預算會計包括的要素

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預算會計包括的要素范文第1篇

關鍵詞:企業會計;預算會計;核算基礎;會計目標

中圖分類號:F2文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業會計與預算會計的比較

1.會計目標的比較

企業會計的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。企業會計的目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業會計目標的首要出發點,將投資者作為企業會計財務信息首要使用者,凸現了投資者的地位,體現了保護投資者利益的要求,是市場經濟發展的必然。

2.會計信息質量要求的比較

企業會計和預算會計作為我國會計體系的兩大分支,它們遵循的會計信息質量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、及時性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會計信息質量要求。作為為以營利為目的的企業服務的企業會計,準確核算企業每一會計期間的利潤自然是其首要任務,企業會計還遵循一個與確認利潤有關的會計信息質量要求:謹慎性;實質重于形式。預算會計還遵循兩個與預算的執行情況有關的信息質量要求:統一性;專款專用。

3.會計核算基礎的比較

企業會計的核算基礎采用權責發生制,預算會計的核算基礎是收付實現制(中央總預算會計的個別事項和事業單位的經營業務核算中可采用權責發生制)。收付實現制強調的是貨幣資金的實收實付,是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據。因此,收付實現制既不記錄非現金交易事項對政府資產和負債的影響,也不區分資本性支出和經營性支出。所有非現金交易不作為收入、支出來進行核算,相應的債權、債務也沒有合理的確認,這必然會導致預算會計信息不完整。而這些隱性負債夸大了政府可支配的財政資源,必然使得預算會計信息不能完整地反映政府的財政狀況,無法有效分析政府資金運用效果,導致政府的財政決策和預算控制失去可靠的基礎。

4.會計要素的比較

企業會計與預算會計的會計要素主要有兩點區別:第一,從數量上看企業會計有六個會計要素,而預算會計只有五個會計要素,不對“利潤”要素進行確認與計量。第二,從名稱上看兩者的區別主要是“所有者權益”會計要素與“凈資產”會計要素。企業資產運行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權益;預算會計不以盈利作為目的,稱其為凈資產。企業的所有者權益類科目包括“實收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。而在預算會計中,《事業單位會計制度》則規定事業單位的凈資產類科目應設置“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業結余”、“經營結余”、“結余分配”等科目。企業會計側重于對生產、流通環節的核算、反映和監督,故有費用和利潤分配兩類會計要素;預算會計側重于對分配及社會消費環節的核算、反映和監督,其支出具有消耗性與不可補償的特點,其收入和支出是直線型的,收入轉向支出即終結,沒有收支循環的過程,無需核算成本費用和利潤。

5.會計信息披露的比較

第一,報表結構的比較。企業的資產負債表是按“資產-負債=所有者權益”的結構設計的,三類科目的“期末數”所反映的都是結轉后的余額,是靜態報表;預算會計年終轉帳前的資產負債表是按“資產+支出 =負債+凈資產+收入”的結構設計的,資產、負債、凈資產三類科目的“期末數”所反映的是期末余額,是靜態資料,支出和收入兩類科目的期末數是“本年累計發生額”,是動態資料。

第二,報告內容的比較。預算會計報表由資產負債表、收入支出表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。企業會計報告包括財務報表和應披露的相關信息,財務報表由資產負債表、利潤表、現金流量表和附注組成。而預算會計的財務報告是按照財政部門和上級單位下達的有關決算編審規定編制的,披露的信息相對簡單,核算內容也不夠充分。

二、改進和完善預算會計的必要性

1.從政府職能的轉變看預算會計改革的必要性

我國政府職能轉換主要體現了:一是強調政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國家各項事務(包括各項國有資產和財政性資金),為人民提供公共服務;二是政府應該為人民當好家、理好財,政府應當接受人民的監督和評價,其中包括對政府國有資產管理、債務管理和財政性資金管理的監督;三是在市場力量逐步增強、法制逐步完善和政府職能逐步轉換的情況下,人民與政府之間應該構建起委托與受托之間的關系,政府負有公共受托責任;四是政府的職能逐步走向服務型、管理型、績效型。

2.從財政管理體制改革看預算會計改革的必要性

在公共財政體制下,要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公平、透明,要考察部門預算的合理性及其執行效果、政府采購成本的公允性,對財政資金實施有效監控等,都需要相應的會計信息作支撐。與此同時,政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監控財政資金的使用和加強政府自身資產和負債管理的需要,也同樣要建立與之相適應的預算會計制度。

3.從政府績效評價制度建設看預算會計改革的必要性

隨著我國政府開始推行問責制、對財政資金的使用進行追蹤問效,政府績效評價體系也逐步建立起來。而要建立起科學、合理的政府績效評價體系,離不開預算會計的改革和政府財務報告所提供的會計信息。因此,建立有效的政府績效評價體系也需要相應的完善預算會計制度做保障。

三、改進預算會計制度的建議

1.明確預算會計的目標

預算會計制度改革的起點應是確定會計目標,可將“全面受托責任”引入預算會計目標,以決策有用觀為主體,結合受托責任觀綜合確定目標。如果將“全面受托責任”引入預算會計的目標則有助于完善預算會計財務報告的內容,有利于提供高財務信息的質量,有利于使用者評價政府整體財務狀況和政府績效,滿足實際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權責發生制核算基礎

推行權責發生制核算基礎的方式應是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學習和借鑒國際經驗和企業會計改革的成功模式,結合預算會計的環境和實際情況,找到一條適合中國自己的道路。在我國預算會計改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實現制,即首先確認應收賬款和應付賬款,實現收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當期的受托責任履行情況。但財政總預算會計對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項應采用權責發生制;行政事業單位對欠發工資、養老保險金、需要分期攤銷的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項應采用權責發生制。

3.拓寬預算會計要素

借鑒企業會計的成功經驗,可將現行設置的五個會計要素變更為六大會計要素,相應增加“結余”要素,預算會計中的“結余”雖不同于利潤,但也是收入支出配比的結果,也在一定程度上表明單位運用資金的成績,它具有實質性含義,同時改變資產負債表與收入支出表的設計依據。確定預算會計要素時還可突出我國事業單位會計的特點,將“凈資產”改為“基金”,這樣,就可以彌補“凈資產”不能表明事物本質以及會計報表等式與國際上的做法嚴重不相符的缺陷。美國政府和非營利組織采用“基金、結余”要素的成功經驗,我們可以借鑒。

4.完善預算會計核算內容

預算會計應是一個完整的體系,對目前核算內容的不全面應該根據財政體制的改革與政府職能的轉換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉換的要求,針對現行政府產權無法用財務數據表達的事實,盡快將政府產權納入財政總預算會計核算,可以分別從存量和增量兩部分進行核算,核算政府產權時,對涉及財政收支的事項,還要進行收支核算;針對現有的社保資金管理中存在的問題,急需將社會保險基金納入財政總預算會計進行相對獨立的核算,收支進行配比,單獨反映社會保險基金的會計信息,無論是繳存國庫的還是繳存財政專戶的社會保險基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應將社會保險基金的收繳、撥付納入國庫單一帳戶體系。當然社會保險基金經營機構的資金運行,仍按《社會保險基金會計制度》進行具體核算,財政部門不能代替。

5.健全預算會計信息體系

首先,科學設計報表體系。在財政總預算會計中可通過預算收入明細表、預算支出明細表等附表對外披露信息;行政單位會計可披露收支結余結轉表、經費收支明細表、基建收支明細表、基本數字表等附表。事業單位會計應披露收支結余分配表、事業收支明細表、經營收支明細表、基本數字表等附表。在政府財務報告中增加政府運營表、資本性支出表、產出與業績分析表等報表,將現行的政府財務報告轉變為順應公共績效管理潮流的,以披露國家預算執行信息為重點,并能全面地反映政府整體財務狀況、運營成本和運營績效的綜合性財務報告。其次,多途徑、多渠道的披露預算會計信息。預算會計的信息體系不應該僅僅局限于財務會計報表,還應該通過多渠道、多途徑的進行會計信息披露,不僅要通過人大公布預算會計的預算和決算,還要通過網絡、電視、平面媒體等傳播途徑公布預算會計信息。

參考文獻:

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[3]張川.“凈資產”在預算會計與企業會計中的區別[J].交通財會,2003(1)

[4]李恩,王玉德,李梅晨.企業會計與預算會計中固定資產核算差異[J]. 財會月刊,2006(4)

[5]李定清.預算會計的目標[J].會計之友,2007(2)

[6]王麗潔,張玉周.中國政府財務會計體系建設及與預算會計的協調[J].北京大學學報,2007

預算會計包括的要素范文第2篇

1、會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象，以預算年度為會計期間，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果。現代政府會計以政府單位為會計主體，除了包括預算會計對象外，還包括整個預算資金的連續運動及累積結果，將國有資產及政府的債權、債務的價值運動也作為政府會計對象。

2、會計基礎不同歷史上，世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現制會計基礎，近年來，隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大，權責發生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經濟合作與發展組織的大部分國家已進行了政府會計基礎改革，改革后采用的會計基礎分為三種：修正的權責發生制、修正的收付實現制以及完全的權責發生制。Z的第34號準則公告則要求政府會計根據財務報告視角采用雙重形式的會計基礎：政府整體報告、企業基金使用完全的權責發生制，政務基金使用修正的權責發生制。我國現行預算會計制度規定，除事業單位經營性收支活動采用權責發生制外，一般都采用收付實現制。對預算收支業務，預算會計采用收付實現制會計基礎，有其優點，但政府會計，由于其會計對象擴展、會計目標擴大，為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況，保證會計信息的相關性和可靠性，會計確認基礎不應采用單一的收付實現制，而應采用修正的收付實現制，即在收付實現制的基礎上，對某些會計事項要采用權責發生制。

3、會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過預算限定。因此，為更好地體現專款專用原則，現代政府會計應從傳統的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4、會計要素不同我國預算會計有資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素，這種劃分體現了預算會計與企業會計的區別，基本上符合國際慣例。但與Z規定的政府會計要素作進一步比較后，發現兩者之間還是存在以下差異：首先，資產定義方面不同：Z 對資產定義的內涵是一種財務資源，我國則將其定義為一種經濟資源。其次，Z為了區分各年度的財務受托責任，將基金資產(負債)與固定資產(長期負債)分開處理，我國并未進行區分。中美兩國政府會計要素差異具體。

5、財務報告不同首先是財務報告的目標不同，現將中美政府財務報告目標的區別進行比較(具體見表2)。傳統預算會計提供預算執行情況報告，是為政府部門、各級人大服務的;現代政府會計提供政府財務報告，政府財務報告應全面反映政府財務業績、與受托責任相關的財務及非財務信息。其次是財務報告的組成和具體內容不同，政府財務報告要復雜得多。最后是政府財務報告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進行財務報告鑒定，而傳統預算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來，我們強調預算會計是預算管理的工具，預算會計主要為加強預算管理提供有關信息資料。由于預算分期，預算管理的重心主要在于預算當期的財務收支，預算會計也就自然把核算的重點放在當期預算收支執行情況及結果方面。從另一個方面看，會計理論界也沒有對預算會計與政府會計的區別與聯系作深入的研究。作者認為，應從政府財政、財務收支的角度重新構建我國的政府會計，預算會計應當作為預算執行會計融合在政府會計之中。

預算會計包括的要素范文第3篇

［關鍵詞］ 企業會計 預算會計 區別

一、我國兩大會計體系的概況

財務會計包括兩大類，即營利組織財務會計和非營利組織財務會計。營利組織財務會計即企業會計，非營利組織財務會計即預算會計。在現代會計中，企業會計是以企業為主體的會計體系，以其經營資金運動為對象，是一種提高企業經濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業的創立和存在，其基本的目的是獲取經營利潤。因此，作為企業管理重要組成部分的企業會計，主要是為企業實現其獲取利潤的目的服務的。

在現代會計中，預算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產物質產品，其目的是通過各自的業務（服務）活動，為上層建筑、生產建設和人民生活服務。因此，預算會計則是以政府預算和單位預算管理為中心，以國家經濟和人民社會事業發展為目的，以預算收支核算為重心，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計活動。

二、具體分析我國兩大會計體系異同

1.發展背景

20世紀90年代我國改革開放和社會主義現代化建設蓬勃發展，隨著市場經濟的建立與發展,企業投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規模的會計制度改革，企業會計準則和企業會計制度(13個行業會計制度)并實施。企業會計準則以及13個行業會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業會計制度體系，促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。

20世紀50年代我國預算會計在計劃經濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》從此我國預算會計擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，具有中國特色、科學規范的預算會計模式的道路。

2.會計涵義

會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監督的內容，會計的客體實質上是資金的運動。雖然企業會計和預算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經濟中所處的地位和作用不同，他們的經濟活動和所應達到的目標不一樣，因而價值運動的具體內容和表現形式也不相同。企業會計的對對象是從事企業經營資金的運動；預算會計的對象是預算撥款和預算支出的資金運動。

會計要素與會計恒等式不同。企業會計的會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；預算會計的會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業會計上也存在較大差異。企業會計的會計恒等式：資產=負債+所有者權益；預算會計的會計恒等式：資產=負債+凈資產。

會計原則不同。謹慎性原則，預算會計不設這一原則；企業會計實行配比原則，而預算會計沒有；權責發生制：企業會計以權責發生制為記帳基礎，而預算會計中只有事業單位執行此原則，其他則實行收付實現制；企業會計以歷史成本計價；事業單位以此計價，行政單位和財政總預算會計無此原則；事業單位執行專款專用原則，而企業單位則不同

3.會計核算及特殊性

會計核算是以貨幣為主要量度，對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果進行連續地、系統地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為經營決策的制定和國民經濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國企業會計會計核算的基礎大多采用權責發生制原則；預算會計核算的基礎大多采用收付實現制原則（除事業單位經營業務的會計核算原則采用權責發生制原則）。

企業會計是以某一企業為主體，核算內容只能是本企業發生的經濟活動，一切與本企業經濟活動相聯系的經濟活動，都應歸屬于對方的核算內容，不屬于本企業的會計核算；預算會計是以整個國家預算執行為中心來組織核算，既要核算非物質生產部門的預算收支情況，也要核算物質生產部門的經濟效益和利稅上繳情況。

企業財務會計的核算過程包括供應、生產、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復雜；預算會計的核算過程只包括預算收入和預算支出兩方面，沒有生產和銷售環節，核算過程相對簡單。

企業會計核算的內容為企業在進行商品經營活動過程中所擁有或控制的經濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發、增減和使用，債權、債務的發生和結算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理等需要辦理會計手續進行會計核算的其他事項。預算會計核算的內容為：預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內容是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的核算內容；行政事業單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為核算內容。

企業財務會計核算目的是通過核算，使企業以最少的資金成本，取得最大的經濟效益；預算會計核算目的在于體現預算收支政策的執行情況，而不在于營利。

另外，在預算會計中，固定資產一般與固定基金相對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金相對應；專用基金專款專用；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業會計中，固定資產應計提折舊；實行成本核算。

4.會計科目

企業會計的會計科目分為五大類：資產類，負債類，共同類，所有者權益類，成本類，損益類。

預算會計的會計科目分為五大類：資產類，負債類，凈資產類，收入類，支出類。而預算會計又分為財政總預算會計科目，行政單位會計科目，事業單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據其單位性質名稱也有所不同。

5.會計報表的內容

企業會計的會計報表內容包括：資產負債表，利潤表，現金流量表，附表及會計報表附注和財務報表說明書。

預算會計的會計報表包括：資產負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。

參考文獻：

[1]預算會計/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財經大學,2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁

[2]中國會計改革三十年/中國會計學會編.―北京：中國財政經濟出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁

預算會計包括的要素范文第4篇

隨著社會主義市場經濟的不斷發展,現行預算會計管理模式已經不能適應當代社會的發展管理要求,在某些方面已經制約了我國社會經濟的發展,主要問題有:

(一)預算會計不適應當前預算改革的需要

目前,我國預算管理改革不斷深入,部門預算編制改革,政府采購,收支2條線,國庫集中支付等制度等相繼出臺,這些新舉措有力的保障推動了預算改革,同時,也需要相應的會計制度配套。但是由于現行收付實現制原則的局限,帶來了一些急需解決的問題。

(二)不能全面反應映政府的負債狀況

隨著我國經濟發展的不斷深入,尤其地方政府負債問題越來越突出,以收付實現制原則的預算會計,財務報告上只能反映實際現金支出的部分,尚未發生現金支付的政府債務,財務報告沒有反應。

(三)現行預算會計要素不能真實、完整地核算新業務

我國政府財政部門已針對改革試點情況在制度中作了部分修改,并制定了相應的試點核算辦法。但是,該辦法僅適用于中心試點單位,不適用于地方財政和所屬預算單位,對于在日常活動中出現的新業務也沒有統一的要素核算,因此,還不能說明其普遍實用性。目前,我國各地區均在開展財政支出方面的改革試點,由于我國長期以來實行的是全國統一的會計制度,由于存在區域因素,而試點辦法沒有兼顧地方做法,并不利于各地開展會計核算工作。

二、完善我國預算會計體系的措施

隨著經濟發展,由于預算管理體系發生了改革,使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革,以適應部門預算、國庫集中收付、政府集中采購等改革的要求。

(一)修訂完善《預算法》

在市場經濟體制下,為企業營造良好的市場環境,為居民個人提供更好的公共服務,監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效,是否節約,是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此,我國應盡快修改、完善預算法,國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。

(二)改革國庫集中收付制度

單一賬戶推行國庫集中支付制度,改變了預算資金的流轉程序,所以,將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。

(三)完善我國預算會計的組成體系

我國現行的預算會計體系的構成類似于國外的政府部門及非營利組織的會計活動,但不同的是國外的政府會計包括國有企業會計,以及國家控股的營利組織。我國的政府會計不包括國有企業會計,我國的國有企業與私有企業會計同屬于企業會計體系,跟政府會計是并列關系,這是預算會計體系適合我國國情的具體表現。由于執行《事業單位會計制度》的單位其不以盈利為目的,可借鑒國外非盈利組織會計的稱謂,改事業單位會計為非盈利組織會計,依照非營利組織的核算原則。

(四)加強預算單位的會計檔案管理

預算會計包括的要素范文第5篇

一、現行預算會計體系的局限性

（一）預算會計體系的構成與國際慣例不接軌

在1997年的預算會計改革中，對預算會計體系進行了重新劃分，即預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計，這種劃分使構成非營利組織的民辦事業單位、社會團體、及各種基金會等無從歸屬，不利于各國政府進行比較。這些問題的存在需要我們對預算會計的概念和外延要進行更細致的研究，對預算會計體系進行更科學的劃分。

（二）缺乏統一完備的會計準則體系和會計制度體系

從西方較發達的市場經濟國家來看，公共財政體制的建設，一般都有政府會計準則、政府財務報告制度和政府財務管理法規等相配套。其中，政府財務報告關注的是整個政府的資產負債狀況和運營績效，能完整反映政府的財務狀況、運營情況和現金流量。1997年我國進行預算會計制度改革后，雖然形成了覆蓋幾十萬預算單位和各級政府財政部門的預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，同時，會計報表設計不夠科學，影響了會計信息的真實性。如現行會計制度規定，行政事業單位的資產負債表中，既包括資產、負債和凈資產三類項目，又包括收入類和支出類項目，而資產負債表是反映單位財務狀況的靜態報表，不應涉及收支類項目。

（三）會計報告內容不完整，不能全面反映政府的資金運動

目前，我國的預算會計信息主要是通過政府預算、決算形式提供給立法機關與公眾的。由于政府預決算的核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況和工作績效，特別是在諸如政府受托管理的資源、國有股權及受益權、社會保障基金運作情況等核算和管理方面有明顯不足。從政府內部管理來說，由于缺少對政府資產和負債的完整會計信息，難以對政府財務狀況進行系統的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據。從政府外部來說，預算會計信息過于簡單，造成政府財務狀況透明度不高，不利于立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監督和管理。

（四）無法體現政府的隱性債務，弱化了風險和責任意識

現行預算會計只核算當期實際收到現金的直接顯性負債，未核算當期已經發生而尚未用現金償付的直接隱性負債，以及可能引起財政支出增加的或有負債。大量的直接隱性負債和或有負債仍游離于預算會計的核算范圍之外。就目前來看，直接隱性負債主要包括到期應付而尚未支付的職工工資，按進度結算已明確應付未付的建筑工程款，政府發行的中、長期國債中尚未償還的部分，社會保險基金的支出缺口等；或有負債主要包括政府為企業貸款提供擔保產生的償債義務，政府將承擔國有企業潛虧需財政補貼而發生的撥付，國有金融機構不良資產一部分需財政核銷沖賬而形成的損失，地方政府和國有企業自借（統借）外債自身無力歸還最終由財政兜底而形成的支付，以及一些不可預見的突發事件而引起的或有負債等。由此帶來的后果是一方面夸大了政府真正可支配的財政資源，在一定程度上造成相同會計期間政府權力和責任不相匹配，不利于國家宏觀政策的制定；另一方面也導致了與之相關的債務被掩蓋，政府償付債務能力和承擔負債風險的壓力均被低估，不利于政府防范和化解財政風險。

（五）收付實現制不能準確核算成本費用，不利于推進績效考核

隨著公共財政體制改革的不斷深化，政府績效預算管理作為一種提高預算分配效率和運行效率的重要手段也倍受重視。政府績效預算管理必須以政府部門準確的成本和費用核算為基礎，否則便無從談起。但是我國的預算會計是與以投入控制為中心的預算管理模式相適應的，收付實現制基礎的會計核算難以公正客觀地核算成本和反映運營結果，不能適應開展績效預算管理的需要。

（六）現行預算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金活動的全過程

缺少對政府固定資產的核算和反映，導致價值背離、資產虛增、成本不完整的固定資產管理通病。總預算會計制度未能體現對國有股份權和有價證券形態的政府資金進行會計確認和核算。不能全面反映社會保險基金的運行狀況。預算會計制度中，只是籠統地反映當年財政對基金的撥款支出，而不能反映社會保險基金的整體運行狀況，不利于對社會保險基金的管理和監督。

二、預算會計體系重構的設想

（一）伴隨財政管理體制改革步伐的加快，我國預算會計體系將向政府會計和非營利組織會計的模式和方向發展

預算會計是核算政府預算執行情況的會計，它可以是政府會計的一個分支，政府會計的外延要比預算會計的外延廣一些。隨著部門預算改革的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐步趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。此時，財政總預算會計和行政單位會計將合二為一成為政府會計。非營利組織會計主要由事業單位、民辦、非企業單位、社會團體及各種基金會組成。非營利組織會計是能夠涵蓋排除企業會計后的所有的其他類型。不久我國大多數的國有事業單位將撤出公共預算體系，逐步向非營利組織會計靠攏，屆時公立、私立、外貿、混合制的事業單位將遵循統一的非營利組織標準，將有效的財務活動轉化為優質的社會服務，以取得社會效益最大化，而政府會計也需要遵循獨立的會計標準，增強政府的持續管理能力。

（二）逐步引入權責發生制

根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據公共治理提高政府績效的需要，引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊，以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況，在政府會計中應逐步引入權責發生制，如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支，采用權責發生制，在當年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位，采用權責發生制；能夠收支相抵，經濟自主的事業單位，采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制，如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目（如已確定的稅收收入）實行收付實現制；行政單位原則上實行收付實現制；全部依靠政府撥款的事業單位，采用收付實現制。

（三）研究制定統一的政府會計制度、政府會計準則和政府財務報告制度

隨著我國政府會計的建立，其會計規范必將從制度模式逐步向準則模式轉變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。新的政府會計制度，應融合現行總預算會計制度、行政單位會計制度、事業單位會計制度和國有建設單位會計制度等的相關核算內容。同時，針對特殊事項，研究制定單項會計核算辦法，逐步構建政府會計制度體系。制定政府會計準則采取由簡到繁、逐步完善的方式，先結合現行預算會計制度體系的有關內容和改革的基本要求，制定一套基本準則，主要規范和界定政府會計主體、核算對象、核算范圍、會計要素、記賬基礎、核算原則、財務報表種類及內容等重大事項。在此基礎上，不斷補充和完善政策性較強和技術性比較復雜的準則項目，如衍生金融工具、政府資產減值、基礎設施核算等。然后再研究擬定政府綜合年度財務報告的主要內容、編制主體、編報范圍、編報程序，以及現行財政決算報告向政府綜合年度財務報告過渡方法等。