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[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A
Abstract: In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy, the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However, there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost, ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds, so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management, tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore, combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country, which becomes a top priority.
Key words: enterprises, VAT, tax planning, problems, countermeasures
[文章編號] 1009-6043(2016)12-0099-03
一、企業增值稅稅收籌劃的現狀分析
增值稅作為我國一個較為重要的稅種,是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務、以及進口貨物的個人和單位就其實現的增值額,而相應增收的費用。隨著我國的經濟的快速發展,稅收籌劃的意義也至關重要。企業通過壓縮企業稅收成本支出空間,來放大企業的經營效益,提高企業經濟收益,實現利益的最大化。稅收籌劃,在一定程度上緩解了企業資金鏈吃緊的狀況,實現企業稅后現金流量的最大化和納稅最優化的既定目標。通常我們將稅收籌劃稱為稅務籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業合理規劃資金流向的重要舉措之一,具有合法性、專業性、和超前性等幾大特點。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則和及時性原則。然而目前由于我國發展較晚起步較慢,在稅法方面制度還不夠規范,政策還不夠完善和嚴謹。我國稅法繁多且結構復雜,然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現實問題,應用性不強,實踐性較差,加大了企業在計劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時由于稅法的種類多且變動幅度較大,導致一個問題有多種文件可以參考,這就造成了解決方案的模糊,定位不夠準確。加之不同地區的企業發展情況不同,因此統一性的稅收文件不能滿足企業發展的需要,無疑限制了稅收籌劃的可應用空間,這也是當下企業增值稅稅收籌劃現狀。
二、企業增值稅稅收籌劃過程中存在的問題
(一)稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業之所以進行稅收籌劃,其目的就是在有限的經濟收益范圍之內,通過壓縮增值稅收成本支出,來放大收益成果,實現利益的最大化。然而由于我國稅收方面的法律法規條例較多,結構層次較為復雜。因此企業在規劃增值稅稅收籌劃方案的過程中,難免會跳出法律許可的范圍之外。從而導致所進行的稅收籌劃過程由于不合理不合法,反而適得其反,導致企業資金支出成本的增加。第一由于我國相關稅收方面的法律法規尚且不夠完善和嚴謹,關于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內,還存在著諸多的爭議。導致納稅人對政策的把握失去偏頗,甚至面臨承擔法律責任的風險。因此,強調稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環節。
第二,稅收籌劃的綜合性觀念薄弱,具體體現在企業在執行稅收籌劃過程中,沒有將節約增值稅成本和企業的經營效益兩者之間進行有機的結合。隨著全球經濟一體化的深入,經濟市場走向變幻莫測,而大部分企業在進行稅收籌劃的過程中,考慮方向單一,考慮因素不夠全面。沒有考慮市場經濟條件下的市場環境,資源配置,發展前景等外部存在因素。只是單一的對成本、稅負、收益等因素進行分析和考慮,導致了企業的稅收籌劃流產,與實現降低增值稅成本支出的目標相背離。因此,如何密切稅收成本和企業的經濟收益之間的關系,加強企業稅收籌劃的綜合性意識,成為解決企業增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。
(二)法制環境建設工作不到位
在經濟發展的大背景下,市場競爭日益激烈進入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業在市場經濟條件下為了實現利益的最大化,通過該途徑來減輕稅負,緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對企業的長遠發展而言意義重大,然而當下由于法制環境建設工作的不到位,對企業稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內,對企業在企業生產經營過程中進行投資、經營、組織、交易、許可、理財等一系列活動進行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實現企業增值稅稅收籌劃工作的實施,成為重中之重。當下我國稅務執法力度不夠。雖然做到了有法可依,卻沒有落實有法必行。執法力度上的缺失,導致偷稅漏稅等現象屢禁不止,日益猖獗。沒有為企業更好地實施,增值稅稅收籌劃提供一個良好的發展環境。同時,由于執法力度的不夠,為企業的不良行為提供了可乘之機。部分企業不再通過稅收籌劃來降低稅收成本,而寧愿冒險選擇偷稅漏稅等途徑來實現牟取利益。
稅收籌劃評估機制的完善和健全,有助于企業合理規避發展過程中存在的運營風險。然而部分企業并沒有意識到稅收籌劃評估機制的重要性。在現有的稅收籌劃評估機制建設中,還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評估機制是在稅收籌劃收尾工作后,對企業稅收目標的完成情況進行客觀真實的考核和評定。因此稅收籌劃評估機制的存在,在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標的完成情況,另一方面又提高了稅收籌劃工作的質量。然而目前大部分企業稅收籌劃評估機制,處于留白階段。
(三)籌劃過程中的可操作性低
當下大部分企業的稅收籌劃工作側重于壓縮稅負成本支出,而忽略了對企業生產經營目標的分析和參考,導致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計稅依據是根據商品在整個交易流轉過程中所產生的增值額為參考項。目前我國增值稅主要類型有三種,即生產型增值稅,收入型增值稅,以及消費型增值稅。增值稅作為我國重要的稅種之一,具有中性稅收、轉嫁性、普遍性和連續性等幾大特點。在具體的稅收籌劃工作過程中,大部分企業更看重于稅收籌劃工作的結果,而沒有履行財務核算的基本要求規則,不符合稅收政策所劃定的范圍,導致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費了大量的物力和人力,反而適得其反。第二,稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對稅收籌劃理論的研究和方法規律的總結,使得企業沒有在稅收過程中形成一定的自我保護意識和風險防范意識。第三,由于我國稅收方面的法律條例變動性較大,加之地方性政策也不盡相同,在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
(四)稅收籌劃領域專業性人才的缺失
優秀的稅收籌劃團隊是企業開展稅收籌劃工作的基礎。通過大量的儲備優秀的稅收籌劃方面的人才對企業的稅收籌劃工作行之有效的開展而言,有著重要的意義。然而由于我國在稅收籌劃方面起步較晚,因此在該領域對專業型人才和技能型人才的需求量,處于供不應求的狀態。
其次,我國稅收籌劃相關的法律政策變動幅度較大,為企業稅收籌劃工作的開展設置了障礙,無形之中也提高了對稅收籌劃領域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經驗和優秀的專業技能,還需要在頻繁變換的政策條件下,具備與時俱進的創造力和適應力。第三,我國高校開設的稅收籌劃相關的課程較為淺顯。由于教學經驗有限,師資力量較為薄弱,導致課程在內容設計、目標界定、方法使用和教學方式等方面,存在著很大的提升空間。這也意味著現高校所培育出來的人力資源不能滿足現代企業在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業人才資源匱乏,成為當下稅收籌劃工程,難以得到更好的開展的原因之一。
三、企業增值稅稅收籌劃的策略探討
(一)轉變傳統的增值稅稅收籌劃的價值觀念
轉變傳統的增值稅稅收籌劃的價值觀念是針對收稅方和納稅方而言的,具有一定的雙面性和統籌性。于納稅方而言通過進行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出,擴大企業的經營效益,實現利潤的最大化。于征稅方而言,由于納稅收入的減少,導致國家經濟收入受到了侵蝕。這種傳統守舊的價值觀念,從本質上存在認識錯誤的。優秀的稅收籌劃方案,是以實現雙贏局面為目的進行展開和實施的。因此納稅方和征稅方都應扭轉當下對增值稅稅收籌劃方案應用的傳統價值觀念,實現雙贏的局面從而促進我國經濟得到長足的發展。企業通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規劃和切實行動,壓縮稅務成本支出,緩解資金鏈吃緊的狀態。通過提高資金的使用效率,從而擴大生產規模,提高市場占有率,強化企業自身的綜合實力,在激烈的市場競爭中嶄露頭角。而企業的不斷發展和進步,也正是為國家的稅收來源提供了可靠的保障。企業通過完善實施增值稅稅收籌劃方案來擴展自身發展規模的同時,也為國家帶來長遠的利益和收益來源,這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國家和企業之間充當著劑的角色,它不僅維系著國家和企業之間的良性征納稅關系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現象屢禁不止的局面出現。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國家財政收入保駕護航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實現雙贏的魅力之所在。
(二)加快建設增值稅稅收籌劃環境
1.經濟環境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發展,籌劃者需要對企業的地域環境、經營狀況和經營活動進行深入的了解和調查。企業所處的地理位置和該區域的經濟發展程度,將決定企業生產過程中原材料的供應情況和投資成本。同時外部環境因素對企業的基礎設施投入,勞動力成本等都會產生一定的沖擊和影響。通過對稅務制度差距進行考慮分析,并做出合理的規劃,實現緩解企業稅務成本支出的壓力的目標。第二籌劃者要考慮企業的行業性質。不同行業的稅收政策也存在著迥異之處,因此籌劃者要切實的結合企業的發展模式,對企業的所屬性質進行分類。比如服務業,技術密集型行業和第三產業有效地緩解了當下就業緊張的尷尬局面。為我國科研技術的發展,提供了有力的保障。因此該行業的稅收政策也會相對寬松一些。由此可見,不同的經濟環境對企業的稅收籌劃工作的開展,促進作用也不盡相同。因此,加快建設稅收籌劃的經濟環境,成為重中之重。
2.法律環境。當下我國稅收籌劃政策工作的開展,缺乏法律制度的保護。收稅籌劃目標往往不能實現與我國法律環境建設的缺失有著直接的聯系。目前我國法律,還未對籌劃工作進行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實現自身利益的發展,缺乏法律制度的保障,因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作,為其創造一個良好的法律環境,對其發展而言起到了積極促進的作用。針對這一問題,現行的法律中要明確稅務籌劃的概念和范疇。其次要完善現行的增值稅稅法,將稅收權利和義務進行明確的要求和規范,解決長期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權益的前提下,完善國家賠償法,嚴厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。
(三)協調企業與相關稅務機關兩者間的關系
稅務中介機構又稱之為稅務機構,為企業開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經濟的不斷發展,市場競爭的日益激化,專業的稅務機構被大量的需求,行業發展前景形勢大好。稅務中介機構為企業輸送工作經驗豐富,綜合素質較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對企業的生產經營狀況進行深入的了解和分析,快速的掌握企業內部管理和納稅情況等綜合信息的同時,把握企業生產經營過程中的薄弱環節之所在,從而有效地開展稅收籌劃工作,制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業加強和相關稅務機構的聯系,將會有助于稅收籌劃工作的高效開展,同時也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業完成稅收方案的規劃。另一方面,企業還要協調好與負責稅務機關的關系。企業和稅務機關之間形成良性的合作關系才能是得兩者互相信任,為稅收籌劃工作的開展提供一個良好的平臺和環境。納稅人按照稅務機關所定的標準和要求,及時地繳納稅款,而稅務機關有義務向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關系來實現雙贏合作的局面,因此密切稅收雙方的稅收信息聯系,豐富稅收雙方的溝通渠道至關重要。
(四)提高稅務籌劃方案的靈活度
隨著我國經濟得到更長遠的發展,變幻莫測的經濟環境和稅收政策,無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時的改變稅收籌劃方案與當下社會環境相契合,提高稅收籌劃方案的靈活度成為當下的主流。首先,針對國家稅收制度稅法和地方性政策的變化,相關的稅收籌劃人員要制定出相應的籌劃應對方案,及時的更新籌劃內容和籌劃方向,并重新審核和評估修改后的籌劃方案。通過緊急預案來降低籌劃過程中存在的風險,實現壓縮稅負支出成本,擴大經營收益的稅務籌劃目標。
四、結論
企業通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規劃和切實行動,壓縮稅務成本支出,緩解資金鏈吃緊的狀態。通過提高資金的使用效率,從而擴大生產規模,提高市場占有率。增值稅給企業的資金成本支出帶來了巨大的壓力,而其作為我國一個重要的稅種,在企業經營管理中所占的比重相對較高。稅收籌劃作為重要的理財方式能有效的緩解企業稅收成本的支出,因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進行有機的結合,為我國經濟的增長注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻]
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關鍵詞:稅收籌劃;問題;對策;企業
中圖分類號:F810.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)09-0012-02
有效的稅收籌劃,可以利用稅收優惠和稅收彈性來減輕企業的稅收負擔,規避涉稅風險,提高企業經營效益。然而,由于企業認識上和管理的不足、人員素質因素的制約,很多企業的稅收籌劃還未充分進行。為此,當前企業迫切需要正確認識稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對企業的重要意義
所謂稅收籌劃,是指納稅人或其人,在現行稅法規定的范圍內,根據現行的會計原則,在遵守稅法的前提下,行使納稅人的權利,利用稅法中的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等,通過對投資、籌資、理財、消費、經營、財務核算等活動的事先籌劃和安排,進行旨在減輕稅負,優化稅收結構、節約稅收支付的活動。企業稅收籌劃,其目的是減輕稅收成本,從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業經濟效益和價值最大化。
企業之所以要進行稅收籌劃,其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善,中國稅種復雜、稅目繁多、稅負較高的問題日益突出;二是隨著經濟的發展,市場競爭日益激烈,社會平均利潤率水平不斷下降,企業獲利的空間日益縮小;三是隨著稅收法制建設的發展,稅收征管水平日益提高,對涉稅案件的處罰力度不斷加大,企業的稅收風險日益升高。因而,稅收籌劃在企業經營管理中的意義越來越大。
首先,稅收籌劃對企業的籌資、投資、運營資金方面有重要影響。在籌資方面,稅法規定不同的籌資方式獲取的不同資金,其成本列支的方法不同,是在稅前列支,還是在稅后列支,企業的稅收負擔不同,因此需要認真籌劃;在投資方面,投資的地點、行業、方式不同,稅負也不同,企業也須認真籌劃;在運營資金方面,企業必須把握資金運轉的周期和周轉的效率,以保證納稅時有足夠的現金支付能力。其次,稅收籌劃對企業財務管理有重要影響。企業從籌資設立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規的制約。在納稅觀念日益增強的今天,企業通過稅收籌劃過程,能夠有效地提高企業財務管理水平,促進精打細算,提高經營理財能力和決策預測的準確性,全面提高企業的經營管理水平和經濟效益。再次,稅收籌劃事關企業的聲譽和形象。“誠信經營”是企業的生命線,納稅誠信亦是誠信的內容之一。稅收籌劃不當可能會出現漏稅,一旦受到處罰,就會影響企業聲譽。相反得當的稅收籌劃,可以保證企業賬目清楚,納稅申報正確,繳稅及時足額,樹立企業的信用聲譽。最后,企業開展稅收籌劃,也是追求自身經濟效益的必然需要。稅收負擔的高低直接關系到企業經營成果的大小。稅收所具有的無償性特征,決定了企業稅款的支付是資金的凈流出,運用稅收籌劃所節約的稅款支付是直接增加企業凈收益的有效途徑,與降低其他經營成本具有同等重要的意義。此外,企業通過開展稅收籌劃,還可以熟悉和掌握與本企業經營管理相關的稅收法規,從而最大可能地減小稅收風險。因而,稅收籌劃是企業價值創造的又一手段,加強稅收籌劃對企業實現效益最大化具有重要意義。
二、當前企業稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平,普遍存在著對稅收籌劃的認識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點把握不到位等問題。
1.企業的認識和籌劃意識不足。第一,目前很多企業的高層人員和財務人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知,感性認識較多,未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區別,容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆,不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖,是企業的一項正當權利的道理。第二,許多企業的高層人員和財務人員對稅收籌劃價值創造意義認識不夠,很少能夠把稅收成本作為業務決策的要素來考慮。第三,是企業對稅收籌劃的空間認識不足,過多圍繞稅收優惠政策和抵扣標準等做文章,縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業在稅收籌劃時,不做稅收籌劃的成本收益分析,只要能節稅的事就干,沒有考慮企業減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業正常的生產經營流程;有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經營管理秩序,導致企業內在機制紊亂,產生“抑制效應”,造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預測與著力點的把握不當。一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃,不是所有稅基內容都可以籌劃,一些企業沒有對稅種作分析區分,沒有把怎樣使稅基最小,怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業在稅收籌劃時,對稅收籌劃的時機和環節把握不到位。通常是事前預測不夠,往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節稅,這種稅收籌劃,是被動的而非主動的籌劃。
三、改進中國企業稅收籌劃的策略
1.提高認識是搞好稅收籌劃的前提。企業財會和相關人員要提高認識,稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為,而且是符合國家稅法的立法意圖的行為,是企業的一項正當權利。企業的高層人員和財務人員應正確認識稅收籌劃的價值和創造效益的意義,把稅收成本納入企業的經營管理的戰略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關知識是開展稅收籌劃的基礎。當前,稅收征管日益細化,征管流程日益復雜化,金融工具、貿易方式和投資方式正在不斷創新,要求企業財務會計人員不僅要精通會計、稅法,還要精通金融、投資、貿易、物流等專業知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學科。在進行稅收籌劃時,不僅要運用統計方法,而且要運用數學方法;不僅要運用稅收知識,而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識;不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的、與進行稅收籌劃有關的、確切的信息資料,還要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的、與進行稅收籌劃有關的、不確切的信息資料,只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點,真正為企業節省稅收成本。一個成功的稅收籌劃,離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識,以及準確、及時的內外部各類信息是稅收籌劃的基礎。為此,財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識;要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和自身經營狀況,增強形勢和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業而言,必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧,使稅收籌劃規范化。把握稅收籌劃的原則具有戰略意義,籌劃的方法與技巧只是具體的“戰術問題”,戰術出錯,還有挽回余地,但是原則性的“戰略問題”出錯,則滿盤皆輸。因此,企業稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧,都必須把握好幾個關鍵性的原則:第一,合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規范,法不可違,企業作為納稅人,應當履行納稅義務,因此稅收籌劃和實施,必須采用合法手段,不能違法。 第二,謹慎性原則。稅收籌劃,應保持必要的謹慎,不能盲目進行策劃,如果得不到稅務機關的認可,不但白費力氣,還可能被稅務機關追究責任。 第三,時效性原則。稅收籌劃,受到稅收時間的約束,其策劃在一個時期是有效的,可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應根據稅收制度的變化及時進行調整。第四,效益性原則。稅收籌劃應處理好成本與收益之間的關系,要考慮企業減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本,不要得不償失,造成不必要的浪費。第五,規范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題,還關聯其他領域的問題,應遵循各領域、各行業、各地域的各種制度和規范。例如,在財務會計籌劃時要遵循“財務通則”、會計制度等的規范;在行業籌劃方面,應遵循行業的規范制度;在地區籌劃方面,應遵循地區的規定,要堅持用合法合規的方式和方法來進行稅收籌劃。
4.抓住重點是稅收籌劃的關鍵。在企業性質定性和規模認定的情況下,如何享受最低的稅率,怎樣使稅基最小,是稅收籌劃思路的重點,不同稅種而籌劃重點有所不同。比如房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少,籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中實現最大限度的分離,達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路的重點在于如何享受最低的稅率,籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻,以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外,稅收籌劃的重點不宜沉迷于優惠政策和抵扣標準條款。以企業所得稅為例,新企業所得稅法將地區優惠改成了產業優惠,金融業則無利可圖。但新企業所得稅法更注重真實、合理的抵扣項,卻給大家帶來新的稅收籌劃空間。新企業所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財務規范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關資料提供,入賬票據的合規性,稅務部門對財產損失和員工費用的合理認定等。
5.重視事先預測是稅收籌劃的要旨。稅收執行和稅務檢查具有滯后性,它是依據企業一系列經營行為的賬務記錄實施的。企業的任何經營決策一旦形成經營行為記錄在案,就不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時,事先對照相關稅收政策進行籌劃,以形成對企業有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好,經濟業務發生,應稅收人已經確定,納稅義務已經形成,這時再試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔就可能被認定為涉嫌逃稅。因而,進行稅收籌劃,必須在經營業務未發生、收入未取得,納稅義務未形成之前,先做好籌劃安排。
6.加強部門協作是稅收籌劃成功的保障。部門協調有序的合作,是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經營活動都離不開成本費用,任何部門都是費用的承載主體,而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者,部門協作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業,部門協作配合的需要更為迫切。財務部門要大力宣傳部門協作對稅收籌劃的必要性,還應加強部門的協作制度和協作作業流程的建設,以保證開展稅收籌劃的部門協作。
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【關鍵詞】稅收籌劃 規避 價值最大化
一、企業稅收籌劃的風險
1)經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收政策,鼓勵企業的生產和投資,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策,企業的稅賦可能加重或不穩定。政府在市場經濟發展的不同階段,會在不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別的稅收政策,使稅收政策常處于變化之中,這種不確定性將會對籌劃人員開展稅務籌劃特別是中長期籌劃產生較大的風險。所以稅務籌劃將面臨經濟環境變化所引致的風險。
2)稅收法律及執法風險。即由于稅收法律的不明晰性和各級稅務機關在執法時未按相關法律或法定程序受理稅收籌劃事項所導致的稅務籌劃風險。一方面,我國尚未制定統一的稅收基本法,現有的稅收法律、法規層次較多,部門規章和地方性法規眾多,企業可能要應對國稅和地稅兩套征納系統,所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關稅收法規或是對法律理解有偏差或適用不當,從而導致籌劃失敗。同時,由于稅收法律法規龐雜,稅務籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認識不足、理解不透、把握不準,引致稅收法律選擇風險。
二、企業進行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資稅收籌劃應該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅政策以及優惠政策,設計多種投資方案,實現為企業節稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設立在稅收優惠地區,這些都是要考慮的。這都是為了節省稅收,但是企業投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實現企業節稅的目標。首先,企業在進行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業節省稅收,同樣進行稅收籌劃也要企業支付相關費用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節稅帶來的現金流量,要考慮增量現金流量。企業往往為了達到節稅的目的,選擇對企業并不是最有利的投資方案,這對于企業的發展并不會非常有利,也就不能真正實現企業財務管理的目標。其次,企業在進行投資時,稅收籌劃自身是存在風險的。企業能否把握好國家相關的稅收優惠政策,是否按照國家稅法的規定對投資進行納稅,如果不能深刻理解國家相關法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業在進行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風險,不要讓企業陷入兩難境地。
(二)籌資稅收籌劃應該注意的問題
企業籌資稅收籌劃,即企業采用稅收籌劃方法為企業減少籌資成本的方法。企業籌資的渠道包括兩大方面,一個是權益籌資,一個是負債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節約,負債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關規定。對于租賃問題,經營租賃以及融資租賃二者之間要進行權衡,對于企業不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節稅方法,這樣才能達到有效減稅的目的。
(三)企業收益分配納稅籌劃應該注意的問題
企業在進行收益分配的過程中,對企業自身是沒有太大的影響的,關鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區對投資者利潤分配的形式要加以區分,為投資者創造利潤,減少稅收負擔。另一方面,股利發放形式也影響著股東的收益,發放現金股利,需要繳納所得稅,發放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負,確保企業財務管理目標的實現。
(四)資本運營稅收籌劃需要注意的問題
財務管理的各個活動都是通過資產的運營展開循環的,因此,在展開資本運營的過程中,要注意為企業節稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業節稅。例如,在營業現金流量中,固定資產可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法,選擇不同的計價方法對企業的利潤有著直接的影響。而且企業在出售資產時,按照規定是需要繳納流轉稅以及所得稅的,但是如果企業出售資本時,就可以獲得稅收優化,企業在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節稅,也可以通過將某些出售資產的行為轉變為出售資本的行為,從而減輕稅收負擔。但是企業在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風險的,企業要密切關注這一點,如果企業處理不當,就會受到稅收部門的懲罰,稅收罰款也會加重企業的經濟負擔,而且利用會計政策來進行節稅的同時,也面臨著不確定性,會計政策雖然是固定的,但是風險是伴隨而來的,如果企業財務人員對稅收政策不清晰,對具體的經營活動處理不恰當,不會為企業節省稅收,相反會為企業帶來風險。因此,企業必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產的靈活運用,最大限度的為企業創造收益,實現稅后收益最大化。
三、解決我國企業稅收籌劃問題的對策
(1)加強稅收籌劃的宣傳,樹立正確的稅收籌劃觀念。開展稅收籌劃首先應該增強納稅人法制觀念和納稅意識,通過對依法納稅的正確宣傳與理解,明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權力,使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。事實上,納稅人納稅意識增強了,才會在不違背和不違反稅法規定的情況下謀求合法的稅收利益。其次,開展稅收籌劃要改變稅務人員的觀念。一部分稅務人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下,將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待,這就使納稅人無所適從。因此,對征稅機關而言,要更新觀念,要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,要正視納稅人的權利,要依法治稅。
(2)廣泛開展稅收籌劃的理論研究,加強籌劃指導。我國對稅收籌劃的研究較為膚淺,大多是引進國際稅收方面的論著,理論和技巧也大多是國外現成的東西,沒有根據我國國情和現行的稅法體系形成一套成型國產理論,可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進經驗的同時,要結合我國稅法和經濟環境,建立有中國特色的稅收籌劃理論,用以指導我國稅收籌劃的開展,同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經濟的發展所產生的影響。
關鍵詞:企業稅收籌劃 資金運營 含義 原則
在長期的社會發展過程中,現代企業也實現了進一步的發展與進步,并使得企業的管理工作也出現了有效的提升。如果我們從企業主體的角度加以分析,那么在財務管理的過程中,稅收籌劃是其中一項非常重要的內容,其中,企業經營活動的稅收支出,或者是因為資金流動所導致的稅收支出等,都是企業經營支出的一項重要內容。我們之所以要進行稅收籌劃,主要就是為了通過比較合理的\作,來有效降低企業的稅收負擔,而從本質上來說,企業之所以要進行財務管理,其最主要的目標就是運用該手段,來促進企業價值的最大化。因此,兩者之間存在著明顯的同一性關系,所以說,我們在進行財務管理的過程中,應當對稅收籌劃的統籌和管理進行深入的分析與研究。
一、企業稅收籌劃的含義
事實上,企業的稅收籌劃,又被叫做“合理避稅”,其所指的就是在符合國家法律的前提下,通過采取相應手段,以“節稅”為最終目標,來對相應的投資、經營與理財等活動進行科學的統籌與安排,從而降低應納稅款,提高企業的稅收利益。通過調查研究得出,稅收籌劃最初源于西方,并且,其是在稅務咨詢誕生之后出現的。現階段,在各種企業的資金運營過程中,稅收籌劃都已經得到了非常廣泛的運用。
二、現代企業業務決策中的稅收籌劃
(一)企業籌資過程中的稅收籌劃
從本質上來說,籌資環節的納稅因素不但會對企業的現金流量產生影響,同時也會對籌資成本產生影響,并以此來為企業帶來不同的預期收益。
首先,如果我們以稅收籌劃的角度分析來看,那么,企業不管是運用發行債券的方式,還是借款籌資節稅的方式,都會取得高于發行股票與使用留存收益的效果。不過,就針對于企業本身來說,如果我們從長遠的目標來對其加以根系,那么企業主要還是為了追求自身利益的最大化。所以說,在進行資金的籌措過程中,不能夠只是單純的以資金成本的高低,來進行融資方式的選擇,還必須要對各種籌資方式所具有的財務風險加以考慮。
其次,以稅收籌劃的角度分析,租賃也是用來降低稅負的重要方式。因此,對于承租人而言,租賃具有雙重優勢:第一,其能夠有效的避免,因為長期擁有機器設備,而需要承擔的風險。第二,在實際的經營活動中,其可以使用租金支付的形式,來有效的減少稅基,并以此來合理的降低稅負。此外,就針對于出租人而言,企業能夠得到數額較高的租金收入,這樣一來,就能夠有效的減輕稅負。
最后,依據我國的相關法律規定,負債籌資支付的利息,在作為稅前扣除項目的過程當中,有著稅收“擋板”的重要作用,不過,股息支付不能夠作為費用列支,而是要在企業稅后利潤當中進行分配。因此,如果企業的息稅前投資收益率比負債成本率要大,那么,企業就能夠通過提高負債比例,來得到更多的收益,并以此來促進權益資本收益水平的全面提升。
(二)企業投資過程中的稅收籌劃
就針對于稅收政策來說,投資的稅收策劃是最其中的一項關鍵部分。從本質上來講,優惠政策的出現,其實就是為了能夠吸引更多的資源來為其投資。因此,相應的納稅人在進行實際的投資過程當中,應當充分考慮投資的方向與方式等,并依據這些條件,來進行科學的稅收籌劃。其中,在進行投資方式的選擇過程中,要求對管理不善但是存在較大發展空間的企業加以考慮,并且,可以通過對稅收優惠政策的充分利用,來有效的減少納稅。此外,通過控股形式所建立的子公司,與分公司與之間存在著非常大的差別,所以說,我們應當牢牢把握公司形式的選擇,來進行科學的稅收籌劃。
三、運用稅收籌劃應注意的問題
首先,在進行實際的稅收籌劃過程中,要求我們必須要對稅法的實效性進行充分的考慮,并且嚴格遵守。由于稅法將會受到較大的經濟發展影響作用,并且具有極強的實效性,因此,在同一個稅收籌劃方法當中,不用時間內其所具有的法律效果不同,因此,我們在進行實際的稅收與籌劃工作過程中,必須要充分主義,稅法當中的規定是不是已經出現了變化,為了能夠避免不必要的問題,要求其必須要符合法律之后再實施。
其次,稅收籌劃自身與偷稅逃稅等存在明顯不同,其所指的,是由相關的納稅人,來依據稅法當中的規定,對于企業的生產經營以及財務活動等所作出的策劃。然而,從本質上來說,偷稅本身就有著造假與隱瞞的特點。企業在實際的經營過程中,主要還是以利益為主的,因此,其在進行科學的稅收籌劃的同時,也必須要保證企業的經濟利益。從根本上來講,在進行稅收籌劃的過程中,要求我們針對經營活動當中的某個環節,來進行稅收籌劃的影響分析,并通過權衡其中的利弊得失,來對其進行科學的管理與籌劃,從而確保其能夠獲得最高的經濟效益。
最后,在實際的稅收籌劃過程中,往往會出現一些關于成本的變化。因此,我們應當將預期收入和成本作出反復的對比,并且要求在確保其預期收入比成本大之后,才能夠進行稅收籌劃的真正實施。此外,要求我們應當及時的與主管稅務機關進行相應的交流,確保稅務機關能夠對企業的稅收籌劃行為有一個根本上的認同,并以此來推動稅收籌劃工作的開展與實施。此外,在實際的稅收籌劃過程當中,應當根據相應的法律程序,來進行稅收籌劃風險的合理控制。
參考文獻:
關鍵詞:企業并購;稅收籌劃;措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業的競爭力
對于企業來說,在法律規定的范圍內進行科學合理的稅收籌劃,能夠在一定程度上減少企業在稅收方面的成本,相應的提高企業的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業資金來進行運轉,屬于企業理財的范疇之內。在管理人員做出重大財務管理決策時候,如果進行認真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學性,保證企業經營的良性循環。但是,由于財務籌劃本比較復雜,企業要通過財務籌劃來減少企業成本、提高經濟效益就需要強化企業的財務管理與核算水平,不斷規范會計核算行為,為提高企業競爭力服務。
1.2有利于發揮稅收經濟杠桿作用
要實現宏觀調控的目標就要正確的引導與規范國家政策,企業作為納稅的主體要積極回應國家政策,在進行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關政策,明確國家制定這些政策法規的真正目的。企業在選擇稅收籌劃方案的時候,要本著節稅的需求,找準國家的政策優惠點,從而實現資源優化配置與產業結構調整。所以,企業要國家稅收政策要求的基礎上進行科學、有效的稅收籌劃,能夠使得產業布局更加合理,有利于發揮稅收經濟杠桿作用。
2、企業并購的稅收籌劃措施
2.1企業并購中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業并購中最為直接的方式,主要是并購企業通過現金支付的方式來控制被并購企業,一般可以分為兩種:一種是現金購買資產并購,另一種是現金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同,第一種方式中被并購企業資產轉讓涉及增值稅,按適用稅率應繳納增值稅,其中有轉讓不動產行為的還要繳納一定稅率的營業稅,這就在一定程度上增加了被并購企業的稅收壓力,如果在定價的時候考慮這些稅金問題,并購成本肯定有所增加,被并購企業需要支付的現金額度也會增加。總之,現金并購方式,并購企業通過評估目標企業的資產能夠獲得資產價值的增值,還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協商在支付的時候進行分期支付,還能相應的減輕被并購企業的稅收成本。
2.1.2股權并購的稅收籌劃。企業進行股權并購的時候,并購方無需進行大批量的現金支付,也不會產生短期的財務風險問題,但是很多時候股權并購會稀釋并購企業的控制權。國家稅收相關法律規定了若干個特殊性稅務處理的規定,比如,那些具備合理的商業目的,不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購,或者企業在重新組合之后一年內部改變重組資產原有的實質經營行為等等。這些滿足特殊稅務規定的并購企業,能夠根據按賬面價值確定并購方股權支付和相應的被并購方資產交換的計稅基礎。
2.1.3發行債券并購的稅收籌劃。發行債券并購的方式的節稅效益比較明顯,而且是對并購企業以及并并購企業都有節稅效益。首先是并購企業,發行債券并購能夠響應的推遲現金支付的時間,給并購企業資金周轉的空間,而且企業還能夠把債券的利息當作財務費用,可以在企業所得稅稅前進行扣除,這樣一來,債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業,延期現金支付也就是說稅款的資金時間價值已經獲取。對于被并購企業來說,在債券發行的時候,根據企業的具體的財務狀況來確定債券的利息支付方式,還有債券什么時候到期等,靈活性比較強。
2.2企業并購中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業內部留存收益的稅收籌劃。在企業并購中,把企業內部留存收益當作并購資金的主要來源就是所謂的內部融資,這種融資方式比較便利,但是同樣獲取的資金數額不是特別大。這部分資金主要是企業的稅后利潤點,這樣的融資方式能夠增大股東的權益,面臨的風險非常小。不足之處在于企業內部留存收益積累的速度不是特別快,加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的,資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的,這就牽涉到一個雙重征稅的問題,稅務負擔非常大。
2.2.2發行證券的稅收籌劃。在企業并購過程中通過發行股票進行融資,一個最大的優勢就是能夠減少并購企業的負債率,還能相應的提高企業再負債的能力,具備比較小的籌資風險。但是,其中的不足就是股利支付的主要是在企業所得稅之后才開展的,基本不能減少企業稅負的效應。跟銀行借貸進行比較,發行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多,有固定利率債券、可轉換債券等等,特別是可轉換債券,在企業經營狀況比較好的情況下,持有債券的人員把債券轉為股份就能減少債券到期之后所產生的還款的壓力。此外,因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉,所以這種融資方式的稅負相對要輕得多。
2.2.3金融機構信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構借貸的時候,企業除了要繳納一定的手續費用之外,主要背負的成本就是金融機構的借貸利息。依照我國稅法的相關規定,一般來說,借貸利息能夠在企業所得稅之前進行扣除,因此,站在稅收籌劃這個角度來看,金融機構借貸能夠響應的減少企業所得稅款,還能減少企業的稅負。因此,企業要全面綜合分析各種融資方式,根據并購企業雙方的具體實際情況來選擇。
2.3企業并購后不同組織形式設置的稅收籌劃
2.3.1個人獨資企業和合伙企業的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業所得稅征收的對象,因此,個人獨資企業以及合伙企業都不需要繳納企業所得稅。在進行企業經營成果分配的時候,如果成果分配給個人,需要根據規定繳納一定的個人所得稅,而分配對象是企業,這個企業就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業所得稅。從整體情況來看,非公司制的企業明前的沒有公司制企業的稅負高。所以,企業并購整合的時候,可以把規模相對比較小的企業設置為個人獨資或合伙企業。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設置被并購企業的組織結構的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據實際來確定,因為這兩者各有千秋。假如被并購企業在并購初期盈利能力受到限制,合適的選擇就是分公司,這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優惠政策,當分公司經營效益逐漸好轉的時候再轉化為獨立的子公司。假如并購企業預算經濟效益不錯,加上被并購企業具備一定的行業優勢能夠比母公司享受更大的稅收優惠,那么選擇子公司組織形式更為合適。
結論
綜上所述,企業資本運營的一個重要方式就是企業的并購,同樣,企業并購也是提高自身競爭力的重要法寶,其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業,他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業并購的因素有很多個,其中稅收因素不容忽視,是最直接也是決定并購成功與否的關鍵。在企業并購過程中,科學合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業并購之后的價值空間,為并購活動的成功提供保障。(作者單位:銀川華稅通稅務師事務所有限公司)
參考文獻:
[1] 劉靜、張霞.我國企業并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務,2014(08).