會計核算的謹慎性要求

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會計核算的謹慎性要求范文第1篇

關鍵詞：企業 事業單位 會計準則 比較

從2013年1月1日起，我國事業單位開始實施新的《事業單位會計準則》，這是事業單位會計準則新旅程的起點，也是事業單位會計改革的重要組成部分。早在2007年我國就已經頒布實施了《企業會計準則》，雖然企事業單位會計準則都是根據《會計法》制定的，二者在會計基礎理論方面存在著許多相似之處。但由于事業單位主要使用財政資金，并以非盈利為目的，其會計準則與企業相比有著較大的差異，本文將對事業單位與企業會計準則的差異作一比較分析。

一、會計核算基礎不同

企業會計核算采用權責發生制，而事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務、行業事業單位可采用權責發生制，具體范圍另有規定。因為以收付實現制確認收入和支出，雖然可以正確反映事業單位資金的“收”與“支”，反映預算的執行情況，但不能為事業單位的內部管理提供有效的會計信息，不能充分反映事業單位業務活動的相關成本，也不利于構建有效的事業單位內部激勵機制。所以為適應事業單位改革和政府會計體系改革，一部分事業單位逐步走向了市場，成本核算顯得非常必要，如高校學生培養成本的核算。而采用權責發生制是進行成本核算的先決條件，新準則允許事業單位在部分業務和行業中運用權責發生制，對于提高這些單位的管理水平，降低行政成本有著較大的促進作用，可見事業單位會計核算采用權責發生制原則勢在必行。

二、會計信息質量要求不同

企事業單位會計準則都規定了內容基本一致，只是文字表述和排列順序略有差異的六條要求，分別是：可靠性、完整性、相關性、可比性、及時性、可理解性。其差別主要在于企業會計準則增加了謹慎性（即穩健性）和實質重于形式要求，而事業單位會計準則中沒有提及這二個要求。

企業開展生產經營活動的目的就是賺錢，同時也要強調對風險的控制，因為企業在生產經營活動中存在著較大的不確定性即風險，這就要求會計人員在面臨不確定因素的情況下以謹慎性要求來作出職業判斷，以應對不斷發展變化的外部環境，從而有效控制風險可能給企業帶來的危害和損失。因此，謹慎性要求成為企業會計核算別重要的一條要求。而事業單位會計核算不需強調謹慎性要求，這是由于因為事業單位開展業務活動所需要的資金絕大部分來自于財政撥款，對市場依賴性不大，同時事業單位的經營風險較小，因此沒必要突出強調謹慎性要求。但是，近年來我國事業單位改革不斷深入，部分有經營業務的事業單位將在市場競爭意識、成本效益觀念等方面與企業逐漸趨同。這種情況下，這些事業單位將和企業一樣面臨較大的市場風險，也需要用謹慎性要求進行會計核算以控制風險，提高企業競爭力，保證財務安全。

三、會計要素不同

企業會計準則中規定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大基本要素?？紤]到采用權責發生制核算的行業事業單位，經營業務較多，其會計要素則應以“費用”替代“支出”，所以事業單位會計準則規定的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出（費用）五大要素。

（一）資產要素

企業資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。事業單位的資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。二個定義中的幾字之差有何區別呢？事業單位會計準則主要適用于國有事業單位，這些單位的資產主要是由政府財政資金投資形成的，單位沒有所有權只有使用權，處置權也受到很大限制，因而事業單位的資產定義為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。同時企業與事業單位會計準則中對資產的分類也有著較大的差別。企業會計準則按照流動性把資產區分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產六類。事業單位會計準則則將資產分為流動資產、對外投資、固定資產和無形資產類。按國家相關規定，事業單位也可以將自有暫時閑置的資產進行對外投資。在會計核算上事業單位分為長期投資和短期投資，并一律采用成本法進行后續核算，符合了簡化原則。而企業會計準則的規定要復雜許多，對外投資分別屬于金融資產、長期債權投資和長期股權投資等，長期股權投資有成本法和權益法二種后續核算方法。此外，還有一些明顯的差異是事業單位會計準則規定對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部門在相關財務會計制度中規定。事業單位絕大多數采用收付實現制，一般不實行成本核算，因此事業單位的開辦費、租入固定資產的改良支出等，均在發生時直接列入當期支出，也不用設“遞延資產”類科目核算。

（二）負債要素

企業會計準則規定負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債分為流動負債和非流動負債兩大類。事業單位會計準則規定負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。事業單位的負債也按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

（三）所有者權益和凈資產要素

企業會計準則中的所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。其來源包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。事業單位會計準則規定凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額。包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。由于事業單位是非營利性組織，不存在資產權益的歸屬問題，出資者通常不要求取得回報，因而不適宜用“所有者權益”這一與企業會計相同的提法，所以采用了“凈資產”這個名稱。但事業單位會計中的“凈資產”與企業會計中的“所有者權益”在數量上都等于資產減去負債，兩者并沒有實質性上的差別，因而企業與事業單位會計準則的這一差異還有待于進一步探討。

（四）收入要素

由于各自單位性質的不同，企業和事業單位在收入的定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。企業會計中的收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；而事業會計中的收入則是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。

（五）費用和支出要素

企業會計準則設置了“費用”要素，而事業單位會計準則設置了“支出（費用）”要素，在定義上，有所類似也有所不同。企業會計對費用的定義是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；而事業單位會計對支出（費用）的定義則是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失。包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。

（六）利潤要素

企業會計準則專門設置了“利潤”要素，并有專門的章節用于規范企業利潤的核算。而事業單位雖然收入-支出=結余，反映了一定期間事業單位的資金使用結果，與利潤的實質差別并不大。但由于事業單位不是以盈利為目的，因而沒有單獨設置“結余”這一會計要素。未來隨著一些事業單位的逐漸“企業化”，也需要反映其自身的盈利狀況，事業單位可通過結余及結余分配科目對其進行相應的反映和核算。

四、會計計量屬性不同

企業會計準則規定，會計要素的計量一般采用歷史成本，如果能保證會計要素的金額能夠取得并且可靠計量，也可以采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值進行計量。2007年新企業會計準則的最大變化之一就是公允價值計量方式在會計實務中的大量應用。而事業單位，基本上沿用了歷史成本計量方式，準則第二十二條規定事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規定外，事業單位不得自行調整其賬面價值。實質上只規定了歷史成本一種計量屬性。從這一點規定上看，事業單位要比企業的會計計量屬性單一，更加遵循了歷史成本的計量原則。

五、財務會計報告不同

（一）會計報表的組成不同

企業會計準則規定至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。而事業單位會計準則規定會計報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、收入支出表或者收入費用表、財政補助收入支出表（新增）。總體來看，事業單位會計報表與企業的主要區別是不需要編制現金流量表，但要編制財政補助收入支出表和類似于企業利潤表的收入支出表。

（二）會計報表的結構不同

以資產負債表為例：企業會計準則中是按照“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式設置的，資產項目列示在報表的左方，負債和所有者權益項目列示在報表的右方，最終使資產負債表左右兩方平衡。事業單位會計準則中資產負債表按照資產、負債和凈資產分類列示，左方為資產部類（包括資產和支出），右方為負債部類（包括負債、凈資產和收入），最終“資產+支出=負債+凈資產+收入”。除此之外，兩個會計準則在會計報表的編列方式、編制會計報表的各項要求等方面總體一致，只不過在某些具體內容上還略有差別。

由于事業單位和企業面臨的內外部會計環境差異較大，會計信息使用者也有很大的不同，事業單位和企業會計準則存在區別是必然的。對現有企事業單位會計準則進行比較分析的目的就是要完善我國的會計準則體系，促進事業單位與企業更好地發展。

參考文獻：

會計核算的謹慎性要求范文第2篇

網絡經濟下會計環境的變化

會計環境是指會計核算所處的客觀經濟環境，網絡經濟極大改變了會計環境。

（1）數據的電子化與產品的電子化。會計是一種經濟信息系統，通過對各種會計數據的收集、處理和輸出，并對會計信息進行必要的分析，向會計信息使用者提供決策有用的會計信息。數據是會計核算的起點， 網絡經濟條件下，傳統會計核算體系下的會計原始憑證缺失，各種經濟合同如收料單、領料單、產品入庫單、銷貨發票、進貨發票、報銷憑據等都是以電子數據形式存在。電子合同的產生、傳遞、存儲、簽字確認等都與紙質憑證有較大差異，電子憑證的數據的存儲等都依賴于特定的信息載體，網絡信息系統的不穩定性直接造成電子數據的不安全性，傳統會計核算所需的原始紙質憑證的可驗證性也比電子數據強。產品的數字化也改變了傳統的會計環境，數字化產品沒有實物形態，其表現形式只是一些不可觸摸的數字。數字化產品是實時供應的， 不需要專門的有形倉儲進行儲存， 其載體是網絡以及各種存儲介質。數字化產品與傳統會計上所定義的無形資產具有類似性質， 但其實質還是有區別的。數字化產品既不能按照傳統的存貨進行核算， 也不能按照其他有形資產進行核算，這是網絡經濟時代會計核算面臨的重要問題。

（2）交易的電子化。網上交易已經成為了一種重要的經濟交易形式，產品或服務的供應商只要通過了一定的審核獲得網上交易資格，其產品的銷售和服務提供均可通過網絡進行。相應的，電子化的交易有兩種形式：一種是直接的電子化交易，即客戶在電子商城選擇產品或服務，在網上提交訂單后，通過網上銀行等付款，企業通過網絡交貨，比如當前的股票交易、房地產交易和電子音像制品交易等。另一種方式是間接的電子化交易，其交易的產品是實物，支付的貨幣也是實物，但訂貨環節需要在網絡上完成。交易的電子化加快了企業的現金流轉速度，使企業的營業周期縮短，也對會計核算的及時性和準確度提出了更高的要求。

（3）支付方式的電子化。經濟交易的最終形式是貨幣的收付，伴隨著產品和交易的電子化，電子化的貨幣應運而生。電子現金、電子信用卡和電子支票是當前典型的電子貨幣，電子貨幣依托于網上銀行。信息技術的高速發展使貨幣由有形變為無形成為可能，客戶首先將有形的貨幣兌換成電子貨幣，然后在經濟交易時直接用電子貨幣進行支付。電子貨幣的收付比傳統的結算方式更為方便、快捷。貨幣的電子化使得銀行與企業、銀行與個人的業務往來發生了改變，各種業務的操作方式和操作流程與傳統的差別極大，同時，貨幣的虛擬化也對金融網絡系統的安全性和會計核算的及時性提出了挑戰。

網絡經濟對會計核算理論的影響

會計核算理論主要包括會計基本假設、會計信息質量要求、會計對象、會計目標和會計核算原則等。網絡經濟的數字化和虛擬化特點對傳統的會計核算理論提出了新的要求。

（1）網絡經濟對會計假設的影響。會計假設是對于會計的客觀經濟環境所做的最基本的假設，在傳統的會計核算體系下，會計的四大基本假設即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量具有科學性和合理性，是與實體經濟模式相適應的。但網絡化經濟對會計的基本假設產生了根本性沖擊。一是網絡經濟對會計主體假設的影響。會計主體假設確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，經濟主體是會計主體的基礎，會計的任務就是反映所服務的經濟主體的經濟關系，為會計信息使用者提供客觀、公允的會計信息。會計主體假設就是為了將不同的經濟主體區分開?；诨ヂ摼W交易的網絡經濟環境下，經濟主體的存在形式趨于虛擬化，產品銷售和服務提供的數字化、經濟合同和支付手段的電子化使企業突破了原有的活動空間，其外延不斷擴大。會計主體的活動范圍由實體空間擴展到了虛擬空間。在實體空間中有傳統會計假設所設定的企業、集團、分支機構等，虛擬空間包含以媒體空間為主的網絡公司。網絡公司是一種動態的臨時結盟體，不是法律意義的經濟實體，出于經濟活動的需要，有的公司可能為了同一個目標組建成在網絡空間存在的結盟體，這個結盟體的存在是以臨時共同的經濟利益為基礎的，隨著市場環境的變化，企業會根據自身經營活動的需要決定是否繼續參與或者脫離經濟結盟體，結盟體的不穩定性造成了會計主體的模糊性。二是網絡經濟對持續經營假設的影響。持續經營假設是指企業在可以預見的未來將以目前的規模和狀態持續經營下去，不會大規模削減業務也不會面臨破產清算，這一假設在資產的折舊攤銷和費用分配時具有重要意義，持續經營是企業會計的基礎。網絡經濟環境中，高科技的信息技術使得企業的合并和分離在很短的時間即可完成，在共同的利益驅動下，眾多企業在網絡空間聯合成利益同盟體或者企業集團，將豐富的網絡資源結合起來，按照客戶的具體要求完成產品的研發、生產、銷售和服務的一系列環節，當一個項目完成后，企業集團可能需要對項目進行清算，既不存在權責發生制，也不存在成本計量模式的選擇。另外，隨著市場環境的變化，為應對激烈的市場，競爭企業集團可能需要縮減業務，企業所擁有的技術和產品的生命周期愈來愈短，不斷涌現的金融工具創新和復雜的金融業務使金融市場風險加大，眾多的不確定性因素使會計主體隨時面臨破產清算的可能。三是網絡經濟對會計分期假設的影響。會計分期假設是持續經營的延續，是指將企業經濟活動分成長短相同的連續期間，為會計信息使用者定期提供有關企業經營成果、財務狀況和現金流量的相關信息，會計分期假設使會計信息具有了可比性。網絡經濟對持續經營假設的挑戰在一定程度上也弱化了會計分期假設。網絡經濟環境下，會計信息使用者對會計信息的需求呈現多元化和多層次的特點。企業需要及時提供最近的會計信息， 在原有的會計核算體系下，企業只會提供中期和年度會計報表，這已經不能滿足信息使用者的要求，財務報告的報告期需要縮短。另外， 網絡經濟環境下，企業固定資產和無形資產等長期資產的價值及折舊攤銷方式與企業的利潤密切相關，會計分期假設造成企業成本費用與收益的不配比。計算機的強大運算能力和網絡信息的快捷傳輸使得會計信息使用者通過網絡和企業的數據庫及時了解企業的財務信息， 有利于及時作出決策。另外，虛擬公司組成的利益聯盟是不穩定的，利益的結束可能造成聯盟的終結，對于這種臨時的經營過程， 人為劃分會計期間沒有必要。四是網絡經濟對貨幣計量假設的影響。貨幣計量是指會計主體的會計信息通過貨幣反映出來。網絡經濟環境中， 貨幣計量假設具有較大的局限性。 首先， 貨幣的幣值穩定是貨幣計量可靠的前提，包括國內幣值的穩定和國際市場的幣值穩定。貨幣的電子化造成了貨幣需求的不穩定性，電子貨幣通過銀行與企業、銀行與個人的業務高速流轉，貨幣運行受到影響。 全球經濟一體化使企業融入到了全球市場中，國際間頻繁的資本流動和國際貿易的快速發展，使得各國貨幣的相對價值處于波動之中。 另外，網絡經濟環境中， 有許多對企業的財務狀況和經營成果產生重要影響的因素都無法用貨幣計量，比如企業的市場占有率、研發能力、管理能力等，還有知識產權和人力資源，這些重要的資產和指標反映了企業的市場競爭力和發展前景，這些有價值的信息未反映在企業的財務報表中可能對投資者、 債權人等會計信息使用者產生誤導。

（2）網絡經濟對會計信息質量的影響。可靠性和相關性是對會計信息的最基本要求?？煽啃允侵笗嬓畔⒈仨氄鎸嵖煽?，要以實際發生的經濟業務為依據進行記錄和計量，為投資者、債權人等會計信息使用者提供決策相關的會計信息。網絡經濟條件下，產品、交易和支付手段都實現了電子化，企業的會計信息系統和數據庫系統可以根據原始憑證自動錄入會計信息，然后根據系統既定的邏輯勾稽關系以及會計規則生成報表，整個會計報表的產生過程最大程度地消除了會計人員的主觀判斷，生成的會計信息自然更為可靠。而且會計信息的電子化處理使得其生成和傳遞速度加快，與傳統的會計核算相比，其信息更為完整，更能為不同的會計信息需求者提供相關的會計信息。當然，由于企業經濟交易和產品的電子化，一些資產的計量規則還沒有形成規范的模式，這在一定程度上給會計信息的可靠相關性帶來負面影響。會計信息的可比性和可理解性也非常重要。全球經濟一體化和世界范圍內產業結構調整的背景下，越來越多的大型跨國企業產生。 站在跨國公司母公司的角度，國外子公司的會計信息需要與母公司以及國內子公司的會計信息橫向可比，國外子公司的會計報表還要與同一市場的其他公司橫向可比，網絡經濟時代，會計信息使用者可以及時獲得這些橫向可比的會計信息。然而，虛擬企業集團的出現模糊了會計主體的概念，這造成了會計報表的縱向對比困難。 及時性、謹慎性和實質重于形式也是會計信息的重要特征。網絡經濟環境最大的特點就是實時更新，企業的產品信息和交易信息以及貨幣收付都能實時以電子化形式反映，投資者和債權人等信息使用者可以根據需要從網絡上獲取企業的財務信息，這些信息既包括企業的歷史財務資料，也包括最近更新的財務資料數據，這極大滿足了會計信息使用者對財務信息的及時性要求。數據庫系統的完善使得客戶可以隨時訪問，同一企業內部各部門之間也可以更好地配合，實現信息的對稱化。而且，會計信息的實時化也給企業的經營管理提供了及時、有效的信息，管理者可以及時掌握企業的財務狀況和經營情況，可以更為準確地預測和防范經營風險。網絡經濟環境的高風險性和高流轉速度對會計信息的謹慎性提出了更高的要求。在傳統會計核算體系下，在一些重要的會計政策選擇和會計估計時，會計人員需要根據專業知識作出職業判斷，企業不應高估資產和低估負債，要在符合會計準則的前提下對企業的財務狀況作保守估計。會計信息謹慎性要求源于企業所面臨的經營風險和市場風險，經濟環境的不確定性要求企業謹慎選擇會計政策和會計估計，這是對投資者和債權人的保護，但也給企業管理層留下了盈余管理的空間，尤其是在新的企業會計制度下， 公允價值的運用愈加廣泛，這對市場的成熟性和會計人員的專業性都提出了更高的要求。網絡經濟環境下，企業的產品包括原材料、存貨等的流轉速度、貨幣的收付速度、產品的運輸速度等都大大加速，企業也面臨著更大的經營風險，因此，企業在選擇會計政策和進行會計估計時，應該更加謹慎。實質重于形式原則要求企業要以經濟交易的實質而非法律形式進行確認、計量和報告，在網絡經濟環境下，電子化的產品和交易導致經濟交易的實質可能更加難以判斷，但實質重于形式的要求不能放松。網絡經濟對會計信息質量要求提出了新的要求， 有的質量需要得到強化，有的質量特征含義發生了較大變化。

網絡經濟下會計核算理論體系的完善建議

網絡經濟的發展對會計核算理論體系產生了重要影響，企業經濟交易的實時記錄使企業能以較低的成本搜集、處理會計信息，并能及時滿足會計信息使用者的需求。 但網絡經濟環境下會計核算體系也面臨著重要挑戰， 有很多方面需要加以完善。

（1）深化會計理論體系的改革，使之適應網絡經濟環境。虛擬公司、信息中介服務公司以及網絡并購、網絡利益同盟的存在都對傳統的會計基本假設提出了挑戰，會計理論體系的建設要跟上會計實務的發展步伐。

會計核算的謹慎性要求范文第3篇

摘 要 謹慎性原則是會計核算中的一個重要原則，其運用于金融企業會計實務中，可以提高會計信息的質量，加強金融企業應對風險的能力，有利于會計信息的使用者做出更為合理正確的經營決策。本文主要探討謹慎性原則在會計實務工作的運用，分析其中存在的問題并提出落實該原則的幾點建議。

關鍵詞 謹慎性原則 金融企業 會計實務

一、前言

市場經濟就是風險經濟，在金融企業的經營過程中，客觀上存在著風險和諸多不確定因素。作為反映企業經營成果和財務狀況的會計信息，應該能夠全面、客觀、公正地反映企業當下存在的風險和潛在風險。要在會計核算中充分考慮到金融企業可能面臨的風險和損失，就必須運用謹慎性原則。在會計實務中，運用謹慎性原則保證了金融企業會計信息的合理性和真實性，也體現了市場經濟對會計核算工作的要求。

二、謹慎性原則的運用

（一）謹慎性原則在資產轉移中的運用

對于資產轉移的會計處理，主要關注的是被轉移的金融資產是否應終止確認，以及與終止確認有關的問題?！镀髽I會計準則》關于金融資產轉移的規定有：①轉出方企業已將其在該金融資產所有權上的報酬和風險都移至轉入方企業時，應終止確認該資產；企業雖沒有轉移亦沒保留該金融資產所有權上的報酬和風險，但其放棄了對該金融資產的控制，應終止確認該資產。通過這樣的賬務處理方式，可以看出在新會計準則下終止確認金融資產時的謹慎態度。

例如，2012年3月10日，A銀行與B金融資產管理公司簽訂合同，A銀行將（其劃分為次級類、可疑類、損失類貸款共）70筆貸款打包出售給B金融資產管理公司，這批貸款的總金額為6000萬元，已計提的貸款損失準備為1000萬元，雙方合同規定轉讓價為4800萬元，轉讓后A銀行不再保留對該資產的權利和義務。2012年4月10日，A銀行收到貸款的出售款項。分析：由于A銀行將該批貸款轉讓后不再保留對其的權利和義務，則應判斷該批金融資產所有權上的報酬和風險已全部移至B金融資產管理公司，A銀行應當終止確認該資產。作會計分錄如下：

借：存放中央銀行款項 48，000，000

貸款損失準備 10，000，000

營業外支出 2，000，000

貸：貸款 60，000，000

（二）謹慎性原則在計提資產減值準備的運用

按照謹慎性原則的要求，在金融會計實務中，考慮到企業有可能出現的資產損失，應對其計提資產減值準備[1]。當金融資產的可收回金額低于其賬面金額時，表明該資產在未來期間內不能給企業帶來一部分收益，按照謹慎性原則應當計提資產減值準備，才能體現金融資產的實際價值。

例如，2011年4月13日某金融企業對乙企業進行長期投資，共支付500000元，占乙企業有表決權股份的5%，該金融資產采用成本法計量。2011年12月31日，由于乙企業發生嚴重的財務困難，導致該金融持有的長期股權投資發生減值，根據當日金融資產的市場收益率進行折現后的未來現金流量現值為450000元，則該金融在資產負債日應計提的長期股權投資減值準備為50000元。作會計處理如下：

借：資產減值損失 50，000

貸：長期股權投資減值準備 50，000

（三）謹慎性原則在或有事項的運用

或有事項是企業的一種狀況，可能是企業的潛在義務，也可能是潛在權利，其具有不確定性，不能為企業所控制。金融企業的經濟活動存在著不確定和風險，因此在金融企業中，會計人員應采取保守、審慎的態度，采取樂觀影響最小的會計核算方法，不高估營業收入和資產，也不少計費用成本和負債，減少不確定性對會計信息使用者的誤導和可能造成的損失，保護債權人和投資者的利益[2]。我國會計準則規定：對于或有負債的確認標準為概率超過50%，而對于或有資產的確認標準為概率超過95%。關于或有事項的會計處理方法體現了謹慎性原則。

例如，2012年8月，某金融企業涉及一訟案，截至2012年12月31日，法院尚未對該訴訟進行裁決。經咨詢該金融企業的法律顧問，可知勝訴的概率為40%，敗訴的概率為60%，若敗訴需賠償20萬元，因此該金融企業應確認的負債金額（最大估計數）為20萬元。取最大可能的損失數，體現了謹慎性原則在或有負債的運用。

三、謹慎性原則運用中存在的問題

（一）工作人員對謹慎性原則的濫用和誤用

謹慎性原則又稱為穩健性原則，是對企業中潛在的風險和不確定因素作出的反映，會計人員在運用謹慎性原則時，帶有主觀性，因此該原則常常被濫用。對謹慎性原則的濫用表現在：部分金融企業操縱利潤、粉飾財務報表，以達到規避檢查或預期效益的目的。在會計實務中，歪曲地理解并濫用謹慎性原則，例如低估資產和收入，高估負債和損失，增加費用和成本，計提秘密準備等，從而逃避稅款[3]。同時，由于謹慎性原則在運用中具有極大的主觀性，常常受到工作人員職業判斷力和其業務素質的影響，有時會出現誤用謹慎性原則的情況。

（二）謹慎性原則與其他的會計原則的沖突

（1）在金融企業會計核算工作中，可比性原則要求按照會計處理方法的規定進行，會計指標應口徑一致，相互之間具有可比性。但謹慎性原則要求企業按照具體情況調整會計處理的口徑與方法，例如，根據謹慎性原則，交易性金融資產的期末按照公允價值計量，因為隨著市場的變化，這類資產價值會發生改變，存在一定的收益風險。（2）客觀性原則的可靠性要求對于各項經濟業務的確認和計量，應當以客觀事實為依據，不能為會計人員的主觀性所改變，然而在會計實務工作中，謹慎性原則要求對尚未發生但有可能發生的費用或損失做確認和計量，這與客觀性原則產生了矛盾。

（三）謹慎性原則與稅法的沖突

隨著市場經濟的快速發展，我國的金融企業會計制度和稅法得到了很好的完善，但同時，兩者間出現的差異日益增多，在很大程度上表現為稅法對于謹慎性原則的背離[4]。在級別上，稅法高于企業會計準則，因此，當兩者存在不一致時，以稅法為標準，就會出現稅法否定謹慎性原則的情況。例如，按照謹慎性原則的要求，金融企業在會計實務中，應當計提各項金融資產的減值準備，但根據稅法的規定，不能在稅前抵扣這些減值準備，計提準備后還需要對納稅進行調整，這種處理方式常常使金融企業失去遵守謹慎性原則的動力。

四、運用謹慎性原則的幾點建議

（一）加強會計人員的素質

金融企業會計人員是會計實務中貫徹與運用會計準則的主體，因此，為了避免在工作過程中濫用或誤用謹慎性原則，會計人員必須提高其自身的業務素質和職業判斷力。金融企業應加強繼續教育和業務培訓，提高會計人員對謹慎性原則的把握程度，同時，要強化金融企業內部的監督機制，約束會計人員的主觀臆斷性，使其能夠公正合理地運用謹慎性原則。

（二）確定會計原則運用的優先順序

為了保證謹慎性原則能夠有效使用，應當合理地確定各會計原則運用的優先順序。在會計核算工作中，客觀性原則處于首要的位置，應當在確?？陀^性原則運用的基礎上貫徹謹慎性原則。當其他會計原則和謹慎性原則存在矛盾時，應按照經濟業務的不確定程度來確定，如果經濟業務的不確定性較高，則應先考慮謹慎性原則[5]，審慎地反映金融企業財務狀況，如果經濟活動不確定程度較低，則可以先考慮其它會計原則。

（三）正確處理稅法和會計準則的關系

在金融企業會計實務中，應本著不違背會計核算的原則下，與國家稅收法規盡量保持一致。由于稅法和會計核算所遵循的規范不同，常常會出現兩者相矛盾的情況，對于兩者不能保持一致時，應采取納稅調整方法做處理。會計工作人員應當轉變其傳統的會計核算觀念，在會計實務中，一方面要謹慎性原則，提供完整的、真實的會計信息，另一方面，要嚴格遵循國家稅法，做到依法納稅。只有處理好兩者的關系，加強金融企業會計準則和國家稅收法規之間的協調，才能將謹慎性原則落到實處。

五、結束語

在金融企業會計實務中，謹慎性原則得到了充分貫徹和運用。但是，在會計核算工作中，該原則的運用還存在一些問題。因此，應當正視該原則的優缺點，規范其在金融企業會計實務中的運用，使其盡可能發揮有利的作用，這樣才能將謹慎性原則真正落到實處。

參考文獻：

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[3]杜學當.論謹慎性原則在會計實務中的運用.新鄉學院學報.2010，9（04）：14-15.

會計核算的謹慎性要求范文第4篇

本文研究公允價值計量對會計基本理論的影響和創新。首先對公允價值相關概念進行辨析，在此基礎上，分析了公允價值計量對會計核算程序、會計核算基礎、會計基本假設、會計信息質量特征等基本會計理論的影響或創新，然后再以固定資產折舊為例分析公允價值計量的具體影響，并討論了對會計教學的影響，最后是總結。

關鍵詞：

公允價值計量；權責發生制；會計假設；會計信息質量特征；會計教學

014年1月29日財政部了《企業會計準則第39號———公允價值計量》，這是我國企業會計準則與國際會計慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會計計量單獨制定準則，也是對“會計的核心職能是會計計量”觀點的積極回應。這在會計學術界、準則制定機構和會計實務界產生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價值計量概念和準則的出現是會計理論中的重大創新，這涉及到會計基本理論的多個方面，包括對會計確認、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎、會計基本假設、會計信息質量要求等基本概念產生了影響或創新，并對現有的會計實務核算，如固定資產折舊核算等也產生了一定沖擊，在會計學教學過程中，這些影響值得關注。本文嘗試對以上內容進行理論分析，以期更深入地理解公允價值計量問題及其預期產生的經濟后果。

一、公允價值計量基本概念辨析

公允價值、公允價值計量和公允價值會計是三個緊密聯系但又各不同的概念，時常被當作同一詞來使用，從學術研究的嚴謹性來看，這并不合適。因此，研究公允價值相關問題時，首先對相關概念進行清晰界定顯得尤為必要。我們認為，首先，公允價值是一種會計計量屬性，通常與歷史成本相對應，是個名詞短語。當公允價值計量屬性被用來計量資產或負債等項目價值時，才能稱為公允價值計量。即沒有公允價值，公允價值計量就無從談起。更進一步地，從財務會計的核心是財務報告的角度來看，當期末提供的財務報表項目是采用公允價值計量時，這才是公允價值會計（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價值計量是公允價值和公允價值會計中間一環，也是關鍵環節，本文的討論采用“公允價值計量”一詞。2014年7月29日，財政部對《企業會計準則———基本準則》進行了修訂，主要是對第四十二條第五項進行了修改，也就是對公允價值計量屬性進行了重新定義。原定義是：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。新定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價值計量準則的回應。通常而言，基本會計準則對具體會計準則具有統馭作用，具體準則是根據基本準則制定的。但公允價值計量準則仿佛是個例外，或許是因其重要性，出現了具體準則影響基本準則的修訂的情況。

通過比較分析可以發現，修改后的公允價值定義更完善、更科學。首先，交易主體的認定更科學準確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時點，即計量日，這界定了計量的時間范圍，使得公允價值的取得更精準。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會計系統也應當進行核算。新準則明確界定了交易的方式即為有序并對交易活動給出范圍，提出公允價值計量確認的環境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實際上，這就在很大程度上提高了會計信息的真實性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴大了公允價值的應用范圍。舊準則用公允價值計量的資產或負債是“能夠交換或清償”的，新準則表述為是能夠“出售或轉移”的資產或負債，即企業能用公允價值計量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償的資產或負債，但凡符合能夠出售或轉移的資產或負債的條件都可采用公允價值計量，這實際上大大擴大了會計要素中資產或負債的計量范圍，表明公允價值在我國正在被越來越重視并逐漸被加強其運用（徐雅楠，2015）。

二、公允價值計量對會計核算程序的創新

眾所周知，會計核算程序包括會計確認、計量、記錄和報告等四個緊密結合的環節。而企業會計準則主要對會計確認、計量和報告進行規范，這里主要分析公允價值計量對這三方面產生的影響或創新。

（一）會計確認會計確認是會計程序的第一環節，解決當一項經濟業務發生后，會計系統是否以及何時進行確認的問題。比較而言，在歷史成本計量下，許多經濟業務是無法核算的，但該業務的確對會計主體的財務狀況和經營成果等產生了重大影響。為了全面反映交易或事項對會計主體產生的財務影響，應當采用公允價值計量予以確認。從這種意義上講，公允價值計量拓寬了會計確認的內涵，也大大改進了會計系統的反映功能。

（二）會計計量當確定對某項經濟業務進行確認時，首先是定性確認，但要確實地進入會計系統，會計計量是關鍵，會計計量是對發生的經濟業務的定量確認。會計計量包括計量屬性和計量單位兩部分。計量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計量屬性的功能各不相同。因此，計量屬性對于會計計量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價值為例，通過簡單比較，可以發現，歷史成本注重實際發生，側重靜態反映，屬于保守計量；而公允價值還關注價值的潛在影響或預期變化，側重動態反映，屬于開放計量。以交易性金融資產為例，由于其價值波動比較大，在會計期末的價格發生重大變化時，如果還是以初始入賬價值計量，顯然不符合客觀事實，這時就需要采用公允價值進行期末計量。事實上，應該在期末對所有資產項目進行現時價值計量，采用公允價值計量是必然選擇，這大大提高了會計計量的準確性，對提高會計信息質量，全面捕捉會計環境變化對會計主體的財務影響至關重要。

（三）會計報告會計報告是會計核算程序的最后一環，財務報告是最終產品，直接面對市場，面對財務信息使用者，財務報告的真實可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統的歷史成本模式報告的財務信息存在滯后性，勢必會造成誤導，嚴重影響了財務報告的有效性。公允價值計量屬性的出現，為改善歷史成本報告信息帶來曙光。采用公允價值會計報告財務信息提高了信息可信度，使用者通過報告信息可以非常直觀地了解到當期資產負債項目的現時價值，這樣的信息會具有更高的預測性。由此可見，公允價值計量對改善財務報告的信息質量大有裨益。

三、公允價值計量對會計核算基礎的創新

會計核算有兩種記賬基礎，即權責發生制和收付實現制。企業會計準則規定，企業會計核算采用權責發生制。究其原因，權責發生制能更準確地反映企業的財務狀況和經營成果。收付實現制的優點是簡單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業的經營損益，不符合產權要求，也會混亂產權關系。隨著公允價值計量的普遍采用，收付實現制的應用范圍會進一步縮小，權責發生制的應用空間會更大。權責發生制要求按照權利或責任的發生為依據，而非以現金的實際收付為依據進行會計核算。可以說隨著公允價值計量的更廣泛采用，會促進權責發生制的推廣，或者說權責發生制要求采用公允價值計量（杜孝森、張白玲，2009）。這是因采用公允價值計量是對權責發生制認識的一個創新。

四、公允價值計量對會計基本假設的創新

會計基本假設，又稱會計基本前提，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的合理設定。會計工作不能脫離這些假設，無論會計發展程度如何，都要符合這些假設，不能違背或沖擊，但可以擴展其內涵。目前，公認的會計假設有四個，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

（一）會計主體會計主體是指會計為之服務的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。公允價值計量屬性的出現，大大拓展了會計主體的范圍。特別隨著金融產品和金融工具的創新，原來有些新產品因歷史成本計量屬性無法核算的，現在可以采用公允價值計量了。而且，會計主體對會計環境的反應可以更多地包含在會計核算中來，例如，市場價格波動對企業資產或負債的潛在影響，因采用公允價值計量被合理考慮，因此采用公允價值計量可以衍生出更多的會計主體。

（二）持續經營持續經營是指會計主體的生產經營活動將正常地延續下去，在可以預見的將來不會因破產、清算、解散等而不復存在。只有在這一假設下，資產或負債項目的公允價值才能有效獲取，因此采用公允價值計量是對持續經營假設的鞏固和加強，更加凸顯持續經營的重要性。例如，當采用公允價值對某項資產的預期經濟利益進行評估時，持續經營假設不可少。

（三）會計分期會計分期是把企業持續不斷的生產經營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，從而可以及時地提供會計信息，滿足信息使用者的需要。公允價值計量是時點動態計量，可以進一步縮小會計期間，可以隨時按照公允價值計量，提供更及時的會計信息。

（四）貨幣計量采用貨幣計量是會計的根本特征之一，該假設強調，企業發生的能用貨幣計量的經濟業務或事項都應納入會計核算系統。當然，其他不能用貨幣計量的業務可以采用定性描述適當披露。在歷史成本模式下，許多事項或情況是無法進行會計確認的，因為無法取得歷史成本。但采用公允價值就不同了，在歷史成本無能為力的情況下，公允價值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價值進行會計核算了，因此，公允價值計量擴大了貨幣計量的內容。

五、公允價值計量對會計信息質量要求的創新

會計是具有反應性的，當會計環境發生變化時，為了實現會計目標，必須對會計進行適當調整，以保證會計信息質量。公允價值計量屬性的采用對于會計信息質量要求的多個方面進行了創新。當前關于公允價值與會計信息質量之間的研究比較多，無論是規范研究還是實證研究，多數是從相關性和可靠性兩個基本特征進行比較。張先治、季侃（2012）認為：我國上市公司會計信息的價值相關性尚未達到引入公允價值計量屬性的初衷，而可靠性出現了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P性是會計信息質量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會受到公允價值計量的影響，進而又影響了相關性和可靠性。因此，有必要對每個會計信息質量要求進行分析討論。

（一）可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。當資產或負債項目的價值受到交易或事項的影響時，會計系統要按照實際的影響進行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產的股票，當在期末計量時，就需要根據當前的實際情況來反映，因為股票價格的波動這一客觀事實確實對企業資產的未來經濟利益的流入產生了影響。因此，采用公允價值計量可以提高會計信息的可靠性。

（二）相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。以資產項目為例，資產的歷史成本可能與當前的公允價值相差很大，對于信息決策者而言，顯然公允價值信息要比歷史成本更有利于未來決策，這不難理解，因為離未來決策越近的信息的預測性越高。所以，采用公允價值計量預期可以提高會計信息的相關性。

（三）可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。對于財務報告的使用者而言，最基本的要求是，當看到報告數字時，能直觀地確定現在的資產和負債價值，而不是過去的歷史成本。顯然，采用公允價值進行期末計量和報告能提高會計信息的可理解性。（四）可比性企業提供的會計信息應當具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比?？v向可比要求企業在不同的會計期間對相同或類似的經濟業務采用相同的會計處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計量，不同的資產項目的計量時點是不同的，嚴格來講是不能縱向比較的，但采用公允價值計量可以統一為期末時點，就可以縱向可比了，這樣不同企業之間的橫向可比才具有可行性。

（五）實質重于形式會計準則規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。這一要求在具體應用時通常只涉及到具體經濟業務的定性確認，例如企業融資租入的固定資產按照該要求應當作為企業的資產處理。但有時雖然沒有顯著的交易或事項的法律形式，但資產或負債價值已經實質發生了變化。這也需要按照實質重于形式的要求進行確認計量。

（六）重要性重要性是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。抽象地說，會計核算的對象是資金運動，所有資金運動都需要進行會計核算，所有影響企業資金運動的交易、事項或情況都是重要的，也都需要進行會計處理。歷史成本計量模式下，有些情況對企業資金價值的影響，如物價波動等是無法核算的。此時，采用公允價值計量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

（七）穩健性穩健性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對各類資產計提減值準備是穩健性要求的典型例子。公允價值計量與穩健性要求存在一致性和矛盾性。具體說來，對于已經發生減值的資產計提減值準備，客觀反映資產的現時價值，這是穩健性的要求，同時也符合公允價值計量的要求。但是對于發生增值的資產來說，如果按照公允價值計量，是要進行會計處理的，但這顯然違背了會計穩健性的要求。這種矛盾現象需要予以正視和解決。從財務會計的目標是提供決策有用的會計信息的角度出發，采用公允價值計量是正確的選擇。由此看來，穩健性要求只是部分地（對于減值資產而言）符合公允價值計量，而增值資產也同樣需要公允價值計量。

（八）及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，這樣可以保證會計信息的時效性，時效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認為，及時性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個方面理解：一方面，當具體的會計憑證取得或編制后要及時登記賬簿，編報報表；另一方面，當某些事項或情況對企業資產或負債價值很可能產生影響時，哪怕還沒有具體實現，也需要及時進行會計反映。我們認為，這方面是更重要的，此時采用公允價值計量是必要的，因為歷史成本計量在這些情況下基本上是無能為力的。因此，采用公允價值計量也可以提高會計信息的及時性。

六、公允價值計量對固定資產折舊核算的創新

以上是從基本的理論出發展開討論，事實上，公允價值計量對具體的會計業務也產生了深遠的影響。對固定資產折舊核算的影響就是一個明顯的例子。眾所周知，為了合理進行資產定價和收益確定，需要對固定資產進行折舊。但公允價值的采用在很多程度上對固定資產折舊的必要性提出了挑戰。如果對固定資產進行公允價值計量，那么固定資產折舊存在的必要性便不復存在，而是在期末將公允價值變動額計入當期成本或損益，這勢必對產品成本計量也會產生重大影響。對生產性固定資產計提折舊一般計入產品成本，但金額一般是預先估計的，通常不再考慮固定資產價值的波動，比較保守和模糊。如果采用公允價值計量，其價值波動來自當期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計入產品成本就比較準確，這也有助于改善產品成本會計核算。

七、公允價值計量對會計學教學的影響

會計理論的研究要服務于會計教學，特別是重大會計理論的創新勢必會影響到會計教學，對于公允價值計量問題尤為明顯。這不僅是理論問題，上升到準則制定層面，對教學的影響就更突出了。因此在會計學教學過程中，與之相關的內容需要強調和強化，使學生知其然，并知其所以然。首先，會計學教學要求密切關注新準則的變化，做到與時俱進，不與會計實務脫節。會計教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時度勢地將新的準則或理論介紹給學生，擴展學生的知識面，保持開放和發散思維。其次，要從廣度和深度來加強對會計基本概念的分析，讓學生掌握基本的會計理念，會用會計思維分析問題和解決問題。

八、總結與討論

會計核算的謹慎性要求范文第5篇

一、企業會計核算概述及基本原則

企業會計核算，就是應用于企業的專業會計。它以貨幣為主要計量單位，根據新會計準則，運用會計的基本原理和專門方法，對企業的資金及其運動，進行全面、連續、系統的核算和監督，并為企業的經濟管理者和外界人士提供系統的會計信息。傳統意義上的會計核算注重的是對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，即會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。而現代會計的核算職能不僅僅是對經濟活動進行事后反映，還包括事項前核算與事中核算。事前核算的主要形式是進行預算，參與決策；事中核算的主要形式是進行預測，參與決策。其中，事中核算的主要形式是在計劃或預算的執行過程中，隨時反映計劃或預算的執行情況，使其按計劃或預期的目標進行。而企業會計核算的基本原則包括：關于會計信息質量的要求原則；客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則；會計要素確認、計量要求的原則；劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則、權責發生制原則、歷史成本原則；會計慣例修訂性要求的原則；實質重于形式原則、謹慎性原則、重要性原則?？傊?，企業會計核算原則為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。

可以說，企業會計核算是企業管理層及時查漏補缺、實現企業進一步發展的重要依據。會計核算體系的規范化程度，更能對企業的市場競爭力產生直接影響。所以，必須盡早對企業會計核算體系進行有效、科學管理，這樣才能實現企業的穩定發展。

二、企業會計核算管理主要存在的問題分析

目前，多數企業在會計核算管理方面存在著一些不規范問題：企業會計從業人員的整體素質不高、會計主體界限不清、會計機構與人員配置不到位、不按會計制度的規定建賬、內部監督制約機制不到位等等，這一系列問題對企業的穩定發展造成了嚴重影響。筆者認為，不僅要引起高度重視，還應全面深入地分析這些問題，進而采取相應的措施，以提升企業會計核算質量。

1.企業會計從業人員的素質不高。

會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計核算監督中起著至關重要的作用。可當前，從會計從業人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業人員比例過低，總體來說，目前企業會計從業人員的素質不容樂觀，其知識結構、業務水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計核算工作帶來了很大困難。

2.會計主體界限不清。

會計主體是會計核算的四大前提之一，目前企業存在企業產權與個人財產界限不清問題，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況。企業中重要財產管理崗位如出納、倉庫管理等，由家庭成員或親屬擔任，將家庭與企業財產融為一體。企業的財產像家庭財產一樣處置，不受任何限制，給會計核算工作帶來不少困難。

3.會計機構與人員配置不到位。

會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求?；诔杀究紤]，在會計機構設置上，大多企業不設置會計機構。在會計人員任用上，企業最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，再外聘兼職做會計。外聘會計往往身兼數個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計核算的質量可想而知。可以說，企業要想提高會計核算質量，必須合理設置會計機構、科學配置人員。

4.不按會計制度的規定建賬。

大多企業的賬本主要是應對稅務部門使用發票，尤其是為了應對增值稅發票必須建賬的規定才設立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業甚至根本就沒設賬；即使設賬，賬目也混亂不清。同時，還有相當一部分企業也沒按會計制度的規定使用會計科目，根本不遵守會計核算的一般原則，使得預提費用不按規定攤提；收入與費用完全不配比；人為操縱利潤，采用倒軋方式計算利潤等情況時有發生。另外，有些企業還報假賬，在報統計部門、報稅務部門等時用不同的報表，這也是出現在企業會計核算管理中相當嚴重的一個問題。

5.內部監督制約機制不到位。

企業內部牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度、財務清查制度、財務收支審批制度等內控制度不全。會計的監督與反映職能也嚴重缺失。這主要體現在企業的管理者經常干預會計工作，使得會計人員受制于管理或利益驅使，按企業主的意圖行事，會計職能錯位，會計監督職能并沒有得到發揮。目前，企業的出納人員多由管理者的親戚等擔任，這類人幾乎沒有會計從業資格證，也缺少必要的財務知識。

綜上所述，目前企業會計核算管理中出現的問題較多，企業要想求得健康快速發展，就必須不斷加強會計核算管理工作。

三、加強企業會計核算管理的建議

企業要想求得生存和發展空間必須加強企業會計核算管理，從會計人員的需要、企業的需要、社會的需要等多角度來解決目前存在的問題，以提升會計核算的準確性；同時也要解決在促進企業健康快速發展中出現的一些實際困難，進而促進企業的可持續發展。

（一）企業會計核算內部管理的加強

1.加強對財會人員從業資格的管理。

企業應當根據自身業務量的大小，按規定設置會計機構，從而使企業配備足夠的、業務素質較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。此外，財政部門也要聯合統計部門、稅務部門等對會計兼職制定一些必要的管理方法，限制會計的兼職數量，并提出會計兼職核算中最基本的會計核算要求，保證并提高企業會計核算的質量。

2.加強會計人員的教育培訓。

這就要求企業不斷加強會計人員教育培訓中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業務學習，嚴格按照會計制度和相關政策法規處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應不斷變化的形勢要求。同時，企業還可以實施會計從業人員的激勵機制，這就要先確定企業內部的激勵機制，以保證會計人員有一定的時間用于參加培訓和學習，在這期間對會計人員進行考核，對不能勝任會計工作的人員及時將其從會計崗位上調換下來；反之，對表現突出的會計人員要給予一定的獎勵。

3.加強企業內部會計管理的制度建設。

應先建立健全企業內部會計管理制度，因為這是貫徹執行會計法規，保證企業會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計工作的重要手段。其中，內部會計管理制度具體包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制、內部牽制制度、財務處理程序制度、財務會計分析制度等。總而言之，企業必須在建立健全企業內部會計管理制度的前提下，不斷加強企業內部管理制度建設，進而從制度上保證會計工作水平的不斷提高。

（二）企業會計核算外部監管的加強

1.加強政府的監督力度和執法力度。

要加強企業會計核算的外部監管，就必須充分發揮政府機構的作用。這就需要政府依據法律、行政法規的規定等，對各企業會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監管，與企業內部監督起互補作用。首先，政府部門應定期或不定期組織進行企業會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發現企業會計核算工作中存在的違法、違規行為等，還能促進企業會計人員之間的相互交流，有助于推動企業會計核算工作水平的提高。其次，政府應對注冊會計師執業質量進行監管，并向企業提供會計方面的法律、法規和政策咨詢服務。

2.加強企業執法情況的檢查。

由于很多企業存在諸多違反會計法規與制度的行為和事項，而稅務部門又難以對其違法行為進行處罰和糾正。因而可以將財政、稅務有關職能結合起來進行檢查，對會計違法行為進行處罰，這對于促進企業會計核算的規范化十分有利。

此外，稅務部門也應改進查核形式，側重進行實質性查核，要經常深入到企業了解經營情況和財務狀況，一旦發現企業偷逃稅款，要立即加以制止。

總之，外部監管是促進企業會計核算專業化、科學化管理的重要途徑，但也決不能忽視企業會計核算內部管理的重要性，會計核算科學化管理工作只有在內外共同努力下才能得以實現。