稅法的基本要素
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稅法的基本要素范文第1篇
稅法的構(gòu)成要素，是構(gòu)成稅法的必要因素，它們反映了稅收制度中的實(shí)質(zhì)，規(guī)范了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。稅法構(gòu)成要素分為實(shí)體法要素和程序法要素，實(shí)體法要素主要包括征納主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)和稅率等。 這些基本要素，是決定征稅主體能否征稅和納稅主體的納稅義務(wù)能否成立的必要條件，明確了由誰(shuí)納稅、對(duì)什么征稅和征收多少稅等這些稅收中的最基本，構(gòu)成了稅收制度的基本框架。
一個(gè)切實(shí)可行的遺產(chǎn)稅制度框架，是達(dá)到遺產(chǎn)稅征收的預(yù)期目的關(guān)鍵之一，因此本部分涉及到的問題是遺產(chǎn)稅法中的重點(diǎn)，同時(shí)也是難點(diǎn)。這些問題主要包括：（1）如何正確表述征稅客體范圍的問題。（2）如何確定征稅客體范圍。 哪些遺產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額，哪些遺產(chǎn)應(yīng)在扣除之列，如何把握某些特殊形式的遺產(chǎn)（如房屋，文物）等等。（3）如何確定免征額，這是最大的難點(diǎn)。絕大多數(shù)學(xué)者只是給出某個(gè)具體的免征額數(shù)值，而支持這個(gè)數(shù)值的理由卻幾乎沒有涉及到，也就是說(shuō)，我們不知道這個(gè)免征額的數(shù)值是怎么來(lái)的，為什么是這么一個(gè)具體的數(shù)值。 而個(gè)別涉及的，也只是泛泛而談，沒有實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的支持。稅率表的確定，與免征額的確定，存在相同的問題。 另外，遺產(chǎn)稅納稅人的問題也需要明確，尤其是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)在應(yīng)納稅額時(shí)的排列順序問題。
針對(duì)遺產(chǎn)稅課稅要素研究中的這些難點(diǎn)和不足，筆者根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，借鑒國(guó)外的遺產(chǎn)稅法有關(guān)規(guī)定，著重探討了以下問題：（1）認(rèn)為在表述征稅客體范圍時(shí)，應(yīng)以概括法加反列舉法為宜；（2）詳盡討論了征稅范圍，探討了不計(jì)入征稅遺產(chǎn)的范圍以及扣除項(xiàng)目，并闡述了理由；（3）了確定免征額的原則，并依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，確定了免征額的具體數(shù)值；同時(shí)也給出了確定稅率的原則，并提出了一個(gè)較為合理的稅率表方案。 總之，本部分試圖在充分論證的基礎(chǔ)上，以立法原則為指導(dǎo)，分別在納稅主體、征稅客體、免征額和稅率等具體課稅要素問題上給出一個(gè)明確而合理的方案。
（一）納稅主體
由于遺產(chǎn)稅是國(guó)際性的稅種，其納稅人的確定涉及到稅收管轄權(quán)的問題。根據(jù)國(guó)際稅法的慣例，稅收管轄權(quán)的確定，一般采取屬人、屬地相結(jié)合的原則。建議我國(guó)遺產(chǎn)稅法，也采用這一原則，先將納稅人首先區(qū)分為居民和非居民，再以來(lái)源地進(jìn)一步加以劃分，從而確定遺產(chǎn)稅稅收管轄權(quán)。具體到“對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅來(lái)源地的確定，一般以遺產(chǎn)或者贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)所在地為來(lái)源地，由該來(lái)源地國(guó)行使稅收管轄權(quán)”。[1] 因此建議規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)公民死亡時(shí)在境內(nèi)、境外的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅；對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人（包括無(wú)國(guó)籍人）死亡時(shí)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。
稅法的基本要素范文第2篇
關(guān)鍵詞：“卓越計(jì)劃”；稅法課程；教學(xué)改革
中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）14013101
2010年教育部啟動(dòng)實(shí)施的“卓越工程師教育培養(yǎng)計(jì)劃”（“卓越計(jì)劃”）是為貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》而提出的高等教育重大改革計(jì)劃，旨在以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持教育要“面向現(xiàn)代化，面向世界，面向未來(lái)”的教育理念，培養(yǎng)卓越后備人才。雖然目前財(cái)經(jīng)類專業(yè)沒有在國(guó)家的卓越計(jì)劃里，但是“卓越計(jì)劃”的核心理念也同樣適用?！白吭接?jì)劃”就是致力于提升學(xué)生在專業(yè)領(lǐng)域各方面的素質(zhì)和能力，而課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)環(huán)節(jié)是人才培養(yǎng)的基本要素，是能否培養(yǎng)出卓越人才的關(guān)鍵。如何提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)卓越創(chuàng)新型人才是稅法課程教師值得深思的一個(gè)問題。
1 當(dāng)前稅法課程教學(xué)中存在的問題
1.1 稅法變動(dòng)頻繁，教材更新滯后
教材內(nèi)容能否跟上時(shí)代的步伐關(guān)系到人才培養(yǎng)的質(zhì)量。但是，由于我國(guó)稅收法規(guī)的時(shí)效性強(qiáng)，政策更新速度快，導(dǎo)致稅法教材極易過時(shí)，其內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行法規(guī)。例如：2011年國(guó)家稅收法律中一個(gè)很重要的變化，從2011年9月1日起個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，但為保證在新學(xué)期開學(xué)前取得課本，高校訂書一般是在前一學(xué)期下單，因此，在2011年的教學(xué)中使用的教材中幾乎沒有按新的條例來(lái)編寫。
1.2 教學(xué)方法及教學(xué)手段落后
稅法課程在教學(xué)方法與教學(xué)手段方面雖有一定程度的改進(jìn)，但是在教學(xué)方法上基本還是以教材為中心，以教師傳授為主的“填鴨式”傳授模式。在教學(xué)手段上,不少教師還是采用傳統(tǒng)的黑板加粉筆，雖然也運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，還只停留在演示文稿的使用上。因此，單調(diào)的教學(xué)方法及教學(xué)手段使學(xué)生的主動(dòng)性很難調(diào)動(dòng)起來(lái)，《稅法》成了“睡法”，很不利于學(xué)生個(gè)性的發(fā)展及創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
1.3 課程教學(xué)重理論、輕實(shí)踐
稅法課程教學(xué)一直存在著重理論、輕實(shí)踐，重知識(shí)、輕能力的傾向。這在一定程度上導(dǎo)致理論與實(shí)踐脫節(jié)，學(xué)生動(dòng)手能力不強(qiáng)。雖然也有一些高校嘗試運(yùn)用各種課堂實(shí)踐方法，如到校內(nèi)外實(shí)習(xí)基地學(xué)習(xí)、下企業(yè)參觀考察等，但總體來(lái)說(shuō)受經(jīng)費(fèi)、教師個(gè)人的責(zé)任心等因素的影響，實(shí)踐教學(xué)得不到很好的保障。
1.4 缺乏培養(yǎng)卓越人才的師資隊(duì)伍
哈佛大學(xué)前校長(zhǎng)科南特曾深刻指出：“大學(xué)的榮譽(yù)不在于它的校舍和人數(shù),而在于它一代教師的質(zhì)量。一個(gè)學(xué)校要站得住，教師一定要出色?！币虼私⒁恢Ц咚?、高素質(zhì)的師資是“卓越計(jì)劃”的成功與否的關(guān)鍵。稅法是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，需要的是具備豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的教師，憑借授課教師豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，借助于案例等手段把稅法的基本理論融于其中，以加深學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和應(yīng)用。然而目前我國(guó)高校稅法教師多是畢業(yè)后直接任教，相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，所以多數(shù)流于照本宣科。
2 基于“卓越計(jì)劃”的稅法課程改革
2.1 選擇時(shí)效性強(qiáng)的教材
在教材選擇上應(yīng)盡量選擇近期出版的教材，或者學(xué)校組織教師自編教材，將最新稅法知識(shí)與政策動(dòng)向及時(shí)寫入教材，更新教材編寫方法，將教學(xué)做融于一體的教學(xué)理念體現(xiàn)到教材中，建立項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)的教材體系，增強(qiáng)教材對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)性，方便學(xué)生預(yù)習(xí)復(fù)習(xí)，從而有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。教學(xué)中，可將注會(huì)教材或注稅教材作為參考，因?yàn)樽?huì)和注稅教材更新快，時(shí)效性強(qiáng)，且有大量的時(shí)新案例，對(duì)教與學(xué)都有一定的幫助。
2.2 創(chuàng)新教學(xué)方法及教學(xué)手段
稅法是一門理論性和應(yīng)用性都很強(qiáng)的課程，在教學(xué)中教師應(yīng)注意使用啟發(fā)性教學(xué)。啟發(fā)式教學(xué)可以改變傳統(tǒng)的教學(xué)方法，改變教師滿堂灌、學(xué)生忙于記筆記的傳統(tǒng)教學(xué)方式，讓學(xué)生積極參與到知識(shí)的傳授過程中來(lái)，變被動(dòng)的接受知識(shí)為主動(dòng)的學(xué)習(xí)知識(shí)。比如在講授個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)，教師可以結(jié)合自己收入的納稅情況來(lái)舉例，提高學(xué)生對(duì)個(gè)人所得稅的學(xué)習(xí)興趣。在講授增值稅法時(shí)，可以通過引入我國(guó)近年來(lái)發(fā)生的幾起重大虛開增值稅專用發(fā)票刑事犯罪案件，引發(fā)學(xué)生對(duì)我國(guó)增值稅制度的探究欲望。另外，在教學(xué)中教師可采用板書、多媒體演示、課堂小測(cè)試、重點(diǎn)問題課堂討論等豐富多樣的課堂教學(xué)模式，能夠增強(qiáng)學(xué)生在課
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堂上的積極性，大大地提高課堂效率。實(shí)踐證明，教學(xué)手段從單一滿堂灌形式向多樣化傳授方式發(fā)展，可提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)效果。
2.3 加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)
實(shí)施“卓越計(jì)劃”的目標(biāo)是克服我國(guó)目前嚴(yán)重的理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，改革現(xiàn)有的人才培養(yǎng)模式，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)學(xué)校學(xué)習(xí)與校外實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，真正使學(xué)生的知識(shí)、能力、素質(zhì)能夠有機(jī)協(xié)調(diào)地發(fā)展，從而培養(yǎng)造就創(chuàng)新能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要人才。針對(duì)稅法課程的特點(diǎn)，教學(xué)中可通過以下環(huán)節(jié)要加大實(shí)踐教學(xué)：首先，加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)。按照稅收征管的流程，讓學(xué)生模擬稅收征管的實(shí)踐操作，如模擬納稅申報(bào)等實(shí)務(wù)工作。其次，加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，請(qǐng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師、財(cái)稅基層干部等專業(yè)資深人士來(lái)學(xué)校作各種講座，以利于學(xué)生掌握最新的稅法法規(guī)政策，追蹤最新的稅法前沿知識(shí)。另外，也可由教師帶隊(duì)讓學(xué)生到企業(yè)實(shí)地參觀考察，熟悉納稅業(yè)務(wù)的全部流程，從而克服理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題。
2.4 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)
要培養(yǎng)高素質(zhì)的卓越創(chuàng)新人才，加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)至關(guān)重要。首先，為了培養(yǎng)具備豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的稅法教師，學(xué)?？梢越M織教師報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師或安排教師下企業(yè)從事報(bào)稅工作，定期參加稅務(wù)部門安排的培訓(xùn)。另外，教師也可以到企業(yè)鍛煉，熟練稅收實(shí)務(wù)操作方法，接受前沿最新專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，不斷積累豐富的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
3 結(jié)語(yǔ)
培養(yǎng)卓越創(chuàng)新型人才是當(dāng)前我國(guó)高等教育面臨的一項(xiàng)重大課題，對(duì)所有學(xué)校而言都是一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程。抓住“卓越計(jì)劃”這一契機(jī)，構(gòu)建能夠體現(xiàn)承載學(xué)生素質(zhì)與能力的課程體系，對(duì)現(xiàn)有課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法進(jìn)行相應(yīng)改革，使學(xué)生的能力和素質(zhì)得到全面提高，是每一位教師值得深思的問題。
參考文獻(xiàn)
稅法的基本要素范文第3篇
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離；協(xié)調(diào)
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）08-0140-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開放的深入進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都扮演著越來(lái)越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，降低遵守稅法的成本和財(cái)務(wù)核算成本，有必要分析和研究?jī)烧叩年P(guān)系，以便更好地將會(huì)計(jì)和稅法結(jié)合起來(lái)。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過對(duì)企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)
稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是按稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，并對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中。
2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性
按照稅法的規(guī)定，對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這種影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
1.核算對(duì)象和目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國(guó)家有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容，目的是為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供納稅信息，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅款，同時(shí)，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.核算依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算依據(jù)，會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定彈性，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會(huì)計(jì)方法，這往往導(dǎo)致對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)金額并做出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。
3.核算基礎(chǔ)不同
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計(jì)收益和費(fèi)用，將某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用相配比，反映該期間的經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)，一般不允許企業(yè)對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。
4.核算原則不同
一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，例如，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)恪守歷史成本原則。二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)需采用主觀估計(jì)方法，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。
5.基本要素不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，為了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，對(duì)各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類。稅務(wù)會(huì)計(jì)有五個(gè)要素，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的概念，即稅法對(duì)于收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。
二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離及協(xié)調(diào)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足于微觀層次，真實(shí)、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)立足宏觀層次，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅費(fèi)，二者在各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和導(dǎo)向不同，且我國(guó)的稅法很難與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融合，因此在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因
1.順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律
在改革開放之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一，我國(guó)采用財(cái)稅合一型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別加大，二者相分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
2.有助于完善中國(guó)稅制及稅收征管
我國(guó)正處于改革開放的深入時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，有助于完善中國(guó)稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。
3.有助于建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保證會(huì)計(jì)核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使企業(yè)在遵循新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督作用，提供真實(shí)、客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會(huì)產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財(cái)務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自目標(biāo)，在分離的同時(shí)，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能使國(guó)家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對(duì)企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
為了使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。
⒈完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建
改革和完善稅制，借鑒國(guó)際慣例，使稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
⒉加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息方面的溝通
首先，會(huì)計(jì)通過披露真實(shí)有效的信息來(lái)配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，督促企業(yè)及時(shí)、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會(huì)群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
⒊統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
稅法的基本要素范文第4篇
[關(guān)鍵詞]遺產(chǎn)稅；必要性；稅制要素
[中圖分類號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0117-02
1遺產(chǎn)稅的基本概念
1.1遺產(chǎn)稅的內(nèi)涵
所謂遺產(chǎn)稅，通常含義是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世以后，以其死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的稅。繼承稅是和遺產(chǎn)稅分不開的一個(gè)概念，它是指以財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的稅。許多國(guó)家的遺產(chǎn)稅和繼承稅是互稱的，甚至將兩者通稱為“死亡稅”。但是遺產(chǎn)稅和繼承稅并不是一回事。前者是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征，納稅主體就一個(gè)；繼承稅則是對(duì)各個(gè)財(cái)產(chǎn)繼承人所分得的遺產(chǎn)課征，納稅主體可能不止一個(gè)，甚至是多個(gè)。正因?yàn)槿绱?，前者可被稱為“總遺產(chǎn)稅”，后者則可被稱為“分遺產(chǎn)稅”。
1.2遺產(chǎn)稅的稅制分類
遺產(chǎn)稅稅制可按納稅義務(wù)人不同分為以下三種：
（1）總遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世之后遺留的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后將稅后遺產(chǎn)分配給繼承人或受遺贈(zèng)人的制度，即“先稅后分”。此種稅制以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。一般設(shè)有起征點(diǎn)，并采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。
（2）分遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制也稱繼承稅制，是對(duì)各繼承人取得的遺產(chǎn)征稅，即在財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世之后，先將其遺產(chǎn)分配給各個(gè)繼承人，然后對(duì)繼承人分得的遺產(chǎn)分別征稅的制度，即“先分后稅”。此種稅制以財(cái)產(chǎn)繼承人為納稅義務(wù)人，一般采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平的高低與繼承人同被繼承人之間的親疏關(guān)系有關(guān)。
（3）總分遺產(chǎn)稅制?？偡诌z產(chǎn)稅制也稱為混合遺產(chǎn)稅制，其遺產(chǎn)處理方式為“先稅后分再稅”。它把對(duì)遺產(chǎn)的課稅分作兩次征收，先對(duì)被繼承人所遺留的遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)，再就各繼承人所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征一次繼承稅。其納稅義務(wù)人兼具上述兩種稅制的納稅人。
此種稅制先課征一次遺產(chǎn)稅，能從源頭上控制稅源，防止偷稅漏稅，使國(guó)家的遺產(chǎn)稅收入得到保證，再根據(jù)不同的親疏關(guān)系，對(duì)繼承人有區(qū)別地課征一次繼承稅，使稅收的公平原則得到落實(shí)。但是此種稅制有雙重征稅之嫌，也違反了稅收的便利原則。
1.3遺產(chǎn)稅的性質(zhì)
（1）遺產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅。按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類，稅收可以分為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅。從性質(zhì)上看，遺產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人所遺留的財(cái)產(chǎn)的課征，因此世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)把遺產(chǎn)稅歸入財(cái)產(chǎn)稅這一類。
（2）遺產(chǎn)稅是一種直接稅。根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁于他人，而由納稅人直接承擔(dān)的稅種；間接稅是指稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，負(fù)稅人并不負(fù)法定納稅義務(wù)的稅種。遺產(chǎn)稅需要納稅主體直接承擔(dān)稅負(fù)，不可轉(zhuǎn)嫁，因此為直接稅。
2我國(guó)遺產(chǎn)稅制的主要稅制要素
稅收制度的主要內(nèi)容和存在形式是稅法?！耙欢愐环ā保坎慷惙ǖ木唧w內(nèi)容都不同，但是都是由一些必不可少的基本要素構(gòu)成，這些要素就是稅制構(gòu)成要素。以下是對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開征后的稅制構(gòu)成要素進(jìn)行的設(shè)想。
2.1納稅主體（納稅人）
納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人和法人。納稅人的確定應(yīng)堅(jiān)持以便于征管為原則。我國(guó)的納稅義務(wù)人的規(guī)定可以分為以下三種情況：繼承是按照遺囑繼承的，遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人為納稅人；如果沒有按遺囑繼承，而是按法定繼承，則法定繼承人就是納稅義務(wù)人；如果沒有遺囑執(zhí)行人、繼承人和受遺贈(zèng)人的，則由法院指定遺產(chǎn)管理人，以存有或?qū)嶋H控制遺產(chǎn)的人為遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。我國(guó)在適用總遺產(chǎn)稅制的時(shí)候，應(yīng)該規(guī)定繼承人或受遺贈(zèng)人為納稅人，遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人可作為扣繳義務(wù)人的身份參與到遺產(chǎn)稅的征收中。
2.2征稅對(duì)象
征稅對(duì)象是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，說(shuō)明了國(guó)家對(duì)什么征稅。遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后所遺留的全部財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利三類。原則上，我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)以被繼承人死亡時(shí)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，我國(guó)《繼承法》第3條就對(duì)遺產(chǎn)作了法律上的明確規(guī)定。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)新出現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)形式，如不能在原法律條文中明示，就應(yīng)該出臺(tái)新的補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更新，以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，做到與時(shí)俱進(jìn)。
2.3扣除項(xiàng)目和起征點(diǎn)
遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目指依法可以從遺產(chǎn)總額中扣除的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目金額。設(shè)置扣除項(xiàng)目是出于公平、效率和國(guó)情方面的考慮。遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目通常包括：遺產(chǎn)管理費(fèi)用、喪葬費(fèi)用、未清償?shù)亩悇?wù)及債務(wù)扣除、共同居住而不可分割的住房及基本生活費(fèi)用扣除以及用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)等。我國(guó)開征遺產(chǎn)稅之后的扣除項(xiàng)目也應(yīng)包含上述幾種。
各國(guó)的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)各不相同，但都保持在一個(gè)較高的水平，凸顯了促進(jìn)社會(huì)公平的政策目標(biāo)。就我國(guó)而言，設(shè)置起征點(diǎn)要慎重考慮研究，根據(jù)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的起征額度，以保證社會(huì)公平，從而讓遺產(chǎn)稅的開征真正起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。
2.4稅率
稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是計(jì)算稅額的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。法定稅率主要有三類：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。世界上多數(shù)開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家采用的是超額累進(jìn)稅率。根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民的思想意識(shí)水平，我國(guó)在開征遺產(chǎn)稅時(shí)也應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。我國(guó)若開征遺產(chǎn)稅，在設(shè)定時(shí)應(yīng)使遺產(chǎn)稅率略高于個(gè)人所得稅，過高的話會(huì)強(qiáng)化納稅人的抵觸情緒，使其揮霍財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富流失；稅率也不宜過低，否則將起不到調(diào)節(jié)作用。
3我國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨的困境及對(duì)策分析
3.1個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息難以獲得
開征遺產(chǎn)稅能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配，而通過開征遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入的重要前提就是個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息記錄真實(shí)可靠。目前現(xiàn)行的有關(guān)收入申報(bào)的規(guī)定，申報(bào)主體僅限于黨政機(jī)關(guān)縣（處）級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部，且僅僅對(duì)其合法收入進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于灰色收入則缺乏有效監(jiān)管。而對(duì)于公民申報(bào)財(cái)產(chǎn)時(shí)，也僅僅是申報(bào)其全部收入中的明示收入，而這只是全部收入中的一小部分。雖然我國(guó)已實(shí)行個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶實(shí)名制，但是由于在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)的各種管理不規(guī)范等原因，該制度也存在許多不完善的問題，無(wú)法真正有效監(jiān)控個(gè)人資金。
遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)，因此，合理界定遺留財(cái)產(chǎn)范圍是開征遺產(chǎn)稅的關(guān)鍵之一。目前我國(guó)還未建立合理完善的個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，因此公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況仍無(wú)法準(zhǔn)確掌握，這將會(huì)嚴(yán)重阻礙遺產(chǎn)稅的順利開征，因而有必要盡快完善上述制度。從建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制來(lái)看，美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度值得我國(guó)參考：在美國(guó)每個(gè)公民都有一個(gè)個(gè)人賬號(hào)，所有的個(gè)人收支，包括納稅，都從這個(gè)賬號(hào)上反映，而且嚴(yán)格限制現(xiàn)金的自由流動(dòng)，這就能從根本上反映每個(gè)公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況，通過這項(xiàng)制度，政府可以有效監(jiān)控個(gè)人財(cái)務(wù)情況，并了解個(gè)人的信用狀況。我國(guó)可以根據(jù)這一制度，結(jié)合實(shí)際，以居民身份證號(hào)碼作為公民唯一的納稅號(hào)碼，明確該號(hào)碼的使用范圍和管理細(xì)則，使公民的所有收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況都能計(jì)入此賬號(hào)中，從而系統(tǒng)監(jiān)控納稅主體的經(jīng)濟(jì)情況，獲得個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息。
3.2來(lái)自遺產(chǎn)稅納稅人方面的阻力
遺產(chǎn)稅作為一個(gè)古老的稅種，卻并不為我國(guó)公民所熟知。有相當(dāng)部分的人認(rèn)為每個(gè)人都需要繳納遺產(chǎn)稅，個(gè)人所有遺產(chǎn)都要納稅，因此對(duì)開征遺產(chǎn)稅有抵觸情緒，加上傳統(tǒng)觀念的影響，人們普遍認(rèn)為個(gè)人生前努力工作積累的財(cái)富，不光是為了改善個(gè)人生活，更是為了留給后代，因此難以理解和接受遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅有較高的起征點(diǎn)，因此其適用人群將只占我國(guó)總?cè)丝诘囊恍〔糠?，但是遺產(chǎn)稅能否順利開征則取決于絕大多數(shù)公民的態(tài)度。
為了使遺產(chǎn)稅能在我國(guó)順利開征，政府可以從以下兩個(gè)方面入手。首先，加大遺產(chǎn)稅的輿論宣傳，以消除我國(guó)公民對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，為遺產(chǎn)稅的開征營(yíng)造一個(gè)寬松的社會(huì)環(huán)境。國(guó)家可以充分利用大眾媒體來(lái)普及遺產(chǎn)稅知識(shí)，讓公眾對(duì)遺產(chǎn)稅制度的功能有充分的了解，明白開征遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，進(jìn)而使遺產(chǎn)稅制度獲得全社會(huì)的認(rèn)同，最終保證遺產(chǎn)稅的順利開征；其次，加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳，強(qiáng)化我國(guó)公民的納稅意識(shí)?？山梃b國(guó)外做法，構(gòu)建獎(jiǎng)懲分明的納稅機(jī)制，采取激勵(lì)措施，使人們有主動(dòng)納稅的意識(shí)，并逐步建立稅收信用評(píng)級(jí)體系，將公民納稅表現(xiàn)與個(gè)人工作升遷、銀行貸款等其他社會(huì)活動(dòng)相聯(lián)系，從而對(duì)納稅人形成一定程度的制約，為遺產(chǎn)稅開征創(chuàng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境。
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稅法的基本要素范文第5篇
摘要：文章從資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求出發(fā)，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力存在的制度化思維、職業(yè)道德異化等問題，提出了完善會(huì)計(jì)制度、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系等思路。
一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問題
會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)信息需求以及與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求是：經(jīng)濟(jì)全球化要求我國(guó)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性；資本市場(chǎng)的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者提供高質(zhì)量的決策信息；全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，要求會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制提供信息。這一切都需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作后盾，而與此形成鮮明對(duì)比的是我國(guó)會(huì)計(jì)教育觀念陳舊，會(huì)計(jì)人員道德決策能力不足，會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。
1.會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會(huì)計(jì)思維“制度化”的反差。盡管各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)規(guī)范的表現(xiàn)形式也不同，如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)劃（會(huì)計(jì)制度）等。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界各國(guó)紛紛協(xié)調(diào)各自的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基調(diào)的會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)非常明顯。如歐盟成立后法國(guó)也在改變自己的會(huì)計(jì)立場(chǎng)，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再如東南亞金融危機(jī)之后，日本和韓國(guó)或迫于美國(guó)的壓力，或出于加強(qiáng)同國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織合作的需要，先后改組了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上盡可能地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。會(huì)計(jì)國(guó)際化不但要有一套和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的具有獨(dú)立判斷能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的，但在技術(shù)層面，準(zhǔn)則又不同于制度，它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則，需要職業(yè)判斷；而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過程，勿需職業(yè)判斷。葛家澍教授對(duì)此解釋得很清楚：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問題，即如何選擇計(jì)量屬性。確認(rèn)和計(jì)量稱作會(huì)計(jì)決策，而記錄和報(bào)告則是把決策付諸實(shí)踐的過程?！闭驹跍?zhǔn)則的角度，確認(rèn)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)歸屬，計(jì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的屬性，必須在準(zhǔn)則中予以明確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬和計(jì)量屬性明確后，記錄和報(bào)告則是順理成章的，勿需再作具體規(guī)范，這一思想和西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和思維習(xí)慣是不謀而合的。而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式，會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。我國(guó)當(dāng)前以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的“雙軌制”會(huì)計(jì)規(guī)范形式，既考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，又照顧了會(huì)計(jì)人員這一思維習(xí)慣。由此可見我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)同發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，以及我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的任重道遠(yuǎn)。值得一提的是，稅法在我國(guó)會(huì)計(jì)人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)職能合一，再加上會(huì)計(jì)學(xué)教科書常常以稅法之規(guī)定作為會(huì)計(jì)分錄示例，相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限模糊不清。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)不問應(yīng)收賬款的質(zhì)量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準(zhǔn)備”就是很好的例證。殊不知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度如果也像稅法一樣，對(duì)諸如“壞賬準(zhǔn)備”規(guī)定一個(gè)具體的提取比例的話，是有悖于其對(duì)會(huì)計(jì)核算只作“原則性”規(guī)定的基本精神。
2.會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，“決策有用學(xué)觀”逐漸取代“受托責(zé)任觀”成為一種主流的會(huì)計(jì)觀念。出于為投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一直在致力于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，但會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會(huì)計(jì)政策”而造成；二是非制度性失真即由會(huì)計(jì)造假，或?qū)?huì)計(jì)政策誤解或適用不當(dāng)造成。由此可以得出結(jié)論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會(huì)計(jì)判斷，尤其是和道德判斷相關(guān)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，在這些數(shù)字背后代表的是不同的經(jīng)濟(jì)利益，即具有經(jīng)濟(jì)后果，受托者常常通過歪曲會(huì)計(jì)信息而謀利。在委托關(guān)系中，“會(huì)計(jì)人”表面上是受雇于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，實(shí)則受托于企業(yè)外部的所有者。委托人之所以要通過企業(yè)管理當(dāng)局雇用會(huì)計(jì)人員，是考核受托人“受托責(zé)任”的需要，更是其通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用作出正確的投資決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要。但“會(huì)計(jì)人”常常屈從于管理當(dāng)局的壓力，甚至和管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益，會(huì)計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會(huì)計(jì)人員的道德判斷能力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也難以健康發(fā)展。
3.會(huì)計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用越來(lái)越強(qiáng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！币虼?，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源能不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)其收益的判斷。當(dāng)然，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范下，無(wú)形資產(chǎn)是以其交易的“歷史成本”予以確認(rèn)的，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際上是不需要職業(yè)判斷的。但是，無(wú)形資產(chǎn)的“再確認(rèn)”，即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在期末會(huì)計(jì)報(bào)告中的重新表述就沒有這么簡(jiǎn)單了。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已貶損而不提“減值準(zhǔn)備”，或無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)收益能力而不注銷，在很大程度上是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒有能力對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益能力作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。信息技術(shù)的發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加快，既為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，又加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)?；跁?huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息中樞，其信息量通常占整個(gè)企業(yè)全部信息量的70%以上，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗息息相關(guān)。1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等贊助成立的“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFFR）下屬的專門研究?jī)?nèi)部控制問題的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）開創(chuàng)性的提出了“內(nèi)部控制———整體框架”概念，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之一。隨后，世界各國(guó)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)組織紛紛仿效COSO“內(nèi)部控制———整體框架”制定各自的內(nèi)部控制規(guī)范或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見稿），出于操作上的可行性以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)考慮，沒有采納COSO內(nèi)部控制整體框架。從總體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，參與意識(shí)不強(qiáng)，還不具備為企業(yè)內(nèi)部提供完整的決策信息的能力。
二、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾條思路
1.更新會(huì)計(jì)教育理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，具有創(chuàng)新能力的會(huì)計(jì)人才，可以具體表達(dá)為具有較深的理論功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及資本市場(chǎng)的發(fā)育和投資者的成熟，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)國(guó)際化需要會(huì)計(jì)教育理念的國(guó)際化，目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范是以準(zhǔn)則形式為導(dǎo)向的，所以會(huì)計(jì)教育也應(yīng)順應(yīng)這一變化，改變按會(huì)計(jì)制度安排教材內(nèi)容的體例和孤立的會(huì)計(jì)分錄示例的形式，借助教學(xué)案例把會(huì)計(jì)理念、教育思想、會(huì)計(jì)判斷的過程完整的表達(dá)出來(lái)。“會(huì)計(jì)人”既聽命于管理當(dāng)局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭(zhēng)的漩渦之中，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所倡導(dǎo)的：會(huì)計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，惟有道德決策能力才能發(fā)揮作用。有鑒于此，世界上許多國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視，大都以成文的形式，來(lái)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過職業(yè)道德案例，傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，喚起會(huì)計(jì)職業(yè)界道德意識(shí)的覺醒。
