過程審計和跟蹤審計
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過程審計和跟蹤審計范文第1篇
關(guān)鍵字：工程項目跟蹤審計存在問題解決措施
中圖分類號：E271文獻標識碼： A
在工程項目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項目的順利完成。在應(yīng)用跟蹤審計方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對這些問題和解決措施進行分析。
一 工程項目跟蹤審計過程中存在的問題
工程項目的跟蹤審計是一種經(jīng)濟控制機制，有效應(yīng)用這一機制，能夠提升工程項目資金的使用效率，優(yōu)化審計資源的配置，并且有效的防范審計風險，這一方法有著較強的優(yōu)勢，但是在實際應(yīng)用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
首先，缺乏較強的審計力度。工程項目的跟蹤審計是對項目整個建設(shè)過程的監(jiān)督和控制，這個過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當前的情況來看，無論是從審計部門本身來說，還是從建設(shè)單位以及地方政府來講，對現(xiàn)有跟蹤審計工作的投入力度不夠，審計機關(guān)內(nèi)部的人員有限，審計力量明顯跟不上工程建設(shè)的需要，因此存在著較為突出的矛盾。
其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計制度。從目前的情況看，我國工程項目的審計工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計，這樣就不能夠及時發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計則是動態(tài)的審計方式，是一種新型的能夠承擔風險的審計方式，由于其形式新，當前建設(shè)工程項目的審計人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準確的判斷，所以在應(yīng)用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標法》、《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)，也出臺了一系列建設(shè)項目審計準則，但是在具體應(yīng)用的過程中缺乏針對性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。
最后，工程項目跟蹤審計過程中存在一些細節(jié)性的問題。工程項目的跟蹤審計工作是一項系統(tǒng)性的工作，動態(tài)性較強，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會存在著一些審計者忽視的細節(jié)問題。例如審計人員在實地取證和記錄方面不夠積極。審計人員已經(jīng)習慣了傳統(tǒng)的審計模式，在進行跟蹤審計的過程中會一時改正不過來，忽視了時間概念，缺乏了積極性和主動性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時，審計人員不能夠詳細的計算出人工、材料以及機械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補充好必要的資金，這樣將會影響到工程項目的順利進行。再如，審計人員在定額使用方面缺乏靈活性。當前情況下，審計人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對于類似于精裝修這樣的項目，在審計的過程中需要采取不一樣的定額，而審計者忽視了這一問題，進而影響了審計工作的正常運行。
二 工程項目跟蹤審計過程中問題的解決措施
跟蹤審計工作的有序開展，對于推動工程項目的順利施工起到了關(guān)鍵性的作用，同時也能夠及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中存在的各種問題。實際審計的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實際，對具體的解決措施進行討論。
首先，要強化審計力度，科學(xué)安排審計工作。跟蹤審計工作具有復(fù)雜性的特點，且其設(shè)計的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強化審計力度，并提升設(shè)計者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動這一工作的順利進行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計工作貫穿到工程項目施工的全過程中。審計部門需要擴大自身影響，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督的服務(wù)作用；建設(shè)部門則需要進行全過程的服務(wù)，通過和審計部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時的解決審計過程中的問題，并要對整點的工程強化審計力度，并增加審計資金的投入，提升審計工作的整體力量。
其次，建立完善的跟蹤審計制度體系。科學(xué)完善的跟蹤審計制度能夠更好的推動工程項目的建設(shè)實施，為此，審計人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實際和工程項目的施工特點建立起完善的跟蹤審計體系。如相關(guān)人員可以根據(jù)當?shù)氐奶攸c，確定好跟蹤審計的綜合目標，并對跟蹤審計的介入時間、方案準備、審計實施、審計意見以及竣工決算報告出具相應(yīng)的規(guī)程，并明確潛在的風險問題，以確保整個跟蹤審計過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。
在具體開展審計工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計的可行性和科學(xué)性，提升跟蹤審計的效率。具體來講，需要科學(xué)的把握好跟蹤審計工作的介入點和切入點，在制定跟蹤審計方案的過程中需要以工程項目的建設(shè)周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。除此之外，要強化跟蹤審計工作的階段性，根據(jù)項目的施工重點和難點制定不同的審計方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計。
為了更好的實現(xiàn)跟蹤審計工作的作用，還需要逐步完善事前預(yù)防、事中控制和事后解決的跟蹤審計體系，合理整個資源，科學(xué)安排審計工作。如在事前預(yù)防階段，需要確定好項目審計負責人，并配置專業(yè)的審計人員，制定明確的審計方案，同時需要和各相關(guān)部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟活動這一核心開展有效的跟蹤審計工作。如在招投標階段，需要審查工程量清單并且要參與標底答疑工作，并審查招標文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計人員結(jié)合工程項目的實際情況，發(fā)揮審計經(jīng)驗的作用，合理解決各種存在的問題。
最后，解決好跟蹤審計過程中的細節(jié)性問題。細節(jié)決定成敗這是不變的真理，對于跟蹤審計工作來講，同樣不能夠忽視細節(jié)問題。上文中一定從多個方面對這些存在的細節(jié)問題進行了分析，下面本文就提出幾點解決措施。第一，要提升審計工作者的積極性和主動性。傳統(tǒng)的審計機制制約了審計人員積極性主動性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關(guān)部門則需要制定獎懲機制，充分的調(diào)動起審計人員的工作積極性，增強其時間觀念，打破傳統(tǒng)的審計模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計人員的實際經(jīng)驗。實際審計經(jīng)驗的提升將會更有利于跟蹤審計工作的開展，及時的解決工程項目建設(shè)過程中存在的問題，為此，相關(guān)部門需要積極的為審計人員創(chuàng)建實踐環(huán)境，增長實踐經(jīng)驗。第三，審計人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應(yīng)用定額，準確合理的反映出定額中的各種問題。這些細節(jié)問題的改進是提升跟蹤審計效果不可忽視的問題。
結(jié)束語：跟蹤審計是現(xiàn)代化的審計方式，在工程項目建設(shè)中應(yīng)用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計問題為中心，對其實施過程中存在的問題和解決措施進行了詳細的論述，以便為今后的跟蹤審計工作提供借鑒。
參考文獻：
[1] 李婕 工程項目跟蹤審計存在的問題及控制分析 經(jīng)濟視野，2013年第15期
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[3] 朱雷鳴 工程建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題與對策 城市建設(shè)理論研究，2012年第2期
過程審計和跟蹤審計范文第2篇
【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)；全過程；跟蹤審計；策略
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
由于我國工程造價管理實際存在的局限和不足，工程造價管理的各階段往往相互脫節(jié)，各階段的造價各自管理，沒有立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價管理體系，這造成了很多弊端。而跟蹤造價審計在工程全過程造價介入控制，可以對整體工程進行不間斷造價控制。
一、工程項目跟蹤審計
工程項目跟蹤審是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
二、全過程跟蹤審計的重要性
由于建設(shè)工程項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，因此任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費。長期以來，我國建設(shè)工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費，審計機關(guān)、審計工作也很難真正對工程建設(shè)項目發(fā)揮審計監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計機關(guān)必須前移審計“關(guān)口”，實行從前期準備、建設(shè)實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費等現(xiàn)象，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
三、建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量控制
（一）跟蹤審計的事前控制
審計部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計時，應(yīng)派出專職審計人員進駐施工現(xiàn)場，專人專職負責對建設(shè)項目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應(yīng)由造價審計人員、財務(wù)審計人員和工程技術(shù)人員組成。通過招標選定咨詢單位并派專業(yè)人員進駐施工現(xiàn)場，組建臨時審計辦公室，實施跟蹤審計。臨時審計辦公室在審計處派出人員的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。社會咨詢單位應(yīng)無條件地服從工程建設(shè)的需要，積極配合建設(shè)單位的工作。審計部門應(yīng)加強對社會咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，定期檢查其工作情況，匯總、反映并協(xié)調(diào)跟蹤審計過程中出現(xiàn)的矛盾和問題，制定審計方案。依據(jù)項目特征、可行性報告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應(yīng)的跟蹤審計方案。審計人員的工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計資料在審計方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設(shè)是一項綜合性強的技術(shù)經(jīng)濟活動，涉及的部門和人員多，每個建設(shè)項目都是經(jīng)過設(shè)計、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理部門等單位共同努力完成。因此，在開展跟蹤審計工作之前，加強與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。同時，正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責和權(quán)限。
（二）跟蹤審計的事中控制
跟蹤審計的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個核心，項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應(yīng)集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：
工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標準、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達到限額設(shè)計要求。
招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此審計人員應(yīng)根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計人員參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務(wù)標部分，出現(xiàn)超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。
合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是投標時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項目：如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。
施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。
決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結(jié)果通知書，審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。
（三）跟蹤審計的事后控制
工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。
總之, 運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進行建設(shè)項目全過程造價控制, 實現(xiàn)了建設(shè)項目的總體目標, 徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式, 已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用, 并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合, 以內(nèi)部控制審計為重點, 科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點, 準確掌握審計參預(yù)的程度, 把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則, 建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系,跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
【參考文獻】
[1] 侯戈. 淺談建設(shè)項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價[J]. 黑龍江科技信息. 2008(26)
過程審計和跟蹤審計范文第3篇
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計過程管理研究
跟蹤審計是廣大審計人員在審計實踐中探索出的一種行之有效的新的審計方式，是實踐總理“跟進”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當前關(guān)于跟蹤審計管理的理論和實踐方面還存在不少空白，各級審計機關(guān)必須加快跟蹤審計管理的實踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項目跟蹤審計工作實踐，重點就其過程管理做出初步論述。
一、當前跟蹤審計過程管理發(fā)展的制約因素
跟蹤審計作為一種新的審計方式，對跟蹤審計過程管理在探索實踐過程中還存在一些制約因素。
（一）操作規(guī)范欠缺
跟蹤審計是一種探索中的審計方式，近年各地審計機關(guān)通過大膽探索和不斷實踐，形成了一些實踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計署新的8號令對跟蹤審計僅是對跟蹤審計在審計計劃、審計通知書、審計方案和審計報告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標準。操作規(guī)范既是衡量審計質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計責任的依據(jù)，也是完善審計機關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計質(zhì)量，難以界定審計責任、防范審計風險。
（二）管理維度增加和管理半徑拉長
跟蹤審計任務(wù)重、時間緊、要求高，跟蹤審計對象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計機關(guān)審計人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計綜合性強、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補審計力量不足，各地審計機關(guān)采取了外聘專家、外包審計業(yè)務(wù)等多種方式。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當適用本準則。”從這個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關(guān)的一部分進行管理，這就使得跟蹤審計過程管理的維度增加和管理半徑拉長。
（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時
現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計最大的特點是能夠在建設(shè)項目實施的過程中及時地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實施過程中，因為工作習慣、審計流程的不同，中介機構(gòu)與審計機關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題信息會依層級由審計人員（尤其是中介機構(gòu)人員）向?qū)徲嫿M長匯報、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時間得到反饋和解決。
（四）審計定位不清模糊了管理的邊界
跟蹤審計由于時間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計在整個事項實施的某個中間環(huán)節(jié)介入，但審計評價的對象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實施的局部事項，從對局部事項來看，跟蹤審計仍然是事后的監(jiān)督，只是相對于整個項目來說，這是事中跟蹤審計。目標定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計機關(guān)在審計中不能按預(yù)先確定的目標來開展審計，如投資項目跟蹤審計中一味注重工程造價的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項目投資績效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴重的審計風險。因此在過程管理中加強目標管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。
二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念
過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。”沒有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強調(diào)過程活動與資源的有機結(jié)合,通過對過程的控制和持續(xù)改進,實現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計過程管理包含以下特點:
1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點出發(fā),從縱向把跟蹤審計過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計機關(guān)與上級部門和本機黨委政府，審計機關(guān)與中介機構(gòu)，審計機關(guān)內(nèi)部，審計機關(guān)與被審計單位，以及審計機關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計管理看作為一個由計劃、組織、實施、質(zhì)量管理和資源管理、審計報告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計機關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計實施管理的各個子項也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計項目分配權(quán)、審計檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運行鏈條。
3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計管理的各過程視為一個信息收集、加工、存儲、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計管理信息的傳輸和處理問題。加強審計管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實現(xiàn)全程、全員、全方位、自動、遠程、同步的審計項目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進度，整合資源；記錄軌跡，落實責任；強化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導(dǎo)；提供平臺，方法調(diào)用”的目標。
4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運用反饋控制等控制方法解決審計業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細化,即細化到工程建設(shè)每一個業(yè)務(wù)流程、每一個審計程序、每一項影響業(yè)務(wù)流程運行的外部因素。
三、跟蹤審計過程管理的重點
（一）縱向上加強審計機關(guān)內(nèi)部管理
審計機關(guān)內(nèi)部管理分三個層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項目決策層，負責重大事項的決策和總體把關(guān)，強化審計目標管理，把握審計定位進而決定跟蹤審計介入時間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計中審計機關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實際工作中被審計單位也會在一些具體問題上要求審計人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計風險防范的一個難題。完全不參與影響與被審計單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計獨立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗決策層的智慧。二是由投資審計處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計劃，監(jiān)督和管理項目審計人員的具體工作，掌握審計動態(tài)和進度。三是由審計人員形成的項目實施層，負責指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評價中介機構(gòu)和外聘專家的工作，在審計過程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強控制評審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負責具體實施。
（二）強化審計機關(guān)對中介機構(gòu)的管理
總體上來說，對中介機構(gòu)的管理應(yīng)當依靠計算機技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機構(gòu)參與實施跟蹤審計項目的過程納入跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)）平臺監(jiān)控，加強對其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風險，提高項目質(zhì)量。總的來說，對中介機構(gòu)的風險控制重點把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標的方式，擇優(yōu)選擇中介機構(gòu)作為工程造價審計定點協(xié)審單位，組建社會中介機構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強制度建設(shè)，要求中介機構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)必須依據(jù)國家審計準則等有關(guān)審計要求執(zhí)行，對協(xié)審的社會中介機構(gòu)承擔的項目進行管理和考核，確保審計質(zhì)量，建立審計工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機構(gòu)簽定廉政承諾書，加強對中介機構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計單位的聯(lián)系，防范審計風險。
同時，審計機關(guān)必須加強對社會中介機構(gòu)的考評和獎懲。設(shè)計科學(xué)合理的參審機構(gòu)績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機構(gòu)，進行委托審計項目獎勵，對考評不合格的單位實行退出機制。必須指出，選擇中介機構(gòu)及審計任務(wù)、管理審計實施、復(fù)核審計結(jié)果以及對中介結(jié)構(gòu)和人員評價打分應(yīng)當相互分離、相互制衡。
同時，必須強化對中介機構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會中介機構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當適用本準則。”從這個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關(guān)的一部分進行管理。這給審計機關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計機關(guān)應(yīng)當加強與社會中介機構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計參審人員隊伍，將從業(yè)人員審計質(zhì)量考核納入中介機構(gòu)準入招投標的打分之中。同時加強對參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會中介機構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。
（三）加強跟蹤審計信息反饋
1.加強審計信息管理。強化審計成果提煉意識，中介機構(gòu)人員普遍認為審計信息是造價審核審計工作的一項附產(chǎn)品，提煉審計信息加重了審計任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計信息對國民經(jīng)濟宏觀決策的作用的認視，及時發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計機關(guān)管理人員從體制機制層面分析問題，提煉信息。
2.強化審計機關(guān)管理人員與社會中介機構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠程審計管理平臺，加強雙方的信息溝通，強化審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計工作記錄上傳制度。社會中介機構(gòu)審計人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關(guān)資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機關(guān)支持和解決的困難和問題。二是審計機關(guān)管理人員要通過OA系統(tǒng)，從實施方案的制訂、跟蹤審計重點和切入點的確定、現(xiàn)場實施進度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計成果提煉等方面，加強對中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時監(jiān)控，同時加強對社會中介機構(gòu)參審項目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時解決社會中介機構(gòu)審計人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責。
3.加強信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計管理信息反饋機制，目的是通過“下對上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計動態(tài)，及時準確地做出決策，使審計管理朝既定的審計目標邁進，另一方面，通過“上對下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計人員充分理解決策目標與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標的實現(xiàn)。二是審計用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計用戶的定期交流機制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對提高審計質(zhì)量有益的意見和建議, 促進審計機關(guān)完善跟蹤審計項目, 而且能融洽審計機關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計服務(wù)。
（四）把握好過程管理的介入時點
介入時點的選擇即跟蹤審計介入的時機和關(guān)鍵點的選擇，投資項目跟蹤審計時點的選擇又決定了審計方式、審計形式和介入深度、力度的選擇。在當前審計資源有限的情況下，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益。跟蹤審計在工程各個階段各有側(cè)重點。在工程前期階段，跟蹤審計主要關(guān)注招標文件、工程預(yù)算（標底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效。在工程施工階段，審計的重點在于加強現(xiàn)場管理和及時介入各個結(jié)點，即重點核對隱蔽工程，認真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計變更，及時確定暫定價格，定期審核期間計量，按時完成單項結(jié)算，同時注意對階段性審計成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計的重點主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責對施工單位報送的工程結(jié)算書進行初步審核和復(fù)核，然后組織實施工程價款結(jié)算審計，并對竣工財務(wù)結(jié)算及投資效益進行審計。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)進度和審計目標，及時委派和監(jiān)督中介機構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場組織調(diào)度。即對現(xiàn)場審計人員的分工協(xié)作、重要審計事項進行管理，根據(jù)工作需要認真規(guī)劃審計作業(yè)點和所需人力，確定職責分工協(xié)作辦法，及時調(diào)配作業(yè)人員。
（五）審計現(xiàn)場技術(shù)管理
審計現(xiàn)場技術(shù)管理主要是大力推動設(shè)備儀器輔助審計。設(shè)備儀器輔助審計就是使用測量、記錄、檢測、檢驗等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗證、分析審計事項，獲取準確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計效率，增加審計結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計中應(yīng)大力實行設(shè)備儀器輔助審計，在繼續(xù)推廣運用GPS定位儀、全站儀、取芯機等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準確性，提高審計工作效率。同時也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測量、檢測和檢驗設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。
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過程審計和跟蹤審計范文第4篇
關(guān)鍵詞:建設(shè)項目;跟蹤審計;問題
《審計署2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前,跟蹤審計已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計、奧運場館建設(shè)審計中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計人員從一開始就介入到工作中去,全過程參與、全過程跟蹤,能夠更好地增強審計的時效性,發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。然而,由于建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強,如何既能較好地促進重點項目建設(shè)的順利推進,又能全面履行審計的監(jiān)督職能,降低審計風險,確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作實踐,認為跟蹤審計過程中,應(yīng)著重把握以下問題:
一、確定合理的審計目標
跟蹤審計是國家對政府投資項目建設(shè)實施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計不是萬能的,它同其他的國家和社會監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實現(xiàn)好審計的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當?shù)哪康幕蚰繕?切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實際上,跟蹤審計因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離,從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項,甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責交叉、重復(fù)等,就失去了審計監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設(shè)項目投資績效情況等的審查,忽視了對法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會影響跟蹤審計總目標的實現(xiàn)。
所以,要全面審計職責,實現(xiàn)既定審計目標,就要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實施方案,合理配置審計資源,規(guī)避審計風險,實現(xiàn)預(yù)期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點,應(yīng)圍繞評價公共投資的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計的新路子和新方法,而跟蹤審計全過程參與項目建設(shè),全面了解項目決策和實施情況,及時實施監(jiān)督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時發(fā)揮效益審計的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點),以評價為中心(節(jié)點),以監(jiān)督為歸宿(終點),從而使審計各項職能落到實處,達到預(yù)期目標。
二、審計監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項目管理
在跟蹤審計模式下,審計往往成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié),審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計,提出審計建議,履行審計監(jiān)督的職責,促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點建設(shè)項目建設(shè)專項會議上,往往要求審計部門參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同,雖然項目順利推進了,站在審計的角度還會發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計的獨立性。因此,跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍,從而造成審計工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計獨立性的角度來說,這是不恰當?shù)摹Ｓ捎诮槿肓隧椖抗芾?會產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計風險加大。
因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅持審計的獨立性放在重中之重,審計監(jiān)督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員,有時長駐施工現(xiàn)場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理,由審計組對有關(guān)問題進行評價和定性,及時向項目建設(shè)單位反饋審計意見,及時整改。也就是說,審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請審計部門幫助編制標底之類,或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請審計“拍板”等,這些已超出了審計的職責范圍,審計人員或?qū)徲嫏C關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。
三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計單位的和諧關(guān)系
跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”, 審計機關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會出現(xiàn)“一對多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面,如果審計人員受審計就是找問題的職業(yè)思維定勢影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計與被審計的雙方不可避免地會產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計環(huán)境,加大審計風險。
應(yīng)該指出的是,項目建設(shè)管理單位和審計的大目標是一致的,前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者,后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率,及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題,糾正偏差,從而達到加強內(nèi)部控制,提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設(shè)的全過程,而不是建設(shè)項目負責人,更不是監(jiān)工,審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制,實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀線索需要移交給有關(guān)部門處理外,應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關(guān)系,首先,堅持依法辦事,提高服務(wù)意識、責任意識、公正意識、法紀意識,體現(xiàn)審計的獨立性和權(quán)威性;其次,樹立科學(xué)的政績觀,正確處理好依法審計與項目進展之間的關(guān)系,在堅持原則不動搖的前提下,努力做到從實際出發(fā),具體問題具體分析,客觀公正,實事求是,同時要加強審計質(zhì)量控制和審計風險管理,重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識,要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對于項目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強分析研究,及時反映情況,促進政府有關(guān)部門健全制度,規(guī)范管理。
四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度
目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益,同時使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作,沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計;招標投標;隱蔽工程驗收;材料與設(shè)備的采購;重大變更;竣工驗收;工程財務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點,就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P(guān)鍵點的審計跟蹤,從而提高了跟蹤審計的效率,降低跟蹤審計的成本,達到事半功倍的效果。
在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細化審計事項,做到有的放矢,準確把握跟蹤審計的切入點。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計中,審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究,結(jié)合以往類似工程的審計經(jīng)驗,將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計量特點,將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段,通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具,提高了審計成效。
五、健全和完善跟蹤審計的法規(guī)、制度
從跟蹤審計的外部法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的審計法主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟行業(yè),對于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國審計法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計的規(guī)章制度,與工程項目相關(guān)的如《合同法》、《招投標法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接,就會出現(xiàn)審計時不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計時發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價款沒有按照中標價格確定,跟蹤審計人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失,甚至還要承擔法律責任;從審計的內(nèi)部管理制度來看,跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計方式,例如,一般的建設(shè)項目審計只需要項目審計結(jié)束后出具一份審計報告,而跟蹤審計為體現(xiàn)審計的時效性,可能在審計過程中出具多份階段性審計報告,因此,審計機關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準則來規(guī)范跟蹤審計行為,規(guī)避審計風險;而且跟蹤審計中,由于對過程進行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計時,很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項目決算審計成果,審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制,來提高跟蹤審計人員的積極性。
總之,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),必須健全審計程序和審計規(guī)范,使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗,建立、完善一整套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規(guī)范程序和操作標準,對審計的原則、重點、內(nèi)容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結(jié)果公開及運行等方面做出具體的規(guī)定,為審計人員開展跟蹤審計提供指導(dǎo),最大限度地提高審計工作質(zhì)量,防范審計風險。
參考文獻:
1、黃小林.開展建設(shè)項目跟蹤審計的幾個關(guān)鍵點[J].中國審計報,2009(2).
過程審計和跟蹤審計范文第5篇
關(guān)鍵詞：高校新建工程、全過程跟蹤審計、問題及解決
Abstract: this paper introduces the construction project follow-up audit the connotation, through to the track audit of the research, the present college track audit of the status quo and the existing problems were summarized, the summary and analysis, the paper puts forward the Suggestions. To stimulate the capital construction auditing work further standardized, systematic, scientific and legal, so as to improve the auditing quality goal. Hope this research can reasonable for colleges and universities to control the engineering cost, saves the initial investment, improve the track audit work provide certain reference function.
Keywords: university new project and follow-up audit, problems and solutions
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A文章編號：
前言
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校的基本建設(shè)投入隨之加大，特別是最近的幾年來，投資額度占整個學(xué)校預(yù)算支出的比重越來越大，是我國高校辦學(xué)歷史上基本建設(shè)規(guī)模最大、成果最顯著的時期。為了有效地控制基本建設(shè)投資，使有限的基建資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用，許多高校采取了建設(shè)項目跟蹤審計。通過幾年來的實踐證明，建設(shè)項目跟蹤審計在規(guī)范建設(shè)行為、控制工程造價、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計在工作中仍存在著一定的問題需要在實踐中解決。
1. 建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵
建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結(jié)算及項目后評估階段進行的全過程的跟蹤過程。
傳統(tǒng)的工程項目竣工結(jié)算審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，不能準確地反映工程的實際造價。全過程跟綜審計是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。
現(xiàn)階段高校進行工程項目審計出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級部門的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門對工程進行跟蹤審計。但由于審計力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計任務(wù)，許多高校聘請會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司等社會中介機構(gòu)代為執(zhí)行，并通過簽訂審計業(yè)務(wù)合同來明確雙方的責任。
2.高校新建工程跟蹤審計存在的問題
近幾年來高校建設(shè)項目審計雖然取得了一定的成績，但在審計實踐中不可避免的也存在一定的問題，簡要分析如下：
（1）跟蹤審計深度難以把握，目標偏離。
跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在項目建設(shè)全過程中介入并進行審計，提出的審計建議。高校的基建審計工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內(nèi)部審計部門在意識上凌駕于基建部門之上，變監(jiān)督為管理，隨時要求建設(shè)或施工單位糾正和改進，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢的目標，過多干涉建設(shè)單位的工程管理，使雙方產(chǎn)生利益沖突，如果審計意見發(fā)表不當，就容易產(chǎn)生矛盾，造成審計風險。
(2)跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯。
工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計文件、招標投標、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計介入的時間不同，審計效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計人員很難介入，所以在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)都是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的，那么在前期決策、設(shè)計文件和招標階段所影響的造價就無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
(3)跟蹤審計相關(guān)的制度不夠完善。
雖然跟蹤審計在一些高校實行已經(jīng)幾年了，實踐中也制定了一些操作規(guī)定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規(guī)章制度，還有待于進一步的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化。跟蹤審計是在建設(shè)全過程中進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著非常大的責任和風險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定建設(shè)項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。但是目前這方面的法律、法規(guī)政策卻相對滯后。這些都需要高校建立一套完善的規(guī)章制度來支撐。
(4)跟蹤審計力量有限，審計風險增大。
跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，涉及的單位多、范圍廣、內(nèi)容繁雜、建設(shè)周期長、審計任務(wù)重，審計風險增大。對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，全過程的跟蹤審計要求跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具有良好的協(xié)調(diào)和溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。高校專業(yè)審計人才缺乏，審計人員素質(zhì)有限，這就要借助社會審計的力量，來提高審計質(zhì)量。而社會中介機構(gòu)良莠不齊，選擇不好就會造成失誤，增大審計風險。
(5)跟蹤審計收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證。
目前，高校跟蹤審計工作往往需要社會中介機構(gòu)的協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是就會造成矛盾，即跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決的越多，最后竣工結(jié)(決)算時審減收費就越少。一些跟蹤審計中介為了追求經(jīng)濟效益，很容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，使問題不能在過程中得到解決，達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計業(yè)績評價指標體系，跟蹤審計取得的一些效益無法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來講就降低了審計人員的積極性，會從一定程度上遏制跟蹤審計的發(fā)展。
（6）審計環(huán)境有待于進一步優(yōu)化。
由于高校審計屬于內(nèi)部審計，僅具有獨立性，需要有關(guān)部門的支持和配合。如果跟蹤審計沒有完善的法規(guī)和制度保證。相關(guān)部門不理解，不配合，跟蹤審計就不能很好地實施，許多高校的情況不容樂觀。
3．解決的建議
針對上述存在的問題，筆者認為可從以下幾個方面對之進行完善:
( 1)合理定位跟蹤審計介入深度。
審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負責人。審計機構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。
(2)準確把握審計介入的時間。
跟蹤審計主要表現(xiàn)在其審計過程的經(jīng)常性，同時跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建沒要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。也就是說跟蹤審計選擇何時介入應(yīng)遵循成本效益原則及重要性原則，視建設(shè)項目情況而定。準確把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，從而達到事半功倍的效果。
(3)建立健全規(guī)章制度，確保跟蹤審計依法實施。
跟蹤審計使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
(4)把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面:前期決策、設(shè)計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。
(5)規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備。
在跟蹤審計過程中，審計機關(guān)因自身的審計力量有限，往往借助中介來進行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)繁重的特性，對于講求經(jīng)濟效益的社會中介機構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯得尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機關(guān)才能更好的整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。
(6)針對跟蹤審計力量有限，全力引入競爭考核機制。
針對目前協(xié)審人員積極性不高，審計風險較大的現(xiàn)狀，我們在正視短期內(nèi)無法大量增加審計機關(guān)投資審計人員的情況下，積極利用社會審計力量，并全力引入競爭考核機制。對跟蹤審計的審計事務(wù)所通過不定期綜合檢查促使其提高審計質(zhì)量。在提高跟蹤審計人員積極性的同時，確保審計質(zhì)量的提高和審計深度的穩(wěn)步推進。
