稅收政策與稅收籌劃
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稅收政策與稅收籌劃范文第1篇
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 良性互動(dòng)
稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共職能為目的，國(guó)家強(qiáng)制征稅的并且不予金錢為補(bǔ)償?shù)?，是?guó)家財(cái)政收入的主力軍。也就是說(shuō)稅收是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而誕生的，追溯到文明古國(guó)之一古埃及，稅收的產(chǎn)生甚至導(dǎo)致了世界上最早文字的誕生，有據(jù)可考，當(dāng)?shù)孛癖妼⒆杂形锲飞侠U給大帝時(shí)，隨著國(guó)家版圖的不斷擴(kuò)大，他需要不斷保留稅收記錄，于是就誕生了留在器物上的文字。稅收的產(chǎn)生由來(lái)已久，有征稅人就有納稅人，因?yàn)槎愂帐且揽空螜?quán)利強(qiáng)制征稅的，所以征稅必然會(huì)引起納稅人的不滿，自古以來(lái)，征稅與納稅便是一種永恒的、高智商的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步與發(fā)展，民主與法治已經(jīng)成為社會(huì)主流，這時(shí)候納稅人便學(xué)會(huì)主動(dòng)地在法律允許的范圍下合理避稅，即納稅籌劃。
法網(wǎng)恢恢疏而不漏，在我看來(lái)，稅收就好似國(guó)家手中的一張漁網(wǎng)，國(guó)家需要捕魚使得社會(huì)能更好地運(yùn)作發(fā)展，魚兒肯定是不愿意進(jìn)網(wǎng)的，在捕魚的過(guò)程中，難免會(huì)有漏網(wǎng)之魚，網(wǎng)眼的大小主要決定了漏網(wǎng)之魚的多少，如果漁網(wǎng)過(guò)密，好多魚苗也被補(bǔ)進(jìn)去，最終的結(jié)果將是無(wú)魚而捕，如果漁網(wǎng)過(guò)大，國(guó)家將得不到發(fā)展，所以在捕魚的過(guò)程中，漁網(wǎng)與魚兒就是一種良性的互動(dòng)，在互動(dòng)的過(guò)程中，魚兒會(huì)利用漏洞沖破漁網(wǎng)，而國(guó)家也會(huì)不斷地修補(bǔ)自己的“稅法之網(wǎng)”。
大家都知道英國(guó)的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因?yàn)槌晒Χ惚車?guó)家的稅收。由于18世紀(jì)80年代英國(guó)政府對(duì)釀酒課以重稅，其中包括威士忌酒，于是蘇格蘭商人南遷到不征稅的地方繼續(xù)釀酒，有的甚至跑到山林或森林釀酒，由于燃料不夠，就用草炭代替，而容器用木桶代替，釀的酒不敢大量銷售，便常年收藏在山洞中，沒(méi)想到這些正是鑄就佳釀的必要條件。自此，蘇格蘭威士忌酒逐漸成為全世界都知名的佳釀。在征稅的過(guò)程中，國(guó)家課以不合理的重稅，引發(fā)人們的不滿，但是聰明的納稅人利用稅法的漏洞跑到森林或山區(qū)釀酒，反而成就了遠(yuǎn)近聞名的蘇格蘭威士忌。而相反發(fā)生在1791年至1794年的美國(guó)賓夕法尼亞州西部的威士忌暴亂，因?yàn)橹囟愐l(fā)了抗稅運(yùn)動(dòng)，那時(shí)期戰(zhàn)火連連，抗?fàn)幉粩?，雖最后1801年托馬斯杰斐遜九人總統(tǒng)時(shí)取消了該稅，但戰(zhàn)火不斷的時(shí)期何嘗不是魚死網(wǎng)破的不好結(jié)果。納稅人要學(xué)會(huì)運(yùn)用稅收政策，進(jìn)行合法而有效的避稅―稅收籌劃。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以保證國(guó)家收入，使納稅人與征稅人之間形成良性的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
納稅人提前規(guī)劃自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行合理的納稅籌劃和稅收政策形成良好的互動(dòng)關(guān)系必然會(huì)使得企業(yè)長(zhǎng)久地立足并且獲得稅收收益使得自己更好地發(fā)展。我們通過(guò)一個(gè)成功案例的分析研究來(lái)深入理解納稅人與征稅人良好互動(dòng)關(guān)系的，納稅人獲得了稅收收益，而征稅人實(shí)現(xiàn)了自己的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或起到了有利于社會(huì)發(fā)展的導(dǎo)向作用，最終形成雙贏。
青力環(huán)保設(shè)備有限公司坐落于青島膠州市工業(yè)園，始建于1958年。1999年由國(guó)營(yíng)企業(yè)改制為民營(yíng)股份制企業(yè)。2010年獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，目前已獲得多個(gè)國(guó)家專利和多個(gè)國(guó)家級(jí)重點(diǎn)新產(chǎn)品，未來(lái)發(fā)展前景很好。然而在尚未確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)之前，由于所屬行業(yè)的性質(zhì)，青力環(huán)保的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)仍颍渌袚?dān)的稅負(fù)較高，企業(yè)的擴(kuò)張遇到了瓶頸，為了更好地發(fā)展，企業(yè)有必要針對(duì)自己的企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃。企業(yè)通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收政策的充分了解之后，為了能被順利認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)企業(yè)的進(jìn)行一系列改革，其生產(chǎn)的產(chǎn)品，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用、科技人員數(shù)量、高新技術(shù)產(chǎn)品收入都符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍，從而享受到高新技術(shù)資格所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠并且?guī)?lái)了較為明顯的節(jié)稅效應(yīng)。2008年公司因?yàn)槭袌?chǎng)上出現(xiàn)了更為先進(jìn)的同類產(chǎn)品，公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力受到削弱，在這種情況下，企業(yè)通過(guò)委托的方式委托山東大學(xué)進(jìn)行非專利技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，并要求山東大學(xué)提供研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用支出明細(xì)。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不但能夠在當(dāng)年全部扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出以減少企業(yè)應(yīng)納所得額，而且還能夠按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可見(jiàn)，青力環(huán)保通過(guò)選擇委托開(kāi)發(fā)的方式不僅使自己的產(chǎn)品取得競(jìng)爭(zhēng)力，更能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
在青力環(huán)保的發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)自身稅負(fù)較大的局面，企業(yè)充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕了自己的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而國(guó)家則實(shí)現(xiàn)了自己的稅收優(yōu)惠目標(biāo)，調(diào)整了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策的積極反應(yīng)稅收優(yōu)惠政策是合理的。因此，國(guó)家需要對(duì)稅收政策執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)定，根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)一步完善稅法，盡可能地減少稅法中模糊之處，通過(guò)法律的途徑來(lái)增強(qiáng)納稅者依法籌劃意識(shí)。
納稅人進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上宣傳了稅收政策，因?yàn)橄胍浞掷枚愂照哌M(jìn)行稅收籌劃，必須以充分了解政策為前提，在了解并踐行的過(guò)程中，強(qiáng)化了稅法意識(shí)，加大了宣傳，促進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提，沒(méi)有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)很難成功實(shí)現(xiàn)。所以政府應(yīng)該支持和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃，形成納稅人與征稅人良好的互動(dòng)局面。
參考文獻(xiàn)：
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稅收政策與稅收籌劃范文第2篇
關(guān)鍵詞：企業(yè) 政策性搬遷 收入 納稅籌劃
一、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關(guān)規(guī)定
關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關(guān)規(guī)定，比較有代表性的文件包括：國(guó)稅函[2009]118號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)和最新下發(fā)的國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)，比較幾個(gè)文件，核心問(wèn)題和最大變化主要集中在對(duì)企業(yè)搬遷購(gòu)置新資產(chǎn)的所得稅處理的規(guī)定上。
國(guó)稅函[2009]118號(hào)的相關(guān)規(guī)定是政策性搬遷做出的最為原則性的規(guī)定，該公告使得企業(yè)可以利用搬遷收入減去企業(yè)重建資產(chǎn)的重置價(jià)值之后的余額進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。并且允許重置資產(chǎn)在使用年限內(nèi)進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷。這樣一來(lái)企業(yè)的克扣成本就會(huì)增多，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。但是這樣也導(dǎo)致重置資產(chǎn)存在重復(fù)抵稅的問(wèn)題。該文件在2012年40號(hào)文后以廢止。
2012年40號(hào)文則糾正了重復(fù)抵稅的問(wèn)題，規(guī)定在搬遷過(guò)程中，企業(yè)花費(fèi)較大項(xiàng)目的（土地購(gòu)置、設(shè)備和廠房的購(gòu)置等）支出，不能在搬遷收入中扣除。但是這樣一來(lái)，就使得搬遷所得大幅增加，因?yàn)閺闹刂觅Y產(chǎn)可以在使用年限以內(nèi)進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷。這對(duì)一些搬遷企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。
2013年11號(hào)為了解決這樣的問(wèn)題而辦法的。作為一個(gè)過(guò)渡性的文件，它對(duì)企業(yè)政策性搬遷收入所得稅處理做出了規(guī)定。文件認(rèn)為，2012年40號(hào)文生效之前企業(yè)已經(jīng)簽訂了搬遷協(xié)議，但是并沒(méi)有完成搬遷清算的話，那么在搬遷過(guò)程中涉及的重置資產(chǎn)（房產(chǎn)、土地等）可以在搬遷收入中予以扣除。如果扣除后所得余額大于零，那么就應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定在完成搬遷清算后繳納所得稅，但是如果余額小于零，則需要在完成搬遷后企業(yè)不再合并該年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納所得稅；并且還規(guī)定在搬遷過(guò)程中抵減后的重置資產(chǎn)還可以在使用年限內(nèi)攤銷或者進(jìn)行計(jì)提折舊。
二、企業(yè)政策性搬遷收入的具體納稅籌劃
（一）2012年40號(hào)文與2013年11號(hào)文的比較分析
2013年11號(hào)文規(guī)定，如果企業(yè)在2012年40號(hào)文生效前以簽訂政策性搬遷協(xié)議，但是搬遷清算尚未完成時(shí)，企業(yè)可以在重新建設(shè)或者恢復(fù)生產(chǎn)這一過(guò)程中購(gòu)置的資產(chǎn)就可以看作是搬遷支出，就能從企業(yè)的搬遷收入中扣除出去，余額按照規(guī)定，作為重置資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。因而企業(yè)搬遷所得清算將會(huì)降低，并且折舊或者攤銷的基礎(chǔ)也有所下降。并且根據(jù)2013年11號(hào)文第十五條規(guī)定和第二十一條規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)既可以將虧損彌補(bǔ)的期限延長(zhǎng)，還能夠保障企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，利于企業(yè)占用資金。
（二）具體案例分析
以某公司為例，該公司在2013年9月份需要進(jìn)行搬遷項(xiàng)目的匯算清繳，因而取得政策性搬遷收入7000萬(wàn)元，搬遷支出花費(fèi)600萬(wàn)元，而購(gòu)置設(shè)備花費(fèi)2800萬(wàn)元，購(gòu)置房屋花費(fèi)2700萬(wàn)元。其中假設(shè)購(gòu)置的設(shè)備、房屋沒(méi)有凈殘值，其中設(shè)備折舊年限為5年，而房屋的這就年限為20年，企業(yè)所得稅率以25%計(jì)算。
按照以上兩文件進(jìn)行計(jì)算，具體體現(xiàn)為以下兩種方案：
其一，7000萬(wàn)元（搬遷收入）-600萬(wàn)元（搬遷支出）=6400萬(wàn)元（搬遷所得）。該企業(yè)按照2013年企業(yè)所得稅率繳納所得稅為6400萬(wàn)元X25%=1600萬(wàn)元。并且按照這就年限，重置資產(chǎn)在使用年限范圍內(nèi)逐年遞減所得稅額。
其二，7000萬(wàn)元（搬遷收入）-600萬(wàn)元（搬遷支出）-2800萬(wàn)元（重置設(shè)備）-2700萬(wàn)元（重置房屋）=900萬(wàn)元（搬遷所得）。那么該企業(yè)在2013年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為900萬(wàn)元X25%=225萬(wàn)元，并且不需要在今后的年限內(nèi)進(jìn)行重置資產(chǎn)的折舊攤銷。
（1）通過(guò)分析我們可以看出，該企業(yè)在2013年按照方法二可以減少流動(dòng)資金1375萬(wàn)元，這樣就為企業(yè)的重建與恢復(fù)中提供了大量的資金保障。不僅如此，從資金的時(shí)間價(jià)值層面來(lái)說(shuō)，方案二可以為企業(yè)節(jié)省大量的資金，進(jìn)一步支持企業(yè)的發(fā)展。
（2）根據(jù)2013年11號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以針對(duì)自身的實(shí)際情況選擇合理的攤銷與折舊的方法。以下內(nèi)容以方法二中計(jì)算的搬遷所得900萬(wàn)元為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算。這樣一來(lái)，計(jì)算出折舊與攤銷資產(chǎn)占重置資產(chǎn)的比例為16.36%，因此折舊房產(chǎn)價(jià)值可以得出為2700萬(wàn)元X16.36%=441.82萬(wàn)元，如果依照前文提出的折舊期限為20年的話，那么每年折舊為22.09萬(wàn)元；以此類推，設(shè)備每年折舊為91.616萬(wàn)元。那么根據(jù)稅法的相關(guān)要求，可知每年該企業(yè)在重置資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊數(shù)額是113.71萬(wàn)元。也就是說(shuō)每年該企業(yè)在繳納所得稅之前可以抵消的折舊計(jì)提費(fèi)用為113.71萬(wàn)元。如果根據(jù)全部該企業(yè)全部的重置資產(chǎn)以最短的折舊和攤銷年限為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的話，將900萬(wàn)元計(jì)算到設(shè)備之內(nèi)，因?yàn)樵O(shè)備的折舊年限為5年，所以900萬(wàn)元/5=180萬(wàn)元為每年該企業(yè)在稅前可以抵消的攤銷與折舊費(fèi)用為180萬(wàn)元。
通過(guò)對(duì)上述兩種方案進(jìn)行比較可以得出，第二種方案是在加速折舊的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，可以直觀的體現(xiàn)出其合理性與經(jīng)濟(jì)性。所以說(shuō)根據(jù)2013年11號(hào)文的原則，企業(yè)需要通過(guò)合理的納稅籌劃以便保障企業(yè)最大利潤(rùn)，而第二種方案無(wú)疑是最恰當(dāng)?shù)倪x擇。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好企業(yè)政策性搬遷收入的納稅籌劃意義重大，將直接影響企業(yè)的稅負(fù)、資金使用效率等問(wèn)題。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理政策性搬遷收入的納稅籌劃問(wèn)題時(shí)，必須認(rèn)真對(duì)待，在深入研讀2013年11號(hào)文的基礎(chǔ)上進(jìn)行思考與探討，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
稅收政策與稅收籌劃范文第3篇
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
稅收政策與稅收籌劃范文第4篇
一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來(lái)說(shuō)，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來(lái)看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過(guò)一定限度時(shí)，人們通過(guò)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過(guò)一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過(guò)增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過(guò)相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定稅收政策和組織實(shí)施，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。
稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說(shuō)，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無(wú)為的、無(wú)效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過(guò)稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來(lái)最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：
其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額t占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來(lái)衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來(lái)評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。
稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒(méi)有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過(guò)程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。
其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒(méi)有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對(duì)比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。
稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過(guò)給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無(wú)不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。
稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。
稅收政策與稅收籌劃范文第5篇
摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說(shuō)明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范
前 言
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來(lái)看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等?？梢哉f(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式
企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過(guò)程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見(jiàn)的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利進(jìn)行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策
認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過(guò)對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃
依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說(shuō)，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒(méi)有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無(wú)效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié) 語(yǔ)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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