稅率籌劃方法

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稅率籌劃方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅籌劃；營(yíng)業(yè)稅籌劃；消費(fèi)稅籌劃；所得稅籌劃

作者簡(jiǎn)介：李宏軒（1955-），男，四川成都人，四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院圖書館館長(zhǎng)，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

中圖分類號(hào)：F275；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.16 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-35-03

所謂節(jié)稅籌劃，是指納稅人依法選擇獲取最小稅負(fù)和最大節(jié)稅利益的納稅方案來(lái)處理其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)財(cái)務(wù)行為。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的節(jié)稅籌劃，主要包括流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和收益環(huán)節(jié)的節(jié)稅籌劃。

我國(guó)稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅，其中流轉(zhuǎn)稅收入2010年占整個(gè)稅收收入的66.7%，所得稅占稅收收入的比重僅為24.2%。作為我國(guó)稅制的主要稅種是稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)須繳納的稅收主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。

（一）增值稅籌劃

對(duì)于增值稅的籌劃，可以從稅率、稅基、納稅人身份的選擇、不同的銷售方式、有效運(yùn)用“混合銷售”行為等方面進(jìn)行籌劃。

1、選擇有利的稅率。根據(jù)增值稅法規(guī)定，一般納稅人實(shí)行的基準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，零稅率0；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食副食品、農(nóng)藥、煤炭、圖書、報(bào)紙雜志等18類產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)行13%，零稅率一般適用于出口貨物。小規(guī)模納稅人則以不含稅銷售額的3%簡(jiǎn)易征收。因此，企業(yè)可以充分地利用這幾檔稅率，甚至利用增值稅法中的減免稅的規(guī)定來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例如：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年1月份機(jī)電的銷售額1000萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷售額400萬(wàn)（銷售額均不含稅），企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元。

分析：（1）未分別核算不同稅率貨物銷售額則：

應(yīng)納增值稅 = 1000X17%-120 = 50（萬(wàn)元）

（2）分別核算不同稅率貨物銷售額則：

應(yīng)納增值稅 = 600 X 17%+400 X 13%-120=34 （萬(wàn)元）

可見，分別核算可以少納增值稅：50-34 = 16（萬(wàn)元）

2、有效控制稅基。一般納稅人：應(yīng)繳增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 。故應(yīng)從縮小“銷項(xiàng)稅額”和擴(kuò)大“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩方面進(jìn)行籌劃。

銷項(xiàng)稅額是一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購(gòu)買方收取的增值稅額。要縮小它，關(guān)鍵在于合理減少銷售額。如在附帶包裝物銷售的情況下，盡量采取收取包裝物押金的方式，且對(duì)包裝物押金單獨(dú)核算，而不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售；在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，可采用商業(yè)折扣方式合理降低銷售額；盡量采取深加工方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工，避免過早地作為對(duì)外銷售處理；在納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓而退還買方銷售額時(shí)，應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期銷售額中沖銷等等，均可以減少銷售額。

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額要從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，對(duì)其籌劃應(yīng)盡量擴(kuò)大其本期數(shù)額。如可以合理選擇供應(yīng)商，作為一般納稅人，千萬(wàn)不要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物，因小規(guī)模納稅人提供不了增值稅專業(yè)發(fā)票，就無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；此外，在企業(yè)現(xiàn)金流較緊張的情況下，可采取在納稅期末購(gòu)進(jìn)貨物，以增加應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如，某一般納稅人某年6月份銷項(xiàng)稅額2 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 400 000元，則應(yīng)繳增值稅為600 000元，這時(shí)，本月末或者7月初正好需要進(jìn)一批原材料，假設(shè)該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額320 000元。如果6月底購(gòu)進(jìn)并取得專業(yè)發(fā)票，則6月份就只繳增值稅280 000元了。盡管這樣做并不影響年終應(yīng)繳增值稅總額，但是確實(shí)能夠減少本期應(yīng)繳增值稅，從而緩解本月的資金壓力，同時(shí)，還賺取部分資金的時(shí)間價(jià)值。

3、擇定恰當(dāng)?shù)募{稅人身份。增值稅納稅人因身份不同適用稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，且差別較大。人們通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅率低于一般納稅人，但實(shí)際并非如此。

例如：已知一般納稅人的稅負(fù) = 銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

即：售價(jià)X17%-進(jìn)價(jià)X17% =（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）X17%=毛利X17% （1）

而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)= 售價(jià)X 3%

假設(shè)一般納稅人稅負(fù) = 小規(guī)模納稅人稅負(fù)

則：毛利X17%=售價(jià)X3% （2）

將上述（1）、（2）整理后得：

毛利/售價(jià) = 3%/17% = 17.647% = 不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（毛利率，即稅負(fù)的臨界點(diǎn)）

通過上述計(jì)算分析得知，當(dāng)不含稅毛利率為17.647%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一致。但當(dāng)不含稅毛利率大于17.647%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)就大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，作為企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人較合適；反之，一般納稅人的稅負(fù)就輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，作為企業(yè)選擇一般納稅人較合適。當(dāng)然，在選擇納稅人身份時(shí)，除了比較稅負(fù)外，還應(yīng)比較轉(zhuǎn)變納稅人時(shí)所發(fā)生的成本。

4、選擇有利節(jié)稅的銷售方式。從稅務(wù)籌劃角度講，企業(yè)應(yīng)盡量采用折扣銷售和分期收款銷售方式。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，在折扣銷售中，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。分期收款銷售的特點(diǎn)是一次發(fā)貨，轉(zhuǎn)移貨物的所有權(quán)，再分期收款，貨物的所有權(quán)再分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，采用分期收款銷售方式，開具增值稅專業(yè)發(fā)票的時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。因此采用這種銷售方式，企業(yè)在不影響全年的銷售收入的情況下，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

5、有效運(yùn)用“混合銷售”行為：這是指同時(shí)涉及到增值稅應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。稅法對(duì)這種銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”即銷售額達(dá)到50%以上的業(yè)務(wù)征稅的。只選擇一個(gè)稅種，即增值稅或者營(yíng)業(yè)稅征稅。所以，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，通過控制銷售額來(lái)籌劃稅收。如前所述，當(dāng)增值稅率17%，營(yíng)業(yè)稅率3%時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的不含稅毛利率大于17.647%，交營(yíng)業(yè)稅負(fù)輕于應(yīng)繳增值稅負(fù)，這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法使應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額達(dá)到50%以上，選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人有利；反之，應(yīng)以銷售貨物為主，勞務(wù)為輔，選擇增值稅的納稅人為宜。

（二）營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。對(duì)其籌劃，可以利用營(yíng)業(yè)稅的免稅、正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額、兼營(yíng)銷售和混合銷售進(jìn)行籌劃。

1、有效利用營(yíng)業(yè)稅的免稅政策：營(yíng)業(yè)稅的免稅內(nèi)容包括：?譹?訛利用托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)節(jié)稅；②利用醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)節(jié)稅；③利用殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)節(jié)稅；④利用學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)節(jié)稅；⑤利用農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病的防治節(jié)稅；⑥利用紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦的文化活動(dòng)、宗教活動(dòng)節(jié)稅。

2、正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額：一般來(lái)說，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額卻很具彈性，因而其納稅籌劃的余地較大。在進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)可采用隱蔽營(yíng)業(yè)額的策略。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。稅法規(guī)定，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。也就是說，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐飲企業(yè)既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率最高可達(dá)20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

（三）消費(fèi)稅的籌劃

消費(fèi)稅是在產(chǎn)品生產(chǎn)完畢，進(jìn)入流通的第一環(huán)節(jié)向生產(chǎn)企業(yè)征收的稅種，目前只選擇了11類消費(fèi)品征稅，并以計(jì)征增值稅的銷售額為依據(jù)征稅。

消費(fèi)稅的計(jì)征，主要取決于納稅人的選定、稅率的高低及銷售額的大小三個(gè)因素。由于納稅人和稅率籌劃的空間較小，因而銷售額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少。

首先，如果是含稅銷售額，應(yīng)換算成不含稅銷售額。換算公式：銷售額=含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。

其次，當(dāng)消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。因此，企業(yè)在核算過程中須做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。

二、對(duì)收益環(huán)節(jié)稅金的籌劃

國(guó)家對(duì)企業(yè)收益環(huán)節(jié)主要征收所得稅。所得稅的籌劃，應(yīng)從分析影響應(yīng)納所得稅額的因素入手。

（一）通過籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模以適用較低稅率

所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有基準(zhǔn)稅率25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%等4檔。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)，規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低稅率的方法實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（二）選擇國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以享受15%的優(yōu)惠稅率

國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的其他條件。

根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)結(jié)合自身情況，充分用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅所得額

1、通過合法方式減少應(yīng)稅收入。如企業(yè)購(gòu)買政府公債的利息收入可免交企業(yè)所得稅等。

2、充分利用稅前扣除限額，增加稅前扣除項(xiàng)目

（1）提高職工薪酬與福利。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2%以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等來(lái)達(dá)到減稅的目的。

（2）合理的公益性捐贈(zèng)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但在具體運(yùn)用中應(yīng)注意：必須通過社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

（四）選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法

1、選擇合理的成本費(fèi)用核算方法

企業(yè)在選擇成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法如存貨的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時(shí)，應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出。而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過程的稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法，在這個(gè)前提下，進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，并保持相對(duì)的靈活性，隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的利益。

參考文獻(xiàn)：

稅率籌劃方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收 優(yōu)惠 個(gè)人所得稅 全年一次性獎(jiǎng)金

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的規(guī)范和法治化的完善，納稅人的納稅意識(shí)在不斷提高，納稅人為了維護(hù)自身利益，進(jìn)行科學(xué)、合法的納稅籌劃來(lái)謀求企業(yè)規(guī)范和長(zhǎng)久的健康發(fā)展。由此可見，納稅籌劃是納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)

以國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件的規(guī)定作為個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)。從2005年1月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)關(guān)于個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行了整調(diào)，納稅人獲得全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算并繳納稅款，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。年終獎(jiǎng)必須單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，該計(jì)稅辦法只允許納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)采用一次。

二、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的籌劃方法和思路

2011年9月1日起，新《個(gè)人所得稅法》在我國(guó)全面實(shí)施，工資、薪金所得執(zhí)行七級(jí)累進(jìn)超額稅率。企業(yè)個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的籌劃方法和思路如下：

（一）納稅籌劃方法

籌劃方法具體有以下兩種情況：

先將員工當(dāng)月內(nèi)獲得的年終獎(jiǎng)，按12個(gè)月平均劃分，計(jì)算出所得的商數(shù)來(lái)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

（1）如果員工當(dāng)月工資薪金所得大于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月獲得的年終獎(jiǎng)×適用稅率?速算扣除數(shù)

（2）如果員工當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月獲得的年終獎(jiǎng)?當(dāng)月工資薪金所得+費(fèi)用扣除額）×適用稅率?速算扣除數(shù)

（二）納稅籌劃思路

對(duì)企業(yè)員工的工資、薪金所得要做到具體問題具體分析，不能一成不變，生搬硬套。目前，有關(guān)年終獎(jiǎng)的籌劃方法所得出的各項(xiàng)論斷并不一定適用于所有的情況，但納稅籌劃總的籌劃原則是：在月收入適用稅率小于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要能不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率調(diào)高一個(gè)檔次，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身就已經(jīng)小于年終獎(jiǎng)金適用稅率，可以將獎(jiǎng)金調(diào)換成工資收入。因此，月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金的適用稅率相等其主要的臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間是進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，靈活運(yùn)用臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間對(duì)企業(yè)納稅籌劃起到很大的幫助。

三、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的案例分析

以M企業(yè)員工李某為例：2015年12月M企業(yè)給員工李某一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金20000元，李某當(dāng)月工資薪金為5500元，請(qǐng)對(duì)李某全年工資薪金所得進(jìn)行納稅籌劃。

（一）籌劃前的正常計(jì)稅情況

對(duì)員工李某年終獎(jiǎng)案例進(jìn)行分析：李某在2015年12月工資5500元，同時(shí)領(lǐng)到2015年的年終獎(jiǎng)20000元，根據(jù)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表，則其當(dāng)月所需繳納的個(gè)人工資所得稅為：

（二）利用臨界點(diǎn)和敏感區(qū)間進(jìn)行納稅籌劃后的計(jì)稅情況

案例同上，以下是結(jié)合表1.進(jìn)行的納稅籌劃，分析在納稅籌劃下李某2015年全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（三）對(duì)比分析后的結(jié)論

通過以上對(duì)比分析可以看出，在納稅籌劃前2015年李某在公司全年要上繳的個(gè)人所得稅為3035元，而納稅籌劃后的個(gè)人所得稅為1880.04元，兩者相比較納稅籌劃減少納稅：3035?1880.04=1154.96元。在本案例中，根據(jù)表1可知，李某年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)是18000元，敏感區(qū)間落在 [0，18000]和（18000，54000]之間。如果不進(jìn)行納稅籌劃，則李某按照全年一次獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方式來(lái)算，則其應(yīng)按照稅率10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1895元（即20000×10%?105）。但是在調(diào)整年終獎(jiǎng)金分配之后，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，避開了敏感區(qū)，則其應(yīng)繳年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅實(shí)際為540元（即18000*3%），兩種情況相比較可知，利用臨界點(diǎn)和敏感區(qū)間對(duì)于企業(yè)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅繳納產(chǎn)生著重要的影響。因此，做好員工年終獎(jiǎng)的納稅籌劃，對(duì)全年所繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有不同程度的降低，對(duì)企業(yè)員工的積極性是一個(gè)較大的鼓勵(lì)。

四、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的建議

（一）合理籌劃年終獎(jiǎng)數(shù)額

為了減輕稅負(fù)，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎(jiǎng)，目的在于降低員工月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率。因此，對(duì)于企業(yè)年終獎(jiǎng)和月工資的分配，可以按照以下方式進(jìn)行發(fā)放：若年終獎(jiǎng)適用稅率小于工資薪金所得適用稅率時(shí)，在年終獎(jiǎng)的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎(jiǎng)中。若年終獎(jiǎng)適用稅率大于月工資薪金所得適用稅率時(shí)，則盡可能將年終獎(jiǎng)金分?jǐn)偟皆鹿べY中。根據(jù)這種調(diào)整，按照現(xiàn)行的企業(yè)薪酬管理體系，結(jié)合國(guó)家規(guī)定的工資和年終獎(jiǎng)金最優(yōu)分配表，本文總結(jié)了員工李某的工資和年終獎(jiǎng)分配方案：月工資調(diào)整為5666.7元，年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整為18000元對(duì)李某更為有利，達(dá)到少交稅的目的，以減輕員工負(fù)擔(dān)。

（二）多發(fā)少得避開縮水區(qū)

為了讓員工真正享受到在獎(jiǎng)金上得到的實(shí)處，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)對(duì)縮水期間進(jìn)行綜合考量，盡量避開多發(fā)少得的“縮水區(qū)”。根據(jù)表1可以看出，目前納稅籌劃的“縮水區(qū)”可以分為：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元這6個(gè)區(qū)間。例如：在本文案例中，李某月工資5500元，年終獎(jiǎng)為20000元，適用稅率為10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為3035元。而經(jīng)過納稅籌劃調(diào)整后李某年終獎(jiǎng)為18 000元，適用稅率為3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1880.04元。由此可見，多發(fā)2000元獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅卻多繳1154.96元，稅后實(shí)際收入反而減少1155.36元。所以我們得出的結(jié)論是，關(guān)鍵在于臨界點(diǎn)附近有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，即為了提高員工的實(shí)際收入水平，建議公司在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡量避開（18000，54000]這個(gè)區(qū)間。

（三）合理計(jì)算預(yù)支金額

利用合理的預(yù)支金額來(lái)作為輔助方法，換句話說就是在利用我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的前提下，不違背稅收相關(guān)法律法規(guī)，員工可以提前預(yù)支自己的工資薪金。這樣做的目的就是對(duì)年終獎(jiǎng)金的合理利用和納稅籌劃的布局，用來(lái)避免出現(xiàn)高獎(jiǎng)金、低收入的情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)納稅籌劃時(shí)，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行合理的支付獎(jiǎng)金金額：一是企業(yè)要按月均衡發(fā)放，企業(yè)應(yīng)全面預(yù)算員工收入合理預(yù)計(jì)全年所得，尤其是合理測(cè)定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎(jiǎng)金適用的稅率。與此同時(shí)，每月發(fā)放金額均勻分?jǐn)偅@樣就能在一定范圍內(nèi)到達(dá)少繳納個(gè)人所得稅的目的。二是企業(yè)可以適當(dāng)將部分獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)為福利以及費(fèi)用等。當(dāng)收入處于稅率臨界點(diǎn)附近時(shí)，將部分收入變成員工福利或者員工報(bào)銷費(fèi)用等，適當(dāng)減少當(dāng)月現(xiàn)金收入，從而將其降到適用的較低稅率，達(dá)到降低個(gè)人在工資和年終獎(jiǎng)方面的稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]方虹；王艷；李志立.基于因素分析的高校科研有效稅務(wù)籌劃研究[N].杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015（02）

稅率籌劃方法范文第3篇

高校發(fā)薪之日,常會(huì)聽到教職工類似的抱怨：為什么本校總是扣掉如此多的個(gè)稅，而某某高校與自己有同樣收入的老師卻扣稅甚少或不扣稅？原因可能是多方面的，但其中值得思考的方面便是某高校已成功進(jìn)行了個(gè)稅籌劃，降低了稅負(fù)。那么，什么是稅收籌劃？高校有無(wú)個(gè)稅籌劃的必要？要進(jìn)行籌劃，可行性方案又何在？

一、稅收籌劃及其合法性

稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策為前提，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事先規(guī)劃與安排，從而獲得最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。從性質(zhì)上講，稅收籌劃屬于合法行為，因?yàn)樗羌{稅人在法律允許的范圍內(nèi)，利用法規(guī)和政策做文章，取得節(jié)稅利益，具有事前籌劃特點(diǎn)；與偷稅行為的欺詐性、虛假性和事后操作性特征有著本質(zhì)的區(qū)別。從個(gè)稅籌劃作用來(lái)看，較高水平的籌劃，更有助于實(shí)現(xiàn)個(gè)稅在合理分配社會(huì)財(cái)富中的杠桿功能。即：進(jìn)行稅收籌劃非但合法，而且有利于健全稅制、完善稅法。

二、進(jìn)行高校個(gè)稅籌劃的必要性

高校教師的收入主要包括工資、課酬、學(xué)期獎(jiǎng)和年終一次獎(jiǎng)金等，其自然支付方式大致有三種：一是按月支付（如工資）；二是按學(xué)期支付（如課酬、學(xué)期獎(jiǎng)等）；三是年終一次性支付（如一次支付數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪等）。稅法已對(duì)不同的支付方式規(guī)定了不同的計(jì)稅辦法，使扣稅工作有規(guī)可循，簡(jiǎn)單明了。如果高校不關(guān)注個(gè)稅籌劃，一味按照自然方式支付，又會(huì)給個(gè)人稅負(fù)帶來(lái)什么后果呢？

（一）自然支付方式下月收入的不均性會(huì)造成個(gè)人稅負(fù)的增加

譬如：某高校張教授月工資收入為2600元，6月份、12月份分別取得本學(xué)期一次性支付的課酬質(zhì)量獎(jiǎng)21000元。其應(yīng)納個(gè)稅如下：月薪計(jì)稅75元（（2600-1600）×10%-25）；6月份、12月份取得的課酬分別計(jì)稅3875元（21000×25%-1375），全年共計(jì)8650元（75×12＋3875 ×2）。現(xiàn)將其進(jìn)行個(gè)稅籌劃，將其年內(nèi)收入先匯總再平均到12個(gè)月中支付，則每月應(yīng)納個(gè)稅為550元{[（2600 ×12

+21000×2）÷12-1600 ]×15%－125}，全年納稅6600元（550×12），共節(jié)稅2050元（8650―6600）。原因在于：個(gè)人報(bào)酬的自然支付模式很有可能造成各月個(gè)人收入的不均衡，使部分收入適用低稅率，而部分收入適用極高稅率，那么，一年中適用低稅率收入節(jié)省的稅負(fù)不足抵銷適用極高稅率的收入造成的高稅負(fù)時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致全年稅負(fù)的增加。

（二）年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式本身就存在著不可草率逾越的“雷池”

年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅已是一種公認(rèn)的稅收優(yōu)惠，原因在于“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，此種稅率選定方法顯然降低了稅率，進(jìn)而可降低稅負(fù)。那么是否利用該方式支付的個(gè)人報(bào)酬越多，得到的優(yōu)惠越多呢？

現(xiàn)再做測(cè)算：前例中張教授年末取得一次性獎(jiǎng)金6000元，由于當(dāng)月工資大于1600元，6000除以12之商為500，故適用稅率為5%，速扣為0，年終獎(jiǎng)應(yīng)計(jì)稅300元（6000×5%）；但如果年終獎(jiǎng)上升1元，其除以12之商500.08大于500，故選用10%稅率和25速扣數(shù)，應(yīng)納個(gè)稅為575.1元(6001×10%-25)。僅1元之差，卻要多付275.1元（575.1-300）的個(gè)稅。讓我們改變其支付方式：將6001元的年終獎(jiǎng)分月支付,每月500.083元(6001÷12)，適用稅率雖仍為10%（假設(shè)分月支付數(shù)加上原月工資后仍適用10%稅率）,但本年計(jì)稅增加300.1元［(500.083× 10%-25)×12］。在這兩種方式下6001元收入稅負(fù)之差為275元（575.1 -300.1）,原因在于年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式“袖中藏刀”――全年只準(zhǔn)許一次性扣除一個(gè)速扣數(shù)，導(dǎo)致了稅額的上升。可以斷定：一定的收入分月支付和年終一次支付適用稅率相同時(shí)，選用后者稅負(fù)增加，增加的稅額恰等于該稅段速扣數(shù)×11(例如本例:275=25×11)。照此推算，類似500、2000、5000……這些稅率界限的12倍收入6000、24000、60000……顯然成為支付一次性年終獎(jiǎng)時(shí)不可草率逾越的“雷池”。

三、據(jù)于個(gè)稅新起征點(diǎn)探討個(gè)稅籌劃的新思路

透析以上實(shí)例，便可得出高校個(gè)稅籌劃的新思路：其一，按年統(tǒng)籌收入，分月均衡支付；其二，當(dāng)年薪（即全年收入，以下同稱年薪）能分為月薪和一次性年終獎(jiǎng)支付，并且使后者適用稅率低于前者一個(gè)稅率段時(shí)，應(yīng)做先按低稅段最大額支付年終獎(jiǎng)，其余平分到月支付的籌劃；其三，難點(diǎn)在于當(dāng)年薪再度升高打破第二種條件，要求納稅人做出要么年終獎(jiǎng)稅率不變、增加月薪支付并升高其稅率，要么月薪適用稅率不變而增加年終獎(jiǎng)支付并升高其稅率與月薪相平選擇時(shí)，籌劃時(shí)必須考慮上述“雷池”：當(dāng)年終獎(jiǎng)支付額未跨越該稅段“雷池”時(shí)應(yīng)做第一種選擇，即年終獎(jiǎng)按原稅段最大額支付，增加額平分到月薪；相反，應(yīng)做第二種選擇，即月薪按原稅率段最大值支付，增加額由年終獎(jiǎng)支付。因此，個(gè)稅籌劃可行性方案的核心就在于先遵循新思路挖掘那一系列能引起月薪和年終獎(jiǎng)支付所適用稅率發(fā)生變動(dòng)的年薪分界點(diǎn)，再將實(shí)際年薪對(duì)號(hào)入座，籌劃出月薪和年終獎(jiǎng)支付額并逐一計(jì)稅，實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最小化。

（一）個(gè)稅籌劃方案及其可行性、最佳性分析

遵循上述邏輯，筆者已測(cè)算出了那一系列年薪分界點(diǎn)(公式見注釋)，并設(shè)計(jì)出了一套個(gè)稅籌劃方案（見下頁(yè)表）供大家參考。下面先借助張教授年薪來(lái)驗(yàn)證其可行性。其年薪79201元(2600×12＋21000×2＋6001)，位居表中第7行年薪段，故可做如下籌劃：先將24000元收入作為一次性年終獎(jiǎng)支付，其余收入55201元(79201-24000)均作月薪4600.08元(55201÷ 12)支付，籌劃后全年計(jì)稅6275.12元｛[(4600.08-1600) ×15%-125]×12+(24000×10%-25)｝，比前例自然方式支付計(jì)稅9225.1元［75×12＋3875×2 +（6001

×10%-25）］節(jié)稅近2950元。

那么6275.12元是否是年薪79201元的最佳稅額呢？不妨另做測(cè)試：

方案一：降低月薪適用稅率，按3600元籌劃，其他收入36001元作為年終獎(jiǎng)，那么全年計(jì)稅為7375.15元｛[（3600-1600）×10%-25]×12＋(36001×15%- 125)｝,大于6275.12元籌劃稅額。

方案二：降低一次性年終獎(jiǎng)適用低稅率，按6000元籌劃，其他收入均為月薪6100.08元支付,則全年應(yīng)付個(gè)稅為6721.94元｛[(6001.08-1600)×15%-125]×12＋(6000×5%)｝,也大于6275.12元籌劃稅額。當(dāng)然，打破平衡原則的自然支付方式更不在對(duì)比之列。

（二）個(gè)稅籌劃方案的實(shí)施

以上的測(cè)試已從理論上證實(shí)了稅籌方案的可行性，但其實(shí)施還必須充分考慮高校個(gè)人報(bào)酬支付的具體程序及意外情況，找到實(shí)施的有效途徑：

⒈ 改變高校個(gè)人報(bào)酬自然支付方式，實(shí)現(xiàn)均衡性支付，要求相關(guān)部門做如下協(xié)調(diào)：

（1）人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，在考慮常規(guī)性調(diào)薪、內(nèi)部調(diào)動(dòng)、一次性年終獎(jiǎng)等諸多變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，盡可能精確地提供每一職工下一年度全年的工薪預(yù)計(jì)數(shù)。

（2）教務(wù)部門同二級(jí)學(xué)院應(yīng)聯(lián)手強(qiáng)化課程建設(shè)并實(shí)現(xiàn)預(yù)先性統(tǒng)籌，責(zé)任到人，在新的年度到來(lái)前將課酬及最佳質(zhì)量考核獎(jiǎng)?lì)A(yù)計(jì)數(shù)上報(bào)至財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)以最佳考核獎(jiǎng)進(jìn)行個(gè)稅籌劃，目的在于鼓勵(lì)教師取得優(yōu)良成績(jī)和最高報(bào)酬。

（3）財(cái)務(wù)部門在“暫存款”下設(shè)置“應(yīng)付工資”二級(jí)科目并設(shè)定院系往來(lái)號(hào)。收到人事、教務(wù)部門上報(bào)收入后，先合并算出每位教師的年薪，分月列支時(shí)記“暫存款――應(yīng)付工資”貸方；再將個(gè)人年薪在表中對(duì)號(hào)入座，找出月薪和年終獎(jiǎng)支付額，實(shí)際支付時(shí)依次記入“暫存款――應(yīng)付工資”借方。

⒉ 協(xié)調(diào)教學(xué)年度，肩挑兩個(gè)自然年度造成的課酬支付周期與年薪計(jì)稅周期的不一致。原因在于：如果周期不一致，一是很難將一學(xué)年的課酬及質(zhì)量獎(jiǎng)金在自然年度末準(zhǔn)確地一分為二；二是要在本學(xué)年第一學(xué)期末就要做出位于下一自然年度后半年的新學(xué)年教學(xué)計(jì)劃更是紙上談兵。協(xié)調(diào)的方法很簡(jiǎn)單，僅需在計(jì)稅時(shí)將年薪的起止點(diǎn)做一變通，始于7月而止于下年度6月。

⒊ 個(gè)人偶然性和超預(yù)算范圍的一次性收入的發(fā)生可能導(dǎo)致原有籌劃的失效，主要包括個(gè)人的稿酬、科研獎(jiǎng)、非普調(diào)類工資上調(diào)以及其他獎(jiǎng)項(xiàng)。對(duì)于此類收入應(yīng)先辨認(rèn)其是否屬于上述方案的年薪范疇，并做如下處理：

（1）范疇外的收入應(yīng)按個(gè)稅的其他稅目計(jì)稅，如稿費(fèi)、出版費(fèi)、科研立項(xiàng)獎(jiǎng)按稿籌計(jì)稅。

（2）范疇內(nèi)的收入應(yīng)做分析再支付：其一，稅法對(duì)此未做出特殊規(guī)定的，應(yīng)先測(cè)算：假若將該項(xiàng)收入增加到年末一次獎(jiǎng)金中或平分后增加到本年度剩余月份月薪中支付，不會(huì)引起稅率增加，那么按增后的年終獎(jiǎng)或月薪支付；否則重做籌劃：首先需按注釋中“年薪額分段”的計(jì)算公式重新計(jì)算“年薪額分界點(diǎn)”，但公式中的12月應(yīng)改為“本年剩余月份數(shù)”；其二，稅法已做出特殊規(guī)定的，例如：一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月工資、一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月獎(jiǎng)金等，可將籌劃后增加的個(gè)稅額同按稅法規(guī)定計(jì)稅額比較，擇低稅負(fù)方式支付。

注釋

①表中“年薪額分段”的計(jì)算公式：當(dāng)稅率L2=L1時(shí)，分界點(diǎn)Ri=（工薪所得九級(jí)稅率第i稅率段應(yīng)稅所得的界限+1600）×12

＋第i稅率段對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)各年應(yīng)稅所界限；當(dāng)稅率L2=L1-1時(shí)，分界點(diǎn)Ri=（工薪所得九級(jí)稅率第i稅率段應(yīng)稅所得的界限+1600）×12＋第i-1稅率段對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)各年應(yīng)稅所界限；當(dāng)稅率L2=L1-2時(shí)，分界點(diǎn)R從54700、125200、374200、959200…… 界限數(shù)中對(duì)號(hào)選擇。

②其中： 54700、125200、374200、959200 收入界限均為在界定本來(lái)已比工薪計(jì)稅率低一個(gè)級(jí)別年終獎(jiǎng)計(jì)稅率，在年薪額提高時(shí)，是選擇方案一：月薪計(jì)稅率再次升高，年終獎(jiǎng)稅率不變，還是選擇方案二：年終獎(jiǎng)稅率提高，同月薪水計(jì)稅率相等方案決策時(shí)要界定的一個(gè)年薪額。現(xiàn)拿54700元為例計(jì)算其由來(lái)：可設(shè)該年薪額為R，

方案一，一年內(nèi)共應(yīng)交納個(gè)稅A1={[（R-6000）/12-1600] ×15%-125}×12 + （6000×5%）

方案二，一年內(nèi)共應(yīng)交納個(gè)稅A2={[（R-24000）/12-1600] ×10%-25}×12 + （24000×10%-25）

令A(yù)1=A2，求得R=54700元

由于如本文所述年終一次獎(jiǎng)計(jì)稅潛在的“雷池效應(yīng)”，故年薪額不超過該數(shù)先采用方案一。

稅率籌劃方法范文第4篇

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境,如何合理設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,是一個(gè)迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,由于其直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤(rùn),所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報(bào)率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長(zhǎng)17.96%,遠(yuǎn)超過了同期我國(guó)GDP的增長(zhǎng)速度。但從去年下半年開始由于國(guó)家宏觀調(diào)控,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)下降,通過納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多。現(xiàn)行實(shí)體稅法21個(gè)稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)中稅費(fèi)占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設(shè)部公布的資料顯示,稅收占商品房房?jī)r(jià)的比重約為11%。在當(dāng)前高房?jī)r(jià)、市場(chǎng)銷售業(yè)績(jī)差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實(shí)行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點(diǎn),通過防止適用稅率的爬升來(lái)降低稅負(fù)。這種方法計(jì)算比較復(fù)雜,但因?yàn)槎惵什町惼毡榇嬖?所以適用范圍較大。

2.扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對(duì)收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時(shí)間價(jià)值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆。。這種方法計(jì)算復(fù)雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國(guó)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個(gè)種稅:營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。前5個(gè)稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個(gè)稅種更是重中之中,但大家對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃研究相對(duì)比較熟悉,所以本文僅就營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點(diǎn),進(jìn)行扼要分析。

四、納稅籌劃的對(duì)策

1.營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅的范圍主要有銷售不動(dòng)產(chǎn),自營(yíng)建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對(duì)外出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。其中,銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%,自營(yíng)建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對(duì)外出租自行開發(fā)的商品房業(yè)務(wù)稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開發(fā)的H住宅項(xiàng)目,為促進(jìn)銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預(yù)計(jì)對(duì)外售價(jià)為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買主按9,000元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬(wàn)元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買主按7,600元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬(wàn)元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù),其稅率為四級(jí)超率累進(jìn)稅率,納稅籌劃主要是注重對(duì)稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為10%X,加計(jì)扣除額為20%X,允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免稅,超過20%應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點(diǎn)”,我們應(yīng)根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)企業(yè)享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時(shí),售價(jià)與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價(jià)系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價(jià)高于1.6702倍時(shí),增值額高于扣除項(xiàng)目20%,即增值率在20%—50%之間,此時(shí)需按稅率為30%全額計(jì)算繳納土地增值稅,只有當(dāng)提價(jià)所帶來(lái)的收益大于30%,提價(jià)才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當(dāng)增值率為50%、100%、200%的臨界定價(jià)系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價(jià)在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價(jià)高于1.8201,則相對(duì)稅負(fù)輕,利潤(rùn)高。

②利用扣除項(xiàng)目法求臨界點(diǎn)

假設(shè),稅法允許全部扣除項(xiàng)目(除營(yíng)業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房?jī)r(jià)為Y時(shí),相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時(shí)全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額不超過20%的免稅規(guī)定,享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過128.48。

當(dāng)增值額略高于扣除項(xiàng)目的20%時(shí),增加收入的最低臨界值:假設(shè)此時(shí)的售價(jià)為(128.48+Y),相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、允許扣除項(xiàng)目金額都同時(shí)提高5.5%Y。則有:

允許扣除項(xiàng)目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應(yīng)納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷售公司的籌劃方法

根據(jù)財(cái)稅(2003)16號(hào)文件關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立銷售公司,而不會(huì)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達(dá)到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設(shè)立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一輔導(dǎo)教材稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007:137.

稅率籌劃方法范文第5篇

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程項(xiàng)目 稅收籌劃

稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本、提高在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，受到跨國(guó)公司普遍重視。筆者現(xiàn)和大家一起對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行初步探討，不當(dāng)之處請(qǐng)指正。

一、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃概述

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來(lái)講，它是納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等方法，來(lái)謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即可稱之為國(guó)際稅收籌劃，涉及工程領(lǐng)域的，我們稱之為國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃。

二 、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

下面介紹一些常用的國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國(guó)稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國(guó)的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來(lái)不必要的損失。

（1）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。

（2）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來(lái)看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國(guó)的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

（3）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

（4）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

三、國(guó)際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌劃

（一）企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃主要是從成本費(fèi)用方面入手，同時(shí)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃：

（1）所得稅稅收籌劃主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的做法通常有：通過固定資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)貸款以及技術(shù)、管理、咨詢、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用方面合理合法進(jìn)行籌劃。

（2）進(jìn)行成本調(diào)整。具體可分為：折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒉牧嫌?jì)算法。

（3）合理選擇國(guó)際項(xiàng)目組織方式。分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠；子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。

（4）了解和運(yùn)用所在國(guó)稅收減免政策，爭(zhēng)取在一個(gè)國(guó)家的項(xiàng)目匯總統(tǒng)一納稅，避免重復(fù)納稅。承包商可通過適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪龋﹣?lái)取得減免稅收的政策優(yōu)惠。

（二）關(guān)稅的稅收籌劃

關(guān)稅納稅籌劃首先要考慮工程所在國(guó)和特定國(guó)家之間是否有關(guān)稅協(xié)定。其次要考慮當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)是否接受關(guān)稅保函，用保險(xiǎn)公司開出的保單來(lái)替代關(guān)稅，在工程完工后運(yùn)出所在國(guó)，如果需要可以考慮再次報(bào)關(guān)，這樣可以避免繳納關(guān)稅。還要將關(guān)稅稅率和所得稅稅率進(jìn)行對(duì)比，考慮項(xiàng)目的整體盈利預(yù)期，結(jié)合運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式來(lái)避免高額的關(guān)稅。援外項(xiàng)目大部分都享受被援助國(guó)的免稅待遇，還有一些國(guó)家設(shè)備物資進(jìn)口關(guān)稅是業(yè)主給以報(bào)銷的。很多非洲國(guó)家原來(lái)是歐洲列強(qiáng)的殖民地，他們之間產(chǎn)生的一些關(guān)稅互免協(xié)定也是值得注意和規(guī)避的。援外項(xiàng)目關(guān)稅納稅籌劃需要援外項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項(xiàng)目開工前期進(jìn)場(chǎng)理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。建議簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谔幚碓忭?xiàng)目時(shí)，國(guó)內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個(gè)集裝箱，并盡快完善物資部門對(duì)進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報(bào)退稅。

（三）增值稅稅收籌劃

盡管各國(guó)的增值稅制度存在差異，但各國(guó)增值稅法具有相當(dāng)大的共性。各國(guó)對(duì)增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”，進(jìn)口貨物的增值稅幾乎都是由關(guān)稅部門征收，大多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率也是單一的，但要掌握不同國(guó)家對(duì)于增值稅方面規(guī)定的差異。國(guó)際項(xiàng)目承包人運(yùn)用了一些專業(yè)設(shè)備，如果可以將分包商所有成本計(jì)入工程物資的成本，那么無(wú)疑可以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)比較增值稅率和關(guān)稅稅率。增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型的分類，在某些國(guó)家如坦桑尼亞實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在另一些國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣對(duì)于報(bào)關(guān)物資的描述就應(yīng)該多加注意。

（四）個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅的稅收籌劃主要是運(yùn)用各國(guó)的稅率差率和減免稅條款。例如：某些國(guó)家個(gè)人所得稅起征點(diǎn)很低，稅率為超額累進(jìn)稅率，如果在這些國(guó)家發(fā)放工資，將會(huì)比在中國(guó)繳納更多的個(gè)人所得稅，那么我們可以用母公司提供勞務(wù)管理的名義，將工資總額轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)發(fā)放，就可以節(jié)省個(gè)稅繳納。如果某些國(guó)家存在減免個(gè)人所得稅，還要根據(jù)所在國(guó)家的個(gè)人所得稅減免規(guī)定，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的減免稅證明，以此到中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為減免稅的依據(jù)。