會計核算的前提
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會計核算的前提范文第1篇
關鍵詞：高校；會計核算；問題；對策；分析
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0293-01
隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校也面臨著更加復雜多變的環(huán)境，特別是辦學經(jīng)費的多元化，改變了高校傳統(tǒng)簡單的財務管理模式，使高校的會計核算工作變成了一項涉及到多方面的綜合性管理項目。在新的環(huán)境下，對高校會計核算工作提出了更高的要求，因此研究高校會計核算中存在的問題并就相關問題提對應的措施具有重要意義。
一、完善高校會計核算的意義分析
會計核算作為高校財務管理的重要組成部分，是對高校進行客觀、準確的財務管理和財務分析工作，從而有助于從整體上提高高校會計信息的準確性和質(zhì)量，改善和提高高校預算管理水平。最近幾年，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及“科教興國”戰(zhàn)略的提出，我國高等教育事業(yè)取得了快速的發(fā)展，進而在辦學體制以及資金來源方面都發(fā)生了顯著的變化。在新的形勢下，財務部門怎樣才能做好高校會計核算工作成為學校和社會關注的熱點，完善高校會計核算可以實現(xiàn)高校通過有效的投資來獲得最大的投資效益的目的。
二、當前高校會計核算存在的主要問題分析
（一）高校會計核算在制度上存在問題
目前從我國高校的財務執(zhí)行現(xiàn)狀來看，《高等高校財務制度》和《高等高校會計制度》實行的是“大收大支”以及“收支兩條線”的核算體制。但是在實行高校國庫集中支付制度以后，這就需要高校的各項支出應該嚴格按照國家集中支付制度的相關規(guī)定，這難免跟高校財務管理制度和會計核算制度之間的不匹配，從而降低了高校資金的靈活性，降低了高校對資金的調(diào)度能力。
（二）高校會計核算在固定資產(chǎn)折舊上存在問題
在高校會計核算工作中還存在一個比較突出的問題，那就是固定資產(chǎn)的折舊問題，導致這個問題產(chǎn)生的原因是因為高校固定資產(chǎn)的核算跟教育成本核算的實際需要不相匹配。但是，固定資產(chǎn)折舊作為高校成本教育中的一個重要項目，對于固定資產(chǎn)折舊費的使用收益年限內(nèi)不提及折舊，這就容易導致無法對高校固定資產(chǎn)中的凈值進行統(tǒng)計和計算，進而導致了高校固定資產(chǎn)的真實價值和使用使用價值之間數(shù)據(jù)的不相吻合。換而言之，就是高校目前的會計數(shù)據(jù)沒有辦法去成功反應出高校的固定資產(chǎn)新、舊程度以及已經(jīng)損耗的價值，得到的是不完整的會計核算信息。
（三）高校會計核算在無形資產(chǎn)核算上存在的問題
對于高校的會計工作來說，不僅包含對固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的核算和管理，還包含很多對無形資產(chǎn)的核算和管理，例如：專利權、科研成果以及土地使用權等。但是從目高校對資產(chǎn)的核算現(xiàn)狀來看，絕大部分的高校都將會計核算的重點放在了有形資產(chǎn)的使用、管理以及核算上，但是對于無形資產(chǎn)的核算和管理卻涉及甚少，這樣直接導致了部分針對無形資產(chǎn)的會計核算管理很難執(zhí)行，甚至造成部分無形資產(chǎn)的流失。
（四）高校會計核算在基本建設資金核算上存在的問題
目前，隨著高校的基本建設規(guī)模不斷擴大，這必然離不開大量建設資金做保障，但是高校的建設資金本身就不夠充足，如果再加上不能及時控制好建設成本，特別是建設成本的核算工作，就很可能會對高校的建設規(guī)模和建設進程產(chǎn)生很大的影響。目前，絕大部分的高校在基本建設資金方面依然沒有做到及時入賬，這就形成了“一個會計主體，兩套核算方式”，高校的實際資產(chǎn)數(shù)要比賬面上的數(shù)量多，造成賬目和實際不符合。與此同時，高校在負債核算方面因為各個方面的原因不符合基本要求，從而容易失去高校財務負債披露信息的真實性，以至于也給高校造成了潛在的財務風險。
三、加強高校會計核算的對策分析
（一）建立跟國庫集中支付相匹配的會計核算制度
在國家實行國庫集中支付制度以后，高校應該根據(jù)國庫集中制度的相關規(guī)定和要求，建立國庫核算集中支付的核算機構，并聘請相關的專業(yè)人員，建立、健全跟國庫集中支付制度相匹配且符合自身實際發(fā)展需要的國庫集中支付管理辦法，針對不同的經(jīng)費采用不同的管理方法，從而提高會計核算的效率。
（二）加強對高校折舊資產(chǎn)的核算
針對折舊資產(chǎn)的核算，高校可以參考企業(yè)實行的會計制度，從而讓有原本在本期負擔而并沒有真正支出的費用作為預提費用納入到本期的支出范疇中，對于已經(jīng)支出的資金，應該分期進行平分支出。針對高校固定資產(chǎn)折舊的問題，高校應該改變傳統(tǒng)對自身固定資產(chǎn)不考慮折舊的規(guī)定，這主要是因為這種規(guī)定跟需要進行準確核算的高校的教育成本相矛盾，已經(jīng)成為了高校成本核算的重點和難點。因此高校應該建立對固定資產(chǎn)折舊的核算制度和方式，并將這種核算納入高校成本核算的體系中，并從高校的實際情況和本質(zhì)出發(fā)制定出符合自身的固定資產(chǎn)折舊率。
（三）加強對無形資產(chǎn)的核算
在高校會計核算中，不僅要加強對固定資產(chǎn)的會計核算，還應該轉變過去忽略無形資產(chǎn)的管理理念，切實加強對無形資產(chǎn)的會計核算和管理工作，具體來說主要可以從以下幾個方面實現(xiàn)：首先高校應該加強對科研成果的管理，特別是要加強對知識產(chǎn)權的保護；然后是針對一些私自行為造成的不良影響應該馬上進行處理，在必要的情況可以予以這些行為給予處罰，從而實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的保護。最后是要加強對高校名稱的保護，從學校的實際情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)商譽投資的規(guī)定，保證高校的投入和產(chǎn)出之間的合理性。
（四）加強對高校基本建設資金的核算
高校應該盡快將基本建設資金納入到高校的會計核算范疇中，在以前，針對高校基本建設資金核算方面存在很大的難題，導致基本建設投資的實際成本跟高校的實際基本建設投資、支出核算之間存在一定的差距，這嚴重制約了高校對新增固定資產(chǎn)的全面預算和管理，高校會計要讓基本建設資金能夠在高校會計結轉中通過“自籌基建”賬戶或著“暫存款”等形式進行反映，從而較為完整的反映出資產(chǎn)管理的會計信息的來源和支出。
參考文獻：
會計核算的前提范文第2篇
關鍵詞：行政事業(yè)單位 存在問題 解決辦法
行政事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預算情況的會計。規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算工作，對于加強行政事業(yè)單位財務管理，提高財政資金使用效率，強化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。
一、行政事業(yè)單位會計核算中主要存在以下幾個方面的問題
（一）收付實現(xiàn)制的會計核算制度，不能準確反映事業(yè)單位資產(chǎn)及負債的實際情況
《事業(yè)單位會計準則》第十六條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制所提供的信息，強調(diào)的是某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對跨期的資本性支出，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費用核銷，不能全面反映資產(chǎn)、負債情況，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。例如，對于事業(yè)單位而言，在購買非貨幣性資產(chǎn)過程中，有的資產(chǎn)已到，而發(fā)票賬單未到；也有的發(fā)票賬單已到而資產(chǎn)未到；或者有的科研課題需要三年的實驗周期，當年末會形成財政資金結余，這種核算方法無法真實反映預算的執(zhí)行情況。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法，不能真實地反映資產(chǎn)的實際情況
一方面，事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，只是按照發(fā)票金額，借記：“固定資產(chǎn)”貸記：“固定基金”，而沒有考慮固定資產(chǎn)購置過程中發(fā)生的相關費用，造成了固定資產(chǎn)的入賬價值不真實。
另一方面，固定資產(chǎn)在后續(xù)使用過程中，沒有根據(jù)使用情況計提折舊，對發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)未予以考慮。由于單位在實際業(yè)務成本核算時沒有考慮折舊費用，就會使得成本核算不全面，進而出現(xiàn)會計核算失真的現(xiàn)象。這種固定資產(chǎn)會計核算方式就直接虛增了單位的資產(chǎn)總額，所以單位的資產(chǎn)核算狀況也不能得到真實準確地反映。
（三）行政事業(yè)單位的暫存款（其他應收款、其他應付款）成為人為調(diào)節(jié)收入的主要渠道
行政事業(yè)單位的往來款是指行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟業(yè)務的過程中，與本單位個人及其他單位之間發(fā)生的臨時性需要結算的款項。行政事業(yè)單位往來款核算內(nèi)容主要包括暫存款、暫付款、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款以及其他應付賬款等。
行政事業(yè)單位往來款項多是自單位成立以來的陳年老賬，由于存在的時間過長，很多往來款項已經(jīng)不能收回或者長期不能支付，形成了壞賬、呆賬；部分單位和個人借款后，不及時歸還借款，一拖再拖，有的職工或經(jīng)辦人退休或調(diào)離本單位，使得部分借款收回無望；部分行政事業(yè)單位在日常業(yè)務工作中，將收到的應上繳財政專戶的款項在往來款中長期掛賬，在沒有向財政申請的前提下隨意開支，這樣嚴重違背了“收支兩條線”的相關管理規(guī)定，很容易形成單位的舞弊途徑。
（四）事業(yè)單位的會計報表較為簡單，格式和內(nèi)容與權責發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異，不能準確反映單位的真實情況
事業(yè)單位的會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表，而企業(yè)的會計報表是由資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)資金流量表組成的。事業(yè)單位會計報表的平衡公式是：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入；或者：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。這種平衡公式將財務信息和業(yè)務信息混合在一起；同時混淆了時點信息和時期信息；再有事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，無法準確地反映單位現(xiàn)金收支狀況，不利于單位領導依據(jù)會計信息進行決策管理，也不利于外部使用者獲得準確的財務狀況信息。
二、行政事業(yè)單位會計核算問題的解決方法
（一）提高事業(yè)單位法人的法律意識和會計人員的業(yè)務素質(zhì)
提高事業(yè)單位法人的法律意識是解決事業(yè)單位財務管理問題的一個關鍵因素。事業(yè)單位財務管理工作的好壞，與單位負責人對財務管理工作的重視和認識程度密切相關。因此，加強事業(yè)單位法人的法律意識是解決事業(yè)單位財務管理問題的一個關鍵因素，要明確單位法人和會計人員應負的相關責任，明確在會計機構設置和人員配備、內(nèi)部財務控制制度的建立健全、提供的會計信息質(zhì)量等方面的工作責任。
加強會計人員職業(yè)道德和
務素質(zhì)的教育。通過培訓不斷地提高和更新會計人員的專業(yè)知識，及時學習和了解相關的法律法規(guī)，用國家各項財經(jīng)法規(guī)和政策以及內(nèi)部控制制度來指導和約束我們的工作。
（二）規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理
應建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的制度，調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬科目。在購置固定資產(chǎn)時，改變原來按照資金來源列支的方式，應直接借記：“固定資產(chǎn)”科目，貸記：“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；在計提折舊時借記：“事業(yè)支出——累計折舊”，貸記：“累計折舊”科目。也就是說，要借鑒企業(yè)成熟的固定資產(chǎn)核算方法，科學、準確地反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的真實情況。
完善固定資產(chǎn)的日常管理。在日常管理中要嚴格實行“錢物分離、互相牽制、分級管理、責任到人”的原則，對本單位的固定資產(chǎn)進行全面徹底清查。財務部門要建立固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)管理卡片；固定資產(chǎn)管理部門要建立固定資產(chǎn)保管帳；使用科室要根據(jù)本科室固定資產(chǎn)明細表進行管理，并實行使用部門領導負責制。明確各部門的職責、知曉業(yè)務流程、建立健全相關的管理制度，做到有章可循、照章辦事。每年要對固定資產(chǎn)進行一次全面的清查，對達到報廢標準的固定資產(chǎn)及時向主管部門報告，請求處理意見，將報廢固定資產(chǎn)的殘值收入入賬，用作修繕基金或購置新固定資產(chǎn)的專項經(jīng)費，做到專款專用。對清查中發(fā)現(xiàn)的盈虧毀損，應及時查明原因，并按有關規(guī)定進行及時處理，確保賬實相符、賬卡相符，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）定期清理往來款項，嚴格執(zhí)行收支兩條線制度
單位領導對此項工作要有足夠的認識，積極采取有力措施，加大清理往來款的力度。
嚴格資金管理，制定切實可行的清理計劃。對于確實無法收回的往來款項，要查明原因，分清責任，按規(guī)定程序批準后核銷，以確保國家及單位利益不受損失；對于可以收回的款項，要及時通知欠款單位和個人并收回款項。
加強行政事業(yè)性收費收繳，做到應收盡收。收費單位要嚴格執(zhí)行我市行政事業(yè)性收費實行“收支兩條線”的管理規(guī)定，對既有文件規(guī)定，又有合法手續(xù)的收費項目，全部納入財政專戶或國庫管理，對不合法、不合理的收費堅決予以取消。
對相關收費項目，完善預算管理體制，保證事業(yè)單位業(yè)務的正常開展。例如：我單位計劃生育技術服務收費按照相關規(guī)定實行收入上繳財政專戶、納入預算管理制度。按照規(guī)定，我單位及時足額將該部分收入上繳財政專戶，而此部分收入遲遲沒有返還我單位，也沒有納入預算管理，這樣嚴重影響了我單位業(yè)務的正常開展，也容易影響今后收入的上繳。
（四）完善行政事業(yè)單位會計報表，全面反映單位真實的財務狀況，為決策者提供真實有效的決策依據(jù)
行政事業(yè)單位應該借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，充分體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映單位的實際財務狀況。
會計核算的前提范文第3篇
[文獻標識碼]A
[文章編號]1671-5918（2015）03-0029-02
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.03-015
[本刊網(wǎng)址]http：//hbxb.net
2014年1月1日，國家財政部頒布并實施了新的高等學校會計制度。新的高校會計制度，適應了財政預算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要，在一定程度上規(guī)范了高校的會計核算，提高了高校會計信息質(zhì)量。
一、新會計制度下高校會計核算的特點
（一）資產(chǎn)核算方面增加了資產(chǎn)折舊攤銷的核算內(nèi)容
高校新會計制度設置了“累計折舊”、“累計攤銷”科目，核算高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額，這是高校新會計制度核算改革的一個顯著變化。
高校在核算取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，仍采取“雙分錄”核算模式：增加固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值的同時，增加非流動資產(chǎn)基金；同時，增加支出減少貨幣資金。而在計提折舊或攤銷時，則減少非流動資產(chǎn)基金，增加累計折舊或累計攤銷。
（二）負債核算方面引入了“應付”類的科目反映高校的負債情況
新高校會計制度與過去的高等學校會計制度相比，取消了原“應付及暫存款”科目，并引入了“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等與企業(yè)會計制度相當?shù)臅嬁颇浚靡院怂愀咝抖形粗Ц兜目铐棧w現(xiàn)了高校權責發(fā)生制的核算要求，這是新高校會計制度從過去單純采用收付實現(xiàn)制的會計核算基礎向權責發(fā)生制過渡的一個重要突破口。
（三）收入核算方面依然采取收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎
高校收入是指高校為開展教學、科研以及其他活動依法取得的非償還性的資金，高校新會計制度明確：高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。從高校收入構成的總體上看，高等學校的大部分經(jīng)濟業(yè)務都還是運用收付實現(xiàn)制的核算基礎，極少數(shù)的經(jīng)濟業(yè)務比如說以盈利為目標的經(jīng)營活動取得的收入，采用的則是權責發(fā)生制。
二、新會計制度下高校會計核算面臨的問題
（一）對于資產(chǎn)的核算一次性計入支出，與其相應在后續(xù)年度帶來的效益無法進行配比
對于資產(chǎn)的核算，高校會計制度盡管引入了折舊或攤銷的核算要求，但從根本上并沒有使高校的資產(chǎn)支出在合理的使用年限里進行分配，依然一次性地在購人資產(chǎn)的年度里計人高校支出，使得高校在購人資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，從而影響了高校資產(chǎn)支出與使用其所帶來的效益在不同的會計期間里確認與計量，使得配比的會計原則失效。此外，對于高校取得的資產(chǎn)，新會計制度并未要求其進行減值的計提，這在一定程度上也影響著高校資產(chǎn)會計核算的信息失真，進一步使得高校會計核算配比原則無法得到實現(xiàn)。
（二）在負債的核算方面高校籌資活動所引起的利息仍作為隱形負債沒有通過核算進行反映
高校籌資活動產(chǎn)生的利息，包括借入款項產(chǎn)生的利息以及當前萌生發(fā)展的融資租賃業(yè)務產(chǎn)生的利息。從科目設置上來看，高校新會計制度設置了“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等核算高校的負債情況，但對于高校籌資活動所產(chǎn)生的利息，卻沒有進行核算加以反映。同樣，對于在高校萌生的融資租賃業(yè)務通過“長期應付款”進行核算，使得高校融資租賃業(yè)務所產(chǎn)生的利息在發(fā)生時全部計入了固定資產(chǎn)的成本，并在支付“長期應付款”時計人了“非流動資產(chǎn)基金”科目，并未計入當期的利息支出。
（三）在收入的核算方面高校應收未收的款項得不到體現(xiàn)
新高校會計制度要求，對于大部分的高校收入業(yè)務，除經(jīng)營業(yè)務外采用的是收付實現(xiàn)制的會計基礎進行核算。收付實現(xiàn)制的核算基礎，要求高等院校只有在實實在在收到相關的款項時才進行賬務處理，否則，即使存在著收款的權利，也不進行核算。不對收款的權利進行核算在一定程度上不利于高校收入的管理，使高校的“盈利”能力得不到完整的體現(xiàn)，不利于高校及其上級部門掌握其真正的財務信息。
三、新會計制度下完善高校會計核算的建議
（一）對高校資產(chǎn)會計核算的建議
對高校相關的非流動資產(chǎn)進行核算，為避免非流動資產(chǎn)采購造成的某一會計年度內(nèi)的支出數(shù)額巨大影響高校會計核算的配比性原則的體現(xiàn)，應在每會計年度終了時按照資產(chǎn)的使用狀況分期確認資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，增加其賬面價值的同時減少所支付的貨幣資金，年度終了，應將屬于本會計年度應確認的非流動資產(chǎn)的支出額計人本年的支出中，同時增加非流動資產(chǎn)基金。由此可以看出，對于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，反映的是取得該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的歷史成本；而“非流動資產(chǎn)基金”反映的則是通過資產(chǎn)的損耗而創(chuàng)造的高校經(jīng)濟利益的流入。
（二）對高校籌資融資業(yè)務會計核算的建議
為準確計量高校籌資、融資業(yè)務的成本一利息費用，應增設“應計利息”會計科目進行核算。高校應根據(jù)借款規(guī)模的大小，按月對其籌資業(yè)務產(chǎn)生的利息進行合理估計，并計人相關的支出科目進行核算。對于高校發(fā)生的融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務，應對所租入固定資產(chǎn)的價值和利息進行區(qū)分，通過“應計利息”科目核算融資租入固定資產(chǎn)所應付的利息。
通過“應計利息”科目對高校籌資融資業(yè)務所產(chǎn)生的利息進行核算，有利于揭示高校的“隱形負債”，使高校會計核算更加完整清晰。
（三）對高校應收學費的會計核算建議
為更全面地反映高校學費收入狀況，在權責發(fā)生制的核算要求下，高校應設置“應收學費”會計科目，核算高校本年度總共應收取的學生學費。
當年招生錄取工作結束后，根據(jù)招生錄取學生人數(shù)，計算學費收入并計人“應收學費”會計科目中；學生報到工作結束后，根據(jù)實際報到學生人數(shù)，調(diào)整前期所確認的收入與“應收學費”科目金額。此時，應收學費賬戶余額反映了本年度應收的學費總額。當實際收取學費時，沖減“應收學費”科目。此時，應收學費賬戶余額反映本年應收而未收的學費總額。由于高校“收支兩條線”以及財政專戶管理規(guī)定，高校向學生收取的學費、住宿費等必須納入財政專戶進行管理，高校在實際收取學生的學費時必須上繳財政專戶，由財政專戶統(tǒng)一收取再返還。因此，應設置一資產(chǎn)類“財政專戶應返還款”核算上繳財政專戶應返還的款項。按照實際收取的學雜費金額，借記“財政專戶應返還款”，貸記“應繳財政專戶款”；實際上繳時借記“應繳財政專戶款”，貸記銀行存款；當收到財政專戶返還款時，借記銀行存款，貸記“財政專戶應返還款”。
由此可見，“應繳財政專戶款”賬戶反映了高校按規(guī)定上繳財政專戶的款項總額，而“財政專戶應返還款”賬戶余額則反映了財政專戶應返還而尚未返還給高校的款項。
會計核算的前提范文第4篇
關鍵詞：環(huán)境會計；林紙一體化；生態(tài)效益
一、環(huán)境會計與環(huán)境會計核算的優(yōu)勢
1.環(huán)境會計簡介
環(huán)境會計是一個以會計學為核心的新興應用會計學科，目前學術界對環(huán)境會計的定義也沒有一個統(tǒng)一的說法。但是普遍認為，環(huán)境會計是依據(jù)會計學原理，對涉及環(huán)境產(chǎn)生的收益、成本、資產(chǎn)、負責等會計要素進行確認、計量、核算與披露的過程。環(huán)境會計是一個多學科交叉的產(chǎn)物，他融合了會計學、環(huán)境學、生態(tài)經(jīng)濟學和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學等多種學科的相關理論內(nèi)容，對生態(tài)資源進行商品化核算，同時采用多種計量手段，突出強調(diào)企業(yè)的社會責任和可持續(xù)發(fā)展責任。應用環(huán)境會計進行核算，有利于企業(yè)分析所擁有的生態(tài)資源，合理確定企業(yè)的中長期生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展計劃和戰(zhàn)略管理規(guī)劃，通過環(huán)境會計的信息披露制度，更好地在社會中樹立企業(yè)的生態(tài)環(huán)保形象，對企業(yè)獲得更多融資機會和扶持政策有十分重要的積極作用。
2.林紙一體化企業(yè)采用環(huán)境會計核算的必要性
目前我國森林資源并不豐富，森林覆蓋率水平也不高，森林資源緊張形勢要求我國將長期走保護森林生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)文明發(fā)展道路。造紙行業(yè)依托林木資源來組織生產(chǎn)，與目前我國嚴峻的森林生態(tài)形勢形成了鮮明的對比。實行林紙一體化經(jīng)營模式不僅可以解決造紙企業(yè)的生產(chǎn)原料來源問題，還可以對生態(tài)林木進行有效的保護。采用環(huán)境會計對林紙一體化企業(yè)進行核算，不僅可以較為清晰地反映出企業(yè)在保護森林生態(tài)方面的資金成本投入量，還可以反映出造紙經(jīng)濟的成本與收益，也能夠衡量出林地資源的價值對企業(yè)總價值的貢獻，實現(xiàn)更加客觀地反映林紙一體化企業(yè)的價值，給予投資者更多的正確信息。政府、環(huán)保主義者、投資者和社會等企業(yè)相關的厲害關系人通過了解環(huán)境會計信息，關注造紙企業(yè)的生態(tài)環(huán)保問題，促進造紙企業(yè)減少造紙環(huán)節(jié)的環(huán)境污染，提高資源的利用效率，實現(xiàn)森林資源的重復利用與補償再造。所以實施采納環(huán)境會計，方便企業(yè)利益相關者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況與發(fā)展方向，有利于造紙企業(yè)獲得較好的社會口碑，政府也會給予一定的環(huán)保政策優(yōu)惠與扶持，使林紙一體化企業(yè)獲得更多的政策幫助，提高經(jīng)濟效益。
3.環(huán)境會計的核算優(yōu)勢
環(huán)境會計核算不是簡單地在傳統(tǒng)會計賬中增加環(huán)境類二級科目，而是需要設置環(huán)境類一級科目進行單獨核算，比如設置環(huán)境收益、環(huán)境支出等科目，并且形成單獨的環(huán)境會計報告進行對外的信息披露，更加清晰地反映環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟的投入產(chǎn)出量比。例如，銀行存款中涉及的環(huán)保補償資金單獨列示，固定資產(chǎn)中將環(huán)保資產(chǎn)單獨列示并單獨計提折舊，無形資產(chǎn)中對于環(huán)保項目研發(fā)的支出單獨列示并攤銷等，單獨地在環(huán)保會計報表中匯總資產(chǎn)負債，收益，現(xiàn)金流量等會計成果，方便反映出林紙一體化企業(yè)環(huán)境類的財務管理狀況。環(huán)保項目收益的實現(xiàn)期長，項目前期投入大，將環(huán)保類收支分離出來，將會更加客觀地評價林紙一體化企業(yè)的財務狀況，有利于外部投資者準確判斷林紙一體化企業(yè)的價值，做出正確的投資決策。
二、實施環(huán)境會計核算出現(xiàn)的問題
1.理論創(chuàng)新與完善不足
環(huán)境會計是一門涉及多學科的綜合性應用學科，學科建設尚且年輕，在理論建設和創(chuàng)新方面還略有不足。首先，作為環(huán)境會計的核算要素，目前在業(yè)界還未形成統(tǒng)一意見。因此，林紙一體化企業(yè)實施環(huán)境會計，就無法準確確認會計要素和對象，將影響林紙一體化企業(yè)應用環(huán)境會計進行核算，其次，在計量方面還有很多問題需要解決。傳統(tǒng)會計可以依據(jù)市場交易價格，即公允價值進行計量。但目前生態(tài)資源市場建設滯后，這些生態(tài)資源產(chǎn)生的成本與收益無法通過市場的交易來客觀反映價值，將影響環(huán)境會計的核算與信息披露。第三，環(huán)境會計在對外報告方面還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，形成規(guī)范性的體系。在實際操作中，各林紙一體化企業(yè)在環(huán)境會計報告披露的內(nèi)容、形式以及披露的范圍方面存在一定的差異，這樣就導致了投資者和報表使用者無法準確判斷報告披露信息的可比性和全面性，也就無法做出準確的經(jīng)濟和政治決策。
2.法律制度建設略有不足
法律制度對發(fā)展環(huán)境會計理論與實務有很重要的作用，但目前我國在環(huán)境會計方面的法律制度建設還略有不足，影響了環(huán)境會計的理論發(fā)展與實施。第一，目前我國還沒有建立規(guī)范的環(huán)境會計準則。這種準則的缺失，不僅影響林紙一體化企業(yè)有效地進行環(huán)境會計的核算，規(guī)范相關環(huán)境會計行為，還降低了環(huán)境成本收益核算的準確性。第二，審計制度建設未能跟上環(huán)境會計制度建設，環(huán)境審計規(guī)范目前也沒有建立起來。對采用環(huán)境會計核算的企業(yè)進行獨立的第三方審計，會計師事務所以及中介機構沒有準則規(guī)范來組織審計，形成的審計報告的不規(guī)范性，差異性將影響證監(jiān)會，環(huán)保部門等機構的評價與判斷結果，無法確定林紙一體化企業(yè)的環(huán)境會計信息的真實度，無法做出正確的行政決定與制定政策措施。
3.客觀環(huán)境問題
目前我國尚未建立有效的、全面的生態(tài)資源交易市場，阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展。資源市場是對相關資源因素進行客觀評價的有效的途徑，通過市場交易行為，不僅可以公允地評價資源的價值，滿足環(huán)境會計的核算計量目的，還能實現(xiàn)對資源的有效配置，發(fā)揮出市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。另外，國家對于環(huán)境會計的推行力度不夠，客觀上影響了全民對環(huán)境會計的了解程度，使得環(huán)境會計在應用方面受到一定的影響。
4.企業(yè)人員的重視與能力問題
因為法律制度、客觀環(huán)境等因素的影響，林紙一體化企業(yè)的管理人員忽視對環(huán)境會計的應用。而實施環(huán)境會計，需要對現(xiàn)有會計人員進行知識升級，特別是對環(huán)境資源方面的基礎知識與學科知識的培養(yǎng)，將會花費較大的人力、物力與財力，影響企業(yè)的短期利益，所以，企業(yè)管理者也就更不愿意采用環(huán)境會計。另外林紙一體化企業(yè)的會計人員，也不具備相關環(huán)境知識，在采用環(huán)境會計進行確認、計量與核算過程中，無法準確把握環(huán)境會計的要素，可能有失公允地進行會計估計和計量，影響了環(huán)境會計的核算質(zhì)量。
三、構建環(huán)境會計核算體系的管理策略
1.加強理論研究
環(huán)境會計理論研究是豐富和推廣環(huán)境會計的基礎，應該加大對理論的夯實與完善，提高環(huán)境會計理論的指導作用。針對目前環(huán)境會計理論出現(xiàn)的問題，應該從三個方面完善理論體系建設。第一，擴大環(huán)境會計的研究面，吸引更多的專家學者對環(huán)境會計進行研究。通過更多人的參與，從不同角度對環(huán)境會計的要素、計量和披露等各方面提出意見，豐富環(huán)境會計的理論。第二，更加廣泛地借鑒國外成熟的環(huán)境會計理論學說，將國外優(yōu)秀的研究成果借鑒地引入到我國的環(huán)境會計核算體系中，起到方向性的指導作用。環(huán)境會計是一門綜合性的學科，涉及的其他學科內(nèi)容也比較多，應用性強，不同學科間的交叉應用是個重要問題，解決這個問題需要借鑒更加成熟的研究成果的支持。第三，向實踐傾斜，理論研究要結合核算實際，不斷提升環(huán)境會計的可操作性。目前環(huán)境會計應用問題，還是在操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題較多。所以，理論研究要結合環(huán)境會計的應用實際，綜合考慮核算要素的客觀情況，制定符合實際的會計規(guī)范，方便操作使用。
2.強化法律制度建設
跟隨理論建設之后的就是法律制度建設。法律制度建設是保證環(huán)境會計有效實施的重要手段，需要從兩個層面進行規(guī)范與建設。首先，從宏觀層面，國家應該繼續(xù)營造環(huán)境保護的氛圍。隨著我國創(chuàng)新發(fā)展生態(tài)文明，開展綠色工業(yè)戰(zhàn)略的推廣，林紙一體化企業(yè)將會受到更加嚴格的環(huán)境保護約束，環(huán)保意識將進一步得到增強。企業(yè)必須要規(guī)范經(jīng)營，減少污染物排放，環(huán)保信息要全面及時地公開，這樣就推動了環(huán)境會計的實施和應用。其次，加快環(huán)境會計制度與環(huán)境審計規(guī)范的制訂。環(huán)境會計制度與環(huán)境審計制度是實施環(huán)境會計與環(huán)境審計的基礎，應該借助理論基礎的不斷完善，逐步建立這兩個制度，使得環(huán)境會計核算有法可依，環(huán)境審計監(jiān)督也有章可循。
3.優(yōu)化客觀環(huán)境
國家應該推動生態(tài)資源市場的建設，逐步實現(xiàn)資源市場的公平、公允交易。環(huán)境會計計量需要依賴環(huán)境資源市場的信息，像資源林的價值，土地流轉價值，樹苗的培養(yǎng)成本費用等，需要有一個較為公允的市場價值，才能保證環(huán)境會計的順利開展。同時完整準確的環(huán)境會計信息披露，也促進了資源市場的完善和發(fā)展，兩者是一個相互促進的關系。另外，國家要發(fā)揮政策引導作用，大力宣傳推廣環(huán)境會計，讓像林紙一體化企業(yè)一樣的廣大生態(tài)資源類企業(yè)了解環(huán)境會計，應用環(huán)境會計核算，提高企業(yè)環(huán)境信息的披露程度。
4.加強人才培養(yǎng)與提高管理水平
實施環(huán)境會計，加強對會計人才的培養(yǎng)是重中之重。林紙一體化企業(yè)管理者要在思想上重視環(huán)境會計，要有戰(zhàn)略思想，減少短期利益追逐，樹立長期的、富有社會責任感的企業(yè)經(jīng)營理念。同時加大對財務人員繼續(xù)再教育的投入力度，擴大財務管理的視野，發(fā)揮出環(huán)境會計的技術優(yōu)勢。會計人員本身也要不斷加強學習，了解環(huán)境會計的理論知識與操作重點，實現(xiàn)能夠正確計量、準確核算、完整披露。并且及時反饋在實際應用中發(fā)現(xiàn)的問題，促進環(huán)境會計理論的不斷完善和深化，形成一個上下聯(lián)動的良好的學術機制。
四、結束語
環(huán)境會計有其理論特點，采用環(huán)境會計能更完整地反映企業(yè)的環(huán)保活動以及企業(yè)擁有的環(huán)境資源情況，有利于企業(yè)管理者制定經(jīng)營活動計劃與環(huán)保發(fā)展戰(zhàn)略，也會增強企業(yè)在社會上的公眾形象，從而獲得更多的發(fā)展機會和社會支持。因此，構建環(huán)境會計核算體系，應該從理論創(chuàng)新完善、法律制度建設、客觀環(huán)境培養(yǎng)和人才建設等幾個方面加大工作力度，推動環(huán)境會計的發(fā)展，從而發(fā)揮出環(huán)境會計的財務管理作用。
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會計核算的前提范文第5篇
關鍵詞：CDM；碳排放權;會計確認;會計計量
一、前言
隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，石油、化石燃料等能源的消耗產(chǎn)生了大量溫室氣體，導致了人類環(huán)境的日益惡化。為保護生態(tài)環(huán)境，促進可持續(xù)發(fā)展，2005年2月16日生效的《京都協(xié)議書》構架了溫室氣體減排的“三機制”。其中CDM是建立發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的碳減排交易市場，由于發(fā)展中國家并沒有減排的指標要求，所以通過CDM，發(fā)展中國家可以將自己的碳排放權出售給發(fā)達國家獲得收益，同時引進發(fā)達國家減排溫室氣體的先進技術和設備，是一種雙贏的機制。
對于我國參與CDM項目的企業(yè)來說，在經(jīng)過核證的減排量進行出售時，必然會對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益等會計要素產(chǎn)生影響，從而將產(chǎn)生的收益和相關成本在會計上進行確認、計量和披露。但是我國還沒有出臺與碳排放權相關的會計準則，因此，本文對碳排放權作為生產(chǎn)要素的會計處理方法進行總結分析并提出在我國適用的核算方法，為會計準則的制定提供借鑒。
二、碳排放權交易概述
1.碳排放權交易的基本概念
碳交易，即碳排放權交易，是《京都協(xié)議書》為促進全球溫室氣體減排，以國際公法為依據(jù)的溫室氣體減排量交易。具體來說，是指各國政府根據(jù)其實現(xiàn)對《京都協(xié)議書》的減排承諾，對本國企業(yè)實行二氧化碳排放額度控制的同時允許其進行交易。一個公司如果排放了少于預期的二氧化碳，那么就可以出售剩余的額度；而那些排放量超出限額的公司，則必須購買額外的許可額度，以避免政府的罰款和制裁，從而實現(xiàn)國家對二氧化碳排放的總量控制。
2.我國碳排放權交易現(xiàn)狀
中國是全球第二大溫室氣體排放國，雖然沒有減排約束，但中國被許多國家看作是最具潛力的減排市場，并且已成為了西方國家企業(yè)追逐的目標。
我國企業(yè)基本都是通過與國際碳基金合作的方式參與CDM項目，進行碳排放權的交易。來自國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，目前我國已開展了279個CDM項目，如果全部實施，則相當于全球CDM減排量的50%，其中獲得《京都協(xié)議書》CDM執(zhí)行理事會認可的項目由37個。這讓受金融危機影響下的國內(nèi)碳排放交易市場再次掀起被關注的。中國正在形成碳排放交易的亞洲中心，未來真正具有競爭力的企業(yè)是能夠將碳交易作為其重要盈利來源的企業(yè)。2012年以前，我國通過碳排放交易可獲得數(shù)十億美元的收益，中國可以提供全球三分之一碳排量交易。與此同時，國內(nèi)碳排放權交易也開始興起。
三、國內(nèi)碳排放權的會計處理
關于排放權交易會計處理的研究起源于美國1990年的二氧化硫排放權交易。美國聯(lián)邦能源委員會認為，二氧化硫排放配額應以成本為基礎確認為資產(chǎn)，但企業(yè)免費獲得的排放配額除外。經(jīng)過幾次調(diào)整和修改，2007年12月，IASB與PWC和IETA提出了3種會計處理方法供企業(yè)參考，并進行調(diào)查，最終，重新確定了新的會計準則，主要分為以下兩種情況：
第一，免費排放配額的初始確認與計量。
對免費獲得的排放配額，確認資產(chǎn)和政府補助收入，以被授予時的市場價計量。
第二，外購排放配額的初始確認與計量。
對外購的排放配額，確認一項資產(chǎn)，并以成本計量。后續(xù)計量中，依據(jù)減值情況，以成本或重估價計量
由于國外排放權交易的會計處理發(fā)展的比較完善，我國在制定相關會計準則可以作為參考。但是我國的碳排放權進行會計處理需要考慮具體的實際情況。本文主要從碳排放權的會計確認、會計計量以及信息披露三個方面探討相關的會計處理問題。
1.碳排放權的會計確認
(1)碳排放權是一項資產(chǎn)
在碳排放權從排污權中分離之后，目前國內(nèi)關于碳排放權會計核算的研究并不多，參考國外排污權會計處理，可以認為，碳排放權是一種特殊的經(jīng)濟資源，這一資源由于CDM的實施而具有價值，因此碳排放權是一種有價值的稀缺資源，而且我國通過CDM將碳排放權出售給發(fā)達國家可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，而我國企業(yè)會計準則把資產(chǎn)定義為企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。此外，與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并且該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。因此可以看出，碳排放權符合資產(chǎn)的定義。在確定了碳排放權屬于企業(yè)的一項資產(chǎn)之后，就應該確定其資產(chǎn)的類別。
(2)碳排放權是一項無形資產(chǎn)
通過對于碳排放權的性質(zhì)研究，在企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)類別中，有三種資產(chǎn)比較符合其特征，即存貨、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。本文認為，將碳排放權歸類于無形資產(chǎn)更加合適。
首先，碳排放權不應確認為存貨。雖然存貨的最終目的是為了出售，但是存貨一般為有形的實物資產(chǎn)。如同存貨的庫存商品一樣，企業(yè)持有CERs是為了出售，但是CERs是一種排放權利，并沒有實物形態(tài)，因此，本文對于將碳排放權確認為存貨這一觀點不太認同。
其次，碳排放權不應確認為金融資產(chǎn)。在進行碳交易的過程中，可以通過本國金融機構的包裝、開放，讓碳排放權成為價格更高的金融產(chǎn)品、衍生品及擔保品置于市場中進行交易，從這個角度看，碳排放權確實有類似交易性金融資產(chǎn)的一些特點。但是，我國目前碳排放權交易制度尚處于起步階段，關于碳交易的相關制度，價格機制以及信息披露與獲得等方面比較缺乏，相關法律的缺失和金融工具會計法規(guī)的局限，目前在國內(nèi)很難形成一個有效的碳交易市場，因此，在會計確認上將碳排放權作為一種金融工具來處理變得不太現(xiàn)實。
因此，碳排放權應確認為無形資產(chǎn)。因為碳排放權確實具備無形資產(chǎn)的特征：碳排放權是經(jīng)相關權威部門簽發(fā)排放減量權證，可以作為一國檢出溫室氣體的資源，其不具有實物形態(tài)，但可以單獨出售或轉讓。因此，碳排放權基本屬于我國無形資產(chǎn)的定義，可以作為無形資產(chǎn)在會計上進行確認。
2.碳排放權的會計計量
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素等級入賬并列表于財務報表而確定其金額的過程。碳交易中碳排放權的計量問題主要體現(xiàn)在計量屬性上。
(1)歷史成本計量屬性
歷史成本計量屬性是財務會計中資產(chǎn)計價所使用的傳統(tǒng)屬性。歷史成本計量屬性在碳排放權的應用，主要應用于企業(yè)購置或形成碳排放權時的初始計量。企業(yè)購置或形成碳排放權的過程，一般是基于交易雙方同意的基礎上，并具有一定的交易憑證，以該價格作為企業(yè)購置或形成的碳排放權的成本入賬是合理可靠的。
但是歷史成為作為碳排放權計價的屬性也是存在缺陷的。由于相同的碳排放權在不同的時點取得的成本會有很大差異，如果仍用歷史成本記錄，那么資產(chǎn)負債表上的匯總加計將失去可比的基礎。因此，碳排放權的計價僅僅采用單一的歷史成本計量屬性是不夠的。
(2)公允價值計量屬性
對我國企業(yè)來說，碳排放權主要用于出售，而在持有與出售這段期間，碳排放權如果始終以歷史成本計量，則不能真實的反映企業(yè)的收益或者損失。在公允價值計量模式下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值與歷史成本的差異就在于時態(tài)性。
基于以上的探討，本文認為，對我國碳交易中碳排放權可以采用多重計量屬性。歷史成本計量可以可靠的計量企業(yè)有償購置或形成的碳排放權，而采用公允價值計量能夠為碳排放權的后續(xù)計量問題提供參考。
3.碳排放權的會計信息披露
會計信息披露是向信息使用者傳遞碳排放權交易會計信息的一個重要程序，通過碳排放權的會計披露能為投資者、債權人和政府等信息使用者提供決策有用的信息。企業(yè)通過會計信息披露向信息使用者傳遞碳排放權的會計信息，包括表內(nèi)報告和表外披露。在表內(nèi)報告方面，從財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量三個方面來闡述。表內(nèi)報告內(nèi)容包括：在資產(chǎn)負債表上無形資產(chǎn)項目中列示“無形資產(chǎn)——碳排放權”，表外披露內(nèi)容包括：企業(yè)應披露碳排放權的取得方式；企業(yè)購買或出售碳排放權交易額和交易數(shù)量以及價格確認方法；碳排放權的市場價格變動情況；碳排放權的期初和期末賬面價值；企業(yè)所采取的減排措施情況或引進國際“清潔發(fā)展機制”合作項目情況；企業(yè)引進的資金數(shù)量和先進技術等相關信息。
四、總結
由以上的探討可以看出，我國關于排放權的會計規(guī)范及指南處于規(guī)范零散狀的起步階段，理論與實務差距較大。因此，在以后對于碳排放權會計問題的研究時，還須著重解決3個方面的問題：（1）加快實現(xiàn)排放權會計體系與FASB/ IASB的逐步趨同，為我國碳排放權會計體系的構建奠定相關基礎；但是我國在引入過程中，要處理好“拿來主義”和“自主主義”的關系，因為我國市場發(fā)展成熟度和企業(yè)運行機制的先天不足決定了國外經(jīng)驗難以照搬照抄，必須有選擇性的予以借鑒。（2）培育碳排放權會計所需的公允價值準則規(guī)范及其市場環(huán)境；（3）著眼于準則體系的前瞻性，積極研究與碳排放權會計規(guī)范相關的配套準則，提高各個準則體系的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。
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