cpa審計中需要的會計知識

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cpa審計中需要的會計知識范文第1篇

    一、cpa審計失敗后的問題梳理

    (一)CPA審計失敗會傷害廣大投資者的利益

    在金融市場上,投資者是企業的股東,但他們卻處在信息不對稱中,因而,這使股東們又把對CPA出具的審計報告給予很強的依賴性,他們在投資股票中把審計報告作為決策的依據。如果CPA出具虛假的審計報告,必然會給股民帶來金融投資的重大損失,尤其在當今我國證劵市場信息來源不對稱狀況。如果出現審計失敗,更會使投資證劵的中小股民完全處于被動之中,這不僅關系到中小股民的投資意愿,重要的是審計報告的誠信會給投資環境帶來重大影響。

    (二)CPA審計失去誠信與資本市場的可持續發展

    CPA審計失去誠信的后果的嚴重性是難以估計的,由于審計的失敗必然會導致一些社會問題的出現,這些由于CPA審計失去誠信帶來的問題,最直接的反映是會危及資本市場的可持續發展。使金融市場的作用失效。審計失去誠信更使金融市場的參與者更加處于被動的狀態,因此,CPA審計失去誠信會和風險同時存在,使金融市場造成更大的決策失誤。同時,由于CPA審計失去誠信,會導致社會經濟利益分配失效,使經濟秩序紊亂。

    (三)CPA審計失敗會損害事務所及CPA個人的發展

    如果CPA審計無論什么原因出現了失敗,這不僅僅涉及到事務所的聲譽問題。因為它還會因聲譽問題而影響到事務所的業績,從而影響到事務所的經濟效益。但如果一旦CPA審計出現失敗,而且是連本文由LWlM.COM收集整理續出現的話,受到傷害影響會計師事務所在經濟市場中就會產生巨大的負面影響,同時,CPA個人的發展也會受到毀滅性的打擊。如果事態發展嚴重,就可能連事務所的存在都會嚴重受到威脅。在十年前,記憶猶新的安然事件,就是栽倒在CPA審計的問題中失敗原因,由于有人懷疑安然的盈利模式,結果就在審查中就暴露了CPA的審計問題。

    二、CPA審計失敗原因解析

    (一)CPA個人能力及素質的缺失

    作為CPA的審計人員,需要具有一定的思想和業務水平,及敬業精神。由于被審計單位與會計師事務所之間的雇傭與被雇傭關系,被審計的單位管理層就會成為會計師事務所的“衣食父母”。商業利益的誘惑驅使會計師事務所去迎合管理層的需要,從而背離了公正的要求,從而導致審計失敗。

    (二)CPA在審計主客體之間的委托關系缺陷

    CPA的存在本身是為了消除財產所有者和經營者的信息不對稱,減少成本。當CPA職業服務的供給者和需求者進行交易時,表現在獨立審計的委托關系中,就是經營者可能利用自身的信息優勢來追求自身效用最大化,提供虛假的會計信息,給財產所有者造成損失。在這樣有缺陷的委托關系中,審計失敗、舞弊事件的出現則變得更加容易。

    (三)CPA在激勵和約束機制的處理失衡

    中國目前的外部約束機制主要是政府的監管,約束CPA的行政責任和刑事責任,關于民事責任的規定則較少。從具體操作來看,起訴CPA的主體受到限制,以此故意隱瞞重大事項的信息披露,不作為訴訟對象,不接受集團訴訟。在公司的一系列的訴訟案例中,幾乎沒有任何人起訴CPA,CPA沒有因審計失敗而承擔法律責任,處罰力度更談不上嚴厲,違規的成本太低。

    三、CPA審計失敗防范機制

    (一)加強道德建設、行業自律,提高審計人員能力及素質

    CPA的職業道德依據《職業道德基本準則》,但這只是一般的原則,這對于執業行為遵循職業道德并沒有具體的要求。應由相關部門出面,構建一套自律、他律的職業機制,強化行業監管職能,提高權威性;發揮政府和行業自律的作用;這樣才能既保證社會的利益,又合理保證CPA的利益。

    (二)提高CPA的風險意識和專業技能

    CPA應該充分認識獨立審計是一項帶有風險和重大責任的工作。CPA通過不斷提高自身的知識和技能,保持適當的專業技術水平;按照有關的法律規章和技術標準,履行其職業責任;通過繼續學習,在職業競爭中保持適當的競爭水平。

cpa審計中需要的會計知識范文第2篇

[關鍵詞]注冊會計師 行業 競爭

目前,AICPA執業資格證書已經受到世界五百強企業、眾多跨國公司和美國會計師事務所的推崇,在中國的發展前途被普遍看好,CPA行業競爭也日益激烈。

一、形成競爭的因素

(一)對CPA行業的認知

2008年金融危機突然襲來讓美國的會計師事務所無所適從,裁員3萬多人。之前快速擴展的“四大”,來自行業競爭格局轉變的壓力,正變得越來越大。在信息時代的角色定位有了一致認識:CPA無愧為信息專家。人們認識到:CPA的服務的確能夠高效地為社會提供信息,會計師事務所業務的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業的存在極大地節約了資源,CPA的經濟效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務;同時形成的有效市場監督機制。當CPA執業的經濟意義被人們所認知后,CPA的地位不斷提高,使得越來越多的人加入注冊會計師行業。當越來越多的會計師事務所出現的時候,競爭也日益激烈。

(二)CPA行業的供求市場

隨著CPA職業隊伍的不斷擴大,會計師事務所的急劇增加,在會計服務市場上,CPA提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以后,中國的會計師事務所有5000多家,美國的會計師事務所在中國的辦事機構46個,業務規模遠遠大于國內的事務所。但是從需求市場來看,雖然對CPA各項服務包括審計、咨詢、稅務及其他認證服務的需求都有所增長,但相對于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來,許多公司橫向、縱向聯合,大大減少了會計實體的數量,使得審計業務明顯萎縮,也限制了非審計業務的開展。種種因素導致了CPA業務的競爭空前激烈。

二、CPA行業的競爭焦點

(一)價格

美國注冊會計師審計收費一般由三部分構成。一是產品費用,即執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用;二是預期損失費用,包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等;三是會計公司的正常利潤。

價格競爭的成因:客戶對于同質服務,關心的更多的是價格。近年來,一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意,那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上,客戶期望通過改善財務資源,節約部分審計成本。那么對于事務所來說,如果不降價,就會面臨被更換的風險。而且在CPA不斷拓展業務的今天,其擴大收入的手段集中在非審計業務上,如果能夠通過適當地減少審計收入,來促進咨詢或其他服務的增長,這顯然是會計師事務所樂意接受的。一旦價格競爭或明或暗地出現在審計服務市場,許多事務所在低價保住原有客戶的同時,以低價來招攬這些客戶。CPA行業價格競爭行為亟待規范。

(二)客戶

CPA業務發展到今天,沒有客戶競爭意識的事務所是無法立足的。事務所的客戶需求遠沒有CPA預想的那么多。CPA已經意識到要想在競爭中取得優勢,必須在客戶的數量與質量上下功夫。要發展更多的客戶,一個關鍵因素就是對“關系”的重視。這種關系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關系。全新服務的理念也沖擊著CPA行業。對于客戶的競爭,促使著業內不斷的探索與創新。美國CPA行業有一種新的作法:“雙所共審制”,要有兩家事務所聯合審計,共同寫出審計報告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計報告。

(三)人才

CPA服務的收費是按專業人才不同的層次區分,因此會計師事務所內部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競爭。同時,CPA業務范圍的擴展,對人才的要求已經從專業人才擴展到多樣化人才。在技術上,由于CPA在執業時所處的環境越來越復雜,純粹的技術判斷已經無法適應CPA業務的要求,無論是傳統的審計業務,還是新興的咨詢項目,對CPA執業經驗、專業判斷的要求越來越高,擁有豐富經驗的專業人才更能體現其潛在創造價值的能力,因此在人才競爭上,誰擁有這些人才,就等于在競爭中占有優勢。競爭導致行業人才缺失,在CPA行業,人才的流失往往不被重視,大客戶的流失卻倍受關注。基于此,有些優秀人才在利益和審計責任的較量中選擇轉所,新手往往經驗遜色,就有可能降低審計業務質量。高素質、高技能的專業人才容易被大財團、大公司獵取。這樣事務所就成了一個練兵場,時代為CPA行業提供了廣闊的空間和舞臺。

三、競爭帶來的影響

(一)規模

美國注冊會計師協會(AICPA)是全球會員規模最大的注冊會計師協會組織,在全球擁有約45萬會員,取得AICPA執業資格證書可以進入內地美資企業、赴美上市公司、以及美國本土企業,同時也獲得了應聘外企財務經理、財務總監崗位的優先錄用條件,目前具備該資格的從業人員人均年薪已超過40萬元(7萬美元)。美國CPA行業自律監管對世界各國CPA行業監管的發展影響最大,CPA行業發展到現在的獨立監管、行業自律監管與政府監管相結合的體制。通過自律監管組織之間的競爭促進CPA行業的發展。增強其保持獨立性的實力,并實現規模經營的經濟性;還有利于保持審計業務的連續性,通過以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強事務所的生存能力,不會因為一件訴訟案子的賠償而關門大吉。

激烈的競爭機制實現了優勝劣汰,一些小規模的、業務能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的業務,有審計、驗資、咨詢、會計服務、稅務、資產評估、特殊項目鑒證等。事實上,美國會計公司在中國設立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此,可以將這些會計公司視作是本地化的會計公司,而不是國際化的會計公司。在這種情形下,美國會計公司對中國的會計行業的發展是有促進作用的。

(二)營銷戰略

在全球化信息需求的大環境下,CPA提供的能給企業價值帶來增值的服務完全融入了商業社會,競爭無可避免。CPA業內的競爭一直是敏感問題,一直爭論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰略眼光的會計公司停止搶占市場先機,相反,隨著大營銷時代的到來,會計師事務所作為服務機構,也開始嘗試通過成功的營銷戰略構筑競爭優勢。通過各種合理的營銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。競爭使得營銷戰略在事務所中得到廣泛應用,同時營銷戰略在事務所的實施與滲透,促使競爭朝著有序、健康的方向發展,這或許是反對競爭的人士所預料不及的。

(三)CPA的執業風險

現在各會計師事務所為了滿足客戶的不同需要,提高自身的競爭實力,業務范圍正在不斷擴大。在傳統的服務項目基礎上,許多會計師事務所還增加了新的咨詢服務作為補充。這些新的服務項目包括:財務計劃、投資咨詢、認證服務等,甚至還包括對與會計有關的計算機技術和電子商務提供專業營銷知識。新的服務項目的提供,一方面給會計師事務所提供了新的業務增長點,另一方面,也加大了CPA的執業風險。與CPA的傳統業務相比,與這些新的服務項目配套的法律法規還不健全,項目中主觀判斷的因素所占比例更大,這導致CPA提供的咨詢建議越多,承擔的職業責任風險也就越大。換句話說,隨著會計師事務所業務范圍的擴大,CPA職業責任風險將數倍增長。

CPA行業應建立和完善信用檔案制度,會同公示和懲戒制度以保誠信建設。事務所之間壓價競爭現象已經普遍化。為占一席之地,事務所普遍采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業務,引發審計市場的價格戰爭。審計收費過高,也可能存在“購買審計意見”的行為,造成事務所對被審計單位的極度依賴。同時,低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質的審計人才,不足以支持對員工進行專業知識與技能培訓的投入,使得CPA沒有專業勝任能力去發現錯弊。低廉的收費只能與低服務水平的成本相配比,以至于CPA可能減少審計程序,無法保持應有的職業道德水準,降低了審計質量,影響行業的健康發展。

cpa審計中需要的會計知識范文第3篇

關鍵詞：審計成本；含義；影響因素

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）10－0091－02

引言

隨著經濟的發展尤其是資本市場的發展, CPA審計在資本市場參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進CPA審計快速發展。與此同時，審計成本問題也逐漸走入我們的視野。審計成本問題是審計收費的基礎，影響著審計效率、審計質量和審計收益的實現程度。目前人們對CPA審計成本的認識還不夠全面，這將不利于CPA審計的健康發展。筆者認為, 為了合理確定CPA審計成本，提升審計質量、規避審計風險, 有必要對CPA審計成本重新審視，科學界定審計項真實內涵及其構成，分析審計成本影響因素，為審計成本控制奠定基礎。

一、審計成本內涵及構成

審計成本概念是一般成本概念在審計領域的延伸。對審計成本的基本內涵，目前比較普遍的觀點認為：審計成本是審計主體為完成審計任務而投入或消耗的審計資源，包括完成審計任務需花費的人力資源、物力資源和信息資源等。顯然，這種審計成本觀點僅考慮審計項目執行過程中不可避免的各項直接審計支出，沒有涵蓋審計報告出具后由于審計失誤可能引發的成本。眾所周知，CPA審計服務是一種特殊行業,具有較高的審計風險，審計風險是審計意見與實際不符即審計意見不恰當的可能性，審計風險會給注冊會計師和審計師事務所帶來損失，包括因處罰而遭受損失以及因報告使用人的訴訟而承擔的損失；以及因審計失敗產生聲譽損失和客戶流失造成的損失。由于審計風險與審計技術固有的局限及審計師的執業水平、執業道德、執業謹慎態度有關，具有一定客觀性，是“天然存在”的并有可能轉為現實損失，并將對會計師事務所造成不可估量的損失，甚至破產。2002年發生的全球“五大”之一的安達信破產即是源于此。因此，對于審計風險可能帶來的損失也應納入審計成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對審計成本概念定義如下：審計成本是指審計主體（CPA）為了實現特定的審計目標發生的或即將發生的一切與審計活動相關各項費用和支出。從構成上看，審計成本可以分為兩大類，一是審計業務成本，指為執行審計業務而直接耗費的成本，包括從接受審計委托到審計報告公布整個審計執行過程中所涉及的費用和支出。二是審計風險成本，指審計報告完成后之后可能發生的訴訟等支出，包括出具不恰當審計意見所付出的代價等可見損失以及對審計師和會計師事務所造成的不可見的損失等。用公式表示為：審計成本=審計業務成本+審計風險成本。

二、審計成本影響因素分析

影響審計成本的因素是多方面的，本文主要從審計程序及方法、審計主體和審計客體方面進行分析。

1.審計程序及方法。審計程序是指審計主體為達到審計目標所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計程序既是保證實現審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。首先，審計程序的執行往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業人員等之間的協調配合；其次會涉及到各類具體的審計業務。審計程序越煩瑣，審計成本就越高，可能導致的審計資源的不必要浪費就越嚴重。同時，審計程序如果不符合審計客體的內部控制狀況及所處的環境等實際，采取的審計手段不能有效地發揮作用，甚至簡化不要的審計程序，還會增加潛在成本，并且會使潛在的風險轉為現實的風險，加大審計項目中為規避現實風險而支付的現實成本。

審計方法是審計師為獲取審計證據而采用的手段和途徑。科學合理的審計技術方法有助于審計師獲取到充分、適當的審計證據，幫助審計師對審計事項的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計效率和審計效果。減少審計過程中的盲目性導致的直接成本，并能有效規避可能發生的審計風險導致的潛在成本。

2.審計主體即會計師事務所的狀況。會計師事務所是審計服務的主體，前已述及，審計成本是審計主體為完成審計業務而投入或消耗的審計資源，審計成本問題實質就是審計資源的整合利用效率問題，審計主體的審計資源狀況及其整合利用效率是影響審計成本最直接、重要的因素。審計主體即會計師事務所的審計資源狀況及其整合利用效率是受會計師事務所的規模，人員素質結構所決定，進而影響審計成本。

首先，會計師事務所規模大小對審計成本的影響。一般來說，事務所的規模大小與其審計成本呈同向關系，規模較大的事務所，其人員也較多，人員工資、福利費等費用也較高，其管理成本、人員培訓成本、固定資產投資規模也較大，使其成本費用總額較高。這是事務所規模大的負面影響。然而規模較大的事務所也能因勢利導，對審計成本產生積極的后果。事務所規模越大，其規模經濟效應越明顯，事務所越有能力健全風險管理機制對客戶的擔保能力越強，審計質量越能得到保障，審計風險成本可以有效降低。同時，規模大的事務所有能力承攬更大規模客戶的審計業務，其品牌和聲譽可以為事務所贏得更多的業務，從而直接抵消審計成本的增加。

其次，事務所內部審計人員素質結構也會影響到審計成本。高質量的審計來自高素質的審計隊伍。隨著經濟的快速發展，審計內容、審計方式、審計范圍等不斷發生變化，對審計人員的要求也越來越高，主要表現在：一是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員，還要有工程技術人員、法律專家、風險管理專家等。二是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業管理、工程技術、法律等多方面的知識。三是審計人員必須具備良好的職業道德品質。有效合理的審計人員素質結構會提高審計效率和審計質量，降低審計風險。但事務所要擁有這樣的審計人員素質結構又需要進行大量的投入，比如，為了促進審計人員樹立良好的職業道德品質，確保在審計工作中真正做到獨立、客觀、公正，需要建立激勵約束機制；以為了保證審計人員隨時掌握不斷更新的審計業務知識和相關知識，提高執業水平，要加強對審計人員的專業培訓和后續教育。所以審計人員素質結構最終會影響到審計成本。

3.審計客體即被審單位的狀況。被審計單位是審計客體是審計活動作用的對象，其組織結構的復雜程度，規模大小，業務的復雜程度，以及內部控制狀況對審計工作量有著重要的影響，進而影響審計成本。被審單位規模越大，業務越復雜，組織結構越復雜，內部控制狀況越差，會計核算水平越低，審計的工作量越大，需投入的審計資源也越多，審計業務成本也越高。同時這樣的單位財務報表可能存在更多的重大錯報，導致審計風險較高，則審計風險成本也就有可能較高。值得說明的是，該因素CPA是難以控制的，但可以通過對被審計單位的了解而識別，判斷出來。

4.審計風險的大小。審計風險是財務報表中存在重大錯報而注冊會計師經過審計后發表了不恰當意見從而導致損失的可能性。在審計過程中，審計報告做出的不恰當審計意見一旦變成現實，就會給審計主體造成不可估量的損失。在審計實務中，審計師總是力圖避免審計風險，但由于審計風險受多種因素影響，審計師只能盡量控制審計風險，減小審計成本。

結論

對CPA審計成本的定義應該在一般成本概念基礎上結合CPA審計服務的特殊性，可定義為審計成本是指審計主體（CPA）為了實現特定的審計目標所發生的或即將發生一切與審計活動相關的各項費用和支出。用公式可以表示為審計成本=審計業務成本+審計風險成本。審計成本受審計主體、審計客體、審計程序等因素影響，在這些影響因素中，既有CPA可以控制的，也有不可控的，既有有利因素也有不利因素，CPA應該充分認識和分析這些影響因素，采取相應的措施，在保證審計質量的前提下，實現對審計成本有效控制。

參考文獻：

[1]趙保卿.審計成本控制框架設計與運行[J].會計研究，2007，（11）.

cpa審計中需要的會計知識范文第4篇

【關鍵詞】 注冊會計師;英語水平;對策建議

一、目前我國注冊會計師英語水平較低的主要表現

(一)我國 已“走出去”的會計師事務所屈指可數

會計師事務所不管是積極攜手國際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中“走出去”;還是強化自身實力,同時到國外設立分所,自主規劃 國際化版圖,對CPA的英語水平均提出了高要求。因為英語水平是培養國際化審計人才的關鍵所在。由于目前行業內了解國際情況、能夠與國際準則接軌的專業人 士數量太少,大批資深注冊會計師外語水平一般,無法適應境外審計需要。這種狀況直接帶來中資所業務能力不足和在高端市場上的空白,并由此導致能夠真正“走 出去”的事務所數量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國中資所的總數是7 280,“走出去”等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財政部注冊會計師考試委員會決定,在注冊會計師全國統一考試的同時,實施英語測試,作為選考科目,不計入總成績;目的是考察 注冊會計師在國際環境下,運用英語進行溝通的語言知識、語言技能和處理業務的能力;主要是用于掌握應試者的英語水平,為今后行業國際化人才的培養確定培養 目標和對象,并激勵和引導考生提高英語水平,以滿足中國經濟和行業發展對國際化人才的需要。

從表1的數據中不難發現:CPA統一考試和英語測試的參考人數懸殊過大,參加英語測試的人數和通過率呈下降趨勢。這其中固然受考生精力有限和 英語測試成績不計入總成績因素的影響,但同時也很難想象有一定英語基礎的考生會選擇放棄參加英語測試,整個注冊會計師后備群體的英語水平太低已成不能否認 的事實。會計界曾普遍認為:剛走出校門的年輕會計師語言水平較高。但從以上測試結果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對英語的要求偏低

2009年我國采取新的注冊會計師考試制度,考試分階段進行:第一階段,設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6 科。第二階段,設綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續5年內取得第一階段6個科目合格成績的 考生,發放專業階段合格證。第二階段考試科目應在取得專業階段合格證后5年內完成。對取得第二階段考試合格成績的考生,發放全科合格證。將2007、 2008年實行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測試制度加以合并,與有關國家和地區會計師組織聯合舉辦統一的英語水平測試。水平定在“在英語環境 中工作的能力”。英語水平測試擬于2009年開始實施,考生在取得注冊會計師考試全科合格后才能報考。英語水平測試合格證書獨立于注冊會計師全國統一考試 合格證書。

新考試制度規定的報考要求是,具有下列條件之一的中國公民,可報名參加專業階段考試:高等專科及以上學校畢業的學歷;會計或者相關專業(指審 計、統計、經濟)中級以上專業技術職稱。(特別允許在校會計專業的學生報考)應引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊會計師行業英語測試水平及國際認可度,但在我國目前整個CPA行業英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長 過程中不考慮英語因素顯然有失妥當。因為正常情況下一般考生要經過3~5年的時間才能通過6科考試,再加上綜合測試的時間起碼又要一年時間,那么在4~5 年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動力又何在呢?

(二)對考取國際與我國CPA同類資格的人員政府和行業缺乏激勵

我國考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國際同類資格的人比較少。我國CPA在本土是金字招牌,國外再有影響的會計師在我國也沒有簽字權。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因為考試和答題必須使用英文。英文不過關的考生,對ACCA絕對會退避三舍。目前,中注協致力于支持中國CPA取得國際有影響力的國外職業資格,但對我國考生直接考取國際同類資格沒有相應的鼓勵和支持。

(三)中注協和會計師事務所對CPA英語后續教育整體要求偏低、培訓力度較小

中注協在這方面作出了很大的努力,但已經開展的培訓項目基本上屬于職業培訓,雖然有優質教育資源的巨大投入

,但畢竟人數有限,普及面窄,對整個CPA行業英文水平的提高杯水車薪。 (四)相關部門對高校會計教育在培養后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養能夠勝任承接國際業務的人才,壯大國內所的CPA力量,需要從基礎著手。對CPA人才的教育培養,一般可以分兩個階段進 行,一個是在校的前期教育培養階段;另一個是在職的后續教育培養階段。這兩個階段的工作密切相關,對形成和提高注冊會計師的基本素質和能力有著同等重要的 作用。我國目前對高等院校會計教育英語沒有硬性的要求和具體的指導和獎勵措施,高校即使對CPA專門化專業也沒有英語的教學具體目標。

三、提高我國CPA英語水平的建議

在CPA審計行業,人是關鍵因素,資產就在人的腦袋里。發展培育100家左右具有一定規模、能夠為大型企業和企業集團提供綜合服務的事務所、 培養在英語環境下可以開展CPA業務的國際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個系統工程。為能夠抓住我國CPA行業的發展關鍵,給國際化人才建設打下牢固 的英語基礎,建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產生聯動效應。

(一)完善注冊會計師考試制度

1.針對不超過一定年齡的考生特別是在校大學生在報考條件中明確英語要求。目的在于使新生的CPA后備力量有較高的英語起點,為今后具備英語 環境下工作的能力夯實基礎。同時也必然會吸引更多優秀的金融、財會、審計人員參加該項資格認證測試,中注協可以據此進一步提高行業影響力。英語要求可定位 為已過四級,更好的辦法是先單獨進行英語的面試筆試,確保考生有一定程度的英語溝通能力。

2.在考試內容上,逐步增加一定量的英語專業試題。具體操作上可暫沿用2007、2008年的做法,增加各科英語附加題,不管是10分還是5 分,把能起到獎勵作用作為出發點。以后再根據需要逐步在各科考試內容讓英語占上適當的比例,作為必考內容。在決定這一比例時,需要綜合考慮我國的諸多因 素,例如考生結構、行業需要、歷年考生英文考試成績等等,這是個漸進動態的過程。

(二)鼓勵報考國際同類資格考試

可否考慮對已通過國際公認度較高的同類資格考試的人員能直接發放我國CPA執業資格證書,這樣做勢必會對后備CPA從業人員英語水平的推進起到積極的作用。但確認國外同類資格國際認可度的標準,需要根據客觀情況由中注協組織認定。譬如ACCA、CIA。

ACCA在注冊會計師國際化方面比較突出的是,具有英國特許公認會計師公會(ACCA)會員的“特許公認會計師”,取得這一資格,便擁有一項 國際認可的專業會計師資格,在英國、歐洲及世界上其他一些主要國家(大部分為原英聯邦國家)被認為具有法定會計師資格,可成為執業會計師(即注冊會計 師)。ACCA考試共有14門,分為基礎、證書和專業三個階段。從1990年開始,ACCA在中國進行培訓和考試,相當一部分參加學習考試的中國學員已取 得了ACCA資格。 CIA是國際注冊內部審計師(CERTIFIED INTERNAL AUDITOR)的英文簡稱,它不僅是國際內部審計領域專家的標志,也是目前國際審計界唯一公認的職業資格。CIA需經國際內部審計師協會 (INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 簡稱 IIA)組織的考試取得。我國考生可選擇用英文或漢語考試。另外,還有美國、澳大利亞和加拿大等國的注冊會計師等等。

(三)在后續教育中強調英語能力的培養,可作為限定年齡以下CPA年檢的一項內容

根據CPA的年齡層次,對年輕的CPA提出英語后續教育的要求,并作為年檢接受后續教育和培訓的內容。各地注協需認真組織英語教學,選取有能力的師資,教學內容側重專業英語,而非公共英語。具體教學形式酌情面授或遠程。

(四)會計師事務所加強內部治理,對能夠在英語環境下工作的CPA采取重獎機制

外因通過內因發揮作用,現在是市場經濟,提升本土事務所的競爭力說到底還是要取決于會計師事務所自己的努力程度。會計師事務所應按照《會計師 事務所內部治理指南》的要求,根據自身的發展戰略和專業發展目標,制定實施科學、合理的人力資源政策和專業人才結構規劃,注重人力資源的有效使用、合理配 置和戰略儲備。

尤其是那些已經“走出去”,在中國香港和國外設點的事務所,若能夠對在境外做好項目、為事務所在境外扎根作出突出貢獻的CPA施行高獎勵制度,使他們的收入位居行業榜首,勢必將帶動所里的其他CPA加強英語學習,從而提高整個事務所使用英文進行溝通和工作的能力。

(五)在高校會計教育中注重培養后備注冊會計師的英語能力

單就英語而言,筆者認為需要在以下幾方面作出努力。

1.調整會計專業培養目標。在一些高校設置的大會計專業,只注重培養一般企事業單位的會計人才,并沒有把注冊會計師人才的教育培養擺到應有的 位置。1995年,為加強注冊會計師專業方向人才的培養,經全國注冊會計師培訓工作領導小組批準,財政部和有關高校專家組成的注冊會計師專業方向資格評審 及教學質量評估委員會確定了清華大學等23所院校為注冊會計師專業方向試點院校。該專業至今已畢業的學生約有9屆,大約有8 000多人,而我國注冊會計師的需求量為35萬人,有20多萬人的缺口。

在會計專業之外,另設注冊會計師專業,只是一種過渡辦法,不利于高校實施素質教育和通才教育。因此,不宜長期堅持下去。而應該拓寬現有大會計 專業的口徑,把培養未來的注冊會計師作為會計專業的培養目標之一,使所有會計專業的學生都能接受注冊會計師所要求的基本素質和基本能力訓練。

2.提高會計師資英語水平。師資水平的高低,不僅反映了一所院校的總體教學質量,而且也是影響實現預期目標的最重要因素。目前我國高校會計專 業英語教育的師資力量還比較薄弱,尤其是師資的實際業務操作能力十分欠缺。應當看到,高校會計專業師資水平的提高是一項長期而艱巨的工作,除了高校內部采 取一些激勵、競爭措施外,還要依靠國家、社會尤其是會計職業界的大力支持,要為廣大教師創造參與實踐的機會。

目前,既懂財經會計知識又能熟練運用英語教學的教師奇缺,除積極引進具有海外學習和工作經歷的教師外,還必須加強現有教師隊伍的培養,可考慮由教育部或中注協出面,選拔有一定英語功底的會計教師到境外大學或事務所學習,參加境外CPA業務實踐。

3.對會計專業主干課程開展雙語教學。提高會計專業教學質量和學生外語實際運用能力,開設雙語課程是必經之路。因為能夠勝任會計專業課雙語教 學的教師英文水平高且專業知識比較豐富,能夠熟練使用國外優秀的原版教材,培養學生閱讀英文文獻的習慣與能力,讓學生隨時了解、吸收和借鑒學科前沿知識和 最新動態。經過大學專業課雙語學習的學生,必然會為未來具有英語環境下的工作能力打下牢固的語言基礎。

建議財政部會同教育部對高校會計專業加強雙語教學示范課程建設,在師資培訓、教材和教學設施的配備上給與大力支持。

cpa審計中需要的會計知識范文第5篇

【關鍵詞】新業務；多元化；文獻回顧

一、國外研究現狀及其評述

（一）非審計業務對審計業務的影響

1.對獨立性的影響

（1）具有負面影響

獨立性是CPA行業保持權威公信力的保障。因此，CPA行業拓展非審計服務是否會對獨立性造成不利影響一直是學術界爭論的焦點。POB從利益沖突視角指出：CPA為客戶提供非審計服務時，就意味著會計師事務所將服務于一個公司的兩個不同利益集團。當發生利益沖突時，CPA對雙方均保持忠誠，顯然不太現實。Palmrose（1986）認為，當審計師既提供審計服務又提供非審計服務時，會有意或無意地向客戶妥協，進而降低獨立性。

兩位學者分別從利益沖突視角、妥協行為視角分析，均表明CPA行業同時提供審計與非審計服務會對獨立性造成不利影響。相關實證研究也驗證了他們的觀點。

Parkas和Venable（1993）以委托理論為基礎，針對非審計服務對審計獨立性影響進行了檢驗，發現成本越高的企業，向CPA購買非審計服務的可能性越少，因為企業管理層相信，提供非審計服務對審計人員的獨立性會產生影響。Firth（2002）利用英國上市公司的數據對非審計業務與審計意見的關聯作了實證分析，發現非審計業務費用越高，CPA出具非標準意見的可能性越低，也驗證了審計獨立性受影響這個觀點。

（2）不影響獨立性

雖然主張非審計業務對獨立性具有不利影響的專家學者給出的理由較充分，但是也有學者通過研究發現，非審計業務的開展并不會影響CPA獨立性。ICAI（1998）認為，由于CPA提供非審計業務范圍已經被限定，決策主觀性較小，因此對審計獨立性沒有影響。Davis等（2008）通過實證研究發現，相同的非審計費用對資本市場和投資者的影響不同，投資者對審計獨立性的判斷與市場反應不具有相關關系。兩位學者從不同視角進行研究，均表明非審計服務并不影響審計獨立性。

（3）具有正面效應

學術界對非審計服務影響獨立性的研究，除了認為有負面影響以及沒有相關關系主張外，也出現了非審計業務的開展有利于獨立性的增強的觀點。Goldman和Barlev（1974）從博弈論視角分析，認為被審單位購買更多的非審計業務可以受益更多，進而對CPA的依賴性更強，在博弈過程中CPA就更容易掌握主動性，進而增強獨立性。Cohen Commission（1978）的研究報告指出：為審計客戶提供管理咨詢服務有助于CPA加深對客戶的了解，可以提高審計效率，同時降低客戶尋找咨詢師的成本，實現會計師事務所與客戶雙贏效果。綜合幾位學者的研究可以發現，CPA開展非審計業務有利于增強獨立性主要得益于執業過程中產生的知識溢出效應與博弈過程中增強的主動性。

2.對審計質量的影響

非審計業務的開展對審計質量的影響，也是學術界的一個關注點。Pitt和Birenbaum（1997）主張非審計服務可以促進會計師事務所對聲譽資本的投資，有助于提高審計服務質量，從而使客戶和公眾投資者受益。Elizabeth等（2003）認為，非審計服務可以增強CPA對客戶的了解，提高發現問題的能力，從而降低交易成本，提高審計質量。針對非審計服務對審計質量影響，幾位學者給出了正面回應，他們均主張得審計服務的開展不但不會降低審計質量，反而會使得審計質量有所提高。

3.對審計風險的影響

對于非審計服務影響的另一焦點就是審計風險。Hillison和Kennelley（1988）認為，在審計邊際利潤下降的背景下，提供非審計業務有助于會計師事務所業務收入增加及業務結構與人才結構優化，進而降低對單一客戶、單一業務、單一審計人才的依賴性，從而分散審計風險。

綜上，學者從規范研究和實證研究兩個方面驗證了非審計業務的開展是否會影響獨立性，然而研究結果表明，學術界并沒有達成一致意見。有的主張有正面影響，有的主張有負面影響，有的主張沒有相關性。這也成為我國實施“新業務拓展”戰略應當考慮的一個重要因素。對于審計質量與審計風險的研究相對于獨立性而言較少，且都得出了正面結論，然而這些觀點對于我國CPA行業是否仍然適用還值得商榷，這也成為后續研究的一個關注點。

（二）業務拓展原則方面的研究

在研究非審計業務對獨立性、審計質量、審計風險的基礎上，學者們對業務拓展中應遵循的原則也提出了自己的看法。A·C·Littleton（1985）主張保持獨立性是CPA開展業務的前提。2003年美國證監會對拓展以咨詢業務為代表的新興業務與審計質量的關系進行了研究后，主張對獨立性影響大的業務不能開展。歐盟于2011年11月30日對審計師監管重大改革的最終草案，其改革第一條就是審計業務與非審計業務要分開，以免利益沖突產生風險。1986年AAA在《未來的會計教育：為日益擴展的職業做準備》中提倡會計教育應強調專業勝任能力教育，以提高CPA專業勝任能力，進而保質量地拓展新業務。

綜上，對于開展非審計業務應當遵循的原則，政府監管機構與學者們都非常關注拓展非審計業務的質量及其風險。但對于風險管理的途徑，有的主張應當考慮獨立性制約因素，有的主張通過提高專業勝任能力來保證質量和防范風險。

（三）業務拓展方向方面的研究

在堅持原則和保證質量的情況下，CPA行業拓展新業務的方向就成為行業十分關注的問題。1993年AICPA就提出CPA服務范圍的拓展應是由審計服務向鑒證服務、認證服務，進而向一部分咨詢服務拓展，并于1998年指出：“保證服務將位居未來服務領域中的第一位，咨詢業務也將成為業務拓展的另一重要領域。”同時，SEC于2000年頒布的《委員會關于審計師獨立性要求的修訂》，明確指出對于會損害審計人員的獨立性的服務應予以限制。無獨有偶，美國2002年出臺的《薩班斯一奧克斯利法案》中將專家服務也列入了限制范圍。

政府與協會從行業發展角度考慮，主要是對一些執業領域進行限制。而學術界則更多是分別從鑒證服務和認證服務兩方面探索可進行拓展的領域。大衛·N·雷其尤特（1998）提出鑒證服務拓展內容應包括商定程序、審閱財務報表，認證服務可向財務計劃、精算服務以及稅務服務等領域拓展。雷·惠廷頓等（2003）主張鑒證服應當向網絡鑒證、系統鑒證等領域延伸，認證服務則應將養老認證服務以及一些新型服務納入服務范圍。從兩位位學者研究可以看出，新業務拓展與經濟社會環境變化分不開，如倡導網域鑒證、系統評價業務與當時信息技術發展以及電子商務的興起是分不開的。這也是我國CPA行業拓展新業務中樹立市場理念值得借鑒的地方。

二、國內研究現狀及其評述

（一）CPA行業業務現狀及其原因的研究

“新業務拓展”戰略上升為行業發展戰略，與之前我國學者對我國CPA行業業務現狀研究是分不開的。陳琳琳（2007）運用福利經濟學的理論對我國CPA行業發展歷程及其業務拓展過程進行研究發現：我國事務所的業務呈現非審計服務種類較少，非審計服務收入占總收入的比例較小，開展非審計服務的大型及特大型事務所比較少等三大特點。李書玲（2011）則基于對國際四大與我國前十強事務所業務結構對比發現，國際四大除普華永道審計業務比重為54%，超過50%以外，其他三家均低于50%，而我國則普遍在80%以上，反映出我國事務所單一業務肥大的現狀。兩位學者，從不同視角對我國CPA行業不同時期情況進行分析，均發現業務結構單一，過度依賴傳統鑒證業務。

我國學者對省域范圍CPA行業以及單個事務所進行的研究，同樣印證了上述兩位學者對我國CPA行業業務現狀分析的結論。唐慶維（2006）研究發現湖南省會計師事務所存在過分依賴于傳統業務，拓展能力有限的現狀。無獨有偶，張順建（2009）的調查研究也表明安徽省三大傳統業務收入占到總收入的94%，業務結構單一、執業范圍狹窄。陳紅平（2010）則基于對GZLN事務所的分析發現其收入來源主要是審計收入，而其他新興咨詢服務收入比重較低。

綜合上述研究可以看出：雖然學者們的分析視角不同，或全行業，或某個省份甚至某一事務所，但得出的結論基本一致，即我國CPA行業業務收入結果單一、執業范圍狹窄，事務所風險也偏高。因此CPA行業改變現狀，拓展新業務的動因也比較強。

（二）新業務拓展動因的研究

對于新業務拓展動因，我國學者研究時間較早。王廣明等（2002）基于對事務所內外環境的分析，認為拓展新業務的動因主要有：市場需求的擴大，分散經營風險，以及獲取規模報酬等。唐慶維（2006）則認為拓展新業務是為了適應科學技術發展、平衡淡旺季、共享專業知識等方面的需要。郭軍（2010）認為CPA行業拓展非審計業務的動力源于市場供需兩方面。

幾位學者都認為市場需求的變化和審計市場競爭激烈及風險防范是CPA行業拓展新業務的動因。然而每位學者又有自己特有的觀察點，王廣明等認為獲取規模報酬是重要動因。唐慶維從科學技術發展、人才資源共享方面分析，認為應拓展新業務。他們對新業務拓展動因做了全面分析，但對于市場需求具體表現分析不夠充分，而具體到某一新業務又有其具體動因。

李凌云（2008）認為事務所拓展管理咨詢業務主要是基于咨詢業務的發展前景、規避審計風險的需要。蔣欣欣（2010）認為企業為實現成本效益和提高審計質量而將內部審計外包，事務所主動提供內部審計業務主要是基于激烈的市場競爭、尋找新的業務增長點、樹立良好品牌等方面考慮，它們分別構成了內部審計外包的需求和供給動因。

同樣，具體到某一地區，市場需求又有其具體表現。張順建（2009）認為安徽省CPA行業審計業務競爭非常激烈，利潤率逐年下降，因此積極開發新業務品種成為必然選擇。而會計服務市場逐步開放與中部崛起戰略實施也給新業務拓展帶來了機遇。

以上學者分別從行業整體層面和具體業務兩個層面對新業務拓展動因進行了分析。整體分析得全面，具體則細化到某一省份及某一業務。但是前述研究主要集中在市場需求動因，而且主要集中在企業需求方面，很少全面分析CPA行業供需市場，尤其是在當前“新業務拓展”戰略上升為行業發展戰略的具體背景下既分析企業和政府兩大市場需求，又同時分析CPA行業的供給動因和能力，這也成為后續研究的突破點。

（三）業務多元化的影響的研究

雖然“新業務拓展”戰略實施成為必然，但是對于業務多元化產生的影響爭論一直沒有停止過。王彥超（2006）認為事務所將管理咨詢與審計業務結合，會因為性質不同導致獨立性受影響。同時他又認為審計業務和管理咨詢服務本質上相同，因此有效結合是事務所雙重屬性的相互作用，構建事務所競爭優勢要以雙重屬性為基礎。無獨有偶，李書玲（2008）也認為事務所從事非審計服務對審計服務質量的影響具有兩面性。秦怡冰（2010）基于尋租理論對CPA行業拓展非審計業務進行分析，認為會影響獨立性，但是尋租受到市場機制的約束，同時法律等配套措施完善的情況下，尋租成本會大大增加，獨立性反而會增強。

三位學者都主張“新業務拓展”戰略是一把雙刃劍，分清業務屬性對于風險防范至關重要。然而，也有學者強調影響一面性。李凌云（2008）就主張只有積極的一面，認為拓展非審計業務并不會影響審計的獨立性。而戴勇（2008）則主張只有消極的一面，認為事務所介入司法會計鑒定存在風險，有可能承擔相關法律責任。

以上學者對CPA行業業務多元化影響做了全面分析，有的主張利大于弊，有的則相反，有的則比較客觀，主張兩面性。然而關于“拓展新業務”對獨立性的影響的爭論一直沒有達成一致意見，即便部分學者有共識，也只是主張開展非審計業務應當考慮這個制約因素。但是對于在新形勢下，新業務拓展中該如何去考慮這個因素，尤其是《新業務指導目錄》（2012）中列舉的業務哪些可以同時進行，哪些可以通過必要的質量控制措施進行，哪些是堅決不能同時開展的業務沒有做詳細闡述，這也成為后續研究的一個重點。

（四）新業務拓展對策方面的研究

對于新業務拓展對策，學者們從多個視角進行了研究。王彥超（2006）認為事務所應將審計與管理咨詢業務有效結合，強化事務所企業特性。李凌云（2008）認為事務所在業務拓展的過程中應嘗試將核心審計業務之外的一些業務外包。陳紅平（2010）認為事務所在業務方面要做到在多元化基礎上專業化。

幾位學者都一致認為CPA行業業務應將審計業務與以咨詢業務為代表的非審計業務相結合，并且引入了“新業務專業化、特色化”理念。而如何去開展新業務的闡述較少。針對這個問題，王瑞星（2007）就主張將CPA業務與市場營銷相結合，將“7PS”營銷理念運用于新業務拓展過程中，不斷培養專業優勢、形成服務特色和核心競爭力。

對于，“新業務拓展”這項系統性工程的實施，僅靠事務所有多元化理念和營銷理念是遠遠不夠的，它的成功更加需要全行業的共同努力。陳琳琳（2007），從規范、監管及事務所錯位發展等幾個方面提出了我國CPA行業發展非審計業務的對策。李書玲（2008）則在陳琳琳主張基礎上提出了構建現場和非現場并舉的監管機制。郭軍（2010）則認為事務所自身實力應與法律、政府監管、協會自律三個方面共同構成新業務拓展戰略框架。秦怡冰（2010）在前幾位觀點基礎上提出了“加強理論研究，進而為新業務拓展提供指導”這一創新點。而李曉慧（2010）則更加強調培養高素質高水平人才和人際關系的重要性。

學者們對對策做了全面分析，通過研究都主張從法律、協會自律、事務所努力及其監管幾個方面努力，當然也有的主張人才以及人際關系網絡非常重要，也有主張是事務所應錯位發展新業務，也有強調理論研究重要性的。然而，這幾位學者對錯位發展具體到某一個省份應如何考慮等方面研究較少。

三、總體評價及其啟示

（一）國外文獻評價及啟示

通過對國外文獻的回顧，可以發現由于國外CPA行業開展非審計業務較早，因此相關研究也較早，他們的研究成果對于非審計業務的有序開展起到了不可忽視的積極作用。國外研究主要集中在非審計業務開展對獨立性影響、非審計業務開展原則及方向三個方面。對于獨立性問題研究又是其關注的重點，然而學術界卻一直沒有達成一致意見，更多的還是片面強調積極作用或者消極作用，很難站在一個客觀的立場去看待，其中也有學者看到了問題的兩面性，但是對于如何解決這個問題的對策卻涉及很少。因此，后續研究可以站在一個客觀立場去考慮新業務拓展對CPA行業獨立性的影響，探索在戰略實施過程中應如何考慮獨立性問題，為獨立性研究以及我國新業務拓展戰略實施對策研究做一定補充。

（二）國內文獻評價及啟示

國內學者對CPA行業業務現狀、業務拓展動因、其業務多元化影響及其業務拓展對策等方面進行了研究，其成果對當前我國CPA行業拓展新業務起到了一定的指導作用。但是他們的研究更多集中于我國CPA行業業務結構現狀，而當前整個行業對行業業務結構不合理已達成共識，更加關注的是市場挖掘、自身供給分析以及業務開展配套體系建設等。因此后續研究可以以“新業務拓展”戰略實施為背景，將更多地研究新業務市場需求，去探索新業務拓展的方向及對策，并將該分析思路用于分析地方的情況，為省域CPA行業如何結合地方經濟社會環境拓展新業務提供借鑒。這些探索，有利于豐富我國新業務拓展戰略理論，同時又可以作為我國CPA行業做大做強戰略研究的有力補充。

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作者簡介：

李維軍（1973—），男，重慶人，會計師，律師，四川農業大學都江堰校區財務部主任，四川農業大學商學院兼職教師，研究方向：財務管理與審計理論研究。

林東川（1986—），男，四川鄰水人，助教，四川農業大學商學院財務管理專業負責人，研究方向：會計與審計理論研究。