東的法律保護(hù)措施不完善，控股股東侵占小股東利益的情況頻頻發(fā)生，此時(shí)控股股東的低獨(dú)立性審計(jì)需求占主導(dǎo)地位，誘使審計(jì)師參與合謀對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。

(三)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)存在的原因是以判斷為基礎(chǔ)的決策，因?yàn)橐耘袛酁榛A(chǔ)的決策涉及許多不確定的因素，如果沒有以判斷為基礎(chǔ)的決策，即使誘因存在一般也不會(huì)導(dǎo)致低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，除了需要面對(duì)會(huì)計(jì)分析、判斷的不確定性所帶來的影響外，審計(jì)人員在審計(jì)的整個(gè)程序和過程中，也必須面對(duì)大量不確定性因素，需要審計(jì)人員利用其職業(yè)能力及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷。在審計(jì)人員的專業(yè)判斷受主觀因素、“有限理性”及不同利益博弈取向的影響下，可能會(huì)傾向于做出與其利益相符的報(bào)告，并同時(shí)運(yùn)用模糊的語(yǔ)言來表達(dá)與其選擇的報(bào)告決策相一致的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在外在利益的情況下，有可能故意做出與正確審計(jì)結(jié)果相異的判斷結(jié)果，甚至有可能使其專業(yè)判斷出現(xiàn)錯(cuò)位。因此，由審計(jì)人員專業(yè)判斷所帶來的主觀判斷而引起的不確定性必然存在。

二、要素市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

要素市場(chǎng)是一種與商品市場(chǎng)具有明顯區(qū)別的市場(chǎng)。要素有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)從社會(huì)再生產(chǎn)的循環(huán)過程來看待要素市場(chǎng)，認(rèn)為所有的商品都是生產(chǎn)要素。企業(yè)組織生產(chǎn)購(gòu)買的所有商品都是生產(chǎn)要素，其投入即作為生產(chǎn)要素的投入，其中用于生活消費(fèi)的則構(gòu)成勞動(dòng)力再生產(chǎn)的生產(chǎn)要素。這種觀點(diǎn)是廣義要素市場(chǎng)的引申，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是大的生產(chǎn)要素市場(chǎng)的前提下，按不同特性將生產(chǎn)投人品分為商品、資本、勞動(dòng)力與信息(包括技術(shù))等類，要素市場(chǎng)也就是資本、勞動(dòng)力、技術(shù)、信息等市場(chǎng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌已有二十余年的歷程，市場(chǎng)機(jī)制已經(jīng)開始成為配置資源的基本力量，但我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的突出特點(diǎn)在于產(chǎn)品市場(chǎng)化，包括投資品和消費(fèi)品市場(chǎng)化速度較快。在產(chǎn)品領(lǐng)域，傳統(tǒng)的計(jì)劃模式已經(jīng)破除，國(guó)家計(jì)劃已基本上不再規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、如何定價(jià)、如何銷售，而是由各類企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求變化自主決定。而要素市場(chǎng)化，包括資本、土地、技術(shù)等市場(chǎng)化進(jìn)程遲緩。在要素領(lǐng)域，政府一方面仍然作為要素資源的配置主體，集規(guī)則制定者、執(zhí)行者、參與者和仲裁者于一身，破壞了正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，阻礙了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的健康成長(zhǎng)；另一方面，政府履行公共服務(wù)的職能嚴(yán)重不到位，在一些需要政府管理的領(lǐng)域中呈現(xiàn)出混亂與無(wú)序的狀態(tài)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)缺乏誠(chéng)信與公正。當(dāng)前社會(huì)中出現(xiàn)的大量不和諧現(xiàn)象，大多與要素市場(chǎng)化改革的滯后有關(guān)。而要素市場(chǎng)化是提高要素質(zhì)量、提升要素效率、支持技術(shù)進(jìn)步。另一種觀點(diǎn)，從要素市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。從國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)出發(fā)，土地、資本、勞動(dòng)力市場(chǎng)中的每一個(gè)細(xì)微變化，都會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的波動(dòng)，政府必須嚴(yán)格掌控要素資源配置；從社會(huì)穩(wěn)定的需要看，要素資源配置意味著權(quán)力的自由交易，涉及到利益結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，若將配置權(quán)力交給市場(chǎng)主體，將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)矛盾的激烈沖突，因此必須由政府通過配置資源來協(xié)調(diào)各方利益。而審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，與其他活動(dòng)一樣，受所處環(huán)境和制度的影響。審計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為起著規(guī)范和和約束作用，這既影響審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，也影響審計(jì)師的執(zhí)業(yè)理念。當(dāng)外部職業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為只能屈從于外部環(huán)境的壓力。審計(jì)師執(zhí)業(yè)面臨的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境眾多，其中市場(chǎng)化程度、政府行為以及法治建設(shè)狀況是審計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要外部環(huán)境。審計(jì)師素有“經(jīng)濟(jì)警察”之譽(yù)，市場(chǎng)化程度越高對(duì)審計(jì)師行業(yè)的需求越大，有利于推動(dòng)審計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，審計(jì)獨(dú)立性越高。縱觀世界各國(guó)審計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，審計(jì)師的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與市場(chǎng)化進(jìn)程是相匹配的。可見，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的提高，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求市場(chǎng)也逐步擴(kuò)大，這直接誘發(fā)審計(jì)師提高審計(jì)獨(dú)立性，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。目前我國(guó)要素市場(chǎng)化程度偏低，導(dǎo)致了要素價(jià)格低廉，扭曲了市場(chǎng)秩序和主體行為。在這種情況下，必然影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

三、相關(guān)法律對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)的產(chǎn)品市場(chǎng)體系尚未完善，市場(chǎng)約束起不到相應(yīng)的作用，在這種情況下法律約束的作用就顯得更加重要。與市場(chǎng)化進(jìn)程、政

府監(jiān)管相關(guān)的是法治建設(shè)環(huán)境，法治環(huán)境對(duì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)的意義一是在一個(gè)依法行政的區(qū)域，法治環(huán)境約束了地方政府的過度干預(yù)，這為審計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)，客觀發(fā)表審計(jì)意見營(yíng)造了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；二是隨著法治建設(shè)水平的提高，審計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告被查處、處罰的可能性加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，這迫使審計(jì)師不得不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)獨(dú)立性，謹(jǐn)慎地出具審計(jì)報(bào)告。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要特征就是“分權(quán)讓利”，在不改變政治權(quán)力基本結(jié)構(gòu)的條件下，中央和地方實(shí)行經(jīng)濟(jì)上的分權(quán)，也就是下級(jí)政府承包一定的稅收，上繳稅收達(dá)到一定份額后，剩下的就歸自己支配(紀(jì)寶成，2003)，這時(shí)的地方政府變成了一個(gè)具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的主體，上下級(jí)政府關(guān)系形成了“創(chuàng)造市場(chǎng)的準(zhǔn)聯(lián)邦制”(weingast，1995)。地方政府為了應(yīng)付上級(jí)考評(píng)和與其他地方政府競(jìng)爭(zhēng)，需要對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)的資源進(jìn)行限制和保護(hù)。上市公司對(duì)地方政府意義重大，不僅可以通過證券市場(chǎng)融資，而且在稅收、就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定方面起著重要作用，所以，對(duì)所屬上市公司的保護(hù)也就成為地方政府的必然行為。無(wú)論是在初期“額度管理、計(jì)劃控制”的審批制下，還是在后來的核準(zhǔn)制下，上市資格都是非常稀缺的資源，也包括上市后的再融資資格等。可見，地方政府有強(qiáng)烈采用行政手段干預(yù)企業(yè)的動(dòng)機(jī)。審計(jì)師面對(duì)地方政府對(duì)企業(yè)的支持當(dāng)然也難以保持獨(dú)立性。我國(guó)上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理大多是由政府任命的，其更多地關(guān)注于自身的仕途，而與公司的發(fā)展并不一致，帶有很大的不確定性。在這種情況下，就不愿將主要精力放在研究企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)期成長(zhǎng)能力上，而是放在如何爭(zhēng)取上級(jí)部門的關(guān)注，為此不惜采取短期化行為或操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的不當(dāng)手段，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)施加的壓力也隨之增大。上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)構(gòu)成了巨大的壓力。

四、聲譽(yù)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

聲譽(yù)是企業(yè)或某一團(tuán)體在公眾中所留下的一個(gè)總體印象，它是行為主體的各方面行為能力的綜合反映，既依附于主體又相對(duì)獨(dú)立于主體，是行為主體的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。其對(duì)主體的作用具有一定的時(shí)滯性，即行為主體過去的行為所形成的聲譽(yù)將影響行為主體隨后的行動(dòng)環(huán)境，當(dāng)前的行為所形成的聲譽(yù)對(duì)當(dāng)前的行為環(huán)境影響較少。聲譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，要通過行為主體的積累努力才能形成良好的聲譽(yù)。企業(yè)可以通過大量、密集的廣告宣傳來擴(kuò)散信息，在很短的時(shí)間內(nèi)提高它的知名度，但具有較高知名度的企業(yè)卻不一定具有良好的聲譽(yù)。較高的知名度只能說明其他行為主體對(duì)該企業(yè)的認(rèn)知度較高，而聲譽(yù)是其他行為主體對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期行為的認(rèn)可度的一個(gè)重要標(biāo)志。

隨著市場(chǎng)化程度的不斷提高，聲譽(yù)對(duì)企業(yè)的發(fā)展乃至生存有著越來越重要的意義。聲譽(yù)好的上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)小，因?yàn)樵诟?jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上買者也就是社會(huì)公眾有選擇權(quán)，盡管無(wú)法判斷各種產(chǎn)品也就是財(cái)務(wù)報(bào)告的真假，但可以從中選一件最放心的產(chǎn)品進(jìn)行投資，一旦買到了假貨也就是投資失敗，以后就不會(huì)與其合作了，因此作假的上市公司必須考慮被人識(shí)破后的利益損失。同時(shí)，投資者與被投資者之間的博弈也相應(yīng)轉(zhuǎn)化為被投資者與被投資者之間的博弈，賣真貨者的信息比賣假貨者的信息要充分。因此，在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司一方面要與投資者博弈，另一方面要與出具真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司博弈，往往處于不利的地位。由于聲譽(yù)對(duì)企業(yè)帶來的重大影響，一般情況下聲譽(yù)好的上市公司更傾向于出具較為真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性影響較小，因?yàn)橐坏┳骷俦蛔R(shí)破將會(huì)產(chǎn)生沉重的代價(jià)，由此造成的惡劣影響將會(huì)使其花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間建立起來的良好的聲譽(yù)毀于一旦，所造成的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)法估量。

作者簡(jiǎn)介：

康霞(1980-)，女，河北元氏縣人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院助教

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社會(huì)治理的要素范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境治理； 投資效率； 規(guī)模報(bào)酬； 數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）

中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0069-05

經(jīng)過30多年快速發(fā)展，中國(guó)一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但面臨資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重的嚴(yán)峻形勢(shì)，日益積累的環(huán)境問題不斷顯現(xiàn)，社會(huì)各界和普通民眾對(duì)環(huán)境生態(tài)保護(hù)與治理改善空前關(guān)注。為實(shí)現(xiàn)藍(lán)天常在、綠水長(zhǎng)流和經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)永續(xù)發(fā)展，中國(guó)政府提出了生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)，倡導(dǎo)綠色循環(huán)發(fā)展，踐行低碳環(huán)保理念，努力建設(shè)美麗中國(guó)。當(dāng)前中央和各地方政府正以空前規(guī)模的投入實(shí)施大氣污染、水污染等防治行動(dòng)計(jì)劃，以空前的工作力度和鐵腕決心推進(jìn)環(huán)境保護(hù)與污染治理。

因多年的規(guī)模粗放型發(fā)展，中國(guó)環(huán)境治理歷史欠賬太多，因此看似巨額的污染治理資金仍顯不足；且中國(guó)幅員遼闊，各區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)及環(huán)境污染情況有所不同，相同規(guī)模環(huán)境治理投資帶來的治理效果也不盡相同。為客觀反映區(qū)域環(huán)境治理的投入產(chǎn)出效益，科學(xué)合理配置資金和資源，實(shí)現(xiàn)有限投入的最優(yōu)污染治理效果，需要對(duì)區(qū)域環(huán)境治理投資的效率進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)。因此，研究區(qū)域環(huán)境治理投資的效率，對(duì)于上級(jí)政府考評(píng)轄區(qū)內(nèi)不同責(zé)任區(qū)域的環(huán)境投資治理績(jī)效、回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，以及改進(jìn)環(huán)境治理措施、優(yōu)化資源配置、提高環(huán)境治理效率等具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于環(huán)境治理投資問題的研究主要集中在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的定性分析，研究環(huán)境治理投資的現(xiàn)狀、發(fā)展與效益等，提出更好保障和促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展的政策建議、對(duì)策措施等；二是投資效率的定量分析，選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法定量研究、分析，提出建議對(duì)策。本文研究屬于后者。投資效率的定量分析，主要以某區(qū)域?yàn)檠芯繉?duì)象進(jìn)行實(shí)證分析。劉立秋、劉璐（2000）首次采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)投資的有效性進(jìn)行了分析，評(píng)價(jià)了各決策單元的相對(duì)效率；董秀海等（2008）運(yùn)用DEA的CCR模型對(duì)我國(guó)環(huán)境治理效率進(jìn)行國(guó)際比較和歷史比較分析；劉紀(jì)山（2009）、陶敏（2011）從投入財(cái)力角度，選取環(huán)境治理投資額和廢水、廢氣排放達(dá)標(biāo)量等控制績(jī)效作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用DEA分析法，分別研究了中部六省和2008年我國(guó)省級(jí)行政區(qū)域環(huán)境治理投資的相對(duì)有效性；胡艷（2013）和王連芬（2012）選取環(huán)境治理投資的財(cái)力物力要素作為投入，以排放達(dá)標(biāo)量、綜合利用產(chǎn)值等作為產(chǎn)出，分別對(duì)我國(guó)省級(jí)行政區(qū)域和山東省各設(shè)區(qū)市的環(huán)境污染綜合治理、廢水治理、廢氣治理的投資效率，進(jìn)行DEA分析評(píng)價(jià)；潘孝珍（2013）以人均環(huán)境支出規(guī)模指標(biāo)作為投入，以廢水、廢氣、廢物治理完成量所占的比重作為產(chǎn)出，分析2010年我國(guó)省級(jí)行政區(qū)域環(huán)境保護(hù)支出的DEA效率，并采用最大似然估計(jì)的Tobit模型分析了影響地方政府環(huán)境保護(hù)支出效率的因素。

綜上所述，對(duì)于如何評(píng)價(jià)區(qū)域環(huán)境治理投資的效率，已有不少研究和文獻(xiàn)基于不同視角進(jìn)行了探討，并不斷深入完善，以期為提升我國(guó)區(qū)域環(huán)境治理投資的運(yùn)行效率，優(yōu)化環(huán)境治理投資結(jié)構(gòu)，提供科學(xué)決策依據(jù)和參考。但是，當(dāng)前的研究：一是對(duì)區(qū)域環(huán)境治理投資效率評(píng)價(jià)的涵蓋面較窄。嚴(yán)格意義上，某區(qū)域內(nèi)的環(huán)境治理涉及廢水、廢氣、固體排放物、污染土壤治理和城市生活垃圾無(wú)公害處理等多個(gè)層面。大多研究主要關(guān)注廢水、廢氣治理投資，對(duì)于固體廢物治理投資鮮有涉及，實(shí)際上固體廢物對(duì)環(huán)境的污染亦相當(dāng)嚴(yán)重，應(yīng)予涵蓋。二是評(píng)價(jià)指標(biāo)選取，雖難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但有些指標(biāo)選取不夠確切。投入指標(biāo)常用投資額這個(gè)財(cái)力要素，忽視了治理設(shè)施及運(yùn)行的物力要素；產(chǎn)出指標(biāo)常用排放達(dá)標(biāo)量的絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)來表征，實(shí)際上排放達(dá)標(biāo)量除與治理能力及效率有關(guān)外，更與污染量有關(guān)，用其表征既定投資的產(chǎn)出效益，不夠確切；個(gè)別評(píng)價(jià)指標(biāo)，不是來自現(xiàn)有政府統(tǒng)計(jì)設(shè)置的指標(biāo)或難從其中加工提取，數(shù)據(jù)獲取困難。三是運(yùn)用DEA分析評(píng)價(jià)，一些研究假設(shè)規(guī)模報(bào)酬不變，選用CCR模型評(píng)價(jià)，而規(guī)模報(bào)酬可變應(yīng)是我國(guó)目前區(qū)域環(huán)境治理的特點(diǎn)之一。四是大多研究?jī)H從整體上衡量相對(duì)效率和規(guī)模報(bào)酬，未做進(jìn)一步的探討。實(shí)際上，當(dāng)投資效率整體相對(duì)無(wú)效或弱效時(shí)，需從多個(gè)層面和維度對(duì)環(huán)境治理投資效率做深入的具體分析，方能為決策者提出可操作的針對(duì)性建議，為此應(yīng)進(jìn)一步分析技術(shù)效率、規(guī)模效率和投影值。

鑒于以上所述，本文在借鑒已有研究的基礎(chǔ)上，以江西省各設(shè)區(qū)市2013年“三廢”治理投入產(chǎn)出政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，構(gòu)建多層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并假設(shè)規(guī)模報(bào)酬可變，采用DEA分析法建立BCC評(píng)估模型，從多維度評(píng)價(jià)不同區(qū)域環(huán)境治理投資效率的相對(duì)有效性，并進(jìn)一步分析探討，以期為提升各區(qū)域的環(huán)境治理投資效率，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)提供決策參考。

二、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

廢水、廢氣、固體排放物治理是區(qū)域環(huán)境污染治理最主要的內(nèi)容，是污染治理投資的重點(diǎn)和主體，更是政府和社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。考慮研究數(shù)據(jù)獲取的可行性和數(shù)據(jù)的完整性，基于現(xiàn)有政府統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，本文從環(huán)境治理的主體層面――“三廢”治理，探討區(qū)域環(huán)境治理的投資效率。

在區(qū)域環(huán)境治理投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，投入指標(biāo)反映經(jīng)濟(jì)中對(duì)環(huán)境治理投入的物力、財(cái)力（投入的人力，數(shù)據(jù)缺失，未納入），產(chǎn)出指標(biāo)反映環(huán)境治理的綜合治理及節(jié)能減排效果。在指標(biāo)選取上，本文遵循以下原則：盡量全面反映評(píng)價(jià)目的，選取決定性、關(guān)鍵性的指標(biāo)，投入與產(chǎn)出指標(biāo)之間應(yīng)邏輯相關(guān)而非數(shù)值相關(guān)；指標(biāo)的數(shù)量應(yīng)精而簡(jiǎn)，在每一評(píng)價(jià)方案中應(yīng)滿足“投入產(chǎn)出指標(biāo)個(gè)數(shù)

根據(jù)上述原則，本文構(gòu)建由三個(gè)評(píng)價(jià)方案組成的環(huán)境治理投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1），分別對(duì)某區(qū)域的“三廢”治理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、評(píng)價(jià)方法和評(píng)估模型

（一）評(píng)價(jià)方法和模型選取

區(qū)域環(huán)境污染治理的投資效率評(píng)價(jià)有多項(xiàng)投入指標(biāo)和多項(xiàng)產(chǎn)出指標(biāo)，而且投入與產(chǎn)出指標(biāo)之間的具體函數(shù)關(guān)系難以確定，評(píng)價(jià)起來比較復(fù)雜。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（Data

Envelopment Analysis，DEA）是對(duì)一組具有多指標(biāo)輸入和多指標(biāo)輸出的同類決策單元的相對(duì)效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。作為一種新的非參數(shù)評(píng)價(jià)方法，DEA有較大的包容性，不需確定各變量間的具體函數(shù)關(guān)系，能夠排除主觀因素的影響，只要確定合理的投入與產(chǎn)出項(xiàng)，就能計(jì)算不同決策單元的相對(duì)效率，并給出規(guī)模報(bào)酬的變化方向。鑒于DEA方法中相對(duì)效率概念的適用性，近年來在經(jīng)濟(jì)管理、系統(tǒng)工程、決策分析、產(chǎn)業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等方面逐漸應(yīng)用，并成為重要的分析工具和研究手段。顯然，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法完全適用于區(qū)域環(huán)境污染治理投資的效率評(píng)價(jià)。本文選擇DEA作為研究方法。

DEA常用的模型有兩種：CCR與BCC。CCR模型假設(shè)規(guī)模報(bào)酬不變，為CRS模式；BCC模型假設(shè)規(guī)模報(bào)酬可變，為VRS模式。已有的區(qū)域環(huán)境污染治理投資效率研究，不少選用CCR模型。筆者認(rèn)為，在環(huán)境治理和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，隨著投入規(guī)模的擴(kuò)大，規(guī)模報(bào)酬增加并達(dá)到最優(yōu)，漸趨飽和，繼續(xù)投入則報(bào)酬遞減。因此其規(guī)模報(bào)酬是變化的，故本文選用BCC模型。

（二）DEA―BCC模型的建立

假設(shè)有k個(gè)區(qū)域的環(huán)境治理投資效率待評(píng)價(jià)（k=1，

2，…），即有k個(gè)DEA的決策單元（Decision Making Unit，DMU），每個(gè)決策單元“三廢”治理有m個(gè)投入項(xiàng)、n個(gè)產(chǎn)出項(xiàng)。第k個(gè)決策單元DMUk的第i個(gè)投入項(xiàng)記作Xki（i=1，2，…，m），第j個(gè)產(chǎn)出項(xiàng)記作Ykj（j=1，2，…，n）。DMUk投入產(chǎn)出的相對(duì)效率記作Ek。核心是以相對(duì)效率Ek最大化為目標(biāo)，尋找對(duì)DMUk最有利的投入產(chǎn)出權(quán)重組合，使得Ek達(dá)到最大值。建立的BCC模型如下：

目標(biāo)函數(shù)：MaxEk

約束條件：（1）EK=■≤1，k=1，2，3，…

（2）Wkj≥ε>0，j=1，2，3，…，n

（3）Vki≥ε>0，i=1，2，3，…，m

其中，Wkj、Vki是未知變量，分別表示在Ek最大化的目標(biāo)下，對(duì)DMUk最有利的第j個(gè)產(chǎn)出項(xiàng)Ykj的權(quán)重、第i個(gè)投入項(xiàng)Xki的權(quán)重，由實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算而非事先給定。Uk0相當(dāng)于Y軸的截距項(xiàng)，其正負(fù)代表決策單元的規(guī)模報(bào)酬；若Uk0

四、江西各設(shè)區(qū)市區(qū)域環(huán)境治理投資效率分析評(píng)價(jià)

（一）數(shù)據(jù)來源

江西省轄11個(gè)設(shè)區(qū)市，各設(shè)區(qū)市2013年區(qū)域環(huán)境治理的投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)取自2013年的《江西統(tǒng)計(jì)年鑒》《江西環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》《江西環(huán)境狀況公報(bào)》等統(tǒng)計(jì)資料。雖然各投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)都有不同的量綱，但在DEA求解分析中，決策變量的最優(yōu)效率值與投入產(chǎn)出項(xiàng)的量綱選取無(wú)關(guān)，而且采用實(shí)際數(shù)據(jù)便于根據(jù)DEA投影值進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，故本文未對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

（二）模型運(yùn)算與結(jié)果

采用DEA計(jì)算軟件DEAP Version 2.1，程序運(yùn)行時(shí)選用適合DEA―BCC模型的Input Orientated及VRS選項(xiàng)。按照環(huán)境治理投資效率的三個(gè)評(píng)價(jià)方案，分別輸入11個(gè)設(shè)區(qū)市的廢水、廢氣、固體廢物治理投入產(chǎn)出指標(biāo)原始數(shù)據(jù)，運(yùn)行計(jì)算相對(duì)效率值，并根據(jù)數(shù)值大小進(jìn)行排序（如表2所示）。

（三）效率和規(guī)模報(bào)酬分析

1.廢水治理投資

全省廢水治理投資DEA相對(duì)效率均值達(dá)0.748，表示目前江西的廢水治理投資效率較高，但離DEA相對(duì)有效尚有差距。數(shù)據(jù)顯示，萍鄉(xiāng)、新余、鷹潭和宜春的相對(duì)效率均為1，說明這些區(qū)域的廢水治理投資效率達(dá)到了DEA相對(duì)有效，已投入要素利用效率高，投資規(guī)模安排合理；其他區(qū)域的相對(duì)效率均小于1，說明其廢水治理投資效率有待進(jìn)一步提高。吉安和撫州的技術(shù)效率為1，但DEA相對(duì)效率值不高，規(guī)模效率低是主因；且處于規(guī)模報(bào)酬遞增階段，可擴(kuò)大投資規(guī)模提高效率。贛州、九江、景德鎮(zhèn)、南昌、上饒的技術(shù)效率和規(guī)模效率均未達(dá)到1，說明這些區(qū)域已投入要素的利用效率不高，有待進(jìn)一步提升；除上饒外，其他四個(gè)區(qū)域均規(guī)模報(bào)酬遞增，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大投資，提高規(guī)模效率；上饒的規(guī)模報(bào)酬遞減，應(yīng)減少投資規(guī)模，調(diào)優(yōu)投資結(jié)構(gòu)。

2.廢氣治理投資

全省廢氣治理投資DEA相對(duì)效率均值達(dá)0.806，表示目前江西的廢氣治理投資效率較高，但并未達(dá)到相對(duì)有效率。其中，景德鎮(zhèn)、萍鄉(xiāng)、鷹潭和撫州四個(gè)區(qū)域的相對(duì)效率為1，其技術(shù)效率和規(guī)模效率均達(dá)到了DEA相對(duì)有效。新余、宜春和上饒三個(gè)區(qū)域的技術(shù)效率為1，說明已投入要素的利用效率較高，但規(guī)模效率小于1，且處于規(guī)模報(bào)酬遞減階段，因此這些區(qū)域不應(yīng)再擴(kuò)大投資規(guī)模。南昌、九江、贛州、吉安四個(gè)區(qū)域的技術(shù)效率和規(guī)模效率均小于1，且規(guī)模報(bào)酬遞減，表明這些區(qū)域投入要素的利用效率偏低，投資規(guī)模不合理，應(yīng)采用科學(xué)有效的方法提高已投入要素的利用效率，并壓縮或控制治理投資規(guī)模，以達(dá)到相對(duì)效率最優(yōu)。

3.固體廢物治理投資

全省固體廢物治理投資DEA相對(duì)效率均值只有0.269，表明江西目前的固體廢物治理投資處于低效水平，需有關(guān)部門積極采取有效措施。11個(gè)區(qū)域中，景德鎮(zhèn)和新余的相對(duì)效率為1，達(dá)到了DEA相對(duì)有效，說明其投資規(guī)模安排相對(duì)合理，已投入要素有效使用。南昌、萍鄉(xiāng)和吉安的技術(shù)效率均為1，但規(guī)模效率遠(yuǎn)小于1，且規(guī)模報(bào)酬遞減，這些區(qū)域應(yīng)控制投資規(guī)模，合理調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以達(dá)到治污規(guī)模的最優(yōu)。九江、鷹潭、贛州、宜春和撫州五個(gè)區(qū)域雖然技術(shù)效率和規(guī)模效率均沒有達(dá)到1，但規(guī)模效率接近于1，其相對(duì)效率低下的主因是技術(shù)效率太低，這些區(qū)域已投入的治污要素沒得到有效使用，治理固體廢物的技術(shù)手段較為落后，因此這些區(qū)域應(yīng)把重點(diǎn)放在提高固體廢物治理的技術(shù)效率上，積極尋求科學(xué)、有效的治污手段。上饒的技術(shù)效率和規(guī)模效率均遠(yuǎn)低于1，說明該地區(qū)不僅固體廢物治理的技術(shù)水平低，而且投資規(guī)模安排也不合理，應(yīng)引起高度重視。

（四）投影值分析

區(qū)域環(huán)境治理投資效率的DEA相對(duì)無(wú)效，可能是技術(shù)無(wú)效率或規(guī)模無(wú)效率。對(duì)于規(guī)模無(wú)效率，應(yīng)按照規(guī)模報(bào)酬的變化方向擴(kuò)大或減少投資規(guī)模，合理調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效率相對(duì)有效或值較優(yōu)。對(duì)此情況，本文不再分析。

對(duì)于技術(shù)無(wú)效率，需進(jìn)一步分析既定投資規(guī)模下的投入產(chǎn)出量，提出調(diào)整改進(jìn)方案，以實(shí)現(xiàn)技術(shù)效率相對(duì)有效或值較優(yōu)。按照DEA投影理論，在既定環(huán)境治理投資規(guī)模下，運(yùn)算得到的投影值對(duì)應(yīng)于技術(shù)有效率時(shí)投入產(chǎn)出項(xiàng)理論上應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)投入值和目標(biāo)產(chǎn)出值，松弛變量對(duì)應(yīng)于當(dāng)前技術(shù)無(wú)效率時(shí)投入產(chǎn)出項(xiàng)的投入冗余值和產(chǎn)出不足值。由投入冗余值/實(shí)際投入值、產(chǎn)出不足值/實(shí)際產(chǎn)出值，分別得到當(dāng)前技術(shù)無(wú)效率時(shí)區(qū)域環(huán)境治理投資的投入冗余率和產(chǎn)出不足率（如表3、表4所示）。

投入冗余率和產(chǎn)出不足率代表了當(dāng)前的要素投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)與技術(shù)效率相對(duì)有效時(shí)最優(yōu)配置的投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)的差距程度，可為提高投資效率提供調(diào)整的努力方向和改進(jìn)力度。觀察分析表3、表4，有9個(gè)設(shè)區(qū)市在“三廢”污染治理的某些投入指標(biāo)上存在投入冗余，而且一些指標(biāo)的投入冗余率還比較高，表示該投入指標(biāo)已投入要素的利用率低，可能存在浪費(fèi)現(xiàn)象；另有9個(gè)設(shè)區(qū)市在某些產(chǎn)出指標(biāo)上有的產(chǎn)出不足，有的嚴(yán)重不足，表示該產(chǎn)出指標(biāo)的實(shí)際產(chǎn)出量與效率最優(yōu)時(shí)的目標(biāo)產(chǎn)出量之間的差距很大。這些區(qū)域在既定投資規(guī)模下，因已投入要素的投入產(chǎn)出比例不匹配，使DEA技術(shù)相對(duì)無(wú)效率。為提升投資效率，一方面，應(yīng)調(diào)整投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，主要是適當(dāng)減少對(duì)應(yīng)指標(biāo)的投入，減少浪費(fèi)；另一方面，需加大管理和技術(shù)創(chuàng)新力度，提高技術(shù)和管理水平，提高已投入要素的利用效率，使冗余轉(zhuǎn)化為有效投資，獲得既定投資規(guī)模和已投入要素下環(huán)境治理產(chǎn)出的最大化。

五、結(jié)語(yǔ)

利用DEA方法的BCC評(píng)價(jià)工具能夠?qū)^(qū)域環(huán)境治理投資的效率進(jìn)行科學(xué)合理評(píng)價(jià)，相對(duì)效率值反映投入項(xiàng)的總體運(yùn)用效果，技術(shù)效率值反映已投入要素的利用效率，規(guī)模效率值和規(guī)模報(bào)酬方向可為決策者提供戰(zhàn)略上的建議及指導(dǎo)，給出了提高技術(shù)效率應(yīng)調(diào)整的方向和改進(jìn)力度。實(shí)證結(jié)果表明，江西省各設(shè)區(qū)市的環(huán)境治理投資效率，尤其是廢水、廢氣治理，有較高的投資效率，但地區(qū)差異明顯，總體投入不足，技術(shù)水平不均衡，部分地區(qū)的投資結(jié)構(gòu)不合理，技術(shù)和管理水平落后。因此，決策者應(yīng)積極鼓勵(lì)環(huán)境治理行業(yè)改進(jìn)管理和技術(shù)，加強(qiáng)科技創(chuàng)新，提高技術(shù)效率；各地應(yīng)結(jié)合實(shí)際，優(yōu)化資源配置，發(fā)展合適的規(guī)模，調(diào)整投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，提高環(huán)境治理的投資效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和資源環(huán)境生態(tài)的和諧，推進(jìn)區(qū)域生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)江西綠色崛起和永續(xù)發(fā)展。

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