財政收入和稅收收入區別

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財政收入和稅收收入區別范文第1篇

【關鍵詞】稅收國家 預算國家 轉型

一、稅收國家與預算國家的概述

“稅收國家”的概念最早由經濟學家熊彼特提出，用來指由公眾稅收養活的現代國家，區別于中世紀西歐那些依靠國王自有領地收入的封建國家即領地國家。我國著名學者王紹光對此認為，稅收國家是這樣一個國家，中央政府及下級政府在全國范圍內用稅收的方式來汲取財力，更重要的是，國家的財政收入主要來源于私人部門的財富，這使得稅收國家的財政收入高度依賴于私人財富。稅收國家作為國家的一種形態，著重強調了稅收收入在國家財政收入體系中的重要地位與作用。從這種意義上來講，稅收奠定了國家存在的經濟基礎。

“預算國家”是王紹光率先提出的概念，按照他的觀點，預算國家指的是“擁有現代預算制度的國家”?，F代預算，“必須是經法定程序批準的、政府機關在一定時期的財政收支計劃。它不僅僅是財政數據的記錄、匯集、估算和匯報，而是一個計劃。這個計劃必須由行政首腦準備與提交；它必須是全面的、有清晰分類的、統一的、準確的、嚴密的、有時效的、有約束力的；它必須經代議機構批準與授權后方可實施，并公之于眾”。

相對于稅收國家，預算國家以一種全新的方式更理性、更負責地治理國家。

二、我國從稅收國家向預算國家轉型的原因

無論什么性質的國家，其活動都離不開財政支出。國家機器的運轉需要資金，制定政策實質上是在分配資金，實施政策也需要資金保障?？傊?，沒有資金什么活動都不能展開。從這個意義上看，如何籌集資金并進行支出固然是一個財政問題，但更是一個國家治理問題。毫不夸張地說，一個國家的治理能力在很大程度上取決于它的預算能力。因此，改變國家取錢、分錢和用錢的方式，就能在很大程度上改變國家做事的方式，改變國家的治理方式。

從國家形態來看，稅收國家是建立在國家通過稅收活動建立起強大的財政汲取能力的基礎之上。正因如此，從而導致國家對稅收活動的依賴性，使稅收成為國家存在的重要經濟基礎。由于稅收活動本身所存在的缺陷和稅收手段的有限性，過度依賴稅收手段就會造成國家面臨許多問題。

首先，由于任何稅收對于納稅人來講都是一種經濟負擔，因此如果過分強調國家對稅收的依賴性而片面追求稅收收入的增長，就會加重納稅人的稅收負擔，影響納稅人從事生產、消費等活動的積極性，進而影響到國民經濟的穩定發展。根據拉弗曲線的描述，政府的稅收收入與納稅人的稅收負擔之間應該有一個合理的比率。在這個合理的范圍之內，稅收收入隨著稅率的上升而增長。而一旦超過了這個合理范圍，稅收收入不但不會增長反而還會下降。

其次，在稅收國家中以稅收的高速增長為前提而導致政府大幅度提高社會福利開支，使得西方所謂的“福利國家”用于福利的支出快速增長，國家福利支出數額巨大。據統計，在西方國家中，福利支出一般要占到政府總支出的三分之一以上。由于福利政策涉及到了執政者執政地位的問題，因而福利政策一旦出臺就容易變成剛性的社會政策。故當經濟處于上升期時，這種增長的福利開支一般不會造成嚴重的社會公共開支問題，但當一味增長的福利開支超出了經濟增長和政府收入增長的限度，社會福利所帶來的巨大開支就會給政府財政帶來巨大的壓力，導致國家財政支付困難。

第三，稅收國家面臨“財政幻覺”所導致的政府擴張和政府的低效率。意大利財政學家普維亞尼認為，為達到提供統治階級希望提供的產品、服務或籌措資金等目標，統治集團總是盡力使納稅人覺得所承受的負擔比實際的負擔要輕，使受益人覺得供給他們的公共商品和服務的價值比實際的價值要大，這就是財政幻覺。稅收和財政支出的各種制度如此組織起來以創造這種幻覺。在這種幻覺下，國家可能會對外提高稅率增加稅收收入以及降低社會公共物品和公共服務，同時在內部效應或內部性的驅使下，追求職位的提升、工資薪金的增長等。此時，帕金森定理所描述的情況就必然會出現，即政府機構擴大，政府工作人員膨脹化，從而導致政府開支的巨大增長。再加上政府公共物品供給過程中定價機制不完善、缺乏競爭機制和有效監督機制、缺少追求利潤的動機等因素，導致了政府公共物品供給的低效率。

三、結論

綜上所述，在稅收國家中，由于過分強調了稅收在國家中的重要地位，所以它在給國家帶來重大利益的同時，也帶來了嚴重的負面影響。因此，為了減少這種負面的影響，避免政府失敗，除了進行政治制度的改革之外，還必須進行財政改革。一方面，必須對財政收入特別是稅收收入進行合理的限制。在保證國家合理需要的前提下，限制政府稅收收入的上限，以防止政府過度征稅對國民經濟造成嚴重的損害。這種限制也有利于消除財政幻覺中的稅收幻覺，以確保國家宏觀經濟的正常運行，防止政府過度擴張及行為的發生。另一方面，更為重要的就是要對財政支出進行嚴格的約束與控制。針對現實中政府機構膨脹、政府支出擴大、政府效率降低、嚴重等問題，通過嚴格約束政府財政行為從而達到約束政府行為的目的。無論是財政收入還是財政支出，最為重要的內容還是要圍繞著財政預算來進行。通過建立科學完善的財政預算制度，確立預算在財政活動中的中心地位，從而達到用預算來控制政府財政活動的目的。

參考文獻：

[1]王紹光.從稅收國家到預算國家[J].讀書，2012.

財政收入和稅收收入區別范文第2篇

【關鍵詞】預算增收 結構性減稅 稅收改革

一、結構性減稅的概念及其效果

結構性減稅的效應有：優化稅收收入結構；增加居民可支配收入，刺激居民消費，擴大內需；降低企業成本，促進企業投資，擴大生產；通過出口退稅擴大出口，增強本國商品的國際競爭力；減免農業稅以減輕農民負擔，推進社會主義新農村建設；給納稅人一定的心理效應，提高其勞動積極性，擴大就業，有利于維護社會穩定。減稅在短期內會一定程度上減少國家財政收入，但長期來看，減稅的效應會為經濟發展提供充足的源動力，促進經濟持續良性增長。

在稅收收入占GDP比重較高的時候，實行結構性減稅的效果較好。由于稅收負擔統計口徑的因素，在計算我國稅收負擔時，不僅要計算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社保基金、土地出讓金、國有企業上繳利潤收入、財政專戶管理的其他收入和地方其他收費等計算在內，由此計算出的我國稅收負擔占GDP的比重反而高出一般發展中國家的稅負水平，甚至會超過一些發達國家的總體稅負水平，和其他國家相比，我國的稅收負擔水平偏高。

二、結構性減稅的主要內容和具體措施

（1）實施增值稅改革。落實增值稅改革是結構性減稅的重點內容。增值稅對企業的發展壯大、增強企業競爭力有明顯影響。從2004年起，我國開始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業基地、中部六省26個城市、內蒙古部分地區和因汶川地震嚴重受災地區進行增值稅轉型改革試驗；2009年1月1日開始在全國范圍內全面推行增值稅改革，改革的內容主要有：在維持現行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國范圍內的增值稅一般納稅人抵扣其新購進（包括受捐贈、實物投資）或自制（含改擴建、安裝）固定資產所含的進項稅額；進口設備的增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策不再執行。

（2）成品油稅費改革。2009年1月1日開始，我國開始正式實施成品油消費稅改革，較大幅度地提高了成品油消費稅單位稅額，航空煤油暫時緩征收消費稅。這項新的成品油消費稅可以促進節能減排和能源產業結構調整，同時為交通基礎設施的建設和維護籌集專項資金，不作為經常性財政收入，由國稅部門負責征收，由中央財政安排專項資金的用途和轉移支付。

（3）企業所得稅和個人所得稅的調整。 2008年1月1日開始，我國開始實行新的《中華人民共和國企業所得稅法》，下調了一般企業的所得稅稅率，同時對符合條件的小型微利企業、對需要國家重點扶持的高新技術產業，實行優惠稅率；明確了跨地區經營企業匯總繳納企業所得稅的辦法。

從2008年10月9日開始，暫停征收對儲蓄存款利息的個人所得稅。2011年9月1日，我國開始實行新的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，將個人所得稅的免征額調高至3500元。

三、預算增收背景下實行結構性減稅的建議

（1）繼續推進增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國將在上海試行《營業稅改征增值稅試點方案》。這次試點說明了以下幾個問題：一、增值稅、營業稅并行對市場發展有抑制作用，用增值稅部分取代營業稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業發展帶來的阻礙；二、現代化服務業是產業分工細化和級的結果，增值稅具有中性、公平的特點，符合現代化服務業產業結構優化調整的要求，有利于產業內生產要素的高效流動，也有利于產業的進一步細化和進一步升級。

（2）深化出口退稅、企業所得稅、個人所得稅改革。結構性減稅使企業繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機發生后，各國政府紛紛采取措施，幫助中小企業度過難關。借鑒美國、日本、德國等國的經驗，對發生經營虧損的企業，可以采取延長其延續結轉年限，或者實行虧損退稅政策，或者實行固定資產加速折舊的辦法，降低企業納稅成本，通過提高出口退稅鼓勵出口，增強我國產品的國際競爭力，反過來促進稅收收入的提高。

（3）適當采取結構性增稅措施。在實行結構性減稅的同時，出于調整產業結構、收入分配等目的，為了緩解結構性減稅帶來的預算增收壓力，有必要采取適當的結構性增稅措施。我國燃油稅費改革較大幅度地提高了成品油消費稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率；提高了大排量汽車的消費稅稅率；提高了卷煙生產的消費稅稅率，并在批發環節加征一道消費稅。

（4）加快稅費改革，不斷完善現行稅收制度。根據中央黨校研究室副主任周天勇統計，中國預算內外的收費罰款收入“共計約21962億元，超過稅收的三分之一”。大量游離于預算之外的收費和攤派資金不僅加重了納稅人的負擔，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費改革，清費立稅，將一些收費項目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負擔的情況下增加稅收收入，還能對對產業結構、社會收入分配進行調整。

參考文獻：

[1]祝遵宏，張九如.結構性減稅的稅制思考[J].財經科學，2012.

[2]賈康，程瑜.論“十二五”時期的稅制改革――兼談對結構性減稅與結構性增稅的認識[J].稅務研究，2011.

[3]徐振華.我國稅收預算性增收與稅收優惠相關問題探討[J].商業時代，2011.

財政收入和稅收收入區別范文第3篇

關鍵詞：營業稅改征增值稅；原因；意義；問題

從2012年1月1日起，根據營業稅改征增值稅試點方案，上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津等8個省直轄市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。此次稅制改革涉及分別作為我國第一大和第三大稅種的增值稅和營業稅，必將對國家和企業產生重大的影響。

一、營業稅改征增值稅的具體原因

增值稅和營業稅并行，使得增值稅存在抵扣鏈條中斷的問題。增值稅所具備的“中性”優點，在一定程度上有利于企業在公平競爭中不斷提升行業競爭力，增強綜合實力。但要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。

原先的稅制大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響。而現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。隨著服務業的發展，服務業和制造業的邊界也變得模糊，這使得增值稅和營業稅的稅收管理邊界變得模糊，不同稅收部門在征稅時的困難也越來越大，矛盾也越來越突出。在這種形勢下，傳統的稅制機構已經不能適應現代服務業的發展。

二、營業稅改征增值稅的重大意義

（一）有利于降低企業稅收負擔，減少重復征稅

兩種稅收在計稅依據上存在著差別。營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產而收取的全部價款和價外費用，而增值稅只對流通環節中的增值額征稅。因此營業稅改征增值稅后，企業的納稅基礎大幅度降低。其次按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11%～15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6%～10%之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點增設了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。與營業稅3%、5%的稅率相比，增值稅的稅率相對較高，但由于稅基的下降，總體企業的應納稅額仍然降低了。當然，企業稅負的降低需要考慮企業的具體情況，例如：抵扣憑證的取得、納稅人身份等。上海市政府部門數據顯示，2012年一季度上海試點增值稅減收規模達到34.2億元，尤其占試點企業戶數68.5%的小規模納稅人全部減稅，平均降幅為40.2%。全部試點納稅人中，88.4%的試點納稅人稅負下降，11.6%的稅負上升。由此可見，總體來說營業稅改征增值稅能夠將少企業的稅負。

（二）有利于完善稅收體制，強化稅收管理

當前我國稅收體制不夠完善，稅收體制不能充分發揮資源配置的基礎調空作用。流轉稅在稅收收入中所占的比重過高，而所得稅占的比重較低是目前我國稅制結構的主要問題。在市場經濟條件下，完善稅收體制，優化稅收結構，降低流轉稅在稅收收入中的比重是必然趨勢。營業稅按照不同的行業劃分為9個稅目，每個稅目采用不同的稅率。娛樂業的稅率為5～20%，各地結合當地的情況規定具體的稅率，存在較大的差異。同時，營業稅按照劃分的稅目來征收，會存在部分企業的業務不在所列范圍之內，導致漏征，影響國家稅收收入的完整性。同時營業稅和增值稅分屬于地稅和國稅兩個不同的稅務部門征收，增加了管理的難度。并且隨著市場產業的升級、結構的調整，稅種的范圍變得模糊，也給稅收機關在具體征稅時造成一定的困擾。

世界各國稅制改革的趨勢都是公平、簡化、中性的稅制結構，營業稅改征增值稅，符合國際化的發展趨勢，逐步降低流轉稅的比重，更加符合“稅收中性的原則”，更加真實的反應經濟發展狀況，減少稅收對經濟活動的干預。同時，按照增值稅的四檔稅率征稅，有利于統一的征收管理，降低稅務機關的征稅成本。

（三）有利于優化經濟結構，大力促進服務業的發展

目前我國產業結構中第一、第二產業比重偏高，第三產業比重明顯偏低，而且內分工和現部結構不合理、效益偏低。而現代服務業的發展能加快我國城鎮化和工業化進程，同時也能促進我國經濟發展方式轉變、推進產業產業結構優化升級、提高企業經濟效益，增加就業。加快服務業的發展主要通過努力提高服務業的比重，調整和優化服務業結構，提高服務業水平和層次以及加快服務領域的改革步伐。此次營業稅改征增值稅為企業的發展營造一個寬松的投資環境，為現代服務也提供了更多的資源和生產要素，是促進現代服務業大力發展的重要途徑。

三、營業稅改征增值稅中亟待解決的問題

（一）中央與地方財政收入合理分配的問題

營業稅和增值稅同樣作為流轉稅，在中央和地方稅收收入分配上有著較大的差異。營業稅屬于地方稅，稅收收入歸屬于地方政府，也是地方政府財政收入的主要來源。增值稅是中央與地方共享稅，中央與地方分享比率為75%：25%。在營業稅稅收收入不變的情況下，地方政府的收入就要減少75%，勢必將大大削弱地方政府的財政能力，影響地方政府行使政府職能的效果，對于營業稅稅收收入占地方收入比重較高的地區更是如此。盡管試點期間，維持現行財政體制的基本穩定，營業稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區，但隨著試點工作的不斷推行，將該部分收入在地方和中央之間進行分配是必然。協調中央與地方之間財政收入分配，保持地方政府稅收收入的相對穩定，是營業稅改征增值稅的一大難點。具體是通過增加對地方政府稅收的補助或是增加地方政府的稅收來源，還是調整增值稅分享比例，各類途徑都需要仔細衡量利弊。

（二）不同行業之間稅負變化差異的問題

營業稅改征增值稅后，原先按照行業劃分征稅的形式改為統一按照規定的稅率征稅，這對不同的行業有著不同程度的影響。例如：對于交通運輸業，交通運輸企業的車輛及其他運輸工具均可作為固定資產，固定資產的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，因此，盡管稅率由3%調整為11%，企業的實際稅收負擔是降低了。對于單純的包工建筑項目而言，可以抵扣的進項稅項目較少，如果仍然執行11%的銷項稅稅率，企業實際稅負將高于3%的營業稅。對于服務行業的影響則需要根據不同的地區和納稅人身份來判斷。稅制改革總的來說降低了企業的稅收負擔，但也要區別行業來看待，因此形成了新的稅收的不平衡。但這種情況不能通過增加增值稅稅率檔次來解決。對于稅收負擔提高的企業，要積極應對此次稅制改革，通過成本管理、績效考核，努力開拓市場來增加企業經濟效益，同時在熟悉法律法規允許的前提下，合理地進行稅務籌劃，以求降低企業稅負。

（三）協調國地稅之間的關系問題

營業稅按照原先的稅制由地稅征收，稅制改革后是由國稅還是地稅征，還需要進一步協調。稅務機關如果“二合一”，雖能降低稅收征管成本、為納稅人提供便利，提高稅務機關的工作效率，緩解兩個稅收機關之間征稅的矛盾，但稅務機構將要面臨人員的減裁以及重新配置安排等一系列問題，影響社會穩定。其次，營業稅改征增值稅后，具體稅收征管也面臨諸多問題。因為營業稅征收使用普通發票核實收入，基本上是按營業銷售收入征稅，不涉及流通環節的增值額以及進項稅的抵扣。

參考文獻：

[1] 包健.對營業稅改革的幾點思考[J].中央財經大學學報，2012（6）.

[2] 陳丹，胡子平，石雨鑫.對營業稅改征增值稅試點影響的分析[J].稅收與稅務，2012（15）.

[3] 曹杰嵐.淺析營業稅改增值稅影響[J].公共管理，2012.

財政收入和稅收收入區別范文第4篇

[關鍵詞] 房地產稅收 評估 征收

我國現有房產稅、土地使用稅等稅種,已不能適應城鎮房地產發展新形勢的需要。稅收收入增長與相關產業發展極不相稱,調控功能未得到有效發揮,財產稅在城市政府財政收入中所占比重較低,尚未成為地方財政的主體稅種,亟需改革。而房地產稅的改革涉及諸多方面,其中,開展房地產稅評估征稅活動是房地產稅制度改革的重要內容。國內外稅收征管實踐表明,按房地產評估值征稅。有利于發揮稅收調控功能,調節級差收入,合理配置資源,提高地方政府運用稅收政策工具的靈活性。但現階段,我國推行這一征管措施還需要一定的制度和環境條件。

一、稅制改革:整合現有房地產稅制,及時開征新的房地產稅或物業稅

在稅制改革方面,除統一內外稅制已有廣泛共識外,還需要重點突破的有:1.全面提升財產稅在城鎮地方稅體系中的地位。通過對現行房產稅、土地使用稅、城市房地產稅、土地增值稅等稅種進行整合,及時開征新的房地產稅或物業稅,擴大財產稅的征收范圍,擴展稅基。個人擁有的房產,無論自住還是出租,都應逐步依法納稅。2.取消部分減免稅,適當提高房地產稅等稅率,增加政府收入,合理分配公共服務成本。3.貫徹公平原則,通過減免稅、設置不同稅率等手段,調節社會財富分配差距。4.健全財產稅征收網絡,在財產購置、持有、交換、繼承和贈予等環節及時組織收入,防范收入流失。同時,不斷改進征收技術手段,加強稅收征管,充分體現主體稅種功能。

二、社會條件:開展房地產稅評估征稅適宜的政治經濟環境

房地產是人們生產、生活的重要物質基礎,房地產稅收政策不僅關系到政府財政收入,而且涉及經濟發展環境和人們的生存條件,特別是對住宅投資。建設、銷售、持有和轉讓等環節的稅收政策,涉及成千上萬家庭和個人生活,屬重要公共事務和服務,政府決策需要兼顧國家、企業和個人等各方利益,力爭取得廣泛共識。因而開展房地產稅評估征稅,需要一個較好的政治經濟環境。1.評估征稅要得到廣大納稅人的普遍理解、認可。評估征稅不能僅在理論界和稅務部門取得共識,關鍵還在于能否得到城鄉居民認可,廣大居民的態度是決定因素。如果現階段城鄉居民對評估征稅認識有較大的分歧,政府就不宜貿然推行這一征管措施。2.房地產評估征稅的對象、范圍和評估技術等。與我國經濟發展階段和財富的積累程度要相適應。如果錯誤地估計了城鄉居民的富裕程度、財產狀況,評估征稅的結果就可能事與愿違。3.經濟運行狀況較為穩定,政府宏觀經濟監管有力。

三、房地產稅收評估征稅需要突破的技術問題

房地產稅評稅,就是運用一定科學方法,準確評估房地產的市場價值。反映房地產市場供求關系和價格波動。一方面,使房地產稅收能夠體現納稅人的收益與能力,公平稅負:另一方面,保證政府財政收入隨經濟增長而增長,達到稅收收入與政府公共服務支出之間的均衡。圍繞這一問題,需要進一步研究以下幾方面的內容:

確立房地產稅評估征稅的基本準則。房地產稅評估征稅,和一般資產評估既有相似、相同之處,也有嚴格區分,需要建立相應的評估準則。以指導房地產評估征稅工作的順利開展。

1.公平準則。公平是世界各國稅收制度追求的共同目標,房地產評估征稅也不例外。公平準則首先是對評估對象的公平,要求在評估征稅中對性能相同或相似、地段相近的房地產采用相同的評估方法評估其價值,作為計征稅收的依據。其次是對納稅人的公平,對性能相同或相似、地段相近的房地產價值的評估,如納稅人是自然人,無論其民族、年齡、性別、國籍、文化程度等,都采用同樣的方法評估征稅:如納稅人是法人,評估征稅不因其所有制性質。規模大小、技術先進與否等不同而有所區別。

2.合法準則。經過幾十年的努力,我國在房地產管理、資產評估領域已初步形成了一套較為完整的法律、法規和規章,如《城市房地產管理法》、《城市規劃法》、《注冊會計師法》等。這些法律、法規和規章是評估征稅的依據。合法準則要求稅務人員和稅收評估機構遵守現行房地產管理、資產評估的法律、法規和規章,依法評稅,以維護國家稅法的嚴肅性、權威性,保護政府財政利益,同時維護納稅人合法權益。

3.科學準則。在房地產評稅工作中,評估人員所面臨的經濟社會情況較為復雜。如房地產按其用途可分為居住、商業、辦公、旅館、餐飲。娛樂、工業和倉儲、農業和綜合房地產等,種類繁多,且房地產市場供求關系受多種因素影響波動較大,房地產價格被認為是觀察一個國家和地區經濟運行狀況的“晴雨表”。因此,在評稅活動中,評估機構和人員采用的評估方法、技術和程序等,要能科學、準確地反映房地產真實市場價值。使房地產稅的征收既保證政府稅收收入隨房地產經濟的發展而增長,又不增加納稅人的負擔。

財政收入和稅收收入區別范文第5篇

論文關鍵詞：宏觀稅負;大中小三種口徑;國際橫向比較;公共產品供給;宏觀稅負與經濟增長的關系

2009年，美國著名雜志《福布斯》推出了全球稅負痛苦指數排行榜，中國內地緊隨法國之后，位居全球第二。這一榜單一經立刻引起了社會的廣泛關注。有的學者認為《福布斯》計算所采用的方法不合理，中國的稅負遠不如其他一些國家高。他們認為盡管近幾年我國的稅收收入保持著較快的發展速度，但我國目前的宏觀稅負水平仍相對較低，2008年僅為18％。（朱青）;也有的學者認為《福布斯》的計算方法雖有片面性，但中國稅負較高也是一個事實（安體富，2005）。

一個國家的稅負水平可以從宏觀和微觀兩個方面去考察，本文將簡要從宏觀層面考察我國目前的稅收負擔水平。

宏觀稅負是指一個國家的稅收負擔總水平，即一個國家在一定時期內的稅收收入占國內生產總值（GDP）的比重。判斷一國的宏觀稅負水平有不同的標準，為了比較客觀的評價我國的宏觀稅負水平，本文將從大中小三種統計口徑、國際橫向比較、公共產品供給、宏觀稅負與經濟增長的關系等四個角度簡要考察我國當前的宏觀稅負現狀。

1 從大、中、小三種統計口徑看我國的宏觀稅負

目前我國宏觀稅負有大、中、小三種不同的統計口徑。通常將稅收收入占GDP的比重，稱為小口徑宏觀稅負;財政收入占GDP的比重，稱為中口徑宏觀稅負，這里的財政收入是指包括稅收收入在內的預算內財政收入;政府收入占GDP的比重，稱為大口徑宏觀稅負，其中政府收入不僅包括預算內財政收入，還包括了預算外收入、社會保障基金收入、以及各級政府及其部門以各種名義向企業和個人收取的沒有納入預算內和預算外管理的制度外收入等，即它是各級政府及其部門以各種形000000000式取得的收入的總和。

由于我國稅制與國外稅制存在著一個重要區別，也就是我國的政府資金成分復雜，政府收入除稅收以外，預算內收費、預算外收入、制度外收入也占很大比重，常常出現“稅小費大”的現象，造成我國稅收的大、中、小三種口徑的宏觀稅負差距很大。實際上，中、小口徑反映的是名義宏觀稅負，說明在政府取得的收入中，財政真正能夠有效管理和控制的水平；大口徑才全面反映了政府集中財力的程度和整個國民經濟的負擔水平，是我國的實際宏觀稅負。因此，通過大口徑計算判斷我國宏觀稅負水平的合理性更加客觀有效，也與西方國家的宏觀稅負最為接近，便于比較，因為西方國家的政府收入和財政收入的口徑是一致的，主要由稅收構成。

按照中國社會科學院高培勇教授的觀點，我國2000年的大口徑稅負就已經達到34.43%，是小口徑稅負的2.43倍。2002年，時任國家稅務總局局長的金人慶通過分析得出我國政府收入的比例為:中央財政預算內稅收占GDP的比例為15%，各級政府部門的規范性收費占GDP的比例為10%，各種制度外收費占GDP的比例為10%，大口徑稅負達到35%的水平，是小口徑宏觀稅負的2.33倍。如果按這一比例計算，當前我國的大口徑稅負應該在50%以上，不僅遠遠高于與我國發展水平相當的發展中國家的稅負平均水平，而且高于不少高收入國家。

2 從國際橫向比較看我國的宏觀稅負

世界銀行按人均GDP將世界上的國家劃分為低收入國家、中下等收入國家、中上等收入國家、高收入國家。根據世界銀行《1998/l999年世界發展報告》的有關數據，人均GDP在785美元以下的低收入國家，最佳的稅收負擔率應為13%左右;人均GDP在786-3125美元左右的中下等收入國家，最佳的稅收負擔率應為19%左右;人均GDP在3126-9655美元以上的中上等收入國家，最佳的稅收負擔率應為22%左右;人均GDP在10000美元以上的高收入國家，最佳的稅收負擔率應為29%左右。

近年來，隨著國民經濟的快速增長，我國人均GDP水平也不斷提升。繼2002年我國人均GDP首次超過1000美元，達到1100美元后，在短短的4年內于2006年又超過2000美元，達到2010美元。按照世界銀行的劃分標準，我國已經由低收入國家步入了中下等收入國家的行列。對應這個標準，我國的最佳宏觀稅負在19%左右將在滿足政府財政能力的同時推動國民經濟的持續發展。但僅以2004年為例，我國大口徑宏觀稅負就已達到24.12%，超過中下等收入國家稅負平均水平5.53個百分點，也超過中上等收入國家稅負平均水平2.53個百分點;中口徑宏觀稅負為20.18%，超過中下等收入國家稅負平均水平1.59個百分點，僅較中上等收入國家稅負的平均水平低1.41個百分點;小口徑宏觀稅負為18.49%，也接近中下等收入國家稅負的平均水平。由此看來，我國的宏觀稅負特別是大口徑宏觀稅負明顯偏高。

3 從公共產品供給看我國的宏觀稅負

從一定意義上說，稅收可以看做是“公共品的價格”。按照利益交換原則，對一國宏觀稅負水平合理性的判斷必須結合本國公共品的供給狀況，僅僅從收入的角度加以評判無疑是片面的。應當承認，國際貨幣基金組織（IMF）所認定的工業化國家在20世紀90年代以來的平均宏觀稅負水平高于40%，而不少北歐國家的宏觀稅負更是超過了50%。但同樣應當看到，這些國家財政對公共品的支出規模和質量也是居于世界前列的。然而，對于我國公共品的供給，中國人民大學教授、博士生導師安體富指出，財政對教育、公共衛生、社會保障等方面不僅投入總量嚴重不足，而且財政投入責任主體不合理，存在財政支出責任的下移問題，使得我國公共品提供規模和質量都難以保證。而在廣大農村地區，公共品的提供更是嚴重不足。財政部農業司《公共財政覆蓋農村問題研究》課題組認為，公共財政資源配置帶有特別明顯的工業偏好和城市偏好，農村的公共產品和公共服務無論是總量水平還是相對水平都很低。盡管近年來政府不斷加大對農業的扶持力度，但是必須看到，城鄉統一的稅收制度的缺失、轉移支付制度的不完善以及公共產品提供主體的錯位問題依然大量存在。因此，從我國公共產品供給的角度加以考慮，我國宏觀稅負依然偏高。

4 從宏觀稅負與經濟增長的關系看我國的宏觀稅負

美國供應學派經濟學家、諾貝爾經濟學獎獲得者拉弗以“拉弗曲線”形象地表明，高稅率不一定取得高稅收，過高的稅率會對經濟產生負效應，抑制生產和工作的熱情，誘發逃避稅收的行為，最終導致低收入。

1983年世界銀行專家基思馬斯頓選取21個國家的數據，運用數量分析方法，證明了較低的宏觀稅負有利于經濟增長。稅負在10.3%-30.9%的區域內，稅負與GDP的增長呈負相關關系，稅負每增加1%，GDP增長速度下降0.36%。10個低稅負國家的GDP增長率為7.3%，10個高稅負國家增長率僅為1.6%。稅收負擔以犧牲經濟增長為代價。

相反，威廉泰勒1981年通過對49個國家的出口回歸分析得出結論，總稅收降低0.39%，或外貿稅收降低1.09%，經濟可增長1%。較低的稅負一方面可以促進私人部門的儲蓄和投資，提高總產出，另一方面導致資源配置向高效率部門轉移，提高資源利用總效益，從而促進經濟的增長。經濟的增長又導致政府財力的增加和公共支出的擴大，經濟社會環境不斷得到改善，由此形成了良性循環。