企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題

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企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略

企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，對(duì)納稅方案進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。

一、稅收籌劃概念

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對(duì)己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動(dòng)安排。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法

企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來(lái)主要包括以下幾種：

1、合理選擇納稅人身份

稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

2、所得稅稅率籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)可通過(guò)參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨近點(diǎn)（30萬(wàn)元）而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。

3、稅前扣除籌劃

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收收益。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過(guò)銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。

三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問(wèn)題，但以下兩點(diǎn)問(wèn)題顯得尤為突出。

1、缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制

目前，我國(guó)許多企業(yè)缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然比較健全，但沒(méi)有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無(wú)計(jì)劃性、預(yù)見(jiàn)性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。

2、稅收籌劃意識(shí)淡薄

稅收是一個(gè)企業(yè)不可忽視的問(wèn)題，而目前很多企業(yè)，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)的高低，意識(shí)不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問(wèn)，僅僅依靠個(gè)別財(cái)務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識(shí)淺薄。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議

1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見(jiàn)性和合理性

企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見(jiàn)性、計(jì)劃性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)目前的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有計(jì)劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時(shí)也應(yīng)對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長(zhǎng)期性，避免短視行為。

2、提高稅收籌劃意識(shí)，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制

成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等淺顯的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識(shí)的專門人員及時(shí)收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時(shí)，使大家認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識(shí)。

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)不斷提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見(jiàn)性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳傳明.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011.17.

[2] 雷孝妙.論企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].中國(guó)電子商務(wù)，2011.6.

企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題范文第2篇

關(guān)鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學(xué)院科研項(xiàng)目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)研究》階段性成果

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)于2008年1月1日起正式實(shí)施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化反避稅措施等,這些舉措無(wú)疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國(guó)際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時(shí),明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)。

(三)稅前扣除項(xiàng)目的變化。新稅法對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項(xiàng)目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;第二,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實(shí)際發(fā)生的14%的職工福利費(fèi)、2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi),準(zhǔn)予稅前扣除;公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)在不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入0.5%范圍內(nèi),按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過(guò)部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予稅前扣除;第三,不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目規(guī)定也更加明確。

(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

(一)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃目標(biāo)是指稅收籌劃主體通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負(fù)狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)利益狀況。確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)是實(shí)施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致,即通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排,充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn),在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)然,稅負(fù)最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標(biāo),當(dāng)某方案實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化與企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化正相關(guān)時(shí),稅負(fù)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo);反之,當(dāng)兩者非正相關(guān)時(shí),只能以理財(cái)目標(biāo)為終極目標(biāo)。因此,將新稅法稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為:在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。如果將企業(yè)價(jià)值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標(biāo),那么,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是稅收籌劃的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、甘肅企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況分析

新稅法實(shí)施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)較快,特別是大型企業(yè)稅負(fù)有較大增加。以2008年為例,甘肅省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計(jì)入庫(kù)22.26億元,同比增長(zhǎng)32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國(guó)稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。

分行業(yè)入庫(kù)情況來(lái)看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險(xiǎn)行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫(kù)企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長(zhǎng)18.09%,其中酒、化工產(chǎn)品、有色金屬、專用設(shè)備等增長(zhǎng)幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫(kù)7.08億元,增長(zhǎng)31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險(xiǎn)業(yè)累計(jì)入庫(kù)1.83億元,增長(zhǎng)59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計(jì)入庫(kù)3.63億元,增長(zhǎng)93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點(diǎn)稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬(wàn)元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點(diǎn)稅源企業(yè)分布行業(yè)來(lái)看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。

從分企業(yè)類型收入情況來(lái)看,甘肅內(nèi)資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內(nèi)資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國(guó)有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國(guó)有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)稅負(fù)較重。

四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實(shí)施機(jī)制

(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達(dá)省份,存在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、自然條件差、財(cái)政收支矛盾突出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問(wèn)題。但甘肅企業(yè)又地處國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略重點(diǎn)扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對(duì)其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃目標(biāo)和思路,利用新稅法和西部大開(kāi)發(fā)中有關(guān)納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項(xiàng)目方面的可選擇規(guī)定以及國(guó)家鼓勵(lì)的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢(shì),確定稅收籌劃實(shí)施機(jī)制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅,并采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。外國(guó)企業(yè)要想避免成為我國(guó)居民企業(yè),就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè),而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外,如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行,在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。第一,高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來(lái),設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認(rèn)定條件。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項(xiàng)目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額基數(shù)有所提高。可見(jiàn),盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報(bào)酬計(jì)入工資;(3)增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì);(4)建立工會(huì)組織,改善職工福利。第二,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按比例部分扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按比例限額扣除。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的預(yù)算,盡量減少支出,達(dá)到節(jié)稅的目的。第三,設(shè)立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌,產(chǎn)品打開(kāi)銷路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以加計(jì)扣除50%;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,降低所得稅稅負(fù)。

(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)和所處地區(qū)優(yōu)勢(shì),結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)施稅收籌劃。第一,符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目,地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入;對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,其取得的項(xiàng)目所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃,既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對(duì)于甘肅這個(gè)農(nóng)牧業(yè)大省來(lái)說(shuō),可以有效降低涉農(nóng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。第四,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的民族地區(qū)作為注冊(cè)地點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,盡量使企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(作者單位:蘭州商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題范文第3篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃稅金

企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤(rùn)就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤(rùn)最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財(cái)手段。

一 企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃

1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃

第一，企業(yè)注冊(cè)類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個(gè)人所得稅，因此存在雙重繳稅的問(wèn)題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問(wèn)題。

第二，企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負(fù)。

第三，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對(duì)于國(guó)家限制的項(xiàng)目，則把稅率定得很高。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，負(fù)責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤(rùn)分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒(méi)有抵稅的作用。

第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國(guó)內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國(guó)家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國(guó)內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國(guó)內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國(guó)內(nèi)購(gòu)買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭(zhēng)取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國(guó)內(nèi)。

第三，收入確認(rèn)的稅收籌劃。主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇，以及投資收益確認(rèn)的方式等。通常來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以遞延所得稅款。

第四，費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡可能多確認(rèn)成本以遞延所得稅款。

3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃

這個(gè)階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤(rùn)的企業(yè)可以兼并有利用價(jià)值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來(lái)折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

在重組整合過(guò)程中如何充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如何進(jìn)行切合實(shí)際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認(rèn)真研究和思考的問(wèn)題。本文就涉及的主要稅收問(wèn)題做如下分析和探討。

第一，資產(chǎn)重組的增值稅問(wèn)題。2011年2月18日，國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財(cái)產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。

第二，法人公司注銷的投資損失問(wèn)題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對(duì)注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

第三，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，以及政策性不明確而形成的資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。這一規(guī)定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報(bào)、未報(bào)的投資損失可以在一定期限內(nèi)進(jìn)行追溯，補(bǔ)報(bào)投資損失。

企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題范文第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)證

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對(duì)較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過(guò)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，都會(huì)對(duì)納稅金額進(jìn)行控制，通過(guò)多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國(guó)具有著一定的特殊性，尤其是在近年來(lái)住房?jī)r(jià)格居高不下的影響下，我國(guó)政府以及廣大人民群眾都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著密切的關(guān)系，并且對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會(huì)產(chǎn)生影響。通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營(yíng)的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國(guó)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過(guò)程中采取的是分類征稅，也就是說(shuō)在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營(yíng)效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬(wàn)元資金的籌措。在對(duì)資金進(jìn)行籌措的過(guò)程中，甲公司希望通過(guò)企業(yè)所得稅籌劃的方式，對(duì)企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過(guò)對(duì)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過(guò)對(duì)日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過(guò)對(duì)甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過(guò)對(duì)三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對(duì)上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過(guò)進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準(zhǔn)備階段

我國(guó)稅法對(duì)于納稅的對(duì)象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過(guò)有針對(duì)性的的稅收規(guī)定對(duì)我國(guó)的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過(guò)程中的義務(wù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)我國(guó)法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過(guò)程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，針對(duì)不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。

3.2開(kāi)發(fā)階段

房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程進(jìn)行合理的把握對(duì)于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過(guò)案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國(guó)大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中都會(huì)進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對(duì)房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過(guò)程中，習(xí)慣性的會(huì)將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)預(yù)售過(guò)程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對(duì)于現(xiàn)售部分來(lái)說(shuō)，在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結(jié)：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過(guò)加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開(kāi)放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，13（14）：56-57

企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)踐策略

近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)所得稅的制度發(fā)生了變化。在這方面，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整自己的計(jì)劃和安排。所得稅的規(guī)章制度的變化在給企業(yè)帶來(lái)一定的效益的同時(shí)，也可能給企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅占應(yīng)納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國(guó)家有關(guān)法律政策允許的范圍內(nèi)合理避稅、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為眾多企業(yè)所重視的研究?jī)?nèi)容。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是納稅人在國(guó)家有關(guān)法律政策的條件下，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)務(wù)管理及投資等行為，目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)［1］。需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃最突出的特點(diǎn)是籌劃的科學(xué)性，減少稅負(fù)應(yīng)以法律為依據(jù)。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)的稅收籌劃是在深入分析市場(chǎng)和企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上施行的。企業(yè)可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學(xué)地優(yōu)化和減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著法律的逐步完善和企業(yè)管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業(yè)最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)資金使用效率［2］。稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義在于：實(shí)踐中通過(guò)運(yùn)用一些手段措施，減少企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)將更多的資金投入發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

三、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃的環(huán)境有待完善隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅法的許多部分已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，但目前國(guó)內(nèi)的相關(guān)稅收法律是定期補(bǔ)充稅法的不足之處（即補(bǔ)充條例），以達(dá)到適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的目的。這在基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的實(shí)踐中，造成了嚴(yán)重的阻礙。正是由于中國(guó)稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全，企業(yè)納稅人很難充分把握稅法的內(nèi)涵、擴(kuò)大稅收籌劃的適用范圍、實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的稅收籌劃。

（二）對(duì)稅收政策掌握不全面影響企業(yè)最終稅收籌劃結(jié)果的一個(gè)關(guān)鍵因素，是對(duì)有關(guān)政策了解不透徹。在規(guī)劃過(guò)程里，僅以現(xiàn)行政策作為指導(dǎo)和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時(shí)，各級(jí)政府新出臺(tái)的涉稅制度也沒(méi)有得到考量，影響了稅收籌劃的科學(xué)性。此外，必須提到的是，如今一些企業(yè)缺乏高素質(zhì)的綜合性稅務(wù)規(guī)劃師，因?yàn)橐?guī)劃需要較高的專業(yè)能力，單純靠了解政策，很難幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“合理避稅”。為了有效地減少信息不對(duì)稱，必須了解稅收的相關(guān)內(nèi)容。

（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業(yè)已經(jīng)施行稅收籌劃，然而，實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃方案并不科學(xué)，缺乏最優(yōu)方案，從而使企業(yè)的稅收籌劃很難取得實(shí)際的成果，造成企業(yè)所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國(guó)企業(yè)稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當(dāng)，企業(yè)也面對(duì)著較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實(shí)踐策略

（一）利用外國(guó)貨幣的匯率變化進(jìn)行稅收籌劃依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇在外匯業(yè)務(wù)當(dāng)日或外匯業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)按市場(chǎng)匯率入賬。一般每月第一天選擇市場(chǎng)匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場(chǎng)收盤價(jià)折算申報(bào)貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應(yīng)報(bào)告貨幣期末余額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。利用外幣業(yè)務(wù)市場(chǎng)匯率變化進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)高效的節(jié)稅方法。例如：當(dāng)1號(hào)的市場(chǎng)匯率為1美元=7.1元，月底的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25美元。某企業(yè)銷售10萬(wàn)美元的零件，貨款尚未收到，交易當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元=7.2元人民幣。若運(yùn)用當(dāng)日匯率，則應(yīng)收賬款期末的匯兌收益調(diào)整為5000元。若運(yùn)用當(dāng)月首日匯率，期末調(diào)整應(yīng)收賬款時(shí)的匯率收入為15000元。可以看出，本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額大于本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額，選擇當(dāng)天匯率對(duì)企業(yè)有利；在外幣匯率下降時(shí)期，選擇本月1日的匯率對(duì)企業(yè)有利。

（二）利用企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃公司對(duì)外捐贈(zèng)是企業(yè)資產(chǎn)處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)扣除。且必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是公益性；二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；三是在規(guī)定比例之內(nèi)。經(jīng)營(yíng)損失、捐贈(zèng)不得扣除。企業(yè)在稅收籌劃中適當(dāng)采取捐贈(zèng)方式，既可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的，又能提升企業(yè)社會(huì)形象和信譽(yù)。不論實(shí)物捐贈(zèng)還是現(xiàn)金捐贈(zèng)，對(duì)所有者來(lái)說(shuō)，可以看作在社會(huì)形象營(yíng)造、企業(yè)文化建設(shè)上花費(fèi)的一筆廣告費(fèi)，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對(duì)企業(yè)建立自己的品牌和聲譽(yù)特別有效。同時(shí)，捐贈(zèng)也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，捐贈(zèng)財(cái)務(wù)部門必須注意，資產(chǎn)應(yīng)分為兩項(xiàng)，一個(gè)是公平銷售，另一個(gè)是公允價(jià)值捐贈(zèng)的所得稅處理，即稅法要求企業(yè)出售和支付捐贈(zèng)的資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

（三）利用核實(shí)清算內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。清算收入是指企業(yè)全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)在扣除清算費(fèi)用、虧損、負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后，超過(guò)實(shí)收資本后的余額。在資本公積金中，除企業(yè)合法資產(chǎn)重估，增值和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目均可從清算收入中扣除。捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)的重新估價(jià)和增值計(jì)入資本公積，清算期間的稅款計(jì)入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業(yè)可以創(chuàng)造資產(chǎn)評(píng)估的條件，以增值資產(chǎn)的價(jià)值作為折舊的依據(jù)。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，減少清算收入。稅法規(guī)定，清算期間為單獨(dú)納稅年度，期間發(fā)生的費(fèi)用為清算期間發(fā)生的費(fèi)用。公司仍有較大利潤(rùn)需要清算的，可以考量適當(dāng)推遲清算日，并以本期費(fèi)用沖抵利潤(rùn)，以減少清算收入，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的目的。

（四）利用具有居民身份和非居民身份進(jìn)行稅收策劃依照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益等原因習(xí)慣在中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務(wù)有很大的不同。簡(jiǎn)單地說(shuō)，非居民納稅人的納稅義務(wù)比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個(gè)人往往愿意將居民納稅人的身份改變?yōu)榉蔷用窦{稅人，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。