會計核算基本原理

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會計核算基本原理范文第1篇

一、醫院全成本會計核算的產生原因和必要性

1、實行醫院成本會計核算是適應社會對醫院醫療成本核算的需要。

現行醫療服務價格定價多少是合理的,我們沒有依據,同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難,這是因為醫療機構沒有做成本核算,或是做了也是停留在內部核算職工獎金的水平上,無法解決醫院對成本核算的現實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄,不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統,所有的管理手段在市場經濟下都是脆弱的,是社會系統的一部分,只有在全社會基礎上取得平均成本后,在平均成本的基礎上,才會有醫院合理的成本價格。成本核算應是社會行為,不是醫院單獨的行為。

2、實行醫院成本會計核算是醫院自身發展的需要。

我國醫院可分為非營利醫院和營利醫院,其中大部分為非營利醫院。他們二者的目標是一致的,就是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理評價。醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支,用最低的成本提供最好的服務。

二、醫院成本核算應并入會計核算體系

醫院存在成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節的現狀,但成本核算不應在會計核算體外運行,醫院應改變這種狀況,使以財務會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規范化。《會計法》規定醫院必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算,收入、支出、費用、成本的計算應當辦理會計手續進行會計核算。因此成本核算的大部分數據應從會計資料中取得,以保證取得數據的及時性、真實性、完整性、合理性。減少數據傳遞及核算環節,提高工作效率和準確率。成本會計核算可使醫院的成本核算及考核工作,更加及時、準確、直觀,為醫院管理層和科室管理提供準確依據,提高決策的科學化水平。成本會計核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間,相互監督、相互制約的透明度。

三、醫院成本會計核算的對象

醫院應根據自身管理需要,借鑒企業成本核算與成本管理的成熟經驗和做法,制訂行之有效的成本會計核算方法,包括建立成本管理網絡,規范核算單位的收入、費用項目和收支范圍,健全成本會計制度,建立成本考核指標體系,開展成本效益的分析評價工作等。醫院實行成本會計核算,包括醫療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫療成本核算,醫療成本費用分為直接費用和間接費用。

直接費用,即醫院在開展業務活動中可以直接計入醫療支出的費用。包括醫療科室開支的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費、業務費、修繕費、購置費、租賃費和其他費用。

輔助科室中能明確為醫療服務的科室或班組的費用支出,如一般醫院的營養食堂、洗衣房等的支出,基本上是為醫療業務服務的,可直接計入醫療支出。

提取修購基金應按固定資產使用部門分別計入醫療支出。

間接費用,即不能直接計入醫療支出或藥品支出的管理費用。包括醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項支出,以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產攤銷、利息支出、銀行手續費、匯兌損益等。

間接費用按醫療科室的人員比例進行分攤,并按支出明細項目逐項進行分配。為醫院經營構建成本優勢和價格競爭優勢,醫院要在深化、細化科室成本核算的基礎上,重點做好成本控制工作。四、醫院成本會計核算的科目設置與成本歸集

在醫院醫療收入明細科目下設各臨床、醫技科室明細科目,除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。

從可操作的角度出發,保持與現行的《醫院會計制度》口徑一致,在現有的醫院會計科目基礎上可增設“直接臨床成本”、“間接服務費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。

“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫院各臨床、醫技科室設一級明細科目,醫院各臨床、醫技科室人員基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。其他各項間接費用可根據發生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶。“直接臨床成本”賬戶除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉入“醫療支出”科目和對應的明細科目,保證與現有的科目設置的銜接和項目成本的核算。

“間接服務費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、供應室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫療、診斷服務,而是為臨床醫技各科提供必要的勞務供應的科室所發生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶,期末通過匯集后,按提供勞務的種類和情況,經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。

“管理費用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。期末經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務費用”科室。

醫院本期發生的各項費用通過費用的分配,均已歸集到“直接臨床成本”科目,這樣就可得出各科室的實際總成本,期末如能匯集該科室所完成的各種勞務量(醫療或診斷工作量)的合計數,即可算出其出單位成本。

五、醫院成本會計核算的發展

會計核算基本原理范文第2篇

[關鍵詞]人力資本：人力資源成本會計：計量模型

人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法。其目的是將企業人力資源變化的信息。提供給企業和外界有關人士使用。人力資源成本會計是指對會計主體擁有或控制的人力資產在其招募、錄用、開發、使用和重置的過程中發生的各項支出進行確認、計量和報告的會計。

(1)人力資源成本會計的核算

人力資源成本的構成

人力資源取得成本

人力資源的取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。包括招募成本，選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。

人力資源開發成本

人力資源的開發成本是企業為提高職工的生產技術能力。為增加企業人力資源的價值而發生的費用，包括上崗前教育成本，崗位培訓成本構成。

3)人力資源使用成本

人力資源的使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本。包括維持成本和獎勵成本。

4)人力資源保障成本

人力資源保障成本是對人力資源進行工作及退休后的保障費用。

5)入力資源離職成本

人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費用損耗。支付給離職人員的工資和離職補償金、離職管理費、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會計的賬務處理

2.1賬戶設置

1)“人力資產”賬戶，資產類賬戶。用來核算企業所擁有的或控制的可望向企業流人未來經濟利益的人力資源人力資源成本；2)“人力資源成本”賬戶設置人力資源取得成本。開發成本，使用成本，保障成本，離職成本五個明細專欄；

3)“人力資產費用”。“人力資產費用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產的收益性支出，如工資、福利費等及由本期生產經營成本負擔的應攤銷的資本性支出；4)“人力資產攤銷”。“人力資產攤銷”賬戶核算人力資產的累計攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發成本、離職成本，反映記入當期生產經營成本的人力資產使用成本、保障成本的累計數額。攤銷方法也可分為個別和集體兩類進行攤銷；5)“人力資產損益”。“人力資產損益”賬戶核算人力資產因變動和消失而產生的損益。

2.2賬務處理

現假設a公司進行人力資源成本會計的核算，具體核算時依據不同的部門進行分類。計劃2007年招聘一批應屆大學畢業生20人，本年度發生下列經濟業務：

(1)3月份發生的招募人員的附加直接勞務費用共計6 660元。3月中旬，該公司參加招聘會發生直接業務費9500元，間接管理費用2 500元，招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會計分錄為：

借：人力資源成本—取得成本18660

貸：銀行存款等18660

(2)6月份公司錄用己經選的20名員工。企業在錄用這些職工時，支付的錄取手續費30元／人，沖減管理費用。會計分錄為：

借：人力資源成本—取得成本600

貸：管理費用600

(3)7月份開始安置已錄取的20名職工，發生各種行政管理費用計2000元；錄用部門發生在安置新員工時損失的時間成本為60元(30影小時)(2小時)；為新員工提供辦公用品80元／人。上述費用沖減管理費用，計3660元。會計分錄為：

借：人力資得成本一取得成本3660

貸：管理費用3660

[4)結轉成本，即轉入“人力資產”賬戶，編制分錄如下：

借：人力資產—新員工22920

貸：人力資源成本—取得成本22920

(5)7月3日開始，20名員工進行上崗前教育，聘請培訓教師進行。工資為100 ff~／／j＼nj，每天4個小時，歷時6天。另外發生教育管理費用1200元，資料費400元，教育設備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會計分錄為：

借：人力資源成本一開發成本4000

貸：應付職工薪酬2400

管理費用1600

[6]從7月15日開始，公司對員工進行崗位培訓，有具體業務部門經理負責。經理離職成本100元／天，培訓收入400元／天，計16天培訓。另發生各種辦公用品、設備損失為2600元，資料費400元，其他管理費用3000元。則崗位培訓成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會計分錄為：

借：人力資源成本一開發成本15000

貸：應付職工薪酬6400

管理費用8600

(7]結轉新員工培訓成本，轉入“人力資產”，編制分錄如下：

借：人力資產—新員工 28320

貸：入力資源成本一開發成本28320

(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進行工作。其工資計入使用成本。本年度共支付工資240000。

借：人力資源成本—使用成本240000

貸：應付職工薪酬240000

本例中將所有的支出視同一個月的分錄。年末轉入“人力資產”賬戶，編制如下分錄：

借：人力資產240000

會計核算基本原理范文第3篇

一、人力資潦成本會計的概述

在知識經濟時代，知識資本對國家、企業的貢獻日益突出，傳統的會計體系對人力資源的處理將不能滿足新經濟環境的需要，將人力資源作為資產納入會計體系，推行人力資源會計將是今后會計改革的方向。人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支，是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息，提供給企業和外界有關人士使用。

1.人力資源會計

人力資源是指企業或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業中人的因素資產化處理，被視為企業的一項最重要的資源。美國會計學會人力資源會計委員會認為，人力資源會計是用來確認和計量有關人力資源會計信息，并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。

2.人力資源成本會計

企業管理的目標是賺取利潤，管理的核心是人，企業最應努力挖掘的潛力是人力投入與產出的潛力。在當今日益激烈競爭的形勢下，決策者們不得不高度重視人力資源管理和對人力資源成本及其價值的研究。我們國內許多企業尤其是高新技術企業也越來越認識到知識員工與傳統體力工人相區別，不再是傳統的“被管理者”，不應再被視為簡單的成本，而是和資金一樣被看作企業的重要“資本”和寶貴“資源”。但是，人力資本作為一種可以創造價值的資本，必然會在使用過程中產生一定的成本——即人力資源成本。

人力資源成本會計主要對組織所擁有或控制的人力資源的成本進行確認、計量、核算和報告，是對組織的人力資源進行成本管理的基礎。從本質上來說，人力資源成本會計主要是以財務會計方法為手段，將人力資源的取得、開發、使用成本和為提高人力資源素質而進行的投資單獨予以反映的過程

二、人力資源成本的確認

按照人們賦予人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據人力資源進入企業到最終退出企業的時間順序，及企業對人力資源投資的不同目的，可將這項投資確認為以下五個項目:

1.人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。具體包括以下幾項:

(1)招募成本。它是為吸引和確定企業所需人力資源而發生的費用，包括對企業內外的廣告宣傳費用。

(2)選擇成本。企業為選擇合格的職工而發生的費用。

(3)錄用成本。企業為取得已確定聘任職工的合法使用權而產生的費用。

(4)安置成本。

2.人力資源的開發成本

人力資源的開發成本是企業為提高職工的生產技術能力，為增加企業人力資源的價值而發生的費用。具體包括以下幾項:

(1)上崗前教育成本。企業對上崗前的新職工在思想政治、規章制度、基本知識、基本技能等基本方面進行教育所發生的費用。

(2)崗位培訓成本。企業為使職工達到崗位要求對其進行培訓而發生的費用。

(3)脫產培訓成本。是企業根據生產加工工作的需要，允許職工脫離工作崗位接受短期(一年內)或長期(一年以上)的培訓而發生的成本，其目的是為企業培養高層次的管理人員或專門的技術人員。

3.人力資源的使用成本

人力資源的使用成本是企業在使用職工的過程中而發生的成本。具體包括以下幾項:

(1)維持成本。保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用。

(2)獎勵成本。為激勵企業職工，使人力資源發揮更大作用，對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金。

(3)調劑成本。調劑職工的工作與生活節奏，使其消除疲勞而發揮更大的作用，滿足職工必要的需求，穩定職工隊伍，并吸引外部人員進入企業工作而發生的費用。

4.人力資源的保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用。具體包括以下幾項:

(1)健康事故保障成本。企業承擔的職工因工作以外的原因引起的健康欠佳不能堅持工作而需給予的經濟補償費用。

(2)勞動事故保障成本。企業承擔的職工因工傷事故應給予的經濟補償費用。

(3)退休養老保障成本。社會、企業及職工個人承擔的保證退休人員老有所養和酬謝其辛勤勞動而給予的退休金和其他費用。

5.人力資源的離職成本

人力資源的離職成本是由于職工離開企業而產生的成本。包括以下幾項:

(1)離職補償成本。企業辭退職工或職工自動辭職時，企業所應補給職工的費用。

(2)離職前低效成本。職工即將離開企業而造成的工作或生產低效率損失費用。

三、人力資源成本的計量

人力資源成本是為取得和開發人力資源而產生的費用支出，包括人力資源取得成本、開發成本、使用成本和離職成本。成本計量的研究是建立在傳統會計計量的基礎之上，將其作為當期費用核算，而人力資源會計將其作為資產人賬，人力資源成本的計量方法有以下三種:歷史成本法、重置成本法和機會成本法。

四、人力資源成本的核算

傳統會計將所有與人力資源相關的支出都當作“期間費用”來處理，都直接列入“期間費用”(銷售費用、管理費用等)或“生產成本”賬戶，但由于這些支出并不是完全為當期服務，傳統處理方法不完全符合會計中的配比原則，使企業會計報表中相關的資產、收益數據失真。因此，需要對人力資源成本進行單獨核算。

五、人力資源成本的披露

人力資源成本按上述說明進行賬務處理后，在期來還要進行充分的披露。我認為應當分兩部分:對外報告與對內報告。

在對外報告方面，首先在編制財務報表時，可以將。“人力資源成本”“人力資源成本攤銷”列示在資產負債表的無形資產之后。“人力資源收益”列在利潤表的營業外收入之后，“人力資源損失”列在營業外支出之后其次應在附注中，從動態和靜態兩個方面詳細揭示人力資源成本的狀況。從動態方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據，從靜態方面，應報告人力資源占企業總資產的比率，企業員工的學歷構成、職稱等情況，以展現企業人力資源的全貌。

會計核算基本原理范文第4篇

[摘 要] 實行醫院成本核算是醫院科學管理的重要手段，通過成本核算可以明晰醫院各科室的成本構成，清楚了解科室盈虧，從而指導科室收入結構的調整，使醫院的經濟管理有一個更科學、更準確的量化標準。 本文從公立醫院成本核算的含義及特點入手，提出了公立醫院成本核算中存在的問題，針對公立醫院存在的問題給出了相應的對策。

[關鍵詞] 成本核算； 成本管理；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 005

[中圖分類號] F234.2；R197.322 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0014- 03

1 醫院成本核算的含義及特點

新醫院會計制度中將醫院成本核算定義為：醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。其目的是全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效，增強醫院在醫療市場中的競爭力。

成本核算一般以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。根據新醫院會計制度的規定， 醫院的成本核算采用四類三級分攤方法對醫院成本進行分攤。 按照分類分級的方法依次對醫院行政后勤類科室成本、醫療輔助類科室成本、 醫療技術類科室成本進行分攤，最終將醫院所有成本全部歸集到臨床科室。從而更宏觀的反映醫院的經營成果。

2 醫院成本核算中存在的問題

2.1 成本核算意識淡薄，未建立健全成本控制體系

主要表現在以下兩個方面：

首先， 大多數公立醫院的成本核算職責由財務部門履行，沒有建立起一個系統的、包括院長任組長、院領導為成員、財務部主任為辦公室主任、專職核算員的成本核算組織體系；各家醫院按照自己的解讀開展核算， 有的做了四級核算、 有些僅做到科級核算， 在缺乏實施細則、 操作指南的情況下， 口徑不一， 成本報表缺乏相關性、可比性，無法體現真實的成本數據、沒有橫向比較的意義， 無法對政府財政補償、 資源配置、醫療服務定價提供可靠的數據支持。

其次，很多公立醫院的成本核算， 僅是簡單的對財務會計數據進行歸集，成本核算流于形式，無法成為激勵員工的手段。沒有起到控制成本、優化投入產出比、合理配置資源、提升核心競爭力的目的。無法為有關部門制定醫療政策提供支持。

2.2 醫院成本核算制度不健全， 缺乏具體的醫院成本核算方案

現行的 《 醫院會計制度》只是對醫院成本核算做了一個指導性的概述，缺乏實施細則，]有明確的操作步驟、實施方法，對實踐缺乏指導意義。對醫院成本核算并沒有具體和明確的規定，各個醫院由于核算方法的不同可能造成成本核算的結果口徑有所差異， 造成相互之間可比性較差。

2.3 成本核算單元不明確

確定成本核算單元是醫院開展成本核算的首要任務。《 醫院財務制度》 將科室分為四類，分別為：臨床服務類、 醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類， 但在成本核算時存在以下問題：首先，科室及編碼設置不統一。醫院科室比較多，相關部門科室及核算單元設置時缺乏溝通，導致科室名稱在各個系統中不統一（如：HIS、財務、人事等）。 醫院信息系統中的科室及核算單元設置比較混亂。

其次，科室、病區合用問題。 醫院這類情況比較普遍，即一些科室合用一個門診房間或一個病區，如一些專家門診、 大科病區等。 在成本核算時必須將合用科室劃分為若干單元。 在收入劃分明確的前提下， 最重要的是劃分成本信息，主要包括應該明確劃分各科的醫護人員數、病床數、材料領用、設備消耗等，對于一些實在無法明確劃分的成本費用，只能按照人員數量等指標進行配比分攤。

2.4 醫療行業和醫療服務對象的復雜性， 決定成本核算的難度增大

尤其在病種核算中，由于病人存在個體差異，即使生同一種病的病人，各自的病情也很不一樣，每一項服務的提供，都會因病人對醫療服務的需求、經濟承受能力等諸多因素不同，而產生不同的醫療服務的成本。醫療服務的復雜性使得成本核算具有挑戰性性，這項工作需要所有主要參與人員的通力合作才有能有效完成。

3 公立醫院完善成本核算的具體實施措施及對策

3.1 增強全成本核算意識，將成本核算上升到醫院經營管理的戰略高度

降低科室各項支出成本是提高醫院效益的重要途徑之一，全成本核算是醫院進行現代化管理的基礎。要廣泛做好宣傳工作，建立健全各項規章制度， 形成“自上而下” 自主進行成本管理與控制的完整體系，逐步完善成本核算辦法。

3.2 建立健全醫院成本核算體系的建設

《醫院會計制度》 只對醫院的成本核算提出了要求和規范，缺乏實際操作的指南和實施細則，衛生部門應盡快會同財政部門制定醫院成本核算實施細則。同時， 醫院應根據國家統一的成本核算規定及自身的特點實施這項工作。在科室和編碼的設置上，應將科室和編碼設置為同一級，并在不同類別的科室之下按實際情況確定細分核算單元。臨床服務類的科室應將門診、病房、臨床檢查科室作為核算單元分別核算； 醫技科室否以科室為單元進行核算，有下屬部門的以下屬部門為核算對象單元，否則以科室進行核算；醫療輔助類、行政后勤類科室以部門作為核算單元進行核算，按照核算單元的分類，核算單元的確定應該以能單獨計量所有收入、歸集各項費用， 利于內部考核的原則來確定。按照重要性、 統一性、穩定性的基本原則對成本核算單元進行具體劃分，利用核算單元統計收入和成本， 根據醫院的實際情況逐級 設置科學的核算單元及核算編碼為數據正確導入成本核算系統打好基礎。

3.3 加快信息化平臺的建設，加強全成本核算培訓工作

信息化網絡平臺的搭建是進行醫院成本核算的基礎，加快醫院信息系統的建設與完善，整合各種系統數據的信息資源，將把收費系統、HIS 系統、物資管理系統、財務系統等有機結合在一起，實現數據及時傳輸、匯總、分析、共享， 最大化提高數據利用效率和準確性，達到業務數據、財務數據口徑的一致，從而保證成本數據的可靠性、完整性、真實性，最終實現高層次、精細的全成本核算。

加強全成本核算培訓工作，醫院成本核算是一項復雜而系統的工程，涉及醫院的臨床 醫技、醫輔、后勤、行政等相關部門，同時也是醫院在經營管理領域的創新與拓展，因此相關人員的專業和操作培訓尤為重要，制定系統的人員培訓計劃，掌握并不斷更新成本管理理念，將成本核算工作作為一項全院的長期性工作，充分發揮醫院財務部門的監管作用、提高財務部門的業務水平，發揮財務人員在醫院經濟管理中的重要作用。

總之，成本核算是一個持續優化、不斷提高的過程，做好成本核算，建立一套相對完善的成本管理系統，有利于醫院更好地利用全成本核算的成果，規范業務流程，降低成本、提高收益，實現醫院的經營管理目標，通過醫院全成本核算及時動態的經營分析，能為醫院領導提供輔助決策的科學依據，優化醫院資源配置，提高醫院綜合競爭力。

主要參考文獻

會計核算基本原理范文第5篇

論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。

一、社會保險基金會計的性質和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：

第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業主權益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務[M].中國財政經濟出版社.2000;8