國家審計署審計報告
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國家審計署審計報告范文第1篇
一、瑞典國家審計的歷史淵源
早在1539年,瑞典就成立了國家審計廳,負責(zé)皇家的財政、審計工作。以后,瑞典的政府審計經(jīng)歷了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府機構(gòu),它主要負責(zé)政府審計和會計的管理工作。當(dāng)時的瑞典審計機構(gòu)有兩個,一是議會審計師,負責(zé)對議會和內(nèi)閣各部門的審計工作,由議會從議員中選出12人,彌補政府審計的缺陷;二是國家審計局,它是政府所屬機構(gòu),向政府負責(zé)并報告工作。它只對政府下屬機構(gòu)進行審計,同時還從事政府會計管理工作。從2003年7月1日起,這兩個審計機構(gòu)合并為國家審計總署,直接對議會負責(zé),隸屬于議會。其總體目標(biāo)是旨在促進政府資源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通過獨立審查整個政府活動來實現(xiàn)這一目標(biāo)。
二、瑞典審計署的最高領(lǐng)導(dǎo)
瑞典國家審計署的最高領(lǐng)導(dǎo)是由三位總審計長組成,總審計長是由國會選舉產(chǎn)生。他們的任期分別為三年、五年和七年,審計長的連任不能超過七年。瑞典審計署把審計業(yè)務(wù)分成三個不同的領(lǐng)域。(1)安全和協(xié)調(diào)、國民經(jīng)濟、資產(chǎn)管理領(lǐng)域。這個領(lǐng)域涵蓋政府支出部門(包括隸屬于國會的行政機構(gòu)),國民經(jīng)濟和資產(chǎn)管理,文化、媒體、宗教團體,市政當(dāng)局的捐獻,國債利息等,支付給歐盟的費用;司法;國際合作;防御和緊急預(yù)備、對外援助和移民。(2)勞動、醫(yī)療和社會福利領(lǐng)域。該領(lǐng)域包括下列支出領(lǐng)域:勞動力市場,工作壽命,移民和難民,健康、醫(yī)療和社會保障,由于疾病、殘疾和年老無力導(dǎo)致的家庭和兒童的資金保障,以及不包括在國家預(yù)算范圍內(nèi)的養(yǎng)老保障系統(tǒng)。(3)增長、教育和發(fā)展領(lǐng)域。該領(lǐng)域主要包括下列支出:稅收、關(guān)稅和執(zhí)行,學(xué)習(xí)補助,教育和大學(xué)研究,地區(qū)平等和發(fā)展,工業(yè)和商業(yè),城市和地方規(guī)劃,住房提供和建造,能源,通信,農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè),公共環(huán)境保護和自然環(huán)境保護。
每位總審計長負責(zé)一個領(lǐng)域的審計事務(wù),這些領(lǐng)域在三位總審計長之間定期輪換。
三、瑞典審計署的顧問委員會
瑞典國會為瑞典國家審計署任命了一個由11名議員和11名代表組成的顧問委員會。顧問委員會的22名成員在現(xiàn)任或者前任的國會議員中選舉產(chǎn)生。
瑞典國家審計署成立時,關(guān)于三位總審計長和顧問委員會之間的職責(zé)劃分進行了充分的討論。當(dāng)前,顧問委員會的職責(zé)由憲法和其他法律中調(diào)節(jié)審計署的相關(guān)規(guī)章所控制。國會常務(wù)委員會憲法委員會關(guān)于瑞典國家審計署的公告進一步強調(diào)了顧問委員會和審計長之間明確劃分職責(zé)的重要性。
顧問委員會通過立法來關(guān)注審計工作,例如,明確規(guī)定審計長必須將最重要的審計工作向顧問委員會報告。三位審計長則分別和獨立決定審計的具體內(nèi)容、審計的方法手段和審計的結(jié)論。顧問委員會根據(jù)審計長所作的審計結(jié)論和審計報告的建議對是否作出決策以及作出什么決策進行獨立評估。
另外,由于只有顧問委員會才能根據(jù)審計署完備規(guī)范的審計報告向議會提出建議和說明,顧問委員會相對國會有所謂的動議優(yōu)先權(quán)。同時,正是顧問委員會決定審計署的預(yù)算草案和通過年度報告。
每個總審計長負責(zé)向政府和國會提交各自的審計報告和年度財務(wù)審計審簽意見,并把審計報告的內(nèi)容通知審計署的顧問委員會。如果被審計單位是國會的機構(gòu),該報告只對國會提交。顧問委員會可以根據(jù)審計報告向國會提出建議或說明。
四、瑞典審計署的審計任務(wù)
瑞典國家審計署有三項主要任務(wù):財務(wù)審計、績效審計和國際業(yè)務(wù)。
1.財務(wù)審計
按照審計慣例,財務(wù)審計的目的是審查和評估公共機構(gòu)的年度財務(wù)報告是否可靠,及他們的會計工作是否真實和公允地反映了他們的經(jīng)營活動。同時,還審查機構(gòu)的高層管理人員是否遵循可適用的規(guī)則和決定。
財務(wù)審計審查下列實體的年度財務(wù)報告:
(1)瑞典政府。
(2)政府辦公室(如總理辦公室,各部委和行政事務(wù)辦公室)及向政府提交報告的公共機構(gòu),但7個國家養(yǎng)老基金除外。
(3)瑞典議會行政部門,議會監(jiān)察員,瑞典中央銀行(瑞典央行)及其Tercentary基金會。
(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門。
財務(wù)審計也審查提供期中財務(wù)報表的被審計對象所提供的期中財務(wù)報表。此外,瑞典國家審計署有權(quán)任命基金會和國有企業(yè)的審計員。在涉及瑞典政府、政府辦公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門的情況下,財務(wù)審計不評價各實體的最高管理層所開展的工作。
2.績效審計
績效審計主要是檢查公共管理機構(gòu)的效率性和效果性。它側(cè)重關(guān)注與國家預(yù)算、公共管理、業(yè)績和成果等公眾委托有關(guān)的事項。績效審計的目的旨在促進發(fā)展,使政府在取得所追求的良好貨幣價值的情形下考慮社會的整體利益。
績效審計可以審查以下組織所開展的業(yè)務(wù):
(1)政府、政府辦公室,法院和向政府提交報告的公共部門、瑞典議會行政機構(gòu)和向瑞典議會報告的公共機構(gòu)。
(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公園行政管理部門。
(3)基金會和國有企業(yè)。
(4)使用公共捐贈和優(yōu)惠的實體,如果其業(yè)務(wù)由法律管控或國家對其有影響力的管控。
(5)失業(yè)福利基金,涉及失業(yè)救濟金的管理。
3.國際業(yè)務(wù)
瑞典國家審計署從事廣泛的國際業(yè)務(wù),包括與其他最高審計機構(gòu)的合作與接觸,工作涉及到歐盟、國際組織和國際發(fā)展合作的審計。一些合作與接觸活動是在最高審計機構(gòu)國際組織(INTOSAI)的支持下進行的。這些接觸有助于所有的瑞典國家審計署的業(yè)務(wù)及整個組織的發(fā)展。
瑞典國家審計署協(xié)助歐洲法院審計員審查歐盟資金在瑞典的使用。此外,瑞典國家審計署與其他歐盟成員國的最高審計機構(gòu)合作開展業(yè)務(wù)。此種合作的目的在于交流關(guān)于歐盟資金審計方面的信息和經(jīng)驗。甚至于,瑞典國家審計署可以作為一個瑞典是其成員及捐助者的國際組織的外部審計師。
國際發(fā)展合作的目的是為了幫助發(fā)展中國家建立更強力的審計機構(gòu)。目前,瑞典國家審計署主要與非洲和東南歐審計機構(gòu)進行合作。自2004年,瑞典議會已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典國家審計署用于國際發(fā)展合作的援助資金。
五、瑞典審計署的組織機構(gòu)
瑞典審計署的組織機構(gòu)比較獨特。他們主要是由六個績效審計部門和六個財務(wù)審計部門構(gòu)成。三個審計領(lǐng)域的每一個都包含兩個財務(wù)審計部門和兩個績效審計部門。每個績效審計部門的責(zé)任范圍大體上與其相對的財務(wù)審計部門的責(zé)任范圍一致。
瑞典審計署還有三個專業(yè)部門,他們是公共公司審計和專項審計業(yè)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部和審計質(zhì)量和方法保障部。公共公司審計和專項審計業(yè)務(wù)部負責(zé)審計國有企業(yè)并對重大問題進行徹底審計。國際業(yè)務(wù)部負責(zé)協(xié)調(diào)瑞典審計署的國際事務(wù),包括不同領(lǐng)域能力組合的國際配置或國際機構(gòu)的獨立審計。質(zhì)量控制和技術(shù)方法部負責(zé)控制過程的開發(fā)和管理,審計方法的開發(fā),審計方法開發(fā)和質(zhì)量控制的技術(shù)支持等。瑞典審計署還有一些支持部門,包括人力資源部、財務(wù)和行政管理部、計算機技術(shù)與法律事務(wù)部、內(nèi)部審計部和審計長秘書處。
此外,國會已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典審計署設(shè)置技術(shù)咨詢委員會,負責(zé)對技術(shù)方法和質(zhì)量問題進行咨詢,為瑞典審計署提供廣泛和細致的科技能力。
六、瑞典的地方審計機關(guān)
國家審計署審計報告范文第2篇
雖然經(jīng)過了1999年、2003年和2004年三次審計狂潮，但這次審計結(jié)果一經(jīng)公告，便又一次牽引了媒體的視線。
今年6月25日，審計署向人大所作的《2004年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告》中審計出的問題依然嚴(yán)重。比較近三年的審計報告，審計內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣，審計出來的問題也越來越多，整改的情況卻難以令人滿意。有的部門單位屢次上榜，甚至和審計部門展開了"屢審屢犯，屢犯屢審"的拉鋸戰(zhàn)。如果繼續(xù)這樣的局面，人們遲早會對國家審計的報告失去興趣，到那個時候，審計報告還公告不公告？
如果說對審計署今年第3號審計結(jié)果公告中的問題即近年來"屢審屢犯、屢犯屢審"的頑疾，人們還有點心理準(zhǔn)備的話，那么，有關(guān)部門違反財經(jīng)紀(jì)律的行徑，多少還是震撼了人們善良的心靈。當(dāng)很多農(nóng)村的孩子因為繳不起學(xué)費不能上大學(xué)、不能上中學(xué)，甚至不能上小學(xué)的時候，他們卻可以無視法紀(jì)花費上億元、上千萬元，蓋大樓、設(shè)小金庫、發(fā)福利，甚至動用彩票公益金購買車輛。
納稅人的錢得來不易。現(xiàn)在越來越多的人、越來越多的企業(yè)感嘆掙錢不易、利潤越來越薄。在一些競爭充分的領(lǐng)域，價格戰(zhàn)打得天昏地暗，企業(yè)更是苦不堪言。在這樣一種越來越充分的市場競爭中，無論是個人還是企業(yè)，所賺取的薪金、利潤都是付出了相應(yīng)的艱苦勞動，向國家繳納的稅款也浸透了納稅人的汗水和心血。
每年的兩會，財政部門都會就預(yù)算的執(zhí)行情況向代表委員作報告。這樣的報告當(dāng)然是必要的。但是，財政部門的報告，是一個上萬億元人民幣規(guī)模的報告，不可能深入到各個部委，查究他們的實際執(zhí)行情況。所以，審計署的審計，就是一個有益的補充。
國家審計署審計報告范文第3篇
自20世紀(jì)40年代績效審計產(chǎn)生以來，政府審計工作中越來越多的涉及到對績效進行審計，人們也越來越重視對績效審計的研究。本文介紹了澳大利亞的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，并在對我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀以及其存在的問題分析的基礎(chǔ)上，提出一些建議，以助于完善我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】
績效審計；評價標(biāo)準(zhǔn)；評價指標(biāo)
一、引言
20世紀(jì)40年代，績效審計開始出現(xiàn)，在政府績效審計產(chǎn)生之前，政府審計工作基本上就是合規(guī)性審計。與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計相比，績效審計發(fā)揮著獨特的作用。因此，各國的政府審計工作中越來越多的涉及到對績效的審計，績效審計在政府審計工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國家政府審計的主要工作已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷φぷ鞯目冃нM行審計。績效審計作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領(lǐng)域的效果、明確區(qū)分不同管理部門在公共管理方面的職責(zé)、進一步完善公眾對社會的監(jiān)督機制以及提高政府行為的透明度。我國績效審計的出現(xiàn)晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績效審計方面擁有更加成熟的制度，其相關(guān)的法律制度與績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)等方面也更加完善。在國外績效審計中，比較具有代表性的是澳大利亞的績效審計。因此，本文以澳大利亞績效審計為例，分析了我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀和存在的問題。我國在20世紀(jì)80年代首次開展績效審計。隨著審計的發(fā)展，績效審計在我國政府審計工作中也越來越重要。審計署在2008年公開的審計工作發(fā)展規(guī)劃和2011年公開的十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中都明確表示要更加全面的開展績效審計工作、健全績效管理相關(guān)制度以及構(gòu)建績效審計評價方法體系。
二、澳大利亞績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)
澳大利亞政府對績效審計的探索可以追溯到上個世紀(jì)70年代。20世紀(jì)70年代末，澳大利亞對審計法進行了進一步的補充，新審計法拓展了審計長的權(quán)利，要求其對政府機構(gòu)的績效進行審計。澳大利亞在1997年又進一步修改了審計法，新法中列明審計長可以要求在任意時間對政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司之外的所有政府部門開展績效審計。如果政府商業(yè)性企業(yè)的主管部長等提出請求，審計長也可以對政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司開展績效方面的相關(guān)審計。在澳大利亞，審計署每年大概會48份績效審計報告。澳大利亞績效審計標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：
（一）《良好實務(wù)指南》
澳大利亞審計署績效審計的一個突出的特點就是以《良好實務(wù)指南》為評價標(biāo)準(zhǔn)。在審計署所出具的績效審計報告的都會提到其所參考的《良好實務(wù)指南》的標(biāo)題。在對澳洲教育培訓(xùn)計劃進行績效審計后所出具的報告中就指出，國際教育集團沒有采用審計署的“許可項目管理”良好實務(wù)指南。缺乏許可項目管理系統(tǒng)，以致于在工作中很難確定哪些工作已經(jīng)開始實施，以及這些工作的實施成果在多大程度上推動實現(xiàn)集團的整體目標(biāo)。
（二）政策文件和法律規(guī)范
澳大利亞審計署在2004年度旱災(zāi)救助績效審計報告中指出，農(nóng)村調(diào)整局所得的周報告來源于一些非正式渠道，違背了《農(nóng)村調(diào)整法案》中關(guān)于監(jiān)督與報告的要求，這種做法使得所獲得的報告整體上不具有一致性。
（三）國際同行業(yè)水平
美國在氣象服務(wù)之一領(lǐng)域的績效審計較為領(lǐng)先，因此澳大利亞審計署在對此領(lǐng)域進行績效評價時，會以美國的相信息為標(biāo)準(zhǔn)進行評價。澳大利亞審計署在對氣象局提供的氣象服務(wù)進行績效審計時指出，澳大利亞在對惡劣氣候預(yù)報方面的準(zhǔn)確性與美國存在一定差距。
（四）國外審計部門在進行相似審計工作時所采用的評價標(biāo)準(zhǔn)和取得的成果
加拿大、美國等一些國家的績效審計做的比較好，澳大利亞審計署比較關(guān)注他們的審計工作，甚至?xí)捎眠@些國家在審計中采用的評價標(biāo)準(zhǔn)來作為自己的評價標(biāo)準(zhǔn)，以期望發(fā)現(xiàn)那些可能同樣存在于本國的問題。澳大利亞審計署在對天氣服務(wù)進行績效審計的過程中，在對服務(wù)的成本進行分析時，就參照了加拿大和美國實施氣象服務(wù)績效審計時使用的評價標(biāo)準(zhǔn)。
（五）審計對象自己制定或采用的效益標(biāo)準(zhǔn)
在開展的澳洲教育集團的審計項目中，審計署發(fā)現(xiàn)其需要9周的時間才能完成海外資格評價，這個時間遠遠超過了集團自身所提出的30天的要求。
（六）相關(guān)研究或部門制定的技術(shù)手冊
澳大利亞審計署在進行2000年度的政府機構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)安全的績效審計時，在參考《保護安全手冊》的基礎(chǔ)上，對審計對象是否按要求制定適用于自身的信息技術(shù)安全政策問題進行了檢查。該手冊是由澳大利亞國防信息管理委員會所制定的。結(jié)果顯示，制定的安全政策從質(zhì)量到內(nèi)容，在10個被審對象之間存在著一定的差異。
（七）已得到的審計結(jié)果和已提出的審計建議
這個評價標(biāo)準(zhǔn)更多的是應(yīng)用在跟蹤績效審計項目中。澳大利亞審計署在開展2004年度銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管的跟蹤績效審計的過程中，對相關(guān)機構(gòu)是否采納2000年度審計署對銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管所給出的指導(dǎo)建議的情況進行了評估。
（八）其他
除了上述的七項之外，澳大利亞審計署的審計評價標(biāo)準(zhǔn)還涉及：國內(nèi)外具有相同性質(zhì)的主體的先進經(jīng)驗、國外審計署或?qū)徲嫏C關(guān)制定的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、政府部門提供的具有專業(yè)性的信息、國家或行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。澳大利亞、美國等國家在績效審計的發(fā)展過程中，逐步制定完善了相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，其評價標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)且具有可操作性，為績效審計的開展提供了相應(yīng)的依據(jù)，同時又促進了績效審計的進一步發(fā)展。我國可以借鑒澳大利亞、美國在制定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面的先進經(jīng)驗，但是也應(yīng)注意到，由于各國審計目標(biāo)和審計環(huán)境之間的差異性，要考慮到制定的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與自身相適應(yīng)，而不是盲目的生搬硬套。
三、我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀以及存在的問題
我國從政府審計出現(xiàn)至今，已經(jīng)探索制定了許多與審計相關(guān)的規(guī)范性文件。但是由于我國的主要審計工作還是對財務(wù)收支及預(yù)算等進行審計，績效審計的發(fā)展時間還長，還沒有經(jīng)歷足夠的時間去完善。因此，這些規(guī)范性文件主要是關(guān)于財務(wù)審計方面的文件，而關(guān)于績效審計的規(guī)范性文件很少。雖然沒有出現(xiàn)績效審計的字樣，一些文件中出現(xiàn)了與績效審計有相似含義的字樣，如對效益進行審計監(jiān)督等，但即使提到了這些字樣，條文也并沒有給出具體的內(nèi)容。由于目前尚未頒布實施針對績效方面的審計規(guī)范，因此在對績效進行審計的工作過程中會存在一定的困難。
（一）我國在績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)研究中可能存在的誤區(qū)
我國對績效審計評價標(biāo)注的研究可能存在著一定的誤區(qū)，通過對績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)論文的閱讀，可以看出學(xué)者對于評價標(biāo)準(zhǔn)大致有兩種理解。一種是將相應(yīng)的績效指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，在對相關(guān)績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的研究中探討的是績效審計評價指標(biāo)的選取問題；另一種理解則更進一步，認(rèn)為績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是對績效進行衡量的一個標(biāo)準(zhǔn)，用這個標(biāo)準(zhǔn)來對選取的績效審計指標(biāo)進行衡量進而對績效進行評價，而不是績效績效指標(biāo)。關(guān)于“標(biāo)準(zhǔn)”的定義問題，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）下的國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會（STACO）一直在進行這個方面的研究，曾以“指南”的形式對“標(biāo)準(zhǔn)”的定義進行了規(guī)定，指南中指出“標(biāo)準(zhǔn)是由一個公認(rèn)的機構(gòu)指定和批準(zhǔn)的文件。它對活動或活動的結(jié)果規(guī)定了規(guī)則、導(dǎo)則或特殊值，供共同和反復(fù)使用，以實現(xiàn)在預(yù)定領(lǐng)域內(nèi)最佳秩序的效果。”因此，本文認(rèn)為對于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，第二種理解較為準(zhǔn)確，即績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是對績效指標(biāo)進行評價的一個標(biāo)準(zhǔn)（特殊值），而不是指績效指標(biāo)本身。
（二）我國現(xiàn)有的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)
本文在對相關(guān)資料進行閱讀整體后，認(rèn)為我國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括國家的方針政策和法律法規(guī)的規(guī)定、上級部門對被審計單位提出的要求以及依賴于審計人員自由選擇這三種標(biāo)準(zhǔn)。
1.從2008年至2010年國家審計署的審計結(jié)果公告中可以看出，我國在績效審計工作中所關(guān)注的面有所擴展，我國現(xiàn)階段的績效審計中，3E審計仍占有核心地位，并向5E進行延伸，還增加考慮了控制性和創(chuàng)新性。總的還說，在目前的績效審計工作中，我們主要關(guān)注經(jīng)濟性、效率性、效果性（3E）、合法性、保全性、環(huán)境性、公平性、創(chuàng)新性以及控制性九個方面。雖然績效審計關(guān)注的范圍擴大，但是合規(guī)性仍是審計所關(guān)注的主要內(nèi)容，合規(guī)性的評價標(biāo)準(zhǔn)是國家的方針政策和法律法規(guī)的規(guī)定，這是審計人員無法進行選擇的標(biāo)準(zhǔn)。雖然3E在績效審計中也處于核心地位，但是在我國的審計工作中，缺乏具體可支持的指標(biāo)和技術(shù)手段對經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評估，因此也就沒有提到相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.根據(jù)我國的國情，上級與下級之間處于一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，因此我國的評價標(biāo)準(zhǔn)還可能包括上級部門對被審計單位提出的要求。
3.由于我國對于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)沒有像澳大利亞那樣有具體的明文規(guī)定，所以我國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)有隨意性，更多的是依靠審計人員的選取（可能有多種標(biāo)準(zhǔn)）。
4.但是查看審計署的績效審計報告可以發(fā)現(xiàn)，在績效審計報告中也可能并沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，只是列出了審計成果，并沒有對績效進行評價，沒有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)（無論是與以前年度進行比較還是與別的較好國家做比較）。審計署網(wǎng)站截至目前公布了2010、2011、2012、2013、2014四個年度的績效審計報告。2014年績效審計報告中對可用貨幣計量的審計成果的描述為“2014年，審計署共審計707個單位，促進財政增收節(jié)支和挽回損失等3090.17億元，審計人員人均實現(xiàn)審計成果9274萬元，審計經(jīng)費的投入產(chǎn)出比為1:256”。但是從以上描述可以看出，這些描述僅僅是一些絕對數(shù)的列舉，并未與以前年度的審計成果進行縱向的比較，也沒有與國外審計署或者是其他機構(gòu)進行橫向的比較，也就是并未對這些數(shù)據(jù)指標(biāo)進行比較判斷，說明審計署的績效到底是好還是不好，是否得到了提高。
四、啟示與建議
在對澳大利亞績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)以及對我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀與存在問題進行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，本文提出以下四個建議來幫助完善我國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系：一是科學(xué)合理地制定政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定要系統(tǒng)全面，在運用時不存在疑問，具有可操作性。澳大利亞所頒布的審計準(zhǔn)則和績效審計指南中，就詳細地對評價標(biāo)準(zhǔn)的定義、特征、恰當(dāng)性、來源渠道等反面進行了解釋說明。二是績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)比較廣泛。審計的評價標(biāo)準(zhǔn)可以來源于國際同行業(yè)的水平、相關(guān)的法律政策、良好實務(wù)指南、積累的經(jīng)驗以及以前年度的審計結(jié)果和建議等。績效審計的對象可能涉及各個行業(yè)各個部門，對于不同行業(yè)、不同部門、不同性質(zhì)的被審計對象的要求和目標(biāo)會有所差異，因此評價標(biāo)準(zhǔn)不可能統(tǒng)一。同一被審計對象在不同的時期進行績效審計時，也可能會需要采用不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)該比較廣泛，這樣在選取評價標(biāo)準(zhǔn)時才具有一定的靈活性，所選取的評價標(biāo)準(zhǔn)才能有較好的適應(yīng)性。三是不要僅依賴于審計人員來選取相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員可以與被審計對象就所要采用的評價標(biāo)準(zhǔn)進行溝通協(xié)商，最好能選取一個雙方不存在異議的公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞審計署在進行審計工作時，很重視與被審計單位的溝通，在審計進點前，被審計單位都會收到審計署下達的審計通知書以及相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，在召開審計進點會和后續(xù)的審計工作中都會與被審計單位管理層就評價標(biāo)準(zhǔn)進行討論，了解其對該標(biāo)準(zhǔn)的理解以及認(rèn)可程度。四是3E在績效審計中仍然處于核心地位，因此與其有關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)在績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)中也應(yīng)處于主導(dǎo)地位。科學(xué)的構(gòu)建以3E為主導(dǎo)的指標(biāo)體系并且建立該指標(biāo)體系相對應(yīng)的評價指標(biāo)體系。
作者：熊潔 陳耿 單位：南京審計大學(xué)
參考文獻
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[5]中華人民共和國審計署網(wǎng)站———政務(wù)公開———工作規(guī)劃.http:
國家審計署審計報告范文第4篇
地方政府舉債大多投入市政建設(shè)、交通運輸建設(shè)、教科文衛(wèi)、保障性住房等領(lǐng)域，這些公益性項目
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地方政府舉債大多投入市政建設(shè)、交通運輸建設(shè)、教科文衛(wèi)、保障性住房等領(lǐng)域，這些公益性項目一大共同特點是往往不產(chǎn)生現(xiàn)金流，也沒有短期收益
中國各省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）四級地方政府的債務(wù)規(guī)模究竟有多大，風(fēng)險有多大？這一牽動人心的疑問，將在2013年10月下旬揭曉答案。《財經(jīng)》記者獲悉，國家審計署已將核定后的地方政府債務(wù)情況向國務(wù)院專門匯報。
自2013年8月1日開始，這場聲勢浩大的政府性債務(wù)審計工作，即在全國各地統(tǒng)一展開。經(jīng)過兩個月的努力，各地政府性債務(wù)審計報告在9月底陸續(xù)上報國家審計署。
《財經(jīng)》記者獲悉，全國各省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）四級政府負債超過14萬億元，和上一輪審計相比，新增債務(wù)規(guī)模增幅較大。同時由于統(tǒng)計口徑分歧，一些地方政府隱性擔(dān)保債務(wù)或許不會被納入。
在10月21日晚接受媒體采訪時，國家審計署審計長劉家義表示，要從三個方面來判斷政府債務(wù)：一是債務(wù)用到哪些領(lǐng)域；二是看債務(wù)使用以后所形成的是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)還是不良資產(chǎn)；三是要看債務(wù)償還能力，是不是每年能夠還本付息。
“總體安全可控”，這是官方一直以來的表態(tài)。
審計長劉家義21日表示，“根據(jù)我們之前審計的情況來判斷，我們是有能力解決這些債務(wù)的。”
不過業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，在審計署摸清底數(shù)之后，中央有望出臺分類處理的解決方案。同時，個別地區(qū)大規(guī)模舉債引發(fā)的區(qū)域性風(fēng)險可能將被揭發(fā)出來。 債務(wù)大摸底
“這次審計的核心、關(guān)鍵、重點是摸清底數(shù)。摸清底數(shù)，就是要把中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級政府債務(wù)的底數(shù)摸清楚。”在2013年7月27日全國政府性債務(wù)審計培訓(xùn)班上，審計長劉家義如是說。
這是一次培訓(xùn)會，更是一場動員會。三天后，全國范圍內(nèi)的政府性債務(wù)審計工作啟動。
一位基層政府官員透露，前來審計的上級審計部門工作人員在當(dāng)?shù)刈庀沦e館，當(dāng)?shù)氐呢斦l(fā)改委等相關(guān)政府部門工作人員加班加點忙了幾個星期。
對于主政一方的地方官員來說，這次審計令他們十分糾結(jié)。一方面他們預(yù)料這次審計之后，中央會出手解決地方政府部分債務(wù)，所以有多報債務(wù)總額的想法，但另一方面，又怕因為舉債過多被問責(zé)。
“最后基本上是實話實說，對債務(wù)不隱瞞、也不虛報。”上述官員透露，2000年地方債務(wù)只有170多億元，2012年底增長到近3500億元，增長速度非常快。
由于有了2011年全國地方政府性債務(wù)審計的經(jīng)驗，審計部門這次可謂駕輕就熟。不過在看到地方政府上報的數(shù)據(jù)時，審計署仍發(fā)現(xiàn)不少數(shù)據(jù)與審計人員所要求的口徑對不上，很多賬目需要修補和校正。
按照此次審計工作方案，地方債務(wù)可分為政府負有償債責(zé)任、擔(dān)保責(zé)任和救助責(zé)任三類，并與2011年審計情況進行同口徑對比。
此次審計還包括三類債務(wù)口徑范圍之外通過新的舉債主體和舉債方式形成的地方政府性債務(wù)。
多位知情人士看來，新的舉債主體、舉債方式更為復(fù)雜、隱蔽，由此形成的債務(wù)是否納入地方政府性債務(wù)范圍也成為爭論焦點。
根據(jù)審計署系統(tǒng)下發(fā)的審計通知解釋，“新的舉債主體”主要指的是國有獨資或控股企業(yè)（不含地方政府融資平臺公司）、自收自支事業(yè)單位等主體，通過舉借、融資租賃、集資、回購（BT）、墊資施工、延期付款或拖欠等方式形成的、用于公益性項目，由非財政資金償還，且地方政府及其全額撥款事業(yè)單位未提供擔(dān)保的其他相關(guān)債務(wù)。
以回購為例，主要是指BT（建設(shè)—移交）模式的建設(shè)項目，由項目公司自行籌資建設(shè)，項目驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向項目公司支付項目總投資加上合理回報進行回購。BT是政府實施基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)常采用的一種新型融資模式，它解決了項目建設(shè)資金不足問題。
2012年審計署審計時，發(fā)現(xiàn)了多種隱蔽的融資模式在地方盛行。一些地方通過信托、BT和違規(guī)集資等方式變相融資現(xiàn)象突出。和傳統(tǒng)的間接融資相比，BT融資成本較高，年利率最高達20%，且不在政府性債務(wù)統(tǒng)計范圍之內(nèi)，不易監(jiān)管，存在風(fēng)險隱患。
不可否認(rèn)的是，這類通過新舉債主體形成的債務(wù)有相當(dāng)一部分，是為了投資建設(shè)公益性項目，例如交通運輸、市政建設(shè)、文體廣場、保障性住房等，新的舉債主體雖然并非嚴(yán)格意義上的地方投融資平臺，但是也起到了不可缺少的作用。
在財政部財科所金融研究室主任趙全厚看來，地方政府性債務(wù)具體是指什么，中央至今也沒有拿出一個獲得各部門認(rèn)可的權(quán)威解釋。不僅如此，連地方融資平臺的概念也沒有形成共識。
趙全厚在調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，有一家地方國有鋼鐵公司，當(dāng)?shù)卣畬⑺鳛槿谫Y平臺運作項目，這樣偶爾為之的公司算不算融資平臺公司，尚存爭議。據(jù)悉，地方上很多國有企業(yè)都做過類似的事情，因而在債務(wù)性質(zhì)上不好界定，更不便于債務(wù)管理。
在實際運行中，作為地方政府融資“殼”的地方融資平臺也可以隨時更換。如果有的平臺公司進了銀行的“黑名單”，政府能立即新建一家。在趙全厚的接觸當(dāng)中，某地級市擁有十幾個平臺公司，當(dāng)?shù)赜幸粋€口號是，“東方不亮西方亮，黑了南方有北方”。
審計人員在此次審計過程中對地方政府出面擔(dān)保所產(chǎn)生的債務(wù)，如果沒有依據(jù)就不列入債務(wù)。因而，上述地方國有企業(yè)舉債用于政府公共項目支出等的此類債務(wù)，并不計入地方債務(wù)口徑。
統(tǒng)計口徑大小對地方政府性債務(wù)規(guī)模影響巨大。知情人士透露，截至2013年6月末的地方債總額，不會達到部分機構(gòu)預(yù)測的20萬億元之巨。 新債從何而來
按照現(xiàn)行《預(yù)算法》規(guī)定，地方政府實行預(yù)算收支平衡，不允許地方政府財政預(yù)算列支赤字，更無舉債權(quán)。但是地方政府融資需求卻又現(xiàn)實存在，因而，成立融資平臺（2009年后尤為集中），實現(xiàn)曲線舉債，政府性債務(wù)由此形成并擴大。
目前地方債主要由以下幾部分構(gòu)成：一是銀行貸款。銀監(jiān)會官員曾透露，截至2013年6月末，銀行對地方融資平臺貸款余額9.7萬億元；二是財政部的地方政府債券。公開數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月，財政部共發(fā)行地方政府債券8922億元；三是發(fā)行城投債，預(yù)計余額1.4萬億元；四是信托資金，宏源證券固定收益部人士認(rèn)為，這一資金總額有2.2萬億元之巨；此外還有其他創(chuàng)新型融資方式（如BT、BOT等）形成的債務(wù)。
在眾多預(yù)測者中，渣打銀行研究團隊對地方政府性債務(wù)規(guī)模估值較高，預(yù)測可能達到21.9萬億元至24.4萬億元人民幣，占GDP的38%至42%。瑞銀證券研究團隊預(yù)測地方政府債務(wù)規(guī)模為16.5萬億元。財政部財科所研究員趙全厚估計，全國各省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）四級政府負債將在14萬億-18萬億元之間。
如此龐大的新增債務(wù)從何而來？
北京大岳咨詢有限公司總經(jīng)理金永祥參與了許多地方政府項目的運作，他告訴《財經(jīng)》記者，在4萬億經(jīng)濟刺激計劃出臺后，2009年-2010年國內(nèi)銀行放貸非常兇猛。有些項目名字被寫錯了都能貸出款，當(dāng)時的混亂程度可想而知。
金永祥看到，一些原本要推進市場化融資的項目，經(jīng)濟刺激計劃宣布之后，市場融資便停了下來。各級領(lǐng)導(dǎo)“跑部錢進”，沒有成本的資金流向地方政府主導(dǎo)的投資項目。在各家銀行競相放貸的情況下，一個原本需要100億元的地鐵項目，很可能會拿到300億元貸款資金。
這一輪狂飆突進，直接造成了地方政府性債務(wù)的快速膨脹。兩年后的審計結(jié)果顯示，截至2010年底，省、市、縣三級地方政府性債務(wù)余額達到l0.7萬億元，其中2009年新增債務(wù)規(guī)模較大。
多位受訪的業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，因隱形債務(wù)難以統(tǒng)計等原因，三級地方政府性債務(wù)的實際規(guī)模要遠遠大于10.7萬億元。
2011年，銀監(jiān)會等對地方融資平臺實施了清理整頓，當(dāng)年地方政府性債務(wù)沒有增加。但好景不長，2012年，中央經(jīng)濟工作重心轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺€(wěn)增長”，國內(nèi)貨幣政策重新向?qū)捤煞较蛘{(diào)整，地方政府開始了新一輪加杠桿化過程。
和上一輪債務(wù)構(gòu)成不同的是，2012年后地方融資平臺從銀行貸款的規(guī)模和比例在下降，更多依賴債券、信托產(chǎn)品、票據(jù)、私募基金等方式。
“2012年因影子銀行擴張，地方債務(wù)又漲了一塊，而且漲得比較大。銀行表內(nèi)控制的比較嚴(yán)，銀行對地方政府形成的貸款非常有限。而其他方面如信托、票據(jù)、委托、企業(yè)債等，出去了不少資金。”瑞銀首席中國經(jīng)濟學(xué)家汪濤告訴《財經(jīng)》記者。
在具體操作上，地方政府融資平臺可以通過信托公司設(shè)立的信托計劃、銀行表外的理財產(chǎn)品購買該信托計劃的受益權(quán)；銀行還可以通過信托公司這一通道，向融資平臺發(fā)放信托貸款，或者用“委托貸款”的方式向地方融資平臺不斷地輸送資金。這幾種方式在銀監(jiān)會嚴(yán)控平臺貸款之后大行其道，銀行、信托公司、融資平臺及其背后的地方政府利益高度一致，形成了一條有別以往的舉債鏈條。
“2012年上半年各家信托公司的地方政府項目非常多，大約70%以上都是投融資平臺的項目，下半年也沒少做。”中糧信托公司一位不愿透露姓名的人士向《財經(jīng)》記者介紹說。
在業(yè)內(nèi)人士看來，信托公司投資的項目，除了地產(chǎn)項目外，就屬地方融資平臺能支付高利息。
從總體評估來看，地方融資平臺除了有土地抵押外，還有財政承諾、人大的決議作為隱性擔(dān)保，所以信托公司并不擔(dān)心地方融資平臺違約。
一般而言，城投債發(fā)行期限為5年-7年，而信托發(fā)行期限為2年-3年，有的則是1年。“如果你發(fā)過債，我再給你貸這筆款，而且我貸款的償還期比較短，所以我不擔(dān)心。”上述人士介紹。
和上一輪地方債形成方式不同的是，近兩年地方新增債務(wù)的擴張主要來自表外融資。和表內(nèi)融資相比，后者更不易監(jiān)管。
同時，由于融資平臺出現(xiàn)“下沉”現(xiàn)象——縣、鄉(xiāng)融資平臺數(shù)量較大，其盈利、償債能力更差，這些債務(wù)擴張隱藏的風(fēng)險更高。 被忽視的鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)
2013年全國地方債審計工作新增了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府。按其在地方政府債務(wù)中的比重約為5%-6%測算，鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)約為8000億元。
據(jù)悉，這次鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計以2005年12月31日為界限，分為歷史債務(wù)和新發(fā)生鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)兩類。其中新發(fā)生鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)指發(fā)生在2005年12月31日以后，仍有余額的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性債務(wù)。
目前全國擁有建制鄉(xiāng)鎮(zhèn)3萬多個，而負責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計的各縣（市、區(qū)）審計局大多業(yè)務(wù)人員人手緊張，為此，審計署決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計只填報單獨的報表，可以不單獨下發(fā)審計通知書和出具審計報告。但對發(fā)現(xiàn)的突出問題，特別是債務(wù)違規(guī)使用等問題，要專題報告和反映。
8月20日前后，各地陸續(xù)完成了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性債務(wù)的審計工作。綜合多方信息來看，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)時間跨度大，舉債原因復(fù)雜，且規(guī)模差異較大。其中東部地區(qū)債務(wù)規(guī)模高于中西部地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)高于欠發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)。尤其需要注意的是，過去鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府直接舉債正轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y平臺的政府性債務(wù)，由于其償債能力更弱，其債務(wù)風(fēng)險更需警惕。
由于此前從未在全國范圍內(nèi)進行鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計，因而鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)總規(guī)模目前并沒有確切的統(tǒng)計。但從各地審計部門零星進行的專項債務(wù)審計中，可以管窺一二。
彌陀鎮(zhèn)是安徽省安慶市太湖縣的一個普通山區(qū)邊貿(mào)集鎮(zhèn)，目前下轄10個行政村1個居委會，人口3.9萬人。太湖縣審計局出具的一份審計報告顯示，截至2011年底，該鎮(zhèn)債務(wù)余額1058.78萬元（賬內(nèi)債務(wù)640.41萬元，賬外債務(wù)418.87萬元），債務(wù)額比2007年下降了621.57萬元。
浙江省是全國為數(shù)不多的實施了全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計的省份。該省審計廳對全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)（含街道）審計后發(fā)現(xiàn)，至2011年末，全省負有三類債務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)共612個，債務(wù)余額399.79億元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)負債6532.5萬元。在這些債務(wù)中，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負有直接償還責(zé)任的為主，債務(wù)余額為349.98億元，占87.54%；擔(dān)保債務(wù)余額為6.46億元，占1.62%；其他債務(wù)余額為43.35億元，占10.84%。
審計報告認(rèn)為，浙江省鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉債規(guī)模存在較大差異。縣域經(jīng)濟整體發(fā)達的嘉興、杭州、寧波、湖州四市占浙江全省債務(wù)余額的81.74%，縣域經(jīng)濟整體欠發(fā)達的麗水、舟山、衢州三市僅占全省債務(wù)余額的3.13%，其中麗水市實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政零負債。
和省、市、縣級政府相似的是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的舉債主體正變?yōu)楦鞣N形式的融資平臺公司。
浙江省審計廳公布的審計結(jié)果顯示，政府性債務(wù)率超過警戒線100%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)有112個。為滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金需求，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)紛紛效仿省、市、縣級政府，成立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺，僅浙江省鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺就達到448家公司（債務(wù)余額174.11億元，不盈利融資平臺公司達319家，占71.21%，其中虧損192家，占42.86%）。
由于沒有實質(zhì)性收入來源保障，這些融資平臺償還本息主要依靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政借新還舊，違約風(fēng)險巨大。
截至2011年末，浙江省鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺公司債務(wù)余額174.11億元，占鄉(xiāng)鎮(zhèn)負債總額的43.55%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政債務(wù)余額104.79億元，占鄉(xiāng)鎮(zhèn)負債總額的26.21%。
審計結(jié)果顯示，浙江省鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)在2009年后增長迅速。2009年至2011年形成的債務(wù)余額分別為102.4億元、99.3億元和117.64億元。這和省、市、縣政府性債務(wù)快速增長的態(tài)勢一致，增長的主要原因是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)需要。
而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)歷史性債務(wù)中，用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)建設(shè)、公共服務(wù)體系建設(shè)和墊交稅費、農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)等歷史遺留債務(wù)，規(guī)模不小。
2007年12月底，國務(wù)院決定在內(nèi)蒙古、吉林、安徽等省開展清理化解農(nóng)村義務(wù)教育“普九”債務(wù)試點工作，在全面摸清“普九”債務(wù)底數(shù)基礎(chǔ)上，鎖定債務(wù)，逐步化解。
這在一定程度上緩解了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)壓力。不過這僅限于一部分試點鄉(xiāng)鎮(zhèn)，目前全國仍有許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要償還農(nóng)村義務(wù)教育、鄉(xiāng)村墊交稅費、鄉(xiāng)村基層政權(quán)機構(gòu)建設(shè)而形成的歷史債務(wù)。 流動性風(fēng)險
審計結(jié)果尚未公布，但地方政府與上級審計部門的博弈卻早已開始。
本輪政府性債務(wù)審計大多在9月中旬結(jié)束，按照以往審計工作安排，在完成審計工作之后，上級審計部門會出具一份審計報告（征求意見稿），這份不公開的意見稿會提出審計中發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議。之后再根據(jù)反饋意見擬定審計報告逐級上報。而審計中發(fā)現(xiàn)的一些敏感的債務(wù)問題會不會最終寫入審計報告，則要看上級審計機關(guān)的“臉色”。
2013年9月13日，重慶市涪陵區(qū)人民政府對重慶市審計局出具的審計報告（征求意見稿）進行了回復(fù)，這份文號為“涪陵府〔2013〕155號”回復(fù)函（下稱回復(fù)函），認(rèn)可了本次審計過程和結(jié)果，但是對于個別問題希望得到寬大處理。
例如，審計報告（征求意見稿）中提出“涪陵區(qū)李渡新區(qū)開發(fā)（集團）有限公司未按貸款合同約定用途使用貸款14.5億元”的問題。涪陵區(qū)人民政府認(rèn)為情況屬實，主要是因為個別建設(shè)項目的立項、開工、建設(shè)時間與銀行信貸資金的獲批、放款時間之間存在差異，為了節(jié)約財務(wù)成本，提高資金使用效率，形成了審計中發(fā)現(xiàn)的問題。
為了維護涪陵新區(qū)良好的信貸信用環(huán)境，增強金融機構(gòu)對涪陵發(fā)展的信心，涪陵區(qū)政府希望重慶審計局不在審計報告中反映該問題。對存在的問題，區(qū)政府將采取切實有效措施加以整改。
審計長劉家義并不擔(dān)心地方政府債務(wù)。10月21日晚間談及地方債時他稱，“根據(jù)以前的審計情況看，我們是有能力解決這些債務(wù)的。”
目前，審計署采用債務(wù)率、償債率、逾期債務(wù)率、借新還舊率等指標(biāo)來衡量地方債風(fēng)險。
一般而言，債務(wù)率（指年末債務(wù)余額占當(dāng)年綜合可用財力的比率）超過100%，表明該地區(qū)債務(wù)風(fēng)險高；低于100%，表明債務(wù)風(fēng)險較低。在上一輪審計時發(fā)現(xiàn)，全國有78個市級和99個縣級政府負有償還責(zé)任債務(wù)的債務(wù)率高于100%，分別占兩級政府總數(shù)的19.9%和3.56%。
據(jù)《財經(jīng)》記者了解，目前部分地區(qū)的政府性債務(wù)已經(jīng)嚴(yán)重超過政府財政能力，過高的債務(wù)率讓地方政府舉債度日，勉力維持。
以江蘇省鎮(zhèn)江市為例，該市共有五家大型融資平臺。五家公司2012年的短期負債628.07億元，長期負債536.13億元，負債合計1164.2億元，而當(dāng)年該市的市本級可用財力僅為191億元。五家公司的負債合計是市本級可用財力的6倍。而這五家公司的營業(yè)利潤僅為6.45億元，獲得的財政補貼卻高達18.2億元，占財力的近10%。
償債率（指當(dāng)年償還債務(wù)本息占當(dāng)年綜合可用財力的比率）是用來衡量到期債務(wù)的償債壓力指標(biāo)，國際上一般認(rèn)為該指標(biāo)控制上限20%，超過20%則表明償債壓力較大，風(fēng)險較高；低于20%，表明該地區(qū)償債壓力較小，風(fēng)險較低。
地方政府舉債大多投入市政建設(shè)、交通運輸建設(shè)、教科文衛(wèi)、保障性住房等領(lǐng)域，這些公益性項目一大共同特點是往往不產(chǎn)生現(xiàn)金流，也沒有短期收益。因而對于地方融資平臺來說，如何還本付息是一大難題。
汪濤認(rèn)為，對地方政府來說，負債率本身不是大問題，流動性才是最大問題。新增債務(wù)規(guī)模越來越多，問題越來越嚴(yán)重，拆東墻補西墻的方式將難以為繼。“嚴(yán)格意義上說，很多地方連利息都還不起，絕對是壞賬，所以它有流動性問題。”汪濤告訴《財經(jīng)》記者。
宏源證券固定收益部首席分析師范為估計，地方債一年需還的利息在1萬億元左右。而2012年地方財政收入（本級）合計6.1077萬億元。
地方性債務(wù)發(fā)生多與土地有關(guān)，先是以土地作為抵押品撬動銀行及其他資金，債務(wù)償還又多依賴土地增值。在出現(xiàn)違約風(fēng)險時，地方政府也往往采取向融資平臺注入土地的辦法。因而，一旦土地市場持續(xù)遇冷，地方政府會面臨舉債還息的尷尬局面。
審計署下發(fā)的審計方案中明確提出，“摸清底數(shù)，反映問題，揭示風(fēng)險，提出建議”。
國家審計署審計報告范文第5篇
一、審計必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范。我們說，審計質(zhì)量是審計工作的生命線。換句話說，要保證審計項目的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，不斷強化審計規(guī)范化建設(shè)。
（一）審計項目要堅持操作規(guī)范。國家審計是一種行政行為，必須嚴(yán)格按照行政程序進行。就某個審計項目而言，要做到操作規(guī)范，應(yīng)當(dāng)把握好四個環(huán)節(jié)。
1、把握好審計立項環(huán)節(jié)。審計立項就是確定具體審計項目，要做到三個圍繞，即：圍繞當(dāng)?shù)亟?jīng)濟工作中心；圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點和重點；圍繞群眾關(guān)注的焦點和熱點。審計立項必須嚴(yán)格執(zhí)行《國家審計基本準(zhǔn)則》，項目一旦確定并上報，不得隨意更改。
2、把握好審計方案環(huán)節(jié)。審計方案一般包括工作方案和實施方案兩種。其中實施方案尤為重要。按照《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》的要求，制定方案必須著重注意以下三點：一是方案內(nèi)容要有針對性。要認(rèn)真做好審前調(diào)查，摸清被審計單位的基本情況；二是方案內(nèi)容要有操作性。要針對被審計單位的實際情況，認(rèn)真起草方案，明確審計目標(biāo)、重點和具體操作步驟、方法；三是方案內(nèi)容要有實用性。要堅持實事求是原則，制定的方案要盡量貼近實際。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批、確定的審計方案，要嚴(yán)格遵照執(zhí)行，如遇特殊情況，可根據(jù)實際情況調(diào)整方案，但必須報領(lǐng)導(dǎo)審批。
3、把握好審計實施環(huán)節(jié)。根據(jù)《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》和《審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則》規(guī)定，既要精心組織審計力量，明確目標(biāo)任務(wù)；又要堅持“全面審計，突出重點”的方針，在審計中善于發(fā)現(xiàn)疑點，查深查透，搜集好證據(jù)，并編制好工作底稿；也要處理好依法審計與實事求是的關(guān)系，具體問題具體分析，使審計工作更好地為改革和經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)；更要嚴(yán)格審計程序，規(guī)范操作，切實防范審計風(fēng)險。
4、把握好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是審計工作成果的集中體現(xiàn)，必須遵照《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》關(guān)于“內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理、觀點明確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范”的要求，關(guān)鍵注意三個方面：一是報告內(nèi)容要翔實，把事情的來龍去脈交代清楚；二是報告要突出重點，要抓住主要問題；三是報告的語言要樸實，要以非專業(yè)人員看得懂為標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語。
（二）審計人員要自覺執(zhí)行規(guī)范。俗話說，事在人為。審計項目質(zhì)量的高低，說到底，就是檢驗審計人員素質(zhì)高低的試金石。為了提高審計人員的素質(zhì)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，國家審計署專門制定了《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，其中包括審計人員的“職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任”。近年來，我局狠抓審計質(zhì)量，審計人員自覺執(zhí)行審計規(guī)范，打造出一批審計精品。2006年、2007年先后有兩個“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計”項目獲得上海市審計機關(guān)審計項目評比二等獎。
二、審計也要不斷開拓創(chuàng)新。黨的十六大報告指出，創(chuàng)新是一個民族的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力，也是永葆生機的源泉。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，伴隨著知識經(jīng)濟時代步伐的加快，作為經(jīng)濟監(jiān)督的審計工作應(yīng)該在堅持規(guī)范操作的同時，如何與時俱進、開拓創(chuàng)新呢？原審計長李金華曾說過，審計創(chuàng)新是審計發(fā)展的推動力。因此我們要把審計創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。在建設(shè)社會主義新農(nóng)村、構(gòu)建和諧社會中，以質(zhì)量求創(chuàng)新，不斷推進審計事業(yè)發(fā)展。
（一）審計工作思路、戰(zhàn)略要創(chuàng)新。我們要認(rèn)清形勢，增強依法審計的使命感和責(zé)任感，正確把握審計的切入點和著力點；要更新觀念，正確處理好審計監(jiān)督與審計服務(wù)的關(guān)系，本著以提升審計質(zhì)量為核心，以民生和績效審計為重點，以審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，全面提高審計工作水平，不斷實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。2005年，我局通過建立與被審計單位的聯(lián)系制度，將審計監(jiān)督窗口前移，對被審計單位存在的經(jīng)濟管理、財務(wù)核算等方面的問題，做到早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早規(guī)范，成為被審計單位的“保健醫(yī)生”，樹立了審計機關(guān)監(jiān)督與服務(wù)并重的新形象。
（二）審計理念、方式要創(chuàng)新。審計人員要樹立起符合科學(xué)發(fā)展觀、符合建設(shè)社會主義新農(nóng)村、符合構(gòu)建和諧社會和生態(tài)文明要求的新審計理念。近年來，我局按照黨的十六大提出的“三個解放出來”的要求，用發(fā)展的思路，提出了“監(jiān)督有力、管理嚴(yán)格、服務(wù)周到”的審計工作新理念。即：審計監(jiān)督要圍繞“有力”兩字下功夫，力求監(jiān)督有力，體現(xiàn)監(jiān)督成果；審計管理要圍繞“嚴(yán)格”兩字做文章，力求管理嚴(yán)格，體現(xiàn)管理效率；審計服務(wù)要圍繞“周到”兩字動腦筋，力求服務(wù)周到，體現(xiàn)服務(wù)水平。并將審計監(jiān)督寓于管理和服務(wù)之中，在管理中強化監(jiān)督，在服務(wù)中深化監(jiān)督。
審計方式要堅持外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合、事前審計與事后審計相結(jié)合、財務(wù)審計與績效審計相結(jié)合的現(xiàn)代審計制度，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價和鑒證的職能作用。
（三）審計方法、技術(shù)、內(nèi)容要創(chuàng)新。知識經(jīng)濟時代的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化。審計方法要由對會計資料的詳細檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法；審計技術(shù)要由手工操作對會計憑證、賬簿、報表進行的審查，發(fā)展到對數(shù)據(jù)系統(tǒng)計算機輔助審計；審計內(nèi)容要改變由單一的、傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，向績效審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、環(huán)境審計等多種相互結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變。要在全面提升審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的同時，積極探索對行政事業(yè)單位全過程的監(jiān)督，促進政府機關(guān)依法行政，從源頭上預(yù)防和遏制經(jīng)濟腐敗。2005年，我局在區(qū)委、區(qū)府的大力支持下，投資135萬元，建立了計算機輔助審計管理系統(tǒng)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，配置了網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和交換機。全面實行計算機輔助審計，促進提高審計質(zhì)量和審計效率。從2006年起，在實施項目審計中全部實行計算機輔助審計方式，充分應(yīng)用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)聯(lián)動，既提高審計效率，又提升了審計質(zhì)量，查出2起貪污案。其中，應(yīng)用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)的審計實例“鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任審計查出重大問題”獲得國家審計署2006年度應(yīng)用獎。
