稅法的規范作用
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稅法的規范作用范文第1篇
關鍵詞：增值稅;所得稅;視同銷售行為
視同銷售是稅法上的概念，與一般銷售有著截然不同的概念和性質。在稅法上，視同銷售分為流轉稅和所得稅，并且關于這兩個不同的概念，視同銷售對此所做的規定也是不一樣的，甚至存在較大差異，對日常工作開展具有積極指導作用和借鑒價值。文章將分析增值稅法和所得稅法對視同銷售行為所做的規定，分析指出存在的不足，并結合實際需要提出改進對策，希望能更為有效的指導實際工作。
一、現行規定
關于視同銷售行為，目前相關法律法規對該問題作出相應規定，對日常工作開展具有積極指導作用和借鑒意義。不管是增值稅法還是所得稅法，都對該問題作出相應規定，也規范和指導企業日常經營活動。
（一）增值稅法的規定
單位或個人經營的行為，視同銷售貨物，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，包括貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、自產貨物用于非應稅項目等。主要的內容為：貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、貨物從一個機構移送其他機構銷售、自產或委托加工貨物用于非應稅項目;自產、委托加工或購買的貨物提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個人消費、無償贈送給他人。[1]這些規定詳細具體，對各項工作的順利開展具有積極的指導作用和借鑒價值，也是企業日常生產和經營中不能忽視的內容。
（二）所得稅上的規定
關于這方面的內容，《企業所得稅法實施條例》、《關于企業處置資產所得稅問題的通知》等，都對此作出明確規定，根據具體規定操作執行即可。包括：企業發生非貨幣性資產交換，將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務，財務稅務主管部門規定的除外。另外，為更為有效的規范和約束各項活動，《關于企業處置資產所得稅問題的通知》對視同銷售的主體和業務范圍作出更為詳細和全面的規定，明確規定以下內容不視同銷售確認收入，但將這些資產轉移至境外的情況除外。包括：資產用于生產、制造、加工另一產品;改變資產形狀、結構或性能;改變資產用途、資產在總機構及分支機構轉移。[2]國稅函[2008]828號文件規定：用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等，應該視同銷售行為。這些規定都比較詳細和具體，對各項工作的有效開展具有啟示作用和借鑒指導價值。
二、現行規定存在的不足
盡管從這些規定可以看出，所得稅規定的載體范圍比增值稅更加廣泛，內容更多，為實際工作的開展提供更為有效的指導。在增值稅相關規定中，行為載體只有貨物，而所得稅的規定中不僅包括貨物，財產、勞務也被納入其中，所規定的內容更多，能更好指導日常活動的開展。目前這些規定仍然難以有效規范企業日常經營活動，存在一些不足，需要采取改進和完善對策。
（一）存在的不足
雖然增值稅法和所得稅法對視同銷售行為作出相應規定，但目前該項行為存在問題與不足。就視同銷售行為的規定來看，所得稅規定更為詳細和具體，更有利于規范日常行為和活動，主體范圍更加廣泛，這對企業日常生產經營具有積極指導作用和借鑒價值。在增值稅規定中，只有貨物被納入視同銷售行為中，所得稅在該規定上進行改進和完善，除了貨物之外，財產和勞務也被納入視同銷售行為當中。所得稅視同銷售中，非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等都視同銷售。[3]另外，有些規定模糊，沒有作出明確規定，或者二者存在重復現象，影響經營者的利益，需要采取措施改進和完善。
（二）完善的意義
為更好指導企業日常經營活動，推動各項工作有效開展下去，采取相應措施改進和完善視同銷售行為的規定是十分必要的。通過采取協調和完善對策，能彌補現行規定的不足，準確、規范指導日常行為，做好協調和配合工作，維護經營者利益。另外通過完善相關規定措施，協調增值稅和所得稅視同銷售行為的相關規定，還能夠避免現行規定出現模糊的情形，采取措施健全和完善相關內容，更為有效的發揮規范和指引作用，不僅對企業經營決策具有參考作用，還能促進其經營管理活動更好開展下去，促進企業市場競爭力提升。[4]
三、協調及完善對策
為有效彌補現行規定存在的缺陷與不足，根據增值稅和所得稅的相關規定，為更好規范視同銷售行為，可以采取以下協調和完善對策。
（一）對已出現的行為的協調
為有效彌補現行規定存在的問題，在稅法中清晰反映不同稅種視同銷售行為的相互關系，應該對現行規定進行修改和完善，以更好約束和規范各項行為，有效指導各項工作順利進行。
1.細化用詞方面的規定，明確約束和規范各項操作。在視同銷售行為規定的用詞方面，應該保證用詞規范和具體，準確的對相關規定進行描述，確保內涵明確，防止出現含義模糊的情況，影響規范的科學性與嚴謹性，達到有效規范日常操作的目的，更好指導人們的日常行動，避免出現歧義。例如，增值稅個人消費與所得稅職工福利的規定方面，用詞有失嚴謹和精確，站在不同角度有不同的理解和含義，影響其作用有效發揮，但理論界和實務界將其作為同一概念來對待，影響其作用的有效發揮。又如，增值稅法的無償贈送與所得稅法中的捐贈，盡管不會引起太多分歧，但在用詞方面仍然有失嚴謹，需要修訂和完善。[5]相關規章制度出臺前，制定部門應該反復推敲，確保用詞嚴謹可靠，以更好體現這些規定的嚴謹性，有效規范各項活動，節約成本。另外通過改進和完善，還能確保相關法律法規的嚴謹性和完整性，提高其權威性，更好發揮規范和指導作用，實現對相關規定的完善和健全，促進其作用的有效發揮。
2.進行完整的表述，有效指導務實操作。除規范用詞外，為更好指導人們日常行動，完整表述共通的視同銷售行為也是必要的，避免影響務實操作，對其中的規定進行協調和完善，防止第三種情形出現，促進規定和務實有效銜接，更為有效的指導日常活動。例如，完善“資產交換、償債、贊助、集資、廣告、樣品等六項用途視同銷售”，補充至增值稅法，將“貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、對外投資等視同銷售”補充至所得稅法。通過采取這些改進和完善措施之后，第三種情形將消失，轉而歸屬為第一類情形，也就是視同銷售行為，這樣有利于更好約束和規范各項活動，擺脫法律規定和務實工作存在的脫節現象，避免含義不清的情況發生，從而更為有效的約束和規范各項活動。
3.對相關規定的交叉部分進行改進和完善。交叉部分的存在不利于提高務實操作的時效性，難以有效規范和約束各項日常行為活動。對視同銷售規定的交叉部分，盡量予以單元化，清楚分析二者關系，有利于相互協調。例如，將自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費，為明確相關規定的含義，確保規定詳細具體，有必要將其進行拆分，分別作出規定，清晰表達二者的關系，有效指導日常行為和規定。[6]另外，采取這些改進和完善措施之后，還能更好協調兩種稅法之間的關系，明細二者之間的關系，達到有效改進和完善的目的，促進各項工作更好開展下去，為企業生產經營活動提供有效參考和依據。
（二）對尚無規定，可能出現的行為的協調
可以預見，在不久的將來，視同銷售的表現方式更為復雜，種類更加豐富，這給相關工作的開展也帶來新的挑戰。對沒有納入規定的行為，也應該做好相互協調工作。會計法與稅法協調是一個循序漸進、不斷完善的過程，協調過程中需要以某種規定為參考，對其進行合理和適當調整，從而取得更好的效果。一般會計法規先行，對會計法規規定存在空白的內容，缺乏有效規范的業務類型，為彌補這種缺陷與不足，更好發揮規范作用和指導借鑒價值，應該首先完善和健全會計制度，建立完善的會計工作準則和日常規范，有效協調各方行動，發揮相應的指導作用和借鑒價值，并且在此基礎上考慮與稅收的協調問題，確保相互間更好協調和完善，推動實際工作有效開展。對會計法規能有效規范和指導的業務，為減少業務差異，降低核算成本，稅收法規應該進一步改進和完善，在一定程度上考慮與會計制度保持適當協調。也就是說，不管怎樣，稅收法應該與會計制度適當協調，作出明確規定，降低二者的協調成本，更為有效的規范和指導日常工作。[7]目前這種改進和完善思路在相關規定中已經具有體現，并為實際工作順利開展提供啟示與借鑒。例如，盡管相關規范要求對貨物用于職工福利、非貨幣性資產交換、債務重組等內容作出明確具體的規定，但在實際工作中，很多企業根據應付職工薪酬、非貨幣性資產交換、債務重組應用指南的規定，將其作為增值稅視同銷售處理。另外，為更好規范和約束企業各項經營管理活動，建議在相關法律法規中增加一些彈性規定，降低協調成本，有效協調各項工作順利開展，促進各項工作更為有效的開展下去，更好協調各項工作，為企業日常經營活動有效開展提供保障。
四、結束語
綜上所述，盡管相關規定對視同銷售行為進行規定，列出了具體的明細，能較好的指導日常工作順利開展，也有利于規范日常各項活動，對企業的產品銷售和企業日常經營具有指導作用。今后仍需要改進和完善，以更好規范企業經營活動，為他們日常經營活動創造良好條件，推動企業有效運營和市場競爭力的提高。隨著市場經濟的發展，相關規定也會進一步健全完善，從而更好指導企業的納稅工作和日常銷售活動，有利于進一步推動各項工作的規范化和制度化，促進企業生產經營綜合效益提高。
參考文獻：
[3]王海默.淺析增值稅與企業所得稅對視同銷售的規定[J].中國市場，2014（8）：103-104.
[4]黃珍力.視同銷售行為的增值稅與企業所得稅處理差異淺析[J].湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2013（4）：59-60.
[5]楊小強.建筑與房地產增值稅法國際比較[M].北京：經濟科學出版社，2014：114.
稅法的規范作用范文第2篇
關鍵詞：會計 稅法 差異 協調
一、會計制度與稅法關系的基本模式
會計立足于微觀層次直接面向企業，會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策，同時它也與整個社會經濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對企業實施征收管理，更主要著眼于現實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關系而言，無外乎兩種模式：財稅統一模式和財稅分離模式。統一模式觀點認為，應將稅基完全建立在會計制度的基礎上，或者將會計制度與稅法統一起來，換句話說就是會計制度只是服從于稅法的要求來規范具體經濟業務的核算。分離模式觀點則認為，會計與稅收的目標不同，會計制度與稅法存在著現實差異，主要為時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據的稅務會計，不要求稅法對會計制度的指導作用。稅法和會計制度是獨立發展的。
二、我國會計制度與稅法差異分析
1、利益主體不同
稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實行單一的計劃經濟體制，在這種體制下，稅法、財務制度和會計制度三位一體，不會出現納稅的調整問題。但是伴隨著市場經濟的不斷發展，企業作為市場經濟主體地位的確立，使企業各相關利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發對會計制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關心的是企業的盈利問題，而征稅人更注重企業的納稅問題。因此，由于會計和稅法分別遵循不同的原則、服務于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可避免的差異。
2、遵循原則不同
首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會計更傾向于公允價值原則；其次，會計準則強調以權責發生制作為會計核算的基礎，但權責發生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認；再次，會計制度頻繁使用謹慎性原則，以適應企業穩健經營、規避風險的客觀需要，而稅法對謹慎性原則基本持否定態度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔納稅人的經營風險。另外，會計的一個基本原則是企業應當按照交易或事項的經濟實質來進行核算，這就是所謂的“實質重于形式”原則，然而稅法在確定計稅依據時，更重視發票、索款憑證以及合同等，一般不將財務人員的主觀業務判斷作為計稅依據。
3、規范內容不同
企業會計制度與稅法屬于經濟領域中兩個不同的分支，因而會計制度與稅法在某些項目確認和計量標準上出現了差異。現舉一個我們在日常會計與稅法學習中常見的例子：固定資產折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會計制度規定，企業按照管理權限，經股東大會、董事會或經理辦公會等機構的批準，可以自行確定固定資產的預計使用年限。而稅法規定，除另有規定者外，固定資產都明確了計提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會計制度規定，直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業固定資產的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規定，納稅人可扣除的固定資產折舊的計算只能采取直線法進行折舊計算。由此可見，會計準則是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，規范企業會計核算，真實完整地提供會計信息。稅法是為了保證國家取得財政收入，依據公平稅負的要求，對會計制度的規定約束和控制。
三、新會計制度與新稅法“混雙”模式協調發展
就目前我國經濟體制和財稅體制的特點而言，我們不能一味地強求二者高度統一或完全分離。因此協調會計制度與稅法改革是極其重要的，同時也是基于我國現狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規的基礎上，應積極采取一系列具體措施對稅法與會計制度進行協調。
1、稅法應放寬對企業會計方法的限制
放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業更新技術和增強競爭力。同時，稅法應該有限度地放寬企業對風險的評估。這樣才能保證企業抵御風險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業利用會計政策而達到調節納
稅、偷稅漏稅的目的，可以規定企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范，也可以規定政策使用年限或處罰條例。
2、會計制度應積極與稅法相配合
在會計制度確立與執行中應充分考慮稅務部門對會計信息的需要，同時盡可能縮小會計政策的選擇范圍。另外，對于不同類型的企業，在確定稅法與會計制度統一或分離程度時應區別對待。
3、完善我國稅務會計的建設
會計的核算要依據稅法的規定。而稅法的規定，也要考慮到會計原則。這就需構建獨立的稅務會計模式。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉化為稅法學的相關體系，而且還可以借助于會計方法，將企業應納稅款通過會計系統予以反映。同時，它對于我國稅務會計學科的發展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。
參考文獻：
稅法的規范作用范文第3篇
根據我國稅法的規定,稅法是以憲法為依據,關于稅收的法律制度,是調整稅收關系的法律規范的總稱,是國家法律的重要組成部分。稅法主要調整國家與社會經濟體成員在社會分配上的權利義務關系,其規定有利于社會經濟秩序的有序發展,有利于維護國家權力的實現,同時在規范企業的經濟行為,保障消費者的權益有著重要的作用。廣義的稅法主要是指國家和納稅人在稅收方面的權利義務關系總稱。狹義的稅法是指國家立法機關頒布的法律規范條文。
稅法按經濟體在經濟中的行為,可以劃分為以下幾個方面:一是運輸流轉稅類。這類稅種主要是對交換環節的征稅。二是對企業、個人所得稅種。主要是調節企業和個人的分配環節征稅。三是財產所有權的稅類。四是經濟主體特有經濟行為的征收稅種。
通過以上對稅法的定義和分類我們看出,稅法主要是規定國家、納稅人在權利義務中的關系;規范企業、個人在經濟中的行為,調節國家、企業、個人在經濟中的經濟利益,進而促進經濟的協調有序發展。
二、稅法的微觀經濟調節作用
稅法的微觀經濟作用是通過對企業和個人的經濟行為進行規范和調節來實現的。企業在經濟發展中的是通過生產、輸送、銷售、收入來實現的;個人是通過收入、消費等經濟行為來參與經濟活動。
企業所得稅,是以企業的利潤為征稅依據,有利于國家加強稅收財務監督。企業所得稅反映著企業經營收入的來源,稅法依次可以對企業的經營進行必要的干預,使企業經營做到有法可依,經營規范,維護市場經濟規律,制止違法不正當經營的出現。為經濟的平穩正常發展提供法律依據和環境。在對外貿易中,關稅的調節更為明顯,通過對進出口商品征收的稅率不同,以促進調節我國市場經濟的平穩發展。出口退稅更有利于保護我國外貿企業發展,進而促進產品的出口,提高我國外匯儲備和國際影響力。對我國經濟發展需要的國外資源和高科技產品提供低稅率,可以彌補我國經濟發展的不足,平衡供需矛盾,維護經濟平穩發展,并且利用高科技產品來學習國外先進技術來發展我國經濟,以保障我國經濟的可持續性。同時對國外進口的非必需品征收較高稅額,以保護國內企業的發展。
個人所得稅和消費稅是以針對個體經濟體的經濟行為為征收對向的。個人所得稅有利于調節個人收入分配的不均,縮小貧富差距,減少社會矛盾的突發,為我國經濟發展創造良好的社會人文環境。同時個人所得稅有利于規范個人的經濟行為,有利于國家稅收的增加。消費稅是對個體的消費對象以及消費行為征收的稅種,消費稅具有目的性強,靈活度高,便于實施的特點。對人們日常生活行為進行規范的一種舉措,包括對奢侈品,非必需品,高耗能產品為征稅對象,進而影響人們的經濟行為,同時達到調節消費,規范經濟的目的。消費稅個人的調節主要包括對人們不良消費習慣的調整,表現在煙酒等非必需品征收高額稅收,對這些產品的征收有利于民眾健康,有利于社會正常秩序的發揮,有利于環境的保護。同時消費稅有利于調節不均勻的收入所得,比如對奢侈品征收高額稅賦。
通過稅法對企業和個人的影響,有利于經濟發展的進一步規范,稅法的調節作用維護著微觀主體的持續平穩發展,并為之創造良好的社會環境。
三、稅法的宏觀經濟調節作用
稅法是國家保證財政收入的重要法律依據,在經濟活動中也是正確處理國家、企業、個人三者關系的準繩。最重要的是,稅法是國家根據經濟發展形勢,制定政策措施,實施宏觀調控的有效工具。稅法的宏觀經濟調節主要表現在對經濟增長的刺激、國內再就業的增加、經濟總供需平衡三個方面:
稅收與經濟增長關系。亞當?斯密提出“稅不重征”,主張稅收對經濟增長的促進作用和資源的有效配置作用。凱恩斯主義者認為國家應該干預經濟的發展,其主要工具是以稅收為重要手段的財政政策。隨后的供給學派則認為低稅收促使人們工作積極性提高,從而使勞動的供給增加,進而增加稅收的基數;同時他們認為較低的稅率可以促進投資的增加,這兩者的共同作用促進著經濟的增長。以上三種觀點都可以看出良好的稅收政策對經濟發展起著積極的作用,規范著政府與企業之間的分配關系,有利于企業的投資,進而有利于經濟的整體增長,促進著資源的最大有效配置,維護著社會主義市場經濟有序發展。同時我們應該認識到,稅收的征收要有度,不能為了短期效益而“竭澤而漁”,如果那樣,經濟發展會缺少動力,經濟會負增長,導致大量失業的產生,社會經濟發展將受到阻礙。
根據經濟學原理,低稅收會提高勞動者的積極性,促進勞動供給的增加,同時也刺激企業的投資。在勞動供給的一定時期的給定下,企業投資的增加會促進經濟的增長,經濟增長會需要更多的勞動力,進而促進就業水平的提高。同時,稅收政策的利用也會使更多的人就業,政府對企業吸納勞動力進行稅收優惠措施;利用稅收所得加強對下崗員工的再就業培訓,增強勞動力的再就業能力;對外出務工人員提供政策支持,擴大就業規模,加大就業力度;針對勞動力的區域分布不均,即由于經濟發展水平不同導致的就業不足,國家通過對欠發達地區的稅收扶持,大力發展當地企業,促進剩余勞動力當地就業,以開發當地的資源,推動經濟的增長,進而減少發達地區的就業壓力。我國通過的新所得稅法加大了對農牧漁第一產業和服務業的稅收支持,這有利于農牧漁業的發展和農村剩余勞動力的內部轉移;同時對高新技術產業和服務業的稅收政策,推進著該產業的發展和勞動力就業水平的提高。
稅法的規范作用范文第4篇
相比較而言，我國稅務會計的理論方法研究還處于“初級階段”，需要會計界進一步深入研究和探討。
本文通過西方發達國家稅務會計模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對建立我國稅務會計模式及其相關問題進行粗淺的探析。
一、西方發達國家稅務會計
模式的比較一般認為稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩、以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專業會計。在西方發達國家，稅務會計受其經濟體制、法律環境以及會計規范方式等的影響，形成了三種稅務會計模式。
1.英、美獨立稅務會計模式。
英、美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，其特點為:允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。
形成這種稅務會計模式的環境因素主要有:①從法律環境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經過法院判例予以解釋，成文法只是對普通法的補充，稅法也不例外。所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，也沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。②從經濟環境看，英、美是“自由式”的市場經濟體制，政府不直接干預經濟，投資體制以企業為主，市場決定供求，企業的組織形式以股份制企業為主，遵循公認會計原則，企業的納稅按稅法進行，財務會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會計規范方式看，英、美的會計規范以公認會計原則為核心，立法對會計規范無直接影響，基于會計信息對投資者決策的有用性，財務報告全面反映與投資決策和現金流量相關的會計信息。
英、美的“投資者導向型會計模式”強調保護投資者的利益，財務會計遵循公認會計原則，不受稅法約束，會計提供的會計信息更加公允、真實。因此，該模式有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。具體表現在:①財務會計能夠真實地反映納稅人的財務狀況、經營成果，稅務會計在此基礎上調整確認納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財務報表能夠滿足真實、公允的要求，而稅務會計可依照稅法的規定詳細列明調整項目，編制稅務報表。③財務會計不受稅法的制約，而按公認會計原則的要求進行核算，可使會計準則隨著社會經濟的發展不斷進行修訂和完善。④稅務會計對財務會計的處理結果進行調整，使之符合稅法的要求，促成了稅務會計的形成和不斷完善。
該模式的缺點是，將導致會計銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調整。盡管如此，由于該模式能發揮財務會計、稅務會計各自的作用，它還是被各國廣泛應用。
2.法、德的合一稅務會計模式。
法、德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，其特點是:財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。
形成這種稅務會計模式的環境因素主要有:①從法律環境看，法、德屬于大陸法系國家，強調成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，會計與法律的關系十分密切，財務會計受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經濟環境看，法國政府通過經濟計劃干預經濟，投資體制以企業為主體，但政府在投資領域起著重要的作用，企業的組織形式以小型家族企業為主，但國有企業幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運輸等重要產業，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會計的主要目標是滿足國家對稅務管理的需要，而對會計信息的公允、真實性要求則相對較弱。③從會計規范方式看，法、德的會計制度是行政型的，強調會計要為國家調控宏觀經濟服務，如法國的“會計總計劃”由國家會計委員會制定，財務會計受稅法約束，強調為政府稅收服務，稅法的任何變動都會影響到企業財務報表。
法、德的“政府(稅收)導向型會計模式”強調其納稅申報必須與提交給股東的財務報表一致，企業應納稅所得與稅前會計利潤相差也不大，沒有必要建立獨立的稅務會計，因此，可省去一系列復雜的調整。到期計稅時，可直接根據財務報表所確定的計稅依據計算應納稅款。
該稅務會計模式的缺點是:資產、收入、費用等會計要素的確認、計量受稅法規定的直接影響，不能按會計準則進行確認與計量;財務報表對納稅人財務狀況和經營成果的反映不符合真實公允的要求，不能反映納稅人的實際情況;稅法定的社會政治經濟目標的規定會在財務會計中體現出來，從而造成財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規定編制，雖然滿足了稅務部門的需要，但難以滿足其他會計信息使用者的需要。
3.日本的混合型稅務會計模式。
日本的稅務會計模式既不像英、美那樣財稅分離，也不像法、德那樣是典型的財稅合一，其特點為:依據稅收法則對財務會計進行協調，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
形成這種稅務會計的環境因素主要有:①從法律環境看，日本的經濟立法全面。在會計規范方面，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，實際上是對商法、證券交易法及稅法的補充。因此，日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。②從經濟環境看，日本是政府主導型的市場經濟體制，政府干預經濟，推行經濟計劃和產業政策，證券市場較為發達，但其企業資金主要來源于企業集團內部、國內銀行和國際資金，所以政府、企業投資人和債權人都對財務會計信息有所要求。③從會計規范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(制定會計準則的企業會計評議會就是一個行政性的機構)，商法和證券交易法對會計核算的規范較詳細，會計準則并不涉及會計處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計準則，也沒有類似法國的“會計總計劃”，因此，日本的稅務會計是一種沒有完整理論框架指導的“會計方法體系”。
日本的“企業導向型會計模式”強調會計為企業管理服務，會計準則制定的目的是要促進企業會計方法的統一，促進企業管理水平提高，公平稅負。但會計準則只是商法、證券交易法和稅法的補充。日本的財務報告體系在商法的要求下面向債權人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務機關，所以企業應稅收益與會計收益必須一致。因此，日本的稅務會計表現為依據稅法對商法和證券交易法規范的財務會計進行調整的會計。
總之，由于各國社會經濟環境不同，選擇的稅務會計模式各有不同:在英、美等國家，稅務會計早就獨立于財務會計;在法、德等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務會計與財務會計則有分有合。
二、我國稅務會計模式的合理選擇
建國以后由于我國長期實行高度集中的計劃經濟管理體制，國家制定的會計制度主要從宏觀調控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務制度的影響較大，會計制度高度集中管理，實行的是稅務會計與財務會計合一模式。這種財務會計與稅務會計合一的模式在我國經濟發展中曾經起到了很大的作用，按照會計制度計算的會計資料可以直接作為計算稅款和上繳稅利的依據，便于國家實施財政、稅務監督和宏觀管理。但隨著我國經濟體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴重阻礙了經濟體制的進一步改革。
1993年的會計改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務會計模式奠定了新的基礎。1993年實施的《企業會計準則》，主要從財務會計本身的特點來設計，目的是為了規范企業的財務會計行為，保護投資者利益，對企業的財務狀況和經營成果的核算內容、標準、方法等進行規范，體現了財務會計的相對獨立性。
1994年的稅制改革，則體現了稅收法律、法規的強制性和嚴肅性，使之不再依附于財務會計制度。
此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會計制度和稅收制度，如企業所得稅法規定:納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，稅務機關有權進行調整。這樣，企業按照有關財務會計規定計算的利潤，要按照稅法的規定進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財務會計制度的弊病，初步實現了稅務會計與財務會計的分離。
經過會計和稅制改革后，選擇確立我國稅務會計模式的時機已經成熟。通過對幾種稅務會計模式的比較，我國稅務會計模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財務會計與稅務會計分離型模式的特點，即企業會計制度與稅收法規對某項經濟事項的規定不一致的，財務會計應按照真實、公允的會計原則進行會計核算并編制財務會計報表、提供會計信息;在申報納稅時，按照稅法的規定對有關收益、費用等項目進行調整，作為計稅依據。
三、完善我國稅務會計模式的幾點建議
1.加強稅務會計理論研究
建立稅務會計學科體系。應充分學習借鑒發達國家比較成熟的經驗，結合我國經濟體制改革和稅收法律制度、會計制度的改革和實踐，繼續深入研究探討稅務會計的目標、稅務會計的原則、稅務會計內容，建立和充實稅務會計學科體系，進一步明確我國稅務會計模式的選擇，從而為我國稅務會計的制度設計與稅務會計實務提供理論指南。新晨
2.我國應建立以流轉稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。從稅收體制上來說，我國屬于復合稅制。在我國的稅收收入中，流轉稅占據了相當大的比重。目前我國正在進行新一輪的稅制改革，增值稅由生產型向消費型的改革已是大勢所趨。同時，隨著企業所得稅和個人所得稅的進一步改革，所得稅所占的比重將會越來越大。與此相適應，我國應該建立以流轉稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。
稅法的規范作用范文第5篇
關鍵詞：會計；稅法；結合應用
中圖分類號：F230/D（9）43.2文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0071－02
我國于2007年1月1日開始實行新的會計準則，推進了我國會計準則與國際會計準則的接軌進程，促進了我國改革開放的順利進行，并推動了資本市場的發展。由于會計與稅法屬于不同的領域，有不同的目的和服務對象，因此，會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準則的實行擴大了這種差異。由于會計與稅法的協調對我國的財政收入有重要的影響，同時發揮著會計與稅法的作用，所以，應將兩者結合起來應用于實踐當中。我們首先應該分析這兩者的差異體現在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會計與稅法更好的結合起來，使它們在實踐中發揮最大的作用。
一、會計與稅法的主要差異分析
（一）會計與稅收在原則上的差異
1.新會計準則與稅法對于謹慎性原則有不同的認識
新會計準則認為財務會計信息質量在依據謹慎性原則的基礎上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負債，也不會高估收益或資產；而稅法對謹慎性原則的認識是避免偷稅漏稅行為的發生，減少稅收收入流失現象的發生。企業計提的資產減值準備是會計人員憑經驗所做的估計，并不一定真實的發生；而稅法認為除非損失確實發生了，費用才可以被扣除。
2.新會計準則與稅法對于權責發生制原則認識不同
新會計準則認為會計核算的基礎是權責發生制，企業應遵循權責發生制原則來計算生產經營所得和其他所得；而稅法只依據權責發生制計算生產經營所得，依據收付實現制來計算其他所得。權責發生制增加了會計估計的數量，稅法會采取措施防范現象的發生。
3.會計與稅法對實質重于形式原則的理解不同
會計認為會計核算僅以企業交易事項的法律形式為依據是不全面的，應以企業交易事項的經濟實質為依據進行核算，承認實質重于形式原則；而如果稅法承認巨額壞賬準備，將會嚴重損壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會計根據實質重于形式原則。
4.會計與稅法對可靠性原則的重視程度不同
會計在一些情況下會放棄歷史成本原則，為確保會計信息是相關的，新會計體系擴大了公允價值的應用；稅法始終堅持歷史成本原則的運用，因為征稅屬于法律行為，對證據的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強的可靠性。
（二）會計與稅法在損益計量方面的差異
會計與稅法在損益計量方面一直存在差異，新會計準則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續存在，而且還得到進一步的擴大，并產生了一些新的差異。首先表現在對取得固定資產的計量方面，會計對固定資產進行入賬時依據的是其取得時的成本，而稅法對固定資產的確認并沒有作理論性的規定。新會計準則施行后，會計在對固定資產的處理上允許企業考慮固定資產的有形損耗和無形損耗，賦予了企業更大的自；稅法則限制了企業對固定資產的折舊方法。新會計準則實行后，會計與稅法在損益計量方面產生了一些新的差異，如新會計準則規定對合同或協議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協議價款的公允價值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認銷售收入并計算應該繳納的稅金。
二、會計與稅法差異產生的原因分析
會計與稅法差異產生的原因主要有兩方面：一是會計與稅法的基本前提不同，二是會計與稅法有不同的目標。會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是新準則會計核算的四個前提，在這四個基本前提同時具備的條件下，企業才能夠進行會計核算。會計主體與企業所得稅納稅人并不是同一個概念，并且對在企業經營過程中發生的資產、負債、收入和費用計量的范圍和時間也和稅法的規定不相同，這就造成了會計與稅法在一些方面的差異。
會計準則和稅法有不同的目的和出發點，雖然它們都是國家機關制定的。會計的目標是通過對企業的會計核算進行規范，對會計信息進行完整地提供，對企業的財務狀況進行客觀而真實地反映來使會計信息使用者了解企業經營成果以及財務狀況。而稅法具有無償性和強制性，是為了規范納稅人的納稅行為與稅務機關征稅行為，在國家與納稅人之間分配社會財富，保證國家財政收入而制定的。新會計準則接近了國際會計準則，更具國際化；而稅法充分考慮到我國的宏觀經濟，較會計更具中國特色；會計與稅法的目標不同也是造成會計與稅法差異的原因之一。
三、如何對會計與稅法進行結合與應用
（一）會計與稅法應主動互動，相互協調
會計與稅法的差異是不可能完全避免的，會計應主動與稅法協調，因為如果稅收政策不變，不論會計準則發生什么變化，納稅人還是按照會計從稅的原則納稅，因此，應對會計收益與應稅收益差異的調整方法進行規范，減少會計方法的種類，對會計準則中和稅法要求有嚴重差異的部分進行修改，盡量對稅款計算方法進行簡化。稅法也應該與會計主動地協調，計算稅款的基礎數據來自于會計核算，會計準則的相關規定應該成為制定稅法時應考慮到的地方，因為稅法往往具有滯后性，根據經濟環境發生的變化，稅法應根據新會計準則中有效合理的地方進行適當的修改和完善，以彌補其滯后的規定。會計與稅法主動互動、相互協調起來后，兩者才會更好的結合起來并應用。
（二）企業應根據會計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間
新會計準則的多項變化會對企業稅收籌劃方案的財務運作模式產生影響，合理的稅收籌劃是一種理財行為，會計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產經營和金融投資活動過程中的稅收風險。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策，為企業提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業選擇不同的會計政策，會對企業的稅收籌劃產生不同的影響，也會對企業造成不同的經濟后果。因此，企業在納稅時，應對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮，然后選擇出有益于節稅和納稅的會計政策。會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業務的籌劃空間是新會計準則下稅收籌劃的主要三大空間。在會計政策選擇空間內，固定資產折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同，為實現籌劃節稅需要合理的選擇會計政策；在公允價值的利用空間內，企業資產、負債的確認與計量受公允價值計量模式的影響，對稅收籌劃也會造成一定程度的影響；在新業務的籌劃空間內，現行稅收并未明確對新的準則規范的新業務的相關稅務處理，因此在這些領域，稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業選擇。
（三）準確披露有關會計信息，并完善稅收監管體制中的漏洞
我國會計與稅法原來就存在較大的差異，新會計準則的頒布加大了會計與稅法之間的差異。會計對利潤收入的理解著重于經濟利益的流入，而稅法則認為只要發生應稅行為就應該進行相應的征稅處理。當兩者因認識不同發生矛盾時，企業往往會采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發生，就要求稅收監管部門對這種要及時作出糾正，為將會計與稅法結合起來并應用，應對會計與稅法之間的差異進行分析和總結，尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準確的披露會計信息，保證為稅收監管部門提供的會計信息是真實可靠的，從而實現會計對稅收的支持。由于稅收監管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會計準則施行后，稅務部門更應該完善監管體制的漏洞，加強監管。
總結：會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準則的實行擴大了這種差異。由于會計與稅法的協調對我國的財政收入有重要的影響，為同時發揮會計與稅法的作用，應將兩者結合起來并付諸實踐。但在結合運用一些項目時，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會計與稅法的結合對我國經濟運行有重要意義，我國應在借鑒其他國家做法的基礎上，結合我國國情把會計與稅法結合起來應用，以使會計和稅法的作用得到充分的發揮。
參考文獻：
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