財稅法律法規(guī)

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財稅法律法規(guī)范文第1篇

關(guān)鍵詞：自由裁量權(quán) 法律規(guī)制

一、稅收自由裁量權(quán)的涵義

稅收自由裁量權(quán)是指在稅收相關(guān)法律沒有明確規(guī)定的情況下，由稅務(wù)人員根據(jù)稅收合法合理原則以及自己的判斷，在現(xiàn)實(shí)生活中，對稅收執(zhí)法賦予一定的自由裁量權(quán)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的不同情況，兼顧公平效率的進(jìn)行稅收征管。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于財政中“尋租”情況的存在，現(xiàn)行稅法對納稅人權(quán)利保護(hù)的缺位、稅收基本法的空白、稅收機(jī)關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低、稅收征管信息公開程度不夠、權(quán)力監(jiān)控力度低下，我們對稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)行使不能夠有效控制，導(dǎo)致對性質(zhì)相同、情節(jié)相近的案件做出大相徑庭的處理。由于稅收與我們的生活息息相關(guān)，因此得到社會各界的廣泛關(guān)注。

二、 稅收自由裁量權(quán)的濫用

稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)逐漸擴(kuò)大。行政的廣泛性和復(fù)雜多變性特點(diǎn)，決定了行政法律、法規(guī)在廣度和深度上往往跟不上行政管理的要求。對行政機(jī)關(guān)的職權(quán)大多只規(guī)定了一定的行為、種類和幅度，決定了立法機(jī)關(guān)不得不承認(rèn)行政機(jī)關(guān)在稅收征管的過程中有自由的選擇權(quán)，即自由裁量權(quán)。

國家給予稅務(wù)機(jī)關(guān)較為寬泛的自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)為以下三種情況：

一是權(quán)力行使方式的自由裁量，稅收法律法規(guī)對權(quán)力的行使方式并沒有作出具體的規(guī)定，或者相關(guān)規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒有統(tǒng)一的口徑與標(biāo)準(zhǔn)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。如《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。”至于具體程序和方法的參照標(biāo)準(zhǔn)，我們未曾得知；

二是法律法規(guī)同時規(guī)定了幾種處罰形式，在實(shí)施時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況選擇一種或幾種處罰形式。這樣的規(guī)定就有可能發(fā)生稅務(wù)人員，減少對納稅人的處罰。

三是法律、法規(guī)對違法行為使用的處罰形式只規(guī)定了一個浮動的范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此范圍內(nèi)行使稅收自由裁量權(quán)。如《稅收征收管理法》第六十五條規(guī)定納稅人欠繳稅款，采取各種手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但是在實(shí)際執(zhí)行中，要么稅務(wù)機(jī)關(guān)會因?yàn)楦鞣N原因，對稅收違法行為不考慮違法金額的多少、違法情節(jié)的輕重程度進(jìn)行處罰，而只以低額進(jìn)行“意思性”的罰款；不然就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時，稅務(wù)執(zhí)法人員會因個人主觀因素的影響而隨意擴(kuò)大自己手中的自由裁量權(quán)，對有些本應(yīng)給予處罰的而免于處罰，有些不必要的處罰而進(jìn)行處罰，有些本應(yīng)處以輕罰的卻給以重罰。以上種種情況，認(rèn)為的照成了稅務(wù)相對人之間的不平等，嚴(yán)重侵害了公平的稅收環(huán)境，引起了納稅人的極為不滿。

三、 稅務(wù)自由裁量權(quán)的法律規(guī)制

（一）加強(qiáng)稅收方面的立法，規(guī)范相關(guān)的法律法規(guī)，爭取從事前進(jìn)行控制，形成對稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的法律監(jiān)督，保證稅務(wù)執(zhí)行過程有法律可以進(jìn)行參照。在稅收征管過程中，對稅務(wù)處罰的一些事項(xiàng)如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很好的進(jìn)行判斷，可由法律規(guī)定委托相關(guān)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。此外法律必須明確規(guī)定相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以保持機(jī)構(gòu)處罰的公正合理。

（二）要將稅收立法與稅收執(zhí)法密切結(jié)合起來，加強(qiáng)對稅收法律規(guī)范和實(shí)施情況的信息反饋工作，及時清理和修訂不符合實(shí)際的稅收法律規(guī)范。在深化稅制改革、完善稅制的過程中，要把改革的方案拿到稅收執(zhí)法中去評價其可行性，看他對稅收執(zhí)法產(chǎn)生什么樣的影響。

（三）建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制。克服稅收執(zhí)法過程中主觀隨意性，建立稅收征管的監(jiān)督機(jī)制，消除執(zhí)法主體的違法行為；加強(qiáng)稅收征管人員的考核制度，按照制度要求，做得到的做不到的，要賞罰分明。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對稅務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，提高稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)操守，從稅務(wù)人員自身下手，防止自由裁量權(quán)的濫用（四）加強(qiáng)稅收行政自由裁量權(quán)程序控制。實(shí)體方面的事后救濟(jì)的效果是有限的，如果稅收機(jī)關(guān)能夠在稅收征管的過程中在程序方面嚴(yán)格把關(guān)，保證稅收程序的合法性，就能夠做好稅收執(zhí)法的事中控制

（五）完善稅務(wù)行政復(fù)議行政訴訟制度，。事后救濟(jì)是保障納稅人合法權(quán)益的最后屏障，能夠在納稅人的合法權(quán)益遭受侵害之后，為納稅人爭取最后的申辯機(jī)會。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉次邦，.美國稅務(wù)稽查法律制度及其啟示[J].涉外稅務(wù)，2006，（12）：110.

[2]謝旭人.大力推進(jìn)依法治稅全面提高稅收法治水平[J].中國稅務(wù)，2007 年第 8期。

財稅法律法規(guī)范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收風(fēng)險 影響

一、稅收立法對稅務(wù)風(fēng)險的影響

企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的原因之一是外部復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境存在于企業(yè)之外，但會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生重大影響。企業(yè)的經(jīng)營者和管理者要進(jìn)行全面的預(yù)測、評估未來將面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險， 根據(jù)實(shí)際需要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，如果對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化反應(yīng)滯后、措施不力，將會增加企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險的難度，并且加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在諸多外部經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因是稅法立法導(dǎo)致的稅收法律體系不完善及稅收政策的頻繁變動。因?yàn)閲叶愂罩贫仁欠窠∪珜ζ髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險的強(qiáng)弱影響很大。如果說在缺乏必要的了解和掌握的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅制設(shè)計，或者稅收制度存在明顯的缺陷和漏洞，對納稅的具體問題規(guī)定模糊、界定不嚴(yán)密，稅制規(guī)定的征稅方法及納稅程序過于復(fù)雜，就會給納稅人理解稅法帶來困難，客觀上加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。健全的稅收法律制度會有力保障納稅人依法納稅、維護(hù)自身利益。

由于我國改革開放三十年來稅收理念經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)時代的稅收無用論到市場經(jīng)濟(jì)時代稅收是社會正常運(yùn)轉(zhuǎn)必備的手段的轉(zhuǎn)變，在理論與實(shí)踐方面一直處于借鑒西方發(fā)達(dá)國家稅收體系的同時結(jié)合我國實(shí)際，探索適合我國國情的稅收體系階段。1994年稅制改革，標(biāo)志著我國稅制進(jìn)入了法制化建設(shè)的軌道，但經(jīng)過十幾年的改革，雖然稅收法制建設(shè)有了長足的進(jìn)步，但是我國稅收法律體系仍然存在立法層次低，稅制較為復(fù)雜的問題。因此我國目前的稅收法律體系仍有待進(jìn)一步完善。

除了包括法律、法規(guī)，我國的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度的規(guī)定，同時還包括各種部門規(guī)章和其他有關(guān)的稅收規(guī)定，稅收立法層級低。迄今為止，稅法缺少一個發(fā)揮核心作用的母法稅收基本法，稅收法律體系中的法律僅有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國車船稅法》這四部法律。包括我國第一大稅種增值稅的規(guī)定仍然是《增值稅暫行條例》。由于我國至今稅收法律體系仍然大部分以暫行條例、暫行辦法、部門文件的形式公布，每年財政部、國家稅務(wù)總局和各省頒布的稅收法規(guī)數(shù)量繁多，有相當(dāng)一部分的稅收法規(guī)和部門規(guī)章未進(jìn)行全面統(tǒng)籌和調(diào)查研究論證就正式頒布，這樣就會出現(xiàn)稅法規(guī)定與納稅人實(shí)際情況相背離，可能會出現(xiàn)稅收法規(guī)和部門規(guī)章法律法規(guī)發(fā)生沖突， 使納稅人無所適從的情況。比如2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院第540號令，于2008年11月14日公布的新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》在2009年1月1日施行之前，已經(jīng)有113個規(guī)范性文件突破了舊的營業(yè)稅暫行條例或者實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。這些與更高級次的稅收法律法規(guī)發(fā)生沖突的規(guī)范性文件往往不能及時糾正，增加了納稅人的稅收風(fēng)險。同時，我國稅收法規(guī)變化過快，朝令夕改，增加了納稅人理解稅法、依法納稅的難度，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準(zhǔn)確掌握，導(dǎo)致了納稅人由于無知性而不遵從稅法行為誘發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

我國整個稅法體系是建立在國家財政收入和保障國家行政利益基礎(chǔ)上的，是以公法為主體的國家，國家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對納稅人利益的保護(hù)，通過所有稅收法律法規(guī)的條文我們可以看出來，包括在我國憲法中有明確的公民具有依法納稅義務(wù)的規(guī)定，但沒有依法享有納稅人權(quán)利的規(guī)定。這種稅收征納關(guān)系的不平等與適用同一法律時事實(shí)上地位的不平等增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，由于稅收政策是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，因此稅收政策不可能是固定不變的，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展它總是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，具有應(yīng)時性或相對較短的時效性，國家通過對稅收法律、法規(guī)及時修訂、補(bǔ)充或完善，不斷推出新的政策，使舊的政策不斷被取消和改變，以更好地體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向等經(jīng)濟(jì)政策。一般來說，政府為防止通貨膨脹， 抑制經(jīng)濟(jì)過熱，也會實(shí)施緊縮性財稅政策，調(diào)整稅收政策。反之，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，會制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，施行積極的財稅政策，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資。另外，在不同階段、不同時期、不同地區(qū)和不同行業(yè)，政府會針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策， 合理的運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使得企業(yè)的涉稅安排，尤其是涉稅的長期生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，這就是企業(yè)所面臨的稅收政策變化風(fēng)險。

二、稅收執(zhí)法對稅務(wù)風(fēng)險的影響

對法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對法律法規(guī)表述的理解是成文法的特點(diǎn)，而我國就是以成文法為主體的國家。如果稅收行政法規(guī)、行政規(guī)章條文規(guī)定空間太大、內(nèi)容及定義不確切，極易形成稅收陷阱。由此決定了納稅人接受不同的稅務(wù)解釋，即使經(jīng)歷相同的涉稅行為，會納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平的同時，增加納稅人稅收風(fēng)險。由于稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)事實(shí)上享有過多的自由裁量權(quán)，征納關(guān)系不對等，目前我國稅收管理實(shí)踐就印證了上述觀點(diǎn)，甚至有部分稅務(wù)官員隨意解釋稅收法律法規(guī)，以“稅收政策的解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”為由影響了稅法嚴(yán)肅性，同時也造成納稅人的稅收風(fēng)險急劇上升。如2011年最高人民法院《婚姻法》司法解釋（三）出臺之后，各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)迫不及待的征收媒體所稱的“婚姻加名稅”（后已被國家稅務(wù)總局公告取消，但各地實(shí)踐中已經(jīng)繳納的稅款不退，不但加大了普通納稅人的稅收風(fēng)險，還對中國家庭穩(wěn)定形成了沖擊。

稅收執(zhí)法對納稅人稅收風(fēng)險的影響表現(xiàn)如下。首先稅務(wù)行政執(zhí)法部門會因?yàn)槎愂辗伞⒎ㄒ?guī)的不完善，在執(zhí)行稅收政策時會出現(xiàn)偏差。目前我國許多稅收政策具體的稅收條款設(shè)置不完善，只對有關(guān)稅收的基本層面做出相應(yīng)規(guī)定，這就無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，在對同一稅收政策理解上企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能存在偏差。如果因?yàn)閷Χ愂辗伞⒎ㄒ?guī)理解不一致而與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭執(zhí)，由于稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)實(shí)質(zhì)主要存在于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)，因此企業(yè)可能會實(shí)施反避稅措施或因稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等多種原因而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。 其次在一定的范圍內(nèi)，稅法對具體的稅收事項(xiàng)通常留有一定的彈性空間，客觀上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此對所有情況稅收法律、法規(guī)不可能都做出明確的規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常變化且十分繁雜，尤其是對新生的事物缺少相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，常留有一定的彈性空間，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法留有余地。也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，這種稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，限客觀上為稅收法規(guī)執(zhí)行偏差的產(chǎn)生提供了可能性，過大的稅收執(zhí)法權(quán)使此企業(yè)面臨執(zhí)法不規(guī)范、甚至受其違法行為侵害的風(fēng)險很大， 因?yàn)榧{稅人涉稅的生產(chǎn)經(jīng)營活動安排需要符合國家稅收法律立法者的意圖。同時，在我國稅收執(zhí)法工作中，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時有發(fā)生。稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)、法制觀念、業(yè)務(wù)技術(shù)水平和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的隨意性也在極大地沖擊了稅務(wù)執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性。企業(yè)依法納稅及控制稅務(wù)風(fēng)險的依據(jù)是稅務(wù)行政人員執(zhí)法程序，稅務(wù)行政人員執(zhí)法程序的不規(guī)范，成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接動因，可能造成有的企業(yè)不該繳的稅反而多繳，該繳的稅未繳。

一直以來，我國納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對等的情況，一些具有適用性的政策法規(guī)處于非公開的狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于新出臺的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策宣傳的不足，往往缺乏對納稅人提醒關(guān)注的說明，企業(yè)可能在適用法律時就會因?yàn)閷Ψ衫斫庥衅睿蛘呤遣涣私庀嚓P(guān)稅收法律以及適用不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致稅收法律適用風(fēng)險，甚至最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也就是承擔(dān)了稅收違法處罰風(fēng)險。同時，企業(yè)可能要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，在申報繳納增值稅時需要向國稅部門申報繳納，而個人所得稅、房產(chǎn)稅等需要向地稅部門申報繳納，企業(yè)所得稅可能向國稅部門，也可能向地稅部門申報繳納。這樣兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)征管體系客觀上加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了納稅人的納稅成本及稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

財稅法律法規(guī)范文第3篇

    關(guān)鍵詞：財稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

abstract: is following the finance and taxation law in economic rules and regulations in reliefing, the finance and taxation legal science gradually pays attention for the scholar and the government, but insisted that rights and obligations this basic clue and the auxiliary related knowledge's study is the key which the finance and taxation legal person only then raises. as a result of the traditional legal science education malpractice result, the introduction case teaching may improve the finance and taxation law teaching effectively, and unifies the empirical analysis the method, provides the essential practice opportunity guarantees the finance and taxation law professional's overall quality raise for the student.

    key word: finance and taxation legal jurisdiction advantage duty empirical analysis

一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認(rèn)識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程（master of laws programs）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的是54學(xué)時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的學(xué)校是54學(xué)時，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的，對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實(shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認(rèn)識：公共財政這一服務(wù)于市場的財政，是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費(fèi)，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認(rèn)識，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識的研究最終勢必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個不爭的事實(shí)。正確的理論對于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對此進(jìn)行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟(jì)方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對于以后的實(shí)踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實(shí)體會。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個個切實(shí)具體的案例對具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運(yùn)用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論，再為此尋求一個典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對理論知識點(diǎn)的認(rèn)識具體化，對實(shí)務(wù)性的操作能有一個漸進(jìn)的過程，同時運(yùn)用實(shí)證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對知識再認(rèn)識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財稅法教學(xué)也同樣，可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會，真正給學(xué)生以接觸社會的機(jī)會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當(dāng)中。

 

財稅法律法規(guī)范文第4篇

摘 要 企業(yè)合并是企業(yè)重組的核心內(nèi)容之一，在進(jìn)行企業(yè)合并中，會計處理及稅務(wù)處理是在進(jìn)行企業(yè)合并過程中重要的關(guān)注點(diǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已對企業(yè)合并相關(guān)形式做出了相關(guān)規(guī)定以及賬務(wù)處理，而企業(yè)合并的相關(guān)稅務(wù)處理雖有相關(guān)規(guī)定，然分散于各個稅收法律法規(guī)中。本文擬在綜合運(yùn)用相關(guān)稅收法律法規(guī)，剖析企業(yè)合并的稅務(wù)處理。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 稅務(wù)處理 所得稅特殊性稅務(wù)處理 增值稅 營業(yè)稅

企業(yè)只有迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、主動應(yīng)對外部環(huán)境變化、突破進(jìn)入壁壘和規(guī)模的限制，企業(yè)才能在在激烈的市場競爭中生存下去，而拓寬企業(yè)企業(yè)發(fā)展的途徑，一是通過內(nèi)部投資、資本的自身積累獲得發(fā)展；二是通過企業(yè)之間的合并獲得長足的發(fā)展，較二者相比，企業(yè)合并方式的效率更高。

企業(yè)合并中相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移，必然涉及到這些資產(chǎn)、負(fù)債的會計處理和稅務(wù)處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)合并相關(guān)形式均相關(guān)規(guī)定，且有嚴(yán)格的賬務(wù)處理程序，會計處理操作簡易；然關(guān)于企業(yè)合并的稅務(wù)處理分散于各個稅收法律法規(guī)中，主要表現(xiàn)在企業(yè)流轉(zhuǎn)稅類、企業(yè)所得稅類、財產(chǎn)稅類等有關(guān)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)操作程序復(fù)雜，需要企業(yè)按照征稅綜合運(yùn)用相關(guān)規(guī)定。

一、明確稅法上企業(yè)合并的含義，界定其合并的方式

財稅【2009】59號文《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（以下簡稱《通知》）對“企業(yè)合并”作出如下定義“企業(yè)合并是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并”。

從《通知》中對企業(yè)合并的定義來看，界定了企業(yè)合并的方式，即為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中所規(guī)定的新設(shè)合并和吸收合并，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的控股合并則屬于稅法上規(guī)定的股權(quán)收購。

二、企業(yè)合并中企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

財稅【2009】59號文中，對于企業(yè)合并涉及的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理明確規(guī)定了兩種處理方式，一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，并對前述兩種的稅務(wù)處理方式均規(guī)定了資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)，累計損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。

對一般性企業(yè)合并的稅務(wù)處理做僅規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、累計損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。也就講凡是不符合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

特殊性稅務(wù)處理必須同時符合以下五條，方可采用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

⑴ 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

⑵ 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例

⑶ 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動

⑷ 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例

⑸ 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

綜觀適用特殊性所得稅稅務(wù)處理滿足條件，除其中的第（2）及（4）項(xiàng)外，其他三項(xiàng)僅僅是一般原則性的規(guī)定，第（1）項(xiàng)規(guī)定了企業(yè)重組的動機(jī)或目的，第（3）及（5）項(xiàng)是對重組后存續(xù)企業(yè)經(jīng)營活動和股東持有股權(quán)的期限限定，對需要采用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并而言，較容易實(shí)施或控制；而第（2）及（4）項(xiàng)是才是適用該處理原則的必備條件。

對于企業(yè)合并而言，第（2）及（4）項(xiàng)條件必須是下列條件中之一者，方可采用所得稅的特殊性原則進(jìn)行相關(guān)處理：

① 股權(quán)支付額不低于其交易總額的85%；

股權(quán)支付額是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的金額，并且其占合并方支付交易總額的比例不得低于85%。

② 同一控制下且不需支付對價的企業(yè)合并。

同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業(yè)合并，或新設(shè)合并或吸收合并；同一控制下且不需支付對價的企業(yè)合并是吸收合并，是母公司對其持有100%股份子公司的進(jìn)行的合并。

只有在企業(yè)合并滿足了特殊性稅務(wù)處理五項(xiàng)條件之后，方可實(shí)施如下《通知》規(guī)定的所得稅稅務(wù)處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

三、企業(yè)合并中涉及存貨類商品轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)合并中被合并方存貨類商品轉(zhuǎn)讓增值稅的稅務(wù)處理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額或貨物進(jìn)口額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

從企業(yè)合并的含義以及企業(yè)合并合并的形式來看，被合并方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合并方，若被合并方僅持有貨幣、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)資產(chǎn)，在上述相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中不會產(chǎn)生增值稅法上所規(guī)定的增值額，不涉及增值稅問題。然若被合并方是一個持續(xù)經(jīng)營活動的納稅主體，持有存貨或應(yīng)交增值稅的勞務(wù)等，在企業(yè)合并中是否涉及到增值稅問題？

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（以下簡稱13號文）明確規(guī)定納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

從13號文的規(guī)定，通過合并方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓”這個條件，若不將資產(chǎn)和勞動力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

（二）企業(yè)合并中被合并方增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理

我國目前對增值稅一般納稅人采用的計稅方法是購進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和使用稅率計算銷項(xiàng)稅額，然后對當(dāng)前購進(jìn)項(xiàng)目已經(jīng)納稅的稅款進(jìn)行抵扣，從而間接計算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額*使用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個因素。在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，便產(chǎn)生了留抵稅額，對于一家持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，產(chǎn)生的留抵稅額可留在下期繼續(xù)抵扣。稅法上所規(guī)定的企業(yè)合并，在被合并方納入合并方時需要辦理注銷稅務(wù)登記的，前文曾指出與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓時，涉及貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，但13號文未曾涉及被合并方留底稅額應(yīng)如何處理？ 留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對國家的債權(quán)。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。國家稅務(wù)總局公告2012年第55號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定資產(chǎn)重組行為中納稅人的增值稅留抵稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣，從而保護(hù)了納稅人的權(quán)益。

四、企業(yè)合并中涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)合并中被合并方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)營業(yè)稅的稅務(wù)處理

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

稅法定義的企業(yè)合并是新設(shè)合并、吸收合并，是將被合并方的全部資產(chǎn)和負(fù)債及勞動力一并轉(zhuǎn)讓給存續(xù)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由企業(yè)資產(chǎn)價值決定的，由企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格決定，是與企業(yè)單獨(dú)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的一般行為完全不同的，為此國家稅務(wù)總局公告2011年第51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（以下簡稱51號文）明確規(guī)定納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。因此，在企業(yè)合并時涉及被合并方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納營業(yè)稅。

被合并企業(yè)若想享有51號文的免稅優(yōu)惠的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓”這個條件，若不將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和勞動力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)合并中存續(xù)企業(yè)取得不動產(chǎn)、土地使用權(quán)契稅的稅務(wù)處理

契稅是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為課稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

財稅[2012]4號文《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》企業(yè)合并、且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

從財稅【2012】4號文規(guī)定免征契稅的條件來看，稅法上定義的企業(yè)合并，即新設(shè)合并、吸收合并，新設(shè)或存續(xù)企業(yè)的投資主體必須是合并前的投資主體，因變更投資主體的企業(yè)合并不得享有免征契稅的優(yōu)惠政策。

企業(yè)合并是企業(yè)重組的主要表現(xiàn)形式，在其合并過程中基本上涉獵到我國稅法體系中各個稅種，所以合并雙方必須關(guān)注各個稅種的相關(guān)規(guī)定，同時關(guān)注各個稅種規(guī)定的不斷變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文，熊偉.財政稅收法（第四版）.北京：法律出版社.2007.251-256.

財稅法律法規(guī)范文第5篇

[關(guān)鍵詞]會計監(jiān)督 會計服務(wù) 矛盾共同體

會計監(jiān)督是會計工作的基本職能之一，會計服務(wù)是會計工作的最終目的。會計監(jiān)督與會計服務(wù)貫穿于會計工作的始終，是一個事物的兩個方面。在實(shí)際工作中，會計監(jiān)督與會計服務(wù)有時候會表現(xiàn)出重重矛盾，作為會計人員如何既能行使好會計監(jiān)督職能，又能讓每一個服務(wù)對象滿意，樹立會計人員的良好形象，保證會計工作順利進(jìn)行呢？針對這個問題，本文將進(jìn)行以下淺顯的探討。

一、會計監(jiān)督與會計服務(wù)的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是會計工作的基本職能之一，是依據(jù)《會計法》賦予會計人員的職權(quán)，是會計人員在進(jìn)行會計核算時，對本企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查，看其是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，是否符合國家有關(guān)財稅政策，是否遵守本企業(yè)財務(wù)管理制度，是否遵守本企業(yè)內(nèi)控制度等等。例如：在日常會計工作中，會計人員要審查票據(jù)是否真實(shí)合法，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否合理，審查簽字審批手續(xù)是否齊全，審查支出是否符合預(yù)算，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合己簽訂合同的內(nèi)容等等都屬于會計監(jiān)督。

二、會計監(jiān)督與會計服務(wù)的關(guān)系

會計監(jiān)督與會計服務(wù)共存于會計工作中，會計監(jiān)督實(shí)際上是會計人員在提供會計服務(wù)過程中依據(jù)國家有關(guān)財稅法規(guī)和本企業(yè)相關(guān)制度履行的一項(xiàng)職責(zé)活動，這兩者的目的都是通過財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動的合法、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、高效，防止奢侈浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由此可見，會計監(jiān)督與會計服務(wù)實(shí)質(zhì)是一個事物的兩個方面。

但是會計監(jiān)督強(qiáng)調(diào)的是約束管理，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要符合財稅法律法規(guī)以及制度規(guī)定，會計工作就不能有求必應(yīng)，這樣，往往個別部門或個別人員的非分要求就有可能得不到滿足。在這種情況下，會計監(jiān)督與會計服務(wù)的矛盾就產(chǎn)生了。

三、如何正確處理好會計監(jiān)督與計服務(wù)的關(guān)系

會計監(jiān)督與會計服務(wù)是一對矛盾的共同體，要正確處理好這兩者之間的關(guān)系，才能做好會計工作。正確處理好會計監(jiān)督與會計服務(wù)的關(guān)系應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

其一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于會計人員正確行使職權(quán)，進(jìn)行會計監(jiān)督，要予以鼓勵和支持；對于違反財務(wù)制度的行為，要批評、制止，嚴(yán)重的要予以處理。企業(yè)要營造這樣的氛圍，讓會計人員充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動合法、合理、合規(guī)，確保企業(yè)健康有序的發(fā)展。如果領(lǐng)導(dǎo)不支持會計人員的工作，對不合規(guī)、不合法事項(xiàng)持縱容態(tài)度，那么時間長了，會計人員就會失去工作積極性，甚至于怕得罪人而不堅持原則，對于不合規(guī)票據(jù)予以報銷，對不合法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不予制止，對鋪張浪費(fèi)甚至于貪污現(xiàn)象予以縱容，表面上看似服務(wù)熱情了，實(shí)質(zhì)上會計監(jiān)督職能已經(jīng)弱化甚至于完全喪失作用。可以設(shè)想一下，一個企業(yè)失去了會計監(jiān)督會混亂到什么程度。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要為會計人員營造良好的工作氛圍，支持他們的工作，尊重他們愛崗敬業(yè)、忠于職守的工作原則，激勵他們的工作原則性與積極性。在這樣的氛圍下，企業(yè)才會人正心正風(fēng)氣正，不良現(xiàn)象和違規(guī)事項(xiàng)沒有滋生空間，自然而然只能銷聲匿跡。

其二，會計人員要向本企業(yè)員工廣泛宣傳財稅法規(guī)以及本企業(yè)財務(wù)管理制度，提高政策透明度，這樣大家就會理解會計工作，從而就會自覺支持會計工作。財稅法規(guī)是會計人員行使會計監(jiān)督職能的依據(jù)，要盡可能做好宣傳，讓人人知曉政策。本企業(yè)的財務(wù)管理制度，與員工更是密切相關(guān)，其中一些內(nèi)部報銷規(guī)定、流程，更要做好宣傳、解釋工作。總之，要讓大家明白，會計人員恪盡職守、謹(jǐn)慎把關(guān)不是針對某人，不是隨意“設(shè)卡”，更不是帶著個人好惡情緒，而是財稅法規(guī)和本企業(yè)財務(wù)管理制度的明確要求，這樣會計工作就會得到大家的理解和支持。員工理解支持財務(wù)工作，分歧就會減少，就會從主觀上自覺接受會計監(jiān)督。而不是用抵觸、抱怨、甚至誤解的偏激態(tài)度來對待會計監(jiān)督。

其三、會計人員要愛崗敬業(yè)，樹立服務(wù)意識，用心工作，以實(shí)際行動贏得大家的好評。會計人員要經(jīng)常和企業(yè)各個部門的人員打交道，有時候還要和企業(yè)外相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員打交道，無論面對什么人、什么事情，都要做到心態(tài)平和，一視同仁，注意溝通和交流。對于他們不知情前提下違反財務(wù)制度的問題，應(yīng)多站在對方的角度考慮問題，盡可能在工作上提供支持和幫助，幫助他們解決問題。會計人員不能辦理的業(yè)務(wù)，也要做好解釋工作，耐心細(xì)致地說明原因，不能只是簡單的拒絕。再有，會計人員處理日常業(yè)務(wù)時，力爭做到程序規(guī)范統(tǒng)一。同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論針對誰，處理結(jié)果都是相同的，要經(jīng)得起檢驗(yàn)，堅決不能“看人上菜”，厚此薄彼。否則，會計服務(wù)的嚴(yán)肅性會在企業(yè)引起異議，也有損于會計工作的客觀公正性。會計人員要做好會計服務(wù)，樹立自身良好的職業(yè)形象。