進項稅務籌劃方法
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進項稅務籌劃方法范文第1篇
稅收作為企業生產經營活動的支出項目，無論怎樣合理公正都是納稅人經濟利益的一種損失。當納稅人面臨沉重的稅務負擔，正確的態度是進行稅務籌劃，降低企業稅務成本。稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對企業生產經營中投資、籌資、經營、組織、交易、理財等活動所需繳納的各項稅收進行事先安排和籌劃，使企業稅收最小化，實現企業免除或減少納稅義務，謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化綜合方案的納稅優化選擇。
我國稅制體系分流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅，其中增值稅是我國稅制結構中主要稅種。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規模納稅人適用征收率（3%），但不能夠對其進項稅額進行抵扣。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅采用進項稅額抵扣法，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說明幾種典型的增值稅籌劃方法。
現行稅法對一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計核算水平要求較高，管理也較為嚴格；對小規模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專用發票，容易增加產品購買方的稅收負擔，產品銷售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以產品增值率是影響企業增值稅負擔的最根本因素。
假設某企業的產品全部適用17%的增值稅稅率，且其購進項目全部可以抵扣進項稅，那么，當該企業是一般納稅人時，其應繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×17%-購進項目價值×17%；當該企業是小規模納稅人時，其應繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×3%。經計算可知，當產品增值率為21.4%時，該企業作為一般納稅人與小規模納稅人增值稅負擔相等；當增值率高于21.4%時，該企業作為小規模納稅人增值稅負擔較低。也就是說，增值率較低時企業作為一般納稅人的稅收負擔較輕，增值率越高時企業作為小規模納稅人的稅負優勢越顯著，即不含稅銷售額增值率無差別平衡點為21.4%。當增值稅率為13%時，不含稅銷售額增值率無差別平衡點為30%。通過上述分析，企業可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規模納稅人之間的身份選擇。
二、基于貨幣時間價值的稅務籌劃
貨幣時間價值是現代企業財務管理的兩大基礎觀念之一。從企業納稅籌劃的角度來說，合法的遞延納稅可以增加企業運營資金，相當于免費使用資金，獲取了資金的時間價值。
企業在銷售貨物或者提供應稅勞務時，可以合理選擇結算方式，采取沒有收到貨款不開發票的方式就能達到延期納稅的目的。比如：對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發票納稅；避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期付款結算方式，避免墊付稅款。企業在購買貨物或者接受應稅勞務時，應盡量采取商業匯票支付貨款，而不是采取現金或銀行存款支付。同時，及早的要求供貨方開出增值稅專用發票并第一時間進行認證、申報抵扣進項稅額。另外，企業可以通過合并等方式，將銷項稅額計算繳納時間延后，從而獲得稅款資金的時間價值。
三、進項稅額的稅務籌劃
首先選擇不同購貨渠道進行稅務籌劃。企業在購進貨物或原材料時也可以選擇從不同的納稅人處購貨而對原材料成本和可抵扣進項稅額進行籌劃，以使企業稅后利潤達到最大。對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進貨物；第二，從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業進行計算選擇。選擇的依據是從三處購貨后獲得稅后收益的大小。
再者利用稅收優惠政策增大可抵扣的進項稅額。根據增值稅對特殊行業適用低稅率和免稅的優惠規定，企業還可以通過分立等方法，合理增大當期可抵扣的進項稅額，從而減少應納增值稅。
增值稅的稅收籌劃是項復雜的工作，本文只在以上幾方面進行了簡單探討。現實工作中企業應根據稅收法律、法規，結合企業情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負效應，作以整體籌劃，以實現企業整體效益最大化。
參考文獻：
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進項稅務籌劃方法范文第2篇
一、企業稅務籌劃的主要特征
企業稅務籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規劃。其主要具有以下特征：一是稅務籌劃是在國家法律法規政策下進行。稅務籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現與相關的法律法規相脫離的現象，但是前提是必須遵循國家法律法規明文規定的基本原則。二是充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點，稅務籌劃的可預見性主要是指企業中的各項經濟活動與稅務行為進行籌集和規劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。例如企業中的營業稅，只有企業中的產品進行銷售時，才能產生繳納營業稅。但是在稅務籌劃過程中，企業通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔。然而會計處理的基本方法是完善稅務籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預見性，三是企業稅務籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。
二、“營改增”政策實施后的企業稅務風險分析
1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。目前營業稅改征增值稅，出現了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅用發票，以獲取工商稅收抵扣憑據。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發放形式以及個體交易形式轉手賣出。（3）在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規定。將會造成企業在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業自身的經營名譽受到傷害。
2、對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務壓力，在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業務，同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目，按照新稅發票辦法規定格式化增值稅用發票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。
3、偷稅和漏稅風險。有些企業為了來達到逃稅和漏稅的目的，以現金收入為主，不開具正規的發票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營改增”政策實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務機關應該根據實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應該給予適當的處罰。針對一些企業少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構不上偷稅罪的，應該交給稅務機關，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當的罰款。
三、“營改增”政策實施后的企業稅務籌劃措施
稅務籌劃是企業管理的重要組成部分，是企業在法律和相關法規的允許范圍內，通過對企業中的各項經濟活動進行科學合理的規劃，以合理減少企業稅收，實現企業財務管理的目標。“營改增”政策實施后的稅務籌劃需要通過建立相應的稅務風險管理制度來完成。
1、做好稅務籌劃準備。第一，充分把握新稅制政策特殊規定，合理利用好增值稅在不同區域的不同新稅制度規定，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區域進行試點都根據當地具體的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制，企業稅務籌劃過程中可以制定相關的優惠規定，以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中，新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率，所以在營改增政策之后，納稅個體要根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經濟活動持續性的效益增收狀態。
2、合理利用稅務申報的辦法，通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃的根本目標在于降低納稅金額，給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。
3、企業重要決策方案與經營交易活動需要稅務籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當地工商稅務管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關業務項目以統一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業緩解賦稅壓力。同時，根據新稅制劃分的經營體制權衡稅率稅額，調整經營活動模式來配合低稅率納稅規定，不同轉變經營模式進行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強調了有形動產的租賃經營業務稅率中“光租業務”與“干租業務”的經營活動體制不同，分別采取不同的增值稅率來計算應繳稅額。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規定改變經營模式節省?{稅額度。
4、結合企業銷售行為進行稅務籌劃工作。在“營改增”政策實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業購進貨物的過程中從中產生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業都擁有進口產品，同時也進行產品的出口，這樣就會產生一些進項稅。如果產生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規避，也就是要在確保服務質量的情況下，將企業自身具有的勞務服務實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現稅費合理的目的。
進項稅務籌劃方法范文第3篇
一、從增值稅分攤方法的角度開展稅務籌劃
為了開展有效的稅務籌劃，企業可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務工作。當前，我國推出了較多的增值稅優惠政策，企業要對這些稅收優惠政策進行了解，從而抓住稅收優惠的機遇，提高企業的經濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規定了納稅人兼營免稅的項目和非應稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規定。因此，在企業的銷售活動中，企業可以根據當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業未享受增值稅優惠政策的業務得到更多的稅金分攤，從而減少相應的應稅業務稅款。同時，在企業銷售業務中，對與享受先征后返政策的銷售業務，企業要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業務多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業將當月的銷售收入作為主要的計稅依據進行稅務的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業依照當月月末的各產品的成本作為主要的計稅依據來劃分進項稅；③企業將當月產品的實物數量作為主要的計稅依據，依照當月月末產品的數量進行增值稅進項稅額的分配。
二、從企業銷售方式的角度開展稅務籌劃
在稅務改革中，良好的稅務籌劃工作對于企業的發展具有非常重要的作用。從企業銷售的角度來看，由于企業的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務籌劃工作。
（一）企業采用送貨上門方式銷售貨物的稅務籌劃
目前，在企業的銷售活動中，許多企業都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業采取不同的貨物運輸方式，會給企業的稅務籌劃帶來不同的效果。當前，企業采用的主要產品運輸方式主要有三種，分別是企業運用自身的車隊進行產品的運輸，企業將產品委托給專業的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業進行產品運輸[2]。其中，對于企業采用自身車隊方式進行產品運輸的方式來說，根據目前我國稅法的相關規定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應產生的費用是一種價外費，需要和產品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產品委托給專業運輸公司的銷售模式來說，根據稅法的相關規定，認為產品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業在銷售產品后，運輸公司將開具專業的運輸發票給購買單位，或者是銷售企業將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。
下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。
企業應用自身車隊進行運輸：應繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元
企業委托專業運輸公司進行運輸：應繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元
以購買企業代墊的方式進行運輸：應繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元
可見，對于企業來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承擔較高的款項收回風險。
（二）企業采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務籌劃
折扣銷售也是企業采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業要注意的是根據稅法規定，如果是在同一張發票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據，而如果是開在兩行發表上，那么折扣產品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規定進行征稅工作。對于以現金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應的銷售折扣，企業要將銷售額作為主要的計稅依據。另外，企業為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現為兩者的義務時間是不一樣的，這一點需要引起企業財務部門的注意[3]。具體來說，根據我國稅法的規定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產生的折扣金額進行增值稅的抵扣。
（三）企業采用委托代銷方式銷售貨物的稅務籌劃
委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規定向委托方繳納貨款。企業在選擇具體的代銷方式時，要根據自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。
三、從計算產品庫存損耗的角度開展稅務籌劃
企業在生產銷售活動中，經常要產生非正常的產品損失，而計算產品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務部門對產品非正常損耗的進項稅計算管理比較嚴格，如果企業發生存貨損耗后，沒有進行相關的進項稅額轉出，那么通常要受到稅務罰款。因此，企業要對相應的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終避免稅務風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。
進項稅務籌劃方法范文第4篇
【關鍵詞】 平銷返利;納稅籌劃;稅收負擔
近年來,商業活動中出現了大量平銷返利行為,即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業,商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。稅收法規對商業性一般納稅人的平銷返利流轉稅的處理有嚴格的規定。商業企業怎樣合法地降低平銷返利的稅務成本?本文從整體稅負出發,重點對商業企業是否采取平銷返利購進,采取何種形式的平銷返利,在何環節返利的納稅籌劃進行探討;同時對商業性一般納稅人以外企業平銷行為的處理提出自己的見解。
一、對商業企業是否采取平銷返利購進的納稅籌劃
(一)稅法規定
國家稅務總局于1997年和2004年先后《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》規定:商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供應方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。
納稅籌劃時,需將平銷返利銷售與收取價外費用相區別。《增值稅暫行條例》規定,價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用,但下列項目不包括在內:(1)向購貨方收取的銷項稅額;(2)受托加工應征消費稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅;(3)代墊運費。簡而言之,價外費用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數研究認為,商業企業向供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系的返還收入的購進比平銷返利購進稅負更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計算繳納營業稅;后者屬于平銷還利,計算繳納增值稅。營業稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務成本也就更低。筆者認為,此觀點存在片面性,因為其只考慮了流轉稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉稅又涉及所得稅,應從企業整體稅收負擔出發,不能只考慮個別稅種,否則無法達到整體稅收負擔最低的籌劃目標。
(二)籌劃思路
對商業企業是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時,將流轉稅和所得稅結合起來分析企業的總體稅收負擔。一般情況下,在購貨方收取的返還費用相同的情況下,以實物返利且開具增值稅專用發票的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發票抵減了應交的流轉稅;其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進的稅負要高,因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發票,且增值稅稅率比營業稅稅率高。所以商業企業首先爭取獲得開具增值稅專用發票的實物返利購進以降低稅負;若不能獲得開具增值稅專用發票的實物返利購進,則采取收取固定勞務收入的非平銷返利購進。
例1:A超市是一般納稅人,5月份以進價銷售B企業提供的商品1 000件,每件售價100元。該批商品本月全部售出。
方案一:A、B雙方規定,A超市全部銷售完商品后,B企業按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發票。
根據《通知》規定, A超市屬于平銷返利購進,返利應沖減進項稅。結合會計和稅法的規定,A超市獲得返利的會計處理為:
借:庫存商品 8 547
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1 453
貸:主營業務成本 8 547
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)1 453
從上述會計處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進項稅將轉出的進項稅抵消了,應交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營業務成本8 547元,即增加利潤8 547元,因返利應交的所得稅為2 136.75(8 547×25%)元;流轉稅與所得稅合計為
2 136.75元。
方案二:A超市銷售B企業商品,收取的是10 000元固定服務收入,該服務收入與銷售B企業商品數量或金額無必然聯系。根據《通知》規定,A超市不屬于平銷返利購進,不沖減進項稅,應計算繳納營業稅。A的會計處理為:
借:銀行存款10 000
貸:其他業務收入10 000
借:其他業務成本500(10 000×5%)
貸:應交稅費――應交營業稅500
方案二中,A超市因返利應交營業稅500元,應交所得稅 2 375[(10 000-500)×25%]元,兩稅合計2 875元,比方案一高出738.25(2 875-2 136.75)元。可見,收取固定勞務收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發票的平銷返利購進稅務成本要高。
方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發票。根據《通知》規定,方案三也屬于平銷返利。其會計處理如下:
借:庫存商品10 000
貸:主營業務成本8 547
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)1 453
方案三平銷返利應交增值稅1 453元,應交所得稅2 136.75
元,兩稅合計3 589.75元。方案三未開具增值稅專用發票,使其比方案一多交1 453(3 589.75-2 136.75)元稅。方案三比方案二的稅務成本高出714.75(3 589.75-2 875)元,可見,未開具增值稅專用發票的實物平銷返利比收取固定勞務收入的非平銷返利稅務成本要高。
二、對商業企業平銷返利形式的籌劃
商業企業平銷返利的形式包括現金和實物兩種,實物返利又分為供應方開具增值稅專用發票和不開具增值稅專用發票兩種方式。如果商業企業只能采取平銷返利購入,平銷返利的形式也會影響企業的稅務成本。
籌劃思路:商業企業在可能的情況下,選擇實物形式的平銷返利購進,以達到能降低稅務成本或遲延納稅的目的。
例2:商業企業C為一般納稅人。7月份,C企業以平銷返利形式銷售D食品生產企業提供的商品20萬元,返利總額為
20 000元,產品當月全部售出。以下分三種情況進行籌劃。
方案一:若C企業按銷售額的10%取得20 000元的現金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業返利的會計處理為:
借:銀行存款20 000
貸:主營業務成本17 094
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)2 906
方案一因返利應交的增值稅為2 906元,所得稅為4 273.5
[(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計7 179.5元。
方案二:供應方D以20 000元的食品作為給C企業的返利,并開具了增值稅專用發票。
根據例1中方案一的分析方法,該方案下企業因返利應交的增值稅為0,應交的所得稅為4 273.5[(20 000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計4 273.5元。方案二比方案一降低了2 096(7 179.5-4273.5)元稅務成本。
方案三:供應方D以20 000元的食品作為給C企業的返利,未開具增值稅專用發票。
根據例1中方案三的分析方法,該方案下企業因返利應交的增值稅為2 906 [20 000/(1+17%)×17%]元,應交的所得稅為4 273.5 [(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計為7 179.5元,應交流轉稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個方案相比較, 實物返利且開具增值稅專用發票的平銷行為稅務成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應交的流轉稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實物返利在以后的流轉中記入相應的成本費用,從而降低以后期間的稅收負擔。
三、對商業企業平銷返利環節的納稅籌劃
商業企業平銷返利的環節分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環節不同,對企業稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進項稅轉出部分后,余額全部沖減企業銷售成本,從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因為購進商品未全部銷售,未銷售部分商品對應的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業企業盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業企業M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購入商品20 000件,每件成本10元,合計200 000元,增值稅34 000元。供應方按價稅合計的10%進行現金返利。
方案一:雙方協議,采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業2008年度購入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業2008年平銷返利轉出進項稅額3 400元[234 000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20 000元(234 000×10%-3 400),因沖減銷售成本計征的所得稅為5 000元(20 000×25%),流轉稅和所得稅合計8 400元。
方案二:雙方協議,采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業2008年只銷售了購入商品的90%。
方案二中,M企業2008年應轉出進項稅3 400元,沖減成本18 000[234 000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計征的所得稅為4 500元(18 000×25%),流轉稅和所得稅合計7 900元,比方案一節省500(8 400-7 900)元。剩下的
2 000元返利在以后年度銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業本年度的稅務成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對作為商業性一般納稅人的平銷返利作出了規定,對商業性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產性一般納稅人、小規模納稅人的平銷返利未作規定。筆者認為,對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉出,直接記入“應交稅費――應交增值稅”并繳納;小規模納稅人取得的增值稅專用發票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內容和形式,從企業整體稅負出發進行考慮。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財經大學出版社,2008,9
[2] 蓋地.稅務籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9
進項稅務籌劃方法范文第5篇
關鍵詞：風險 指標 初探
一、稅務風險管理相關理論及方法
（一）國外研究情況
國外對于稅務風險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務風險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業風險管理整合框架》，定義了企業風險管理內涵。澳大利亞的學者Michael Carmody（2003）認為，稅務風險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內部兩個方面。T0M Neubig（2004）認為，稅務風險管理是指在納稅義務發生之前，有系統地對企業經營或投資行為進行審核，尋找最易引起稅務執法機關關注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執法機關關注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務風險管理。Erle（2007）認為，稅務風險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負責，稅務風險最終由股東承擔。
（二）國內研究情況
范忠山、邱引珠（2002）認為，稅務風險管理是指，在法律規定許可的范圍內，對經營、投資、理財活動進行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務處罰，從而盡可能地規避納稅風險，盡可能地獲取“節稅”的收益，降低稅收負擔。金道強（2005）認為，企業稅務風險的防范措施之一就是構建稅務風險管理系統，即把稅務風險納入到日常管理中，同時在機制方面構建一整套完善系統。張曉（2010）認為，企業稅務風險主要包括兩方面的內容，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足相關優惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。
本文遵循稅務風險“識別-評估-應對-監控”基本方法，在識別、評估電力企業主要財稅風險的基礎上，以建立風險預警指標體系為核心，前移財稅風險管理端口，將風險應對、監控有效銜接，改善財稅風險管理滯后的問題，實現財稅風險事前預警、事中管控、事后監督的閉環管理。
二、電力企業稅務風險框架及主要風險
（一）電力企業稅務風險框架
財稅管理是財務管理的有機組成部分，應在財務風險下管理財稅風險。從實務來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發票管理、納稅籌劃等主要業務，應從業務入手識別風險。因此，財稅管理風險應包括4個三級風險，如下圖所示：
（二）電力企業稅務主要風險及成因
1、納稅籌劃風險
由于對稅收政策掌握不到位，財務人員業務能力受限，籌劃方案不合理等原因，導致公司納稅成本增加或面臨監管部門處罰。
風險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務工作人員業務素質及經驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關措施執行不到位。
2納稅核算風險
由于對稅收法律法規掌握不到位，計稅依據、稅率適用不準確，稅收優惠政策落實不到位等原因，導致財稅核算不準確，納稅成本增加或公司面臨監管部門處罰。
風險成因：稅收優惠政策理解與執行不到位，多計稅款。增值稅應稅收入未足額計提銷項稅，非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進項稅額未足額轉出。少計、漏記營業稅應稅收入，稅目、稅率適用不當，差額征稅政策執行不到位。企業所得稅納稅調整不準確，收入未完整入賬，逾期應付未付款項、政府補助未及時轉收入，超范圍、超比例列支人工成本，業務招待費調整不完整，列支與收入無關的支出，成本中列支資本性支出，資產減值準備未進行納稅調整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。
3、納稅申報風險
由于納稅申報不及時、不完整、不準確等原因，導致納稅申報違法違規，造成公司面臨監管部門處罰，影響公司形象。
風險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關辦理延期申報手續。納稅申報資料相關數據不準確、不完整，審核不嚴。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產損失稅前扣除手續。各項稅收優惠未依法辦理備案（審批）手續。
4、發票管理風險
由于發票領、用、存、銷不符合規定，未按規定取得發票等原因，導致發票管理不規范，公司面臨監管部門處罰。
風險成因：未經審核開具發票，為調節收入或利潤虛開發票。轉借、轉讓、代開發票、自行擴大專業發票使用范圍。未建立發票使用登記制度，未設置發票登記簿并按規定存檔。未按照財稅機關的規定存放和保管發票，擅自損毀。取得的發票違法違規或未及時取得發票，發票審核不嚴。應取得而未取得增值稅專用發票，增值稅專用發票未及時認證抵扣。
三、電力企業主要稅務風險預警指標體系構建
（一）電力企業主要稅務風險預警指標體系構建方法
1、基本思路
為實現事中、事后控制向事前控制的轉變，實現對財稅風險的動態、量化、在線監控，擬建立的財稅風險預警指標模型應包括財稅風險預警指標、指標閥值和應用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。
2、預警指標選取
為確保預警效果，稅務風險預警指標的選取，應遵循以下原則。
指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業日常經營過程中提供的年報、季報等得到。
指標的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業稅務風險產生變化的情況，使得預警結果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。
指標的科學性和合理性。即指標選取過程及結果的科學性和合理性，指標應該能夠消除公司規模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。
3、預警指標閥值設置
閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應能夠產生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。
（二）預警指標體系
遵循前述方法，選取并測試了預警指標，建立了應用機制，完成了預警指標體系構建。
1、財稅風險預警指標體系內涵
以財稅風險為導向，以“主要稅種、高風險領域、頻發業務”為主體，以“依法合規、定量評估、動態管控、在線監控”為原則，“點對點”選取財稅風險預警指標，綜合運用比較法等方法設置財稅風險預警指標閥值，能夠實現實時、在線、量化的財稅風險預警工具。
2、財稅風險預警指標及應用說明
（1）增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率
指標公式：
年度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；
月度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過比對年度增值稅進項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。
（2）可抵扣進項稅額費用類支出比率
指標公式：
可抵扣進項稅額費用類支出比率=可抵扣進項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過檢查公司可抵扣進項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進項稅額獲取是否充分、合理。
（3）所得稅貢獻率
指標公式：
所得稅貢獻率=應納所得稅額/收入總額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過核算應納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻率是否符合稅務機關相關要求，同時檢查公司所得稅貢獻率是否達到公司納稅籌劃目標。
（4）職工福利費稅發生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
職工福利費稅發生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發生額/年度應付職工薪酬*14%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司職工福利費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（5）工會經費發生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
工會經費發生額與稅前列支限額一致率=工會經費實際發生額/年度應付職工薪酬*2%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司工會經費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（6）職工教育經費發生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
職工教育經費發生額與稅前列支限額一致率=職工教育經費實際發生額/年度應付職工薪酬*2.5%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司職工教育經費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（7）業務招待費發生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
業務招待費發生額與稅前列支限額一致率=業務招待費實際發生額*60%/年度營業收入*0.5%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司業務招待費實際發生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（8）廣告費和業務宣傳費發生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
廣告費和業務宣傳費發生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業務宣傳費實際發生額/年度營業收入*15%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司廣告費和業務宣傳費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（9）公益性捐贈支出發生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
公益性捐贈支出發生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發生額/年度利潤總額*12%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（10）加計稅前列支研發類支出占研發性支出比率
指標公式：
加計稅前列支研發類支出占研發性支出比率=加計稅前列支研發類支出金額/研發性支出總額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司加計稅前列支研發類支出金額占研發性支出總額比率，檢查各公司研發性支出資本化比例情況及是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（三）應用機制
建立財稅風險預警模型定期評估更新機制。電力企業財務部門應至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業務人員、外部財稅專家等業務骨干，采用集中研討等方式，評估現行財稅風險指標、指標閥值、結果應用的實用性、適用性與合理性，并根據評估結果，優化完善財稅風險預警模型。
建立財稅風險預警情況定期分析報告機制。電力企業財務部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風險預警結果分析工作，針對財稅風險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環節，如確認為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。
四、電力企業稅務風險預警指標體系的應用
