合伙企業(yè)的賬務(wù)處理
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合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文第1篇
關(guān)鍵詞：投資基金合伙企業(yè)；稅收；問(wèn)題；稅負(fù)；權(quán)益
企業(yè)稅收在大類上分為流轉(zhuǎn)稅和權(quán)益稅,還有一些財(cái)產(chǎn)性或權(quán)證性小稅種。合伙企業(yè)同樣適用具有普遍規(guī)范的稅種。但當(dāng)股權(quán)投資基金業(yè)務(wù)以合伙組織形式出現(xiàn)時(shí)，一些普遍意義的稅種是否仍然普遍適用？若從稅收的原則和具體業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)看，一些新的業(yè)務(wù)需要具體分析，使稅負(fù)既符合稅收原則，又切合合伙基金的本質(zhì)特點(diǎn)，從而保證稅負(fù)公平、規(guī)范、持續(xù)。首先，合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不辦理企業(yè)所得稅的登記，是不是不能出具所得稅完稅證明？如何避免重復(fù)征稅？無(wú)論是經(jīng)營(yíng)性合伙企業(yè)還是投資性合伙企業(yè)，收入中免不了有從被投資企業(yè)取得的所得稅后分紅。這些稅后分紅，由于合伙企業(yè)本身不是所得稅納稅人，不繳所得稅，本身對(duì)于收入來(lái)源的性質(zhì)是稅前還是稅后并無(wú)區(qū)別。但當(dāng)收益分配給所有機(jī)構(gòu)合伙人時(shí)，實(shí)際上就包含了那些已稅收益，特別當(dāng)分配的收益超過(guò)收到的稅后收益或約定的稅后分紅多多少少都直接分配給合伙人時(shí)，則在合伙人層面就有重復(fù)征稅的問(wèn)題。如果能連貫開出完稅憑證，則就不用重復(fù)征稅。當(dāng)然，前提是對(duì)稅后的分紅部分要單獨(dú)核算，不與其他經(jīng)營(yíng)收益混同。俗稱稅收負(fù)擔(dān)可否“穿透”，不能穿透，重復(fù)納稅從原理上講是不合理的。如果不是合伙企業(yè)而是公司制企業(yè)，則可以穿透。公司制作為投資基金組織形式,帶來(lái)的麻煩是：基金資金進(jìn)進(jìn)出出是常態(tài)，不能經(jīng)常增資和減資。隨著公司制企業(yè)對(duì)投資限制的放松，也可以把公司制基金的注冊(cè)資金設(shè)定很小，而真正用于投資的資金,相當(dāng)于資金的集合作負(fù)債處理，資金的流轉(zhuǎn)就會(huì)更加方便，也解決了稅后利潤(rùn)重復(fù)納稅問(wèn)題。只是投資有收益的話，不能再回出資人原稅收管轄地繳稅，而是在基金公司注冊(cè)地繳稅，不利于社會(huì)資金的異地流動(dòng)。
其次，投資性基金合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得與非投資性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性合伙企業(yè)的所得有何區(qū)別？如何認(rèn)定盈利？合伙企業(yè)的本源是規(guī)范簡(jiǎn)單合作經(jīng)營(yíng)時(shí)的權(quán)責(zé)利，目標(biāo)多指向自然人合伙，由于出資退資方式及稅收歸屬不變等優(yōu)勢(shì),卻被機(jī)構(gòu)廣泛運(yùn)用，而隨著公司制企業(yè)規(guī)則的放松，兩者有趨同趨勢(shì)。對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般資金來(lái)源很快到位且視為資本金管理，變?yōu)楦饕a(chǎn)要素后進(jìn)入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品或服務(wù)是其工作成果，其成本與費(fèi)用，收入的核算以年為單位等常規(guī)做法都比較明確，本金只是保障條件，構(gòu)不成收、支的組成。若有盈余，即可以作為收益向合伙人分配，哪怕不分配，也是合伙人的稅基組成部分。如果這個(gè)合伙企業(yè)做的是基金，業(yè)務(wù)就會(huì)很不同。基金在投資期內(nèi)，成本隨著項(xiàng)目的出資而變動(dòng)，比方一個(gè)投資期為五年的基金，第一年投出4億，第二年投出3億，第三年投出4億，第四年投出5億，第五年前三個(gè)月已投出1億，后九個(gè)月未知。在此情況下，如果個(gè)別投出的項(xiàng)目在投資期內(nèi)收回來(lái)，不管收回多少資金，單個(gè)項(xiàng)目有多少增值，都應(yīng)當(dāng)沖抵所有其他項(xiàng)目的投資成本。因?yàn)橐粋€(gè)基金就是一個(gè)產(chǎn)品，一個(gè)項(xiàng)目成功并不意味其他項(xiàng)目也成功，且很有可能其他項(xiàng)目全盤損失，這也是風(fēng)險(xiǎn)投資的特點(diǎn)。只有當(dāng)收回的資金真正沖抵了全部的投出成本之后，才是真正意義上的盈利，合伙人據(jù)此可按份額比例申報(bào)其稅收基數(shù)。如果投資期還沒(méi)有結(jié)束，相當(dāng)于投資成本也沒(méi)有鎖定，即便現(xiàn)有項(xiàng)目已大大增值，若是未投出的余額仍超過(guò)該增值額，也不應(yīng)認(rèn)為該基金已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了收益。若以個(gè)別項(xiàng)目的盈利讓合伙人按份額分別計(jì)稅，對(duì)合伙從、對(duì)基金而言是災(zāi)難，一旦后續(xù)項(xiàng)目巨虧，何以彌補(bǔ)損失呢？不能想當(dāng)然地認(rèn)為每個(gè)項(xiàng)目都是保本或盈利的，風(fēng)險(xiǎn)投資的成功概率其實(shí)并不高，只是將好的項(xiàng)目掩蓋了差的而已。所以，只有把投資人的本錢全部還完有余且結(jié)束了投資期，鎖定了全部成本，才可以認(rèn)為有盈利。
一些基金為維護(hù)形象先處理好的項(xiàng)目，后處理差的項(xiàng)目，更會(huì)雪上加霜。第三，股權(quán)交易與股份交易的納稅有何不同？當(dāng)投資項(xiàng)目公開上市后，投資資金成為可流通的股份，雖然仍然是權(quán)益性資產(chǎn)，在二級(jí)市場(chǎng)買賣時(shí)，現(xiàn)在的規(guī)范是要繳增值稅、印花稅、手續(xù)費(fèi)。基金由于僅是一個(gè)資金集合，幾乎沒(méi)有可以抵扣的增值稅，與原營(yíng)業(yè)稅沒(méi)什么區(qū)別。已經(jīng)轉(zhuǎn)為股票的股權(quán)成本，流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，只能按一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目分別算，項(xiàng)目有損失的肯定不繳，項(xiàng)目有盈，肯定要繳。但一些項(xiàng)目雖然成本確定，由于金額較大，出售的間隔時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)常面臨市價(jià)變化，若是前高后低，則很難將后期的虧損來(lái)抵消前期的增值，流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)繳，不是按年，更不是按基金存續(xù)期，只能在出售的策略上把握好股票大市。若是股權(quán)交易，性質(zhì)其實(shí)和股份交易一樣，但目前并沒(méi)有增值稅負(fù)擔(dān)。不說(shuō)不繳，也不說(shuō)要繳。從權(quán)益轉(zhuǎn)讓的角度應(yīng)是所得稅管轄，而股份化后的權(quán)益視作了流動(dòng)財(cái)產(chǎn)。出售股權(quán)，只繳印花稅，有增值的并入所得稅基數(shù)。買入他人股權(quán)的繳印花稅，新增的投資不繳印花稅。試想，如果一個(gè)基金設(shè)立到退出，同一筆資金，由于處在不同的環(huán)節(jié)或契約中，需要繳納的印花稅可放大4~5倍，印花稅已經(jīng)從權(quán)證稅種似成流通稅種，阻礙資金的快速流動(dòng)，推高資金成本。第四，自然人合伙與機(jī)構(gòu)投資人合伙納稅環(huán)節(jié)的區(qū)別在哪里？合伙企業(yè)對(duì)法人合伙收益不用代扣代繳，而對(duì)自然人要求代扣代繳，且合伙身份不同的自然人所繳的方法不一樣。若是管理人，則除工薪收入外還取得經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效收入，其比照個(gè)體工商所得繳納個(gè)人所得稅，其他合伙人通常按20%財(cái)產(chǎn)或權(quán)益所得繳納個(gè)人所得稅。如果自行申報(bào)，不管合伙企業(yè)是否分配，都應(yīng)納入申報(bào)基數(shù)。所以，選擇公司制還是合伙制？個(gè)人合伙還是機(jī)構(gòu)法人出面合伙？當(dāng)不當(dāng)管理人？管理人是否取得管理績(jī)效收入？如何向企業(yè)的注冊(cè)地貢獻(xiàn)稅收？有政策的支持又不影響資金供給地的稅源等等，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性的謀劃，沒(méi)有絕對(duì)的好與壞。第五，損失如何認(rèn)定？合伙企業(yè)本無(wú)企業(yè)所得稅，項(xiàng)目損失經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)、組織（一般是管理人的董事會(huì)、基金投決會(huì)等）認(rèn)定即能從賬面減值，損失可以進(jìn)入當(dāng)年的合伙企業(yè)損益中，不管合伙企業(yè)將投資人的投入資金計(jì)入權(quán)益或負(fù)債，一旦減值，雖然賬務(wù)處理不一定直接沖減權(quán)益或負(fù)債，但結(jié)果反映在未分配收益的減項(xiàng)，實(shí)際一定就是總資產(chǎn)的減少，也意味著合伙總財(cái)產(chǎn)的減少。從稅收原則上看，合伙企業(yè)的資產(chǎn)減少，就等于合伙人在合伙企業(yè)投入相應(yīng)份額的減少，不能以成本法或權(quán)益法簡(jiǎn)單折算其權(quán)益。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的權(quán)益是隨資金的投入與退出而變化，一般是有錢就分，不得留滯在合伙企業(yè)賬面。這樣，合伙企業(yè)給每個(gè)合伙人的對(duì)賬單就是其權(quán)益清單（不包括浮盈或浮虧），非常易于理解。只有當(dāng)減值出現(xiàn)并認(rèn)定以后，合伙人相應(yīng)減值的份額應(yīng)當(dāng)據(jù)以減值并申報(bào)納稅基數(shù)時(shí)扣除。這個(gè)過(guò)程在稅收邏輯上是成立的，但事先要向主管稅務(wù)部門做好溝通，取得減值的依據(jù)才有可能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)部門對(duì)于損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和基金管理者對(duì)損失認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)可能存在很大差異。一些明明損失的項(xiàng)目，為了向投資人有圓滿交待，通過(guò)訴訟或仲裁是贏的，而執(zhí)行過(guò)程不僅漫長(zhǎng)且無(wú)實(shí)際財(cái)產(chǎn)，減值的法律證據(jù)反而不足以支持減值，除非破產(chǎn)，而現(xiàn)實(shí)中破產(chǎn)的并不多。減值與否，很可能面臨兩難選擇，如果補(bǔ)虧無(wú)望，爭(zhēng)取及時(shí)減值是上策。第六，管理人與基金分設(shè)如何影響稅負(fù)？通常合伙制基金與管理人是分設(shè)的，是兩個(gè)不同的法律主體。
合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文第2篇
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系目前狀況及存在的問(wèn)題
1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程一般分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3部分。但對(duì)于初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對(duì)于企業(yè)最基本、最簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等理論內(nèi)容。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)闡述過(guò)，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有涉及，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，本來(lái)屬于初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，但卻列入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，造成高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級(jí)會(huì)計(jì)。而不是高級(jí)會(huì)計(jì)。
2課程內(nèi)容體系條塊分散
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的章節(jié)安排基本上是按會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的不同來(lái)分類設(shè)置的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這必定會(huì)造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價(jià)法、凈價(jià)法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，至少在3個(gè)會(huì)計(jì)要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)要素順序來(lái)安排，就會(huì)造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對(duì)某一類或全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過(guò)程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對(duì)比，也可以幫助學(xué)習(xí)對(duì)象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。
3．專業(yè)理論與實(shí)務(wù)層次級(jí)差不夠合理
初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)理論級(jí)差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分原理、概念描述過(guò)多。而實(shí)務(wù)操作內(nèi)容簡(jiǎn)單、數(shù)量較少；相對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)課程而言。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)起來(lái)太容易，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級(jí)會(huì)計(jì)本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)的高度統(tǒng)一．但實(shí)際上該部分內(nèi)容往往是對(duì)初級(jí)、中級(jí)理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實(shí)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之嫌。
4．實(shí)驗(yàn)教學(xué)薄弱
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實(shí)踐越來(lái)越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實(shí)習(xí)。電算化模塊主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際開發(fā)的，與教學(xué)實(shí)踐結(jié)合不好。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想
針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的目前狀況及存在的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)整初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系安排，同時(shí)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)。筆者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：
1．初級(jí)板塊
分為3個(gè)子模塊：會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊。會(huì)計(jì)原理子模塊主要包括：會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)、職能，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)子模塊主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)工作組織(會(huì)計(jì)處理流程)；與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊主要包括：會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡(jiǎn)單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會(huì)計(jì)要素的初始確認(rèn)和簡(jiǎn)單計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)單核算與計(jì)量等作為最基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理置于初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分。
2中級(jí)板塊
鑒于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中．長(zhǎng)期采用以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會(huì)計(jì)要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡(jiǎn)潔、與會(huì)計(jì)報(bào)表要素具有一致性等優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤(rùn)形成和分配等仍以會(huì)計(jì)要素來(lái)劃分，有利于掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會(huì)計(jì)處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會(huì)計(jì)要素之間重復(fù)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實(shí)踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向來(lái)安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會(huì)計(jì)原則高度認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。新晨
3．高級(jí)板塊
高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要是從會(huì)計(jì)原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在特定條件下的確認(rèn)和計(jì)量。為全面且高質(zhì)量地輸出會(huì)計(jì)信息而服務(wù)口】。高級(jí)板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長(zhǎng)中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會(huì)計(jì)、退休金(企業(yè)年金)會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和分部報(bào)告以及那些突破甚至否定會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。
4．實(shí)踐板塊
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的感知度和動(dòng)手能力。另一方面還可以通過(guò)實(shí)踐進(jìn)一步形成初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。隨著對(duì)大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)。實(shí)踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和中級(jí)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐圍繞初級(jí)板塊內(nèi)容進(jìn)行。可將實(shí)驗(yàn)室的模擬實(shí)習(xí)與教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)結(jié)合。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，既應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、人力資源等方面來(lái)進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文第3篇
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的含義以及必要性
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的含義
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要是企業(yè)的一種收支活動(dòng)，它的主要內(nèi)容是現(xiàn)金的收入和支出，它的核心內(nèi)容是企業(yè)的成本管理和企業(yè)的收入管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是把財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、管理目標(biāo)、和經(jīng)營(yíng)狀況的分析，來(lái)滿足其所有的管理職能，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容需要所有企業(yè)員工參與進(jìn)來(lái)，共同承擔(dān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任。對(duì)銀行日限額提出要求，目前商行日限額1.50億元，單筆限額為5000萬(wàn)元，農(nóng)信日限額2000萬(wàn)元，單筆限額為500萬(wàn)元，對(duì)于大額資金支付收到一定限制，造成匯款費(fèi)用增加，在一定程度上影響支付效率。如果這個(gè)地方與銀行協(xié)調(diào)好，爭(zhēng)取到更大的單筆限額和日限額，滿足大額資金支付需求，可以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。
仔細(xì)研究資金結(jié)算使用的財(cái)務(wù)軟件，不斷發(fā)現(xiàn)新的功能，滿足業(yè)務(wù)變化的需要，提高資金支付效率。
賬務(wù)處理軟件。目前使用的GS系統(tǒng)取代柜臺(tái)結(jié)算，同樣將銀企直連功能切入到核算系統(tǒng)內(nèi)，便于進(jìn)行賬務(wù)處理。相比較而言，核算步驟有新的變化，更加嚴(yán)密，付款操作體現(xiàn)了一定謹(jǐn)慎性。在新舊系統(tǒng)并行期間，付出了很多勞動(dòng)，對(duì)新系統(tǒng)邊學(xué)邊發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出了很多建設(shè)性的意見，做出了很多改進(jìn)，使系統(tǒng)運(yùn)用起來(lái)更加順暢;寶信系統(tǒng)的運(yùn)用。滿足財(cái)務(wù)公司銀行賬戶掛接的需要，需要利用寶信系統(tǒng)平臺(tái)操作。目前不能與GS系統(tǒng)很好結(jié)合使用。系統(tǒng)穩(wěn)定性有待提高，支付環(huán)境不夠穩(wěn)定;企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)企業(yè)網(wǎng)銀的不斷使用，觀察對(duì)比，盡量采用行內(nèi)付款，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。
總之，資金管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，需要提前籌劃，滿足各方面的資金需求。但就資金管理核算角度來(lái)看，需要穩(wěn)定、安全、穩(wěn)妥推進(jìn)。針對(duì)山鋼財(cái)務(wù)公司對(duì)資金結(jié)算中心銀行賬戶的掛接帶來(lái)的一系列變化，需要不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)流程，工作中積極主動(dòng)思考，打開工作思路，適應(yīng)并拓展新的業(yè)務(wù)范圍，基礎(chǔ)工作必須扎實(shí)，嚴(yán)密，對(duì)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，進(jìn)行嚴(yán)、細(xì)、實(shí)管理，特別當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，從資金高效管理，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用入手，算細(xì)賬，也將起到積極的管理作用。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性
1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在這幾年發(fā)展速度之快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為了緊跟市場(chǎng)發(fā)展的腳步，一再改變發(fā)展模式，從以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)變成了現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這給企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展帶來(lái)更大的空間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，各類企業(yè)也都在擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，尋找屬于自己的位置，所有的目的都是為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作貫穿于整個(gè)企業(yè)中，因此可以說(shuō)做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要，只有這樣，才更有利于企業(yè)的發(fā)展。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，有利于企業(yè)達(dá)到利潤(rùn)最大化
雖然現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式了，但是有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還采用傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)阻礙，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作就給企業(yè)的發(fā)展拖后腿了，影響企業(yè)的收益。我們現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展最主要是為了追求效益最大化，但是采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式必然會(huì)形成障礙，所以我要改變現(xiàn)狀，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)管理采用科學(xué)的發(fā)展模式，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
(一)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作薄弱
財(cái)務(wù)管理工作最主要的部門是財(cái)務(wù)部門，在企業(yè)中，管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是重要的部門，應(yīng)該是重要的人去擔(dān)任。企業(yè)屬于私營(yíng)企業(yè)有的也是家族企業(yè)，所以一般在財(cái)務(wù)部門工作的要么是企業(yè)的自己的家族成員，要么就是企業(yè)老板的自己人，因此他們的財(cái)務(wù)知識(shí)怎樣，是放在第二位置的。他們有的人根本沒(méi)有財(cái)務(wù)管理概念，還有的人財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，他們的水平有限，自然這些財(cái)務(wù)工作者對(duì)于財(cái)務(wù)的分析也就馬馬虎虎，根本不能用專業(yè)這個(gè)詞語(yǔ)來(lái)形容，他們的這樣狀態(tài)嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性的員工這一塊首先做的就不到位。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督不到位
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要監(jiān)督部門的有效監(jiān)督，才能促使財(cái)務(wù)管理工作真正的在企業(yè)落實(shí)到位，真正的在企業(yè)實(shí)行下去。企業(yè)的監(jiān)督部門應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的能力，對(duì)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免因?yàn)橐粫r(shí)疏忽造成企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理的資金支出，收益;監(jiān)督會(huì)計(jì)的報(bào)表，賬本、記錄;監(jiān)督資金的流向、原始數(shù)據(jù)資料等等，這些都是監(jiān)督部門應(yīng)該監(jiān)督的范圍。現(xiàn)實(shí)情況是在企業(yè)中，這些監(jiān)督部門的職責(zé)發(fā)揮不出來(lái)，因?yàn)槎际艿狡髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的制約，所以監(jiān)督不到位，這非常不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，這樣的監(jiān)督情況存在于企業(yè)已經(jīng)變成企業(yè)管理制度的一種缺陷。
(三)企業(yè)的投資融資能力弱
我國(guó)大部分存在的是中小型企業(yè)，而它們的資金來(lái)源是有限的，一般就是幾個(gè)人的合伙企業(yè)的投資，再就是融資的渠道，至于貸款這方面也是很弱小的，所以企業(yè)的資金有限，企業(yè)的投資規(guī)模就是有限制的，自然企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作就會(huì)受到影響。因?yàn)槠髽I(yè)的信譽(yù)低，所以企業(yè)在銀行貸款數(shù)額有限，雖然有的企業(yè)能夠貸款下來(lái)，但是也要承擔(dān)高額的利息，因?yàn)槠髽I(yè)的投資是有風(fēng)險(xiǎn)的，所以很少有別的渠道能夠去進(jìn)行融資，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)的過(guò)程中一般要支付巨額的利息，還有顧及貸款，所以他們的利潤(rùn)差就會(huì)縮小。這個(gè)時(shí)候如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作落后，對(duì)企業(yè)的投資沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的分析，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的投資決策風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)擴(kuò)大好多倍，盲目的投資，最嚴(yán)重的結(jié)果是企業(yè)會(huì)走向衰敗。
(四)采用落后的財(cái)務(wù)管理模式
一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式，能夠促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展的，但現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)沒(méi)有特別在意財(cái)務(wù)管理模式的重要性，雖然都已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)管理很重要，但是卻沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際工作中，依然把企業(yè)的焦點(diǎn)放在銷售上面，依然認(rèn)為利潤(rùn)是最主要的，將財(cái)務(wù)管理的重要性放在第二位;還有的企業(yè)就單純的認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是會(huì)計(jì)工作，卻忽視了財(cái)務(wù)管理更大作用，這種落后的思想也嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。落后的思想會(huì)采用落后的管理模式，只是在意報(bào)表、記錄和數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有關(guān)注其中的含義分析，管理者的決策也憑借經(jīng)驗(yàn)之談，這樣的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理作用發(fā)揮不出來(lái)，財(cái)務(wù)管理工作不能規(guī)范處理。
三、針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀提
出一些調(diào)整建議
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，健全監(jiān)督機(jī)制
健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制，能夠保證企業(yè)的資金使用安全，企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度的有效落實(shí)，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。良好的監(jiān)督體制，可以為企業(yè)決策者的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，避免因?yàn)闆Q策失誤給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的有效性，還要明確企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性，兩者統(tǒng)一才能作用在企業(yè)中。同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門工作人員的素質(zhì)建設(shè)，加強(qiáng)他們思想道德和法律意識(shí)，培養(yǎng)他們的工作責(zé)任感，確保他們?cè)诠ぷ髦邪凑罩贫绒k事，者更有利于保證監(jiān)督制度充分得到實(shí)踐。
(二)對(duì)投資、融資工作要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展
首先企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)有利于企業(yè)投資和融資的有利環(huán)境，這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)投資融資的創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)于企業(yè)的融資創(chuàng)新工作，企業(yè)應(yīng)該改變現(xiàn)有的融資局面，在正確認(rèn)識(shí)自己企業(yè)發(fā)展情況的前提下，擴(kuò)寬自己的融資渠道，可以把融資按照企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分開執(zhí)行，外部環(huán)境多吸引外部資金供自己企業(yè)使用;內(nèi)部則做好企業(yè)剩余資本的裝換工作，變成企業(yè)可利用的資金來(lái)使用。
(三)增加對(duì)財(cái)務(wù)管理理念的認(rèn)識(shí)
在企業(yè)中，不管是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)的員工，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)和理解，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念有利于企業(yè)的良性發(fā)展，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理理念是貫穿于整個(gè)企業(yè)中的，而不是某一個(gè)部門的責(zé)任和任務(wù)，一旦整個(gè)企業(yè)重視財(cái)務(wù)管理理念，那么企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就不易被踢出局。所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工都要樹立這種學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷的更新財(cái)務(wù)管理理念，用最踏實(shí)的實(shí)踐工作，落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理科學(xué)化。
(四)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善需要企業(yè)在現(xiàn)代化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)完成，要考慮企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)需要，以此來(lái)制度有利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)所有制度的基礎(chǔ)，制度的制定也應(yīng)該遵循國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)該充分依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，這樣制定出來(lái)的是制度才有可行性，才能有利于在企業(yè)中執(zhí)行。
合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文第4篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量
一、引言
會(huì)計(jì)假設(shè)，也稱會(huì)計(jì)假定，是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢(shì)所作出的合乎邏輯的推斷。1922年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓最先提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，認(rèn)為如果沒(méi)有一定的假設(shè)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就不可能順利進(jìn)行。他提出了經(jīng)營(yíng)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)負(fù)債表恒等式、財(cái)務(wù)狀況與資產(chǎn)負(fù)債表、成本與賬面價(jià)值、應(yīng)計(jì)成本與收益、期后影響等假設(shè)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授(2002)提出，會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)該成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并聯(lián)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，將宏觀調(diào)控、會(huì)計(jì)主體、以貨幣為主要計(jì)量單位、市場(chǎng)價(jià)格或交換價(jià)格作為四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制作為三項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假定，并認(rèn)為后三項(xiàng)基本假定是補(bǔ)充性的基本假設(shè)。我國(guó)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后，會(huì)計(jì)環(huán)境正發(fā)生著巨大變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)正面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。
二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)及其所面臨的挑戰(zhàn)
(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 會(huì)計(jì)主體亦稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織實(shí)體。這個(gè)實(shí)體是有形的、相對(duì)穩(wěn)定的，從空間上界定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息提供對(duì)象的特定性和單一性。會(huì)計(jì)只為“這一個(gè)”會(huì)計(jì)主體記賬并編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，這個(gè)會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體相區(qū)別，而且還獨(dú)立于其業(yè)主之外。即不管會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是營(yíng)利性組織，還是非營(yíng)利性組織，也不論企業(yè)的組織形式是獨(dú)資、合伙還是公司的形式，會(huì)計(jì)反映的乃是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更不是業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體的彈性較大，既非限于一個(gè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，也不一定一個(gè)企業(yè)只能有一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體既可以擴(kuò)大至專業(yè)公司，-乃至由若干個(gè)企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組織起來(lái)的集團(tuán)公司，也可以是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位。一般來(lái)講，凡是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立編制會(huì)計(jì)報(bào)表的特定實(shí)體，都能構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。需要注意的是，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體肯定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定都是法律主體。獨(dú)資與合伙企業(yè)通常不具有法人資格，不是法律主體，因而不能獨(dú)立地具有權(quán)利能力和行為能力，即獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，在法律上仍是業(yè)主或合伙人的。但從會(huì)計(jì)上看，則必須將獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體對(duì)待。集團(tuán)公司是由若干個(gè)具有法人地位的企業(yè)或公司組成，但集團(tuán)公司本身可能是沒(méi)有法人地位的，在編制集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要把集團(tuán)公司視為―個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。具有法人資格的公司或企業(yè)同時(shí)也是會(huì)計(jì)主體。
IT技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更加便捷和緊密，為眾多企業(yè)聯(lián)合形成一個(gè)聯(lián)合體以更有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)，進(jìn)行交易活動(dòng)，從而完成單個(gè)企業(yè)不能完成的市場(chǎng)功能提供了可能。尤其是20世紀(jì)90年代以后虛擬公司的出現(xiàn)。突破了以往的空間概念，使現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于兩個(gè)空間。虛擬公司是一種為了適應(yīng)快速、多變的市場(chǎng)需求：制造商聯(lián)合供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客，共同、及時(shí)地開發(fā)、生產(chǎn)、銷售多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品的企業(yè)組織，是一個(gè)壽命與空間隨時(shí)間變化的松散聯(lián)盟，其實(shí)質(zhì)不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格；沒(méi)有固定的實(shí)物形態(tài)，也沒(méi)有確定的空間范圍，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)克服各個(gè)聯(lián)合公司之間的空間和時(shí)間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性，具有很大的不穩(wěn)定性。這使得會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。會(huì)計(jì)主體這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)信息披露的范圍和立場(chǎng)提供基本支持。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)。這一假設(shè)涵義有兩層涵義：一是各主體在可能預(yù)見的未來(lái)不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執(zhí)行現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括各項(xiàng)合同、各種既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，并無(wú)法確定其結(jié)束時(shí)間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)存在著競(jìng)爭(zhēng)，其經(jīng)營(yíng)的持續(xù)期間帶有不確定性而提出的。會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)的活動(dòng)規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)則為會(huì)計(jì)的正常活動(dòng)作出時(shí)間的規(guī)定。在這個(gè)假定前提下，會(huì)計(jì)主體所持有的資產(chǎn)，將按照預(yù)定目的，在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如約償還。持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假定前提為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多常見的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。正是在這一前提下，企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能一次全部計(jì)入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，要采取折舊的形式分期攤銷；在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用的發(fā)生與貨幣收付發(fā)生一定程度的分離時(shí)，企業(yè)不能以是否收付貨幣資金作為收入、費(fèi)用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，企業(yè)的資產(chǎn)才需要?jiǎng)澐譃榱鲃?dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債才需要?jiǎng)澐譃榱鲃?dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是以現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離、股權(quán)分散和規(guī)模性經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)為前提的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，是一種動(dòng)態(tài)的具有適應(yīng)能力的組織，其適時(shí)介入退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的根本前提――假定會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來(lái)不解散、終止。顯然，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不適用于虛擬企業(yè)。
(三)會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指會(huì)計(jì)所確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的是每一個(gè)經(jīng)營(yíng)期的活動(dòng)，而不是企業(yè)在其生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在此前提下，要將持續(xù)不斷的全部經(jīng)營(yíng)期間，人為地劃分為若干個(gè)相等的、較短的期間――月份、季度、半年、年度作為會(huì)計(jì)期間，定期歸集、確定每―會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和損益，確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益額，進(jìn)行結(jié)賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)告，將各期的會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳達(dá)給信息使用者。會(huì)計(jì)期間通常為一年，一年稱為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度既可以與日歷年度一致，也可以不一致。會(huì)計(jì)分期作為一項(xiàng)假設(shè)，實(shí)際上是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)大沖擊。首先，像“網(wǎng)絡(luò)公司”這種公司形式，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)其已不成立，對(duì)于一個(gè)本不夠長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間再進(jìn)行分期是沒(méi)有必要的。虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短暫性，使公歷年度的會(huì)計(jì)分期不再適合，人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔已無(wú)必要。據(jù)此，有的學(xué)者提出用“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)告。這樣可使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時(shí)有效地避免了跨期攤配時(shí)的人為調(diào)節(jié)等問(wèn)題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問(wèn)題，便于企業(yè)清算。其次，在電子商務(wù)時(shí)代，由于財(cái)務(wù)報(bào)告采
用實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，任何時(shí)候，會(huì)計(jì)信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束由報(bào)告企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告后才得到，這使得會(huì)計(jì)信息的加工和傳送成本已不再是重要問(wèn)題。為滿足管理需要，提供實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息成了會(huì)計(jì)信息加工處理上的首要目標(biāo)，人為地按月、年編制報(bào)表意義不大。另外，從投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求角度看，證券市場(chǎng)的投資者們往往需要迅速、及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對(duì)股票價(jià)值的快速變化及時(shí)做出反應(yīng)。傳統(tǒng)的每年各一次中期報(bào)告和年度報(bào)告，已逐漸不能滿足投資者對(duì)信息的需求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，內(nèi)部管理會(huì)計(jì)將向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展。就時(shí)間而言，不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，因此，會(huì)計(jì)分期應(yīng)以信息使用者的需要為基礎(chǔ)，而不能都統(tǒng)一以日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。
(四)貨幣計(jì)量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物。是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送自動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
貨幣計(jì)量只是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的一個(gè)階段。在使用貨幣計(jì)量時(shí)，必須附帶兩個(gè)假設(shè)：貨幣的幣值不變(或穩(wěn)定)；幣種的惟一性假設(shè)。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定的情況下，不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)的價(jià)值才具有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，才能計(jì)算確定其經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著虛擬企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，電子貨幣在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演了越來(lái)越重要的角色，無(wú)紙化趨勢(shì)將成為貨幣未來(lái)發(fā)展的一大主流，這將對(duì)以某種紙幣作為主要計(jì)量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。作為支付手段，電子貨幣加速了資金流動(dòng)，活躍了資本市場(chǎng)交易；與此同時(shí)，現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，使得幣值穩(wěn)定假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊。今日的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，甚至在一些國(guó)家的某時(shí)期貨幣價(jià)值發(fā)生急劇變化，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，急劇大幅度貶值，如東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這對(duì)貨幣計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。有的國(guó)家在幣值變化較大的情況下，已不得不采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、營(yíng)銷活動(dòng)、研究開發(fā)活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)都需要運(yùn)用高科技進(jìn)行管理。這就使得高智力人才在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用就越來(lái)越強(qiáng)化。因此，人才已成為企業(yè)最寶貴的財(cái)富。由于人才的這種特殊重要性，使得企業(yè)投資對(duì)象由原來(lái)的設(shè)備、廠房和資金轉(zhuǎn)向知識(shí)和智力上來(lái)。因此，人才成為2l世紀(jì)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)內(nèi)容。但是，人力資源作為新型的資產(chǎn)由于無(wú)法用貨幣計(jì)量而沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)，這將直接影響信息的有用性。其實(shí)企業(yè)還有不少難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)使用決策有參考價(jià)值的信息，如企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計(jì)量，這些都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。更有甚者，許多不能計(jì)量的資產(chǎn)恰好是許多新型公司增長(zhǎng)最快和最重要的部分。如近幾年來(lái)增長(zhǎng)很快的是服務(wù)業(yè)，但是這些公司許多最重要的資產(chǎn)，如品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒(méi)有得到反映。20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界受到來(lái)自學(xué)術(shù)界、國(guó)會(huì)、政府監(jiān)督部門以及會(huì)計(jì)職業(yè)界自身的強(qiáng)烈批評(píng)，批評(píng)的焦點(diǎn)在于：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有能夠提供有價(jià)值的信息，報(bào)告未能面向未來(lái)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。
三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重構(gòu)
(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)重構(gòu) 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體的外延已經(jīng)擴(kuò)展，其會(huì)計(jì)活動(dòng)空間范圍可以包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的虛擬企業(yè)等臨時(shí)性結(jié)盟組織。虛擬企業(yè)雖然其存續(xù)期可能很短，但有一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)將其確認(rèn)為是會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位時(shí)，仍然能夠和其他主體相對(duì)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外，并可據(jù)此反映其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損失等。因此，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未因網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而改變。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬公司、虛擬企業(yè)集團(tuán)以及虛擬公司聯(lián)盟也并不否定會(huì)計(jì)主體的存在。現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予會(huì)計(jì)主體假設(shè)的新含義。會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過(guò)去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀，使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會(huì)計(jì)主體。這一定義是將經(jīng)濟(jì)利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨(dú)立運(yùn)作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個(gè)部門明顯地有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，可直接視作會(huì)計(jì)主體。其二，對(duì)于存在著共同經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等，各企業(yè)之間也會(huì)存在不同的職能分工，如同單個(gè)不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而協(xié)調(diào)、高效地運(yùn)作，因而也可將其視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)重構(gòu) 根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下虛擬企業(yè)的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即根據(jù)虛擬企業(yè)的計(jì)劃存續(xù)時(shí)間(或條約規(guī)定的合作期限)組織相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。在即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長(zhǎng)短和用途來(lái)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，其資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽Ｌ摂M企業(yè)的收支在同一交易期間完成，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。此外，對(duì)所有會(huì)計(jì)要素均來(lái)自備成員方的虛擬企業(yè)，采用現(xiàn)行市價(jià)法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)更好地反映該網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟會(huì)計(jì)的狀況，因而更具有現(xiàn)實(shí)意義。信息時(shí)代將科學(xué)技術(shù)引入一個(gè)日新月異的新天地，受此影響，企業(yè)的兼并或分拆，資產(chǎn)重組或剝離變得愈加頻繁，已經(jīng)難以按傳統(tǒng)的假設(shè)，判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀，受到了來(lái)自許多動(dòng)蕩不定因素的挑戰(zhàn)。雖然持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)大多數(shù)企業(yè)是適用的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，企業(yè)面臨的將是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與部分終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存的復(fù)雜局面。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義應(yīng)有所拓展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體作出不同解釋。對(duì)于虛擬企業(yè)，可以借鑒以清算假設(shè)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原則、程序和方法，并在此基礎(chǔ)上研究以公允價(jià)值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量的可行性，以有利于加強(qiáng)虛擬主體的風(fēng)險(xiǎn)管理。
合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文第5篇
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
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