國際稅收籌劃的主要方法

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國際稅收籌劃的主要方法范文第1篇

我國加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國還是個(gè)新概念。我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對(duì)東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

國際稅收籌劃的主要方法范文第2篇

[關(guān)鍵詞]國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易；稅收籌劃；避稅

中圖分類號(hào)：F276.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）18-0294-01

國際稅收籌劃是基于目前高度發(fā)展的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易背景下所產(chǎn)生的，其主要指的是在跨國經(jīng)營的企業(yè)中，應(yīng)納稅人利用符合跨國企業(yè)所涉及國家的相關(guān)稅法，對(duì)其所應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行規(guī)避或減免等行為。

1.國際稅收籌劃的意義

國際經(jīng)濟(jì)市場變化很快，涉及的國家也涵蓋了全球所有的國家，而涉及的行業(yè)領(lǐng)域涵蓋目前人類已知的全部經(jīng)濟(jì)形式，國際稅收籌劃不僅僅是涉及到了各國家間的稅收環(huán)境，還涉及到了各國家間稅收政策和法律的層面。因此國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體系的運(yùn)作過程也較復(fù)雜，而該過程所產(chǎn)生的稅收問題也較復(fù)雜，國家稅收籌劃工作便具有極大的復(fù)雜性。在應(yīng)納稅人繳納稅款時(shí)，其應(yīng)該遵照東道國的憲法精神，但對(duì)納稅行為進(jìn)行合法規(guī)避是在國際上被認(rèn)為合理的行為，但該行為確實(shí)是需要利用法律的漏洞來進(jìn)行，因此也是違背東道國憲法精神的。在2001年的11月，我國正好加入了世界貿(mào)易組成，正式穩(wěn)固了自己在國際貿(mào)易市場中的地位。由于我國進(jìn)入國際市場的時(shí)間較晚，因此我國目前的跨國企業(yè)規(guī)模比西方發(fā)達(dá)國家各知名企業(yè)的規(guī)模小，在國際市場中的競爭力較為薄弱。因此，為了取得更高的經(jīng)濟(jì)利益，各企業(yè)都會(huì)盡可能提升自己的市場競爭力，在跨國經(jīng)營過程中，其不僅要進(jìn)行國際稅收籌劃，還應(yīng)該積極利用企業(yè)業(yè)務(wù)涉及國家的相關(guān)稅法進(jìn)行稅收規(guī)避。

2.產(chǎn)生稅收籌劃的內(nèi)因和外因分析

2.1 內(nèi)部原因

對(duì)于跨國企業(yè)來說稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來的壓力，同時(shí)也可以增加企業(yè)在跨國經(jīng)營中獲得的利潤，而這也就成為了國際稅收籌劃形成的內(nèi)部原因。企業(yè)的經(jīng)營目的就在于獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，這也是企業(yè)運(yùn)營者的核心目標(biāo)。而對(duì)于人來說，其難免會(huì)產(chǎn)生減輕自身稅收壓力的方法來增加企業(yè)收入的想法，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運(yùn)營者就會(huì)想辦法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)避。而跨國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)，其所涉及到的稅款較少，稅收項(xiàng)目較為單一。而跨國企業(yè)在運(yùn)營過程中所要承擔(dān)的稅款額數(shù)遠(yuǎn)超于國內(nèi)企業(yè)，同時(shí)由于其需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，其稅款項(xiàng)目涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜。

2.2 外部原因

外部原因主要就是由跨國公司的經(jīng)營范圍是在兩個(gè)或多個(gè)國家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)在稅收范圍、各國的稅收管轄權(quán)、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策、反避稅制度、避免雙重征稅方法等幾個(gè)方面，下面將對(duì)這些差距產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。

2.2.1稅收范圍存在差距

舉例說明這個(gè)問題，例如有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費(fèi)則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項(xiàng)目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點(diǎn)不同，在不同的國家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同，進(jìn)而導(dǎo)致了各國間稅收的差異。。

2.2.2各國的稅收管轄權(quán)的差距

不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國家領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的權(quán)利。這個(gè)權(quán)利主要指的是各國政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所行使的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國家的領(lǐng)域范圍。

2.2.3稅基的差距

稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個(gè)國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營商品的流動(dòng)量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時(shí)，稅基的大小對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。

2.2.4稅率的差距

一般情況下越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家其最高稅率越高。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，最高稅率具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達(dá)到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。當(dāng)征收所得稅時(shí)，部分國家采用的是按比例的稅率進(jìn)行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點(diǎn)也具有較大的差異。

2.2.5稅收優(yōu)惠政策的差距

對(duì)于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達(dá)到活化國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達(dá)國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進(jìn)入，而且會(huì)推出更多，更具實(shí)惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進(jìn)駐，其中主要包括減免稅收政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。而發(fā)達(dá)國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對(duì)跨國企業(yè)的實(shí)際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其對(duì)于外資的需求量也不同。

2.2.6反避稅制度的差距

由于在各國間存在著比較大的差異，各國對(duì)于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收管理方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。各國都會(huì)由于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，需要出臺(tái)一系列反避稅的方案和制度，但這項(xiàng)制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個(gè)較大的工程。

2.2.7避免雙重征稅方法的差距

各國都出臺(tái)相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會(huì)帶來一定的問題，而這時(shí)就需要跨過企業(yè)啟動(dòng)國際稅收籌劃工作。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對(duì)同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項(xiàng)進(jìn)行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對(duì)于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時(shí)也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.8管理水平的差距

各國間對(duì)于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達(dá)國家對(duì)這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國之間差異增大。在法律實(shí)施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實(shí)到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會(huì)成為一紙空文。

3.國際稅收籌劃的主要方法

提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法；其次是對(duì)各國的稅收政策進(jìn)行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進(jìn)行貿(mào)易往來；最后建立起總公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國間分公司的信息交流，實(shí)時(shí)更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。國際稅收籌劃工作對(duì)于跨國企業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易時(shí)有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

4.結(jié)束語

隨著我國國際貿(mào)易的不斷開展，我國跨國企業(yè)的數(shù)目也在不斷增多，這些參與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)的稅收問題便成了相關(guān)部門的研究的重點(diǎn)工作內(nèi)容。國際貿(mào)易中的稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此各大跨國公司必須重視該項(xiàng)工作，企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)真了解各國的稅法差距，建立相關(guān)的國際稅收籌劃部門，詳細(xì)分析制定出一條適合自身公司發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)

國際稅收籌劃的主要方法范文第3篇

一、國際稅收籌劃的特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)性

國際稅收籌劃與國內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對(duì)籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國家對(duì)此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）復(fù)雜性

國際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國家對(duì)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。

（四）專業(yè)性

跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對(duì)于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項(xiàng)所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)征收所得稅，而對(duì)于個(gè)人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當(dāng)?shù)卣话悴恍枰蚩鐕髽I(yè)征收稅務(wù)。第三種模式指的是，跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，僅僅對(duì)海外部分征收稅務(wù)，對(duì)于境外部分，則不需要征收稅務(wù)。

（二）“低稅率”模式分析

對(duì)于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權(quán)，但是，在對(duì)境外部分稅務(wù)方面，則遠(yuǎn)低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達(dá)國家被廣泛應(yīng)用，轉(zhuǎn)變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時(shí)，對(duì)于一些特殊經(jīng)營方式，還可以有針對(duì)性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識(shí)

在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國企業(yè)稅務(wù)管理，能夠有效提高跨國企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。蘋果公司、宜家集團(tuán)等都是十分著名的跨國企業(yè)，這類跨國企業(yè)稅務(wù)管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營效益中的關(guān)鍵。跨國企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的基礎(chǔ)是符合企業(yè)所在國家或者區(qū)域的相關(guān)法律條文規(guī)定。現(xiàn)如今，我國跨國企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視程度以及工作水平卻遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，發(fā)達(dá)國家在跨國企業(yè)經(jīng)營中，會(huì)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，并聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才。對(duì)此，新時(shí)期，我國跨國企業(yè)應(yīng)該明確意識(shí)到稅務(wù)籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達(dá)國家跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的寶貴經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身不足，提高稅務(wù)籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進(jìn)我國跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時(shí)刻關(guān)注環(huán)境變化，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)

跨國企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，而且也需要面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)：（1）國際環(huán)境復(fù)雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目正式實(shí)施，其重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，要求提高跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，其所面臨的國際環(huán)境是復(fù)雜多變的，各個(gè)國家對(duì)于跨國企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴(yán)格，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。（2）跨國企業(yè)稅收籌劃所需時(shí)間比較長，稅收籌劃結(jié)果預(yù)期往往是在未來的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而且在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，需要付出大量成本，如果方案設(shè)計(jì)不合理，則會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，跨國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的相關(guān)法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國際形勢(shì)具有復(fù)雜性和多樣性，因此，跨國企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅率，然后再通過避稅天堂轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設(shè)立專門的金融公司，合理規(guī)避預(yù)提稅。需要注意的是，跨國企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀以及稅收實(shí)際情況進(jìn)行分析研究時(shí)，必須確保符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)關(guān)于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運(yùn)用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國際租賃納稅籌劃

在跨國公司經(jīng)營中，國際租賃是減輕稅負(fù)十分重要的辦法，通過應(yīng)用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉(zhuǎn)租賃形式以及將直接投資轉(zhuǎn)為租賃形式，其中第一種指的是通過一個(gè)設(shè)在高?國的總部公司購置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價(jià)格給一個(gè)設(shè)在國外低稅國的企業(yè)，而國外企業(yè)再通過最高租賃價(jià)格給另外的高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國所得向低稅國轉(zhuǎn)移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費(fèi)用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法

在跨國公司稅收籌劃中，會(huì)計(jì)處理方式的合理性能夠?qū)?yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤造成較大影響，因此跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃過程中，應(yīng)該合理選擇會(huì)計(jì)處理方式。跨國公司必須明確企業(yè)所在國家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)辦法，這樣才能夠以合法方式合理應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，降低公司稅負(fù)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益。比如，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國企業(yè)可以采用提前確認(rèn)收益結(jié)算時(shí)間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價(jià)上漲，則在進(jìn)行存貨核算時(shí)應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，而在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算法方面，應(yīng)該在符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，采用加速折舊的計(jì)算方式，從而延緩納稅。

國際稅收籌劃的主要方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補(bǔ)？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉Ｍ瑫r(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進(jìn)行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

國際稅收籌劃的主要方法范文第5篇

根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的定義，跨國公司是指在兩個(gè)或更多國家建立子公司或分公司，由母公司進(jìn)行有效控制和統(tǒng)籌決策，從事跨國界生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。跨國公司一般制定有各自的全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)行高度集中統(tǒng)一的經(jīng)營管理體制，掌控著大量核心技術(shù)，運(yùn)用限制性商業(yè)手法，以及非價(jià)格競爭手段，加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)外市場的競爭和壟斷，并在公司內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格，以求得最大的整體利益。跨國企業(yè)有兩個(gè)典型特征：第一經(jīng)營活動(dòng)“沒有國界”；第二視稅收為全球性成本，既可獨(dú)立也可合并納稅。

二、跨國公司稅收相關(guān)概念及原則

(一)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國家的有機(jī)組成部分，是國家在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是指一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。具有獨(dú)立性和排他性兩大特征。

1.屬地原則

也可稱為來源國原則。是指一個(gè)國家以地域的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。按照該原則，一國政府在行使課稅權(quán)力時(shí)，必須受該國的領(lǐng)土范圍制約。即：一國政府只能對(duì)在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)所取得的收益行使其特征稅收權(quán)力。

2.屬人原則

也可稱為居住國原則。是指一個(gè)國家以人的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。按此原則，一國政府在行使其課稅權(quán)力時(shí)，必須受人的屬國范圍的制約。即只能對(duì)該國的公民或居民(包括自然人和法人)取得的收益行使征稅權(quán)力。

(二)國際重復(fù)征稅

國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一跨國納稅人的同一收益、所得所進(jìn)行的重復(fù)征稅。它是由稅收管轄權(quán)及其選擇所引起的。

（三）國際重復(fù)征稅的減除方法

1.免稅法（MethodofFullExemption）

所謂免稅法，也稱豁免法。是指居住國(國籍國)政府對(duì)本國居民(公民)來源于國外的收入免予課稅。免稅法又可分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法。

（1）全額免稅法

是指居住國（國籍國）政府放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，在對(duì)居民（公民）來源于國內(nèi)的所得征稅時(shí)完全不考慮其在國外的所得，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅的方法。全額免稅法的計(jì)算公式如下：

居住國應(yīng)征所得稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率

根據(jù)上述假設(shè)，德國的A公司，某年獲取總所得為35.9萬美元，其中包括在德國國內(nèi)所得28萬美元，以及設(shè)在B國的分公司C所得7.9萬美元，分公司已按B國規(guī)定的30%的稅率繳納了公司所得稅。

A國規(guī)定的公司所得稅稅率如下：

年所得30萬美元以下——30%

年所得30萬~35萬美元——40%

年所得35萬美元以上——50%

假如A國不實(shí)行免稅法：

A國應(yīng)征稅額=35.9×50%=17.95

B國已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=17.95+2.37=20.32

假如A國實(shí)行全面免稅法：

A國應(yīng)征稅額=28×30%=8.4

B國已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=8.4+2.37=10.77

（2）累進(jìn)免稅法

是指居住國（國籍國）政府在對(duì)本國居民（公民）行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)居民（公民）來源于國外的所得不予征稅，但在對(duì)居民（公民）來源于國內(nèi)的所得征稅時(shí)，其適用的稅率是將其國內(nèi)外的所得匯總起來，以此總所得為依據(jù)來確定的方法。

累進(jìn)免稅法計(jì)算公式：

居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×（國內(nèi)所得÷總所得）

仍以上例

A國實(shí)行累進(jìn)免稅法條件下應(yīng)征稅額

=（30×30%+5×40%+0.9×50%）×（28÷35.9）

=8.93

B國已征所得稅=7.9×30%=2.37

M公司共繳納所得稅=8.93+2.37=11.3

2.扣除法（Methodoftaxdeduction）

所謂扣除法，就是居住國(國籍國)政府允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)的所得稅收作為扣除項(xiàng)目，沖抵本國應(yīng)稅所得后，再按率計(jì)征本國應(yīng)納稅款。計(jì)算公式：

居住國應(yīng)征所得稅=（居民的總所得-國外已繳納的所得稅）×適用稅率

有個(gè)設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得20萬美元，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美元，以及設(shè)在B國的分公司所得8萬美元。分公司應(yīng)按B國規(guī)定的40%稅率繳納所得稅。A國所得稅稅率為45%。

假如A國不實(shí)行扣除法：

A國應(yīng)征稅額=20×45%=9

B國已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=9+3.2=12.2

假如A國實(shí)行扣除法：

A國應(yīng)征稅額=（20-3.2）×45%=7.56

B國已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=7.56+3.2=10.76

3.抵免法（Methodoftaxcredit）

所謂抵免法，是指居住國(國籍國)允許本國居民(公民)以其在非居住國(非國籍國)已納所得稅稅款沖抵本國納稅義務(wù)的方法。計(jì)算公式：

居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率-允許抵免的已繳來源國稅額

抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。這里只介紹直接抵免法。直接抵免法始于1918年美國的《稅收法案》。它的特征是外國稅款可以全額直接的充抵本國稅收。可能的限定條件是，同一項(xiàng)跨國所得的外國稅款抵免不能超過居住國（國籍國）的稅收負(fù)擔(dān)。

有個(gè)設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得20萬

美元，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美元，以及設(shè)

在B國的分公司所得8萬美元。

分公司應(yīng)按B國規(guī)定的30%稅率繳納所得稅。

A國所得稅稅率為35%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國已征所得稅=8×30%=2.4

允許抵免的已繳B國稅額：2.4

A國政府應(yīng)向M公司征收所得稅

=20×35%-2.4=4.6

A國政府對(duì)M公司來自B國的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅額

=8×（35%-30%）=0.4

對(duì)于上例，若B國稅率為40%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國已征所得稅=8×40%=3.2

允許抵免的已繳B國稅額：2.8

A國政府應(yīng)向M公司征收所得稅

=20×35%-2.8=4.2

A國政府對(duì)M公司來自B國的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅額

=8×（35%-40%）=-0.4

-0.4萬補(bǔ)征額如何處理？A國會(huì)退給M公司嗎？

一般視為零處理。

4.稅收饒讓（Taxsparingcredit）

是指居住國(國籍國)對(duì)跨國納稅人在非居住國(非國籍國)所享受的減免稅款等優(yōu)惠，視同在國外已納稅，準(zhǔn)予抵免居住國(國籍國)納稅義務(wù)。

假定甲國總公司A在某一納稅年度在國內(nèi)獲得的所得額為500萬美元，甲國的適用所得稅稅率為40%，在乙國的分公司B在同一納稅年度內(nèi)獲得所得200萬美元，乙國所得稅稅率為30%，同時(shí)乙國對(duì)分公司B的所得稅實(shí)行減半征收。

分公司B向乙國政府實(shí)際繳納的所得稅

=200×30%×（1-50%）=30

分公司B獲得減免視同繳納的稅款

=200×30%×50%=30

兩項(xiàng)合計(jì)=30+30=60

甲國允許抵免的限額

=（500+200）×40%×200÷（500+200）

=80

可見，允許抵免的限額大于兩項(xiàng)合計(jì)，按60萬美元抵免。

總公司A應(yīng)向甲國繳稅=（500+200）×40%-60=220

二、跨國公司稅收戰(zhàn)略

(一)利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資;另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：(1)純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等;(2)只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

(三)選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

(四)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

(五)通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。