最新審計(jì)法

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最新審計(jì)法范文第1篇

一、國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新

按照IAASB工作計(jì)劃，三個(gè)新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則生效后，原IAS 310“了解被審計(jì)單位情況”（Knowledge of the business）、ISA 400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”（Risk assessments and internal controls）、ISA 401“機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”（Auditing in a computer information systems environment）和ISA 500“審計(jì)證據(jù)”一并作廢。與以前準(zhǔn)則相比，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

原國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)該模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。從上看，該模型不存在不妥，但實(shí)務(wù)操作面臨很大的和困難。比如：（1）原準(zhǔn)則要求，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯知的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。（2）盡管原準(zhǔn)則明確指出，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴(lài)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。（3）最為重要的是，原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并列，沒(méi)有抓住財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的“牛鼻子”，也沒(méi)有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實(shí)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)，就是客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)（client risk），即客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，只抓住固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)和導(dǎo)向，而不直接明確地以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林之感。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于導(dǎo)引注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果

原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計(jì)單位情況（為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時(shí)）控制測(cè)試（均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)）；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)）。第（1）塊由原IAS 310“了解被審計(jì)單位情況”來(lái)規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA 400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”來(lái)規(guī)范。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。本塊審計(jì)程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”（risk assessment procedures），（2）（必要時(shí)）控制測(cè)試（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。新準(zhǔn)則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱(chēng)為“進(jìn)一步審計(jì)程序”（further audit procedures），并指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果（包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。第（1）塊由ISA 315“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA 330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”來(lái)規(guī)范。由于重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA 500“審計(jì)證據(jù)”。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程作上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此有針對(duì)性地采取措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗?？磥?lái)，能否合理評(píng)估客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施，力保所獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性

ISA 330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”明確規(guī)定和回答了，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），分別評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后該怎么辦的問(wèn)題，從而有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施。該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出以下要求：

1.應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定“總體應(yīng)對(duì)措施”（overall responses）?？刹扇〉目傮w應(yīng)對(duì)措施包括：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見(jiàn)或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的了解影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；（4）增加審計(jì)范圍中所包括的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的數(shù)量。

2.應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施“進(jìn)一步審計(jì)程序”（further audit procedures），以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

ISA 330還要求在確定總體應(yīng)對(duì)措施，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。ISA 330還對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序（包括必要時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍決策作了比以前準(zhǔn)則更詳盡的規(guī)定。

（四）重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成類(lèi)別，強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性

原準(zhǔn)則要求識(shí)別、評(píng)估和檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是區(qū)分各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額二個(gè)類(lèi)別來(lái)進(jìn)行的。因此財(cái)務(wù)報(bào)表總體重要性水平的分配、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試種類(lèi)的確定、審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)都包括了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額兩個(gè)方面。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成為三個(gè)類(lèi)別：（1）各類(lèi)交易，（2）賬戶(hù)余額，（3）列報(bào)與披露（presentation and disclosure），并將這一思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。

比如，ISA 315要求，從各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)與披露三方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ISA 330規(guī)定，實(shí)質(zhì)性程序包括：一是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，二是實(shí)質(zhì)性程序；還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息的分類(lèi)和描述，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。修訂后的ISA 500“審計(jì)證據(jù)”也相應(yīng)地規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；并進(jìn)一步指出了這三個(gè)方面所涉及和運(yùn)用的不同認(rèn)定種類(lèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類(lèi)：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與客戶(hù)有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類(lèi)：（1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，之后的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類(lèi)：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

原準(zhǔn)則將列報(bào)與披露問(wèn)題融合到各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額的審計(jì)中，理論上并沒(méi)有什么錯(cuò)。但實(shí)務(wù)中相比之下注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重視審計(jì)各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的其他認(rèn)定，而容易忽視列報(bào)與披露認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在日益重視財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露的今天，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)單獨(dú)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量有特別重要的意義。

（五）強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實(shí)提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度，對(duì)所獲取審計(jì)證據(jù)的真實(shí)有效性作批判性的評(píng)價(jià)，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及導(dǎo)致對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。例如，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)減少忽略可疑情況的風(fēng)險(xiǎn)，以及減少在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評(píng)價(jià)相應(yīng)結(jié)果時(shí)使用錯(cuò)誤假定的風(fēng)險(xiǎn)都是必要的。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員既不能假定管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)，也不能假定其完全誠(chéng)實(shí)。因此，管理當(dāng)局聲明書(shū)不能替代獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能得出作為審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)的合理結(jié)論。

審計(jì)如刑事偵察，同屬偵查類(lèi)學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持職業(yè)懷疑態(tài)度又是關(guān)鍵之關(guān)鍵。在不少審計(jì)失敗案例中，審計(jì)人員未盡到職業(yè)懷疑義務(wù)、不會(huì)懷疑成為主因。審計(jì)人員學(xué)會(huì)懷疑是一個(gè)不斷、總結(jié)和積累的過(guò)程，貫穿于整個(gè)職業(yè)生涯。職業(yè)懷疑意識(shí)和能力越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率就越大。

（六）強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，并警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

ISA 315要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risks），需要作特別的審計(jì)考慮。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否為舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。ISA 315指出，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）管理當(dāng)局更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。ISA 315還要求，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)）的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理當(dāng)局未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

ISA 315同時(shí)要求，特別應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。指出作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)客戶(hù)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)），并確定其執(zhí)行情況。還強(qiáng)調(diào)在客戶(hù)對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)考慮所依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性。

這是國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則首次單獨(dú)強(qiáng)調(diào)識(shí)別和處置特別風(fēng)險(xiǎn)及完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于解決實(shí)務(wù)中較普遍存在的（1）審計(jì)往往抓不住重點(diǎn)，容易忽視那些需要特別審計(jì)考慮的風(fēng)險(xiǎn)；（2）不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控了解，不分情況盲目期望僅靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取證據(jù)等突出，有針對(duì)性意義。

（七）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源

在審計(jì)中如何組織利用好項(xiàng)目組內(nèi)的討論，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源，保證整體審計(jì)質(zhì)量，這在過(guò)去往往被忽視。ISA 315首次規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷合理確定討論的目標(biāo)、、人員、時(shí)間和方式。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論客戶(hù)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果審計(jì)項(xiàng)目組需要擁有特殊信息技術(shù)或其他技能的專(zhuān)家，在討論時(shí)還應(yīng)將其包括在內(nèi)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)客戶(hù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何審計(jì)的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（八）強(qiáng)調(diào)與治理當(dāng)局溝通和與管理當(dāng)局溝通并重，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

ISA 315設(shè)專(zhuān)章規(guī)定與治理當(dāng)局和管理當(dāng)局溝通內(nèi)控問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶(hù)適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶(hù)未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問(wèn)題。

ISA 260“與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)”，專(zhuān)門(mén)為審計(jì)人員與客戶(hù)負(fù)責(zé)治理的機(jī)構(gòu)和人員（簡(jiǎn)稱(chēng)治理當(dāng)局）之間，溝通審計(jì)中所注意到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)，建立準(zhǔn)則和提供指南。本準(zhǔn)則所稱(chēng)“治理”是用來(lái)描述被授權(quán)對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督、控制及指導(dǎo)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員的作用。只有當(dāng)管理當(dāng)局履行這種職能時(shí)，治理當(dāng)局才包括管理當(dāng)局。本準(zhǔn)則對(duì)溝通的原則、對(duì)象、內(nèi)容、方式、時(shí)間等作了全面的規(guī)定。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則除了上述主要變化外，在許多條款制定上，比以前要求更高、規(guī)定更細(xì)、指導(dǎo)性更強(qiáng)，著實(shí)澄清和糾正了實(shí)務(wù)中的一些明顯的重大錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和做法，對(duì)實(shí)務(wù)中普遍存在的典型的薄弱環(huán)節(jié)予以了加強(qiáng)和改進(jìn)，恕不贅述。由于本輪準(zhǔn)則修訂時(shí)，將機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的特殊審計(jì)考慮，融入到了新的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則中，故新準(zhǔn)則生效后，原ISA 401“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”失效。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的頒行并沒(méi)有改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，也沒(méi)有改變現(xiàn)行的審計(jì)基本和，而只是為了指導(dǎo)審計(jì)人員更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行審計(jì)責(zé)任，縮小審計(jì)期望差。ISA 200“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則”依然規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是應(yīng)當(dāng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。合理保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)：（1）抽樣方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。ISA 200還依然規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，客戶(hù)管理當(dāng)局的責(zé)任是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不能減輕管理當(dāng)局的責(zé)任。

二、幾點(diǎn)啟示

我國(guó)CPA制度恢復(fù)20多年來(lái)，獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則建設(shè)和工作開(kāi)展取得的成績(jī)有目共睹，但由于各種原因，準(zhǔn)則的落實(shí)程度和執(zhí)業(yè)水平還遠(yuǎn)沒(méi)有到位。新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的又對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。我們認(rèn)為，應(yīng)努力做好以下方面工作，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須實(shí)行，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須認(rèn)清。從新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不是要不要做的問(wèn)題，而是必須認(rèn)真做好的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，關(guān)鍵是不能曲解其本質(zhì)含義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩項(xiàng)主要的同等重要的工作就是：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是前提，檢查風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)。兩者缺一不可，絕不能只重其一。實(shí)務(wù)中有兩種典型錯(cuò)誤做法，背離風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的真諦，必須按準(zhǔn)則的本質(zhì)要求予以糾正和規(guī)范：一是剛進(jìn)駐被審計(jì)單位就完全憑經(jīng)驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，感覺(jué)較好時(shí)干脆就不實(shí)施或很少實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不在行或不想做，項(xiàng)目組一進(jìn)駐單位根本沒(méi)摸清客戶(hù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序收集審計(jì)證據(jù)，盲人摸象，幾乎發(fā)現(xiàn)不了重大問(wèn)題。

2.審計(jì)工作重心必須前移，審計(jì)計(jì)劃工作必須加強(qiáng)。收集審計(jì)證據(jù)主要包括計(jì)劃審計(jì)和實(shí)施審計(jì)兩類(lèi)工作。實(shí)務(wù)中大多比較輕計(jì)劃、重實(shí)施。新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求我們必須將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作，花費(fèi)必要成本和相當(dāng)精力在了解客戶(hù)及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）上，以識(shí)別和評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有以認(rèn)真評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，才能制定出有效的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)目前獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)整體水平不高，關(guān)鍵在于計(jì)劃能力不強(qiáng)，說(shuō)到底是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)。一些事務(wù)所的項(xiàng)目組一進(jìn)單位就習(xí)慣拿出老一套的審計(jì)程序清單照做，根本不問(wèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在哪兒。編審計(jì)劃好比開(kāi)中醫(yī)藥方，中醫(yī)藥方要對(duì)癥必須先問(wèn)癥，審計(jì)計(jì)劃要能幫助查出重大錯(cuò)報(bào)，就必須先識(shí)別評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅(jiān)持，強(qiáng)制審計(jì)程序必須到位。審計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)決定每個(gè)審計(jì)人員必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是審計(jì)人員必練的基本功。審計(jì)人員要養(yǎng)成很強(qiáng)的懷疑意識(shí)與能力，需要道德素養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任感、應(yīng)有謹(jǐn)慎、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、專(zhuān)業(yè)精神、敏銳眼光的廣泛良性互動(dòng)和長(zhǎng)期同步揉和。保持職業(yè)懷疑并不是孤立存在的一種純精神態(tài)度，而是要求體現(xiàn)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃和實(shí)施程序、收集和評(píng)價(jià)證據(jù)、形成結(jié)論和意見(jiàn)等審計(jì)全過(guò)程的具體專(zhuān)業(yè)行為中?？梢哉f(shuō)，不會(huì)職業(yè)懷疑，幾乎就等于不會(huì)審計(jì)。與此同時(shí)，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則比以前準(zhǔn)則規(guī)定了更多的強(qiáng)制審計(jì)程序，比如項(xiàng)目組討論、特別風(fēng)險(xiǎn)和全靠實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及處置、審計(jì)工作底稿更詳細(xì)的記錄等，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中必須執(zhí)行到位，以減少審計(jì)程序的隨意性和盲目性。

4.客戶(hù)行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累必須重視。ISA 315用了124段外加3個(gè)附錄的前所未有的特大篇幅，來(lái)規(guī)范“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這一方面說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很重要，另一方面說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度相當(dāng)大，對(duì)大量的中小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更難。ISA 315要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），再據(jù)以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（4）相關(guān)內(nèi)部控制。這些了解不僅內(nèi)容十分寬泛，而且要求必須將了解的信息運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無(wú)疑對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。各事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如再不重視平時(shí)對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)及行業(yè)狀況的逐步掌握和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的點(diǎn)滴積累，要達(dá)到新準(zhǔn)則的要求是不可能的。

5.我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則必須修訂，審計(jì)實(shí)務(wù)流程必須改進(jìn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定一直堅(jiān)持國(guó)際化方向，已初步建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)ISA的新正在抓緊修訂我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。按工作計(jì)劃，目前正在制定4個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：一是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，依據(jù)新ISA 200制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第l號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》；二是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，依據(jù)ISA 315制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》；三是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，依據(jù)ISA 330制定；四是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——審計(jì)證據(jù)》，依據(jù)新ISA 500制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。這4個(gè)新準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見(jiàn)后，計(jì)劃于2005年正式頒行。各事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注和認(rèn)真審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的新發(fā)展，并積極考慮據(jù)此改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)流程，切實(shí)提高評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。

主要

ISA 315 Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement

ISA 330 auditors procedures in response to assessed risks

ISA 500 （revised） Audit evidence

ISA 200 Objective and general principles governing an audit of financial statements

ISA 300 Planning an audit of financial statements

IAS 310 Knowledge of the business

ISA 400 Risk assessments and internal controls

最新審計(jì)法范文第2篇

經(jīng)法庭審理查明,2009年7月5日晚,被告人阿不都克里木?阿不都瓦伊提在烏魯木齊“7?5”燒嚴(yán)重暴力犯罪事件中,在團(tuán)結(jié)路沿線一路打砸燒殺,先后采用匕首捅刺、管鉗反復(fù)猛砸頭部等手段,殺害無(wú)辜群眾5人,隨后又放火燒毀鬧市區(qū)建筑物,造成財(cái)產(chǎn)損失26萬(wàn)余元,躲藏在該建筑物內(nèi)的13名群眾被迫跳樓逃生。法庭審理認(rèn)為,阿不都克里木?阿不都瓦伊提犯罪手段特別兇殘,情節(jié)、后果特別嚴(yán)重,依法應(yīng)予嚴(yán)懲,遂以故意殺人罪、放火罪,判處阿不都克里木?阿不都瓦伊提死刑。

2009年7月5日晚,被告人艾尼?玉蘇甫帶領(lǐng)被告人阿卜杜拉?麥提托合提、阿迪力?肉孜、努爾艾力?吾休爾等,結(jié)伙持木棍、石頭等工具,先后在中灣路附近的4個(gè)地點(diǎn)實(shí)施燒,共同毆打致死無(wú)辜群眾4人,致傷1人。艾尼?玉蘇甫還帶領(lǐng)其他暴徒毆打致死無(wú)辜群眾1人,致傷1人,并砸搶商店、汽車(chē)等財(cái)物。當(dāng)晚,阿卜杜拉?麥提托合提又伙同他人縱火燒毀位于中灣路447號(hào)的天山糧油店,造成躲藏在店中的5名無(wú)辜群眾被燒死,財(cái)產(chǎn)損失137萬(wàn)余元。法庭審理認(rèn)為,艾尼?玉蘇甫等4名被告人所犯罪行均特別嚴(yán)重,其中艾尼?玉蘇甫系聚眾燒的首要分子,其余3名被告人均起主要作用,應(yīng)依法嚴(yán)懲,遂以故意殺人罪、搶劫罪,判處艾尼?玉蘇甫死刑;以故意殺人罪、放火罪,判處阿卜杜拉?麥提托合提死刑;以故意殺人罪,判處阿迪力?肉孜、努爾艾力?吾休爾死刑。

2009年7月5日22時(shí)許,阿力木?麥提玉蘇普、塔衣熱江?阿布力米提2名被告人在南灣街、團(tuán)結(jié)北路等處共同毆打致死無(wú)辜群眾3人,重傷1人,并劫取手機(jī)等財(cái)物;阿力木?麥提玉蘇普還伙同他人毆打致死無(wú)辜群眾2人和放火焚燒房屋,造成財(cái)產(chǎn)損失5萬(wàn)余元。法庭以故意殺人罪、放火罪、搶劫罪,判處阿力木?麥提玉蘇普死刑;塔衣熱江?阿布力米提論罪也應(yīng)判處死刑,鑒于其歸案后主動(dòng)坦白罪行,并有協(xié)助抓獲阿力木?麥提玉蘇普的重大立功表現(xiàn),依法從輕處罰,遂以故意殺人罪、搶劫罪,判處塔衣熱江?阿布力米提無(wú)期徒刑。

庭審中,公訴人出示了現(xiàn)場(chǎng)目擊證人的證言、尸體鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、檢查筆錄等證據(jù),并運(yùn)用多媒體視聽(tīng)系統(tǒng)當(dāng)庭播放了案發(fā)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控錄像等視聽(tīng)資料,各被告人對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)進(jìn)行了供述和辯解,律師當(dāng)庭發(fā)表了辯護(hù)意見(jiàn)。新疆維吾爾自治區(qū)和烏魯木齊市部分人大代表、政協(xié)委員,各族各界群眾,媒體記者及被告人親屬、被害人親屬等400余人在烏魯木齊市中級(jí)人民法院的3個(gè)法庭旁聽(tīng)了開(kāi)庭審理。

法庭使用被告人本民族語(yǔ)言文字進(jìn)行訴訟,也提供同聲傳譯,以保證其他訴訟參與人進(jìn)行訴訟,方便旁聽(tīng)群眾及時(shí)了解案情和庭審進(jìn)程。

10月14日,新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級(jí)人民法院又公開(kāi)開(kāi)庭審理了烏魯木齊“7?5”燒嚴(yán)重暴力犯罪事件的三起重大犯罪案件。

此次公開(kāi)審理的是烏魯木齊市人民檢察院提起公訴的艾合買(mǎi)提江?莫明等11名被告人故意殺人、搶劫、放火、故意毀壞財(cái)物案,被告人艾則孜江?亞森故意殺人、搶劫案,以及韓俊波等2名被告人故意殺人案。上述三起案件共涉及14名被告人。

10月15日,新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級(jí)人民法院對(duì)14日開(kāi)庭審理的烏魯木齊“7?5”燒嚴(yán)重暴力犯罪事件的三起案件進(jìn)行一審公開(kāi)宣判。艾合買(mǎi)提江?莫明、托合提?帕孜力、韓俊波3名罪行極其嚴(yán)重的被告人被判處死刑,。另有3名被告人被判處死刑,緩期2年執(zhí)行,;3名被告人被判處無(wú)期徒刑,;5名被告人被判處有期徒刑。

經(jīng)法庭審理查明,2009年7月5日22時(shí)許,艾合買(mǎi)提江?莫明、托合提?帕孜力、艾尼娃爾?艾克帕爾、如則?伊馬木、艾克拜爾?艾山等11名被告人在參與燒嚴(yán)重暴力犯罪事件中,持石頭、磚塊、棍棒等共同毆打無(wú)辜群眾,艾合買(mǎi)提江?莫明、托合提?帕孜力共同毆打致死2人,艾合買(mǎi)提江?莫明還劫取他人的手機(jī)、手鐲等財(cái)物。后托合提?帕孜力、艾尼娃爾?艾克帕爾、如則?伊馬木、艾克拜爾?艾山等人又到位于大灣南路的新疆吉利通通汽車(chē)專(zhuān)營(yíng)店,由艾尼娃爾?艾克帕爾駕駛公交車(chē)撞開(kāi)大門(mén)后,4人伙同其他暴徒闖入店內(nèi)進(jìn)行燒,放火燒毀和持磚棍砸毀汽車(chē)40余輛,造成財(cái)產(chǎn)損失共計(jì)160余萬(wàn)元。法庭經(jīng)審理,以故意殺人罪、搶劫罪判處艾合買(mǎi)提江?莫明死刑;以故意殺人罪、故意毀壞財(cái)物罪,判處托合提?帕孜力死刑;另以故意殺人罪、搶劫罪、放火罪及故意毀壞財(cái)物罪等罪名,判處艾尼娃爾?艾克帕爾等2人死刑,緩期2年執(zhí)行;如則?伊馬木等3人無(wú)期徒刑;艾克拜爾?艾山等4人有期徒刑。

2009年7月5日21時(shí)許,被告人艾則孜江?亞森伙同他人在中灣街毆打致死無(wú)辜群眾1人,并從另一被暴徒打傷的群眾身上劫取手機(jī)1部。艾則孜江?亞森歸案后坦白罪行,對(duì)偵破案件起了積極作用,法庭對(duì)其酌情從寬處理,以故意殺人罪、搶劫罪,判處死刑,緩期2年執(zhí)行。

2009年7月7日中午,被告人韓俊波、劉波等人聽(tīng)信他人傳言,手持棍棒等物在西八家戶(hù)路附近將無(wú)辜群眾肉扎洪?艾買(mǎi)提、庫(kù)爾班?買(mǎi)買(mǎi)提追打至民宅樓頂。韓俊波使用螺紋鋼將肉扎洪?艾買(mǎi)提打倒在地,又對(duì)庫(kù)爾班?買(mǎi)買(mǎi)提進(jìn)行追打,迫使庫(kù)爾班?買(mǎi)買(mǎi)提跳樓造成輕傷。韓俊波又返身持螺紋鋼猛擊肉扎洪?艾買(mǎi)提的頭部,致肉扎洪?艾買(mǎi)提死亡。其間,被告人劉波亦使用棍棒對(duì)肉扎洪?艾買(mǎi)提進(jìn)行毆打。法庭審理認(rèn)為,韓俊波、劉波兩人聽(tīng)信不實(shí)傳言,結(jié)伙追打無(wú)辜群眾,致1人死亡、1人輕傷,犯罪后果嚴(yán)重,其中韓俊波是致人死亡的直接兇手,故以故意殺人罪判處其死刑;劉波系從犯,以故意殺人罪判處其有期徒刑10年。

10月30日,新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院對(duì)烏魯木齊“7?5”燒嚴(yán)重暴力犯罪6起案件公開(kāi)宣判,對(duì)艾尼?玉蘇甫等4人故意殺人、放火、搶劫案,艾合買(mǎi)提江?莫明等11人故意殺人、搶劫、放火、故意毀壞財(cái)物案以及韓俊波等二人故意殺人案3起上訴案件,經(jīng)依法公開(kāi)開(kāi)庭審理,當(dāng)庭裁定駁回上訴,維持原判;對(duì)艾則孜江?亞森故意殺人、搶劫上訴案,經(jīng)依法不開(kāi)庭審理,裁定駁回上訴、維持原判;對(duì)阿不都克里木?阿不都瓦伊提故意殺人、放火案以及阿力木?麥提玉蘇普等二人故意殺人、搶劫、放火案兩起被告人不上訴的案件,經(jīng)依照死刑復(fù)核程序?qū)徖?依法作出同意原判的裁定。

此前,烏魯木齊市中級(jí)人民法院經(jīng)開(kāi)庭審理,依法對(duì)阿不都克里木?阿不都瓦伊提故意殺人、放火案等6案共21名被告人分別作出一審判決,判處阿不都克里木?阿不都瓦伊提等9名被告人死刑;判處艾則孜江?亞森等3名被告人死刑,緩期兩年執(zhí)行;判處如則?伊馬木等4名被告人無(wú)期徒刑;判處阿卜力孜?烏吉馬木提等5名被告人有期徒刑。宣判后,阿不都克里木?阿不都瓦伊提等6名被告人服判,不上訴;艾尼?玉蘇甫等15名被告人在法定期限內(nèi)分別提出上訴。

新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院依法組成合議庭,對(duì)被告人提出上訴的3起死刑案件進(jìn)行了公開(kāi)開(kāi)庭審理。庭審中,出庭檢察員針對(duì)上訴意見(jiàn),出示了物證、證人證言、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)檢查筆錄等證據(jù),各上訴人陳述了上訴理由,律師當(dāng)庭發(fā)表了辯護(hù)意見(jiàn)。法庭經(jīng)審理認(rèn)為,一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚,證據(jù)確實(shí)、充分,適用法律正確,量刑適當(dāng),審判程序合法,上訴人的上訴理由不能成立,遂依法作出駁回上訴、維持原判的裁定。另外,經(jīng)閱卷和提訊上訴人及被告人,對(duì)艾則孜江?亞森故意殺人、搶劫上訴案,阿不都克里木?阿不都瓦伊提故意殺人、放火案,阿力木?麥提玉蘇普等二人故意殺人、搶劫、放火案,按照二審程序或者死刑復(fù)核程序?qū)徖砗?依法作出駁回上訴、維持原判,或者同意原審判決的裁定。

依照法律規(guī)定,新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院對(duì)阿不都克里木?阿不都瓦伊提等9人的死刑裁定,將在報(bào)請(qǐng)最高人民法院核準(zhǔn)后發(fā)生法律效力。

10月13日上午,新疆維吾爾自治區(qū)人大法制委員會(huì)召開(kāi)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、打擊暴力犯罪座談會(huì)。

最新審計(jì)法范文第3篇

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

1.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全。內(nèi)部審計(jì)法律制定不全面，操作性較差。部門(mén)規(guī)章力度不夠，剛性約束不夠且執(zhí)行力不強(qiáng)。目前，我國(guó)尚未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法可依，無(wú)章可循。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)由于缺乏有力的法律依據(jù)和對(duì)審計(jì)人員自身權(quán)益的保障依據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以深入全面開(kāi)展，審計(jì)人員普遍缺乏積極性和主動(dòng)性。2.專(zhuān)業(yè)能力不足。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)層次不齊，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，不是科班出身，只是經(jīng)過(guò)短期的學(xué)習(xí)取得內(nèi)部審計(jì)資格，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，內(nèi)審知識(shí)貧乏，再加上專(zhuān)業(yè)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少、工作能力不夠，審計(jì)過(guò)程中多從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)管理的角度審計(jì)，而不是從專(zhuān)業(yè)審計(jì)角度進(jìn)行審計(jì)，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)較弱，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量要求不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，未能將應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)用于審計(jì)工作中，也提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性。我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，有些單位雖單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但只是形式上獨(dú)立，并非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，所屬層級(jí)較低。領(lǐng)導(dǎo)重視成為提升工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性的關(guān)鍵因素。在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位利益限制，迫于單位內(nèi)部各方面的壓力，很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，也使內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性大打折扣，不能最大可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.內(nèi)部審計(jì)模式落后?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)工作中沒(méi)有得到很好的推廣和應(yīng)用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只是通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行核實(shí)、判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。傳統(tǒng)審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式相比，由于較少考慮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，在無(wú)形中提高了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，人力資源缺乏。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，沒(méi)有有效的領(lǐng)導(dǎo)和管理，無(wú)法組織協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門(mén)的質(zhì)量控制活動(dòng)，致使各部門(mén)之間質(zhì)量目標(biāo)不統(tǒng)一，質(zhì)量管理信息不暢通。審計(jì)任務(wù)與人力資源不相匹配，從現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，一般財(cái)務(wù)審計(jì)人員多，這些審計(jì)人員對(duì)管理知識(shí)、科技知識(shí)、金融知識(shí)和信息技術(shù)的掌握程度低，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、單一，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)和復(fù)雜審計(jì)工作任務(wù)的能力較弱。2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)基本遵循國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范開(kāi)展，符合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系和制度建設(shè)尚不完善，缺乏規(guī)范統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有的審計(jì)人員不知道自己要做哪些工作、通過(guò)怎樣的方法開(kāi)展工作、達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，以致所取得的審計(jì)證據(jù)證明力不夠、審計(jì)意見(jiàn)不準(zhǔn)確、審計(jì)評(píng)價(jià)不恰當(dāng)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。3.內(nèi)部審計(jì)工作成效難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于收集的審計(jì)證據(jù)不充分或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)不可信甚至錯(cuò)誤，不足以支持審計(jì)結(jié)論，致使審計(jì)質(zhì)量不高。一方面因缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)重點(diǎn)的歸集和總結(jié)，造成應(yīng)有的審計(jì)價(jià)值無(wú)意間流失；另一方面，因缺乏對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，好的審計(jì)方法及經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有在以后的工作中得到推廣和應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)工作成效難以發(fā)揮。4.缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系不完善，沒(méi)有形成統(tǒng)一、系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)則，是評(píng)價(jià)工作成果的尺度。在沒(méi)有科學(xué)、統(tǒng)一的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)人員往往憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做出判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作彈性較大，可操縱空間也比較大，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

二、如何在有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越低，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在、無(wú)法規(guī)避，而且貫穿于審計(jì)全過(guò)程，但通過(guò)一定的措施，完全可以把其控制在較低程度。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，合理防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將其降低至可接受的程度，以保持較高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（一）防范法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，加快內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，科學(xué)管控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

健全和完善審計(jì)法規(guī)體系以及審計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。盡快制定與頒布專(zhuān)門(mén)的《內(nèi)部審計(jì)法》，從而以具有強(qiáng)制力與權(quán)威性的法律形式對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)制度的制定與工作開(kāi)展做出準(zhǔn)確說(shuō)明與指導(dǎo)。同時(shí)，修改完善《審計(jì)法》，實(shí)現(xiàn)與《內(nèi)部審計(jì)法》的契合，認(rèn)清國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系，努力實(shí)現(xiàn)二者的有效銜接，從而協(xié)調(diào)與完善內(nèi)部審計(jì)法律體系，形成縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（二）防范組織風(fēng)險(xiǎn)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，保持其獨(dú)立性和客觀性，建立有效的質(zhì)量控制制度，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使審計(jì)工作較少受到外界因素的干擾而正常運(yùn)行。

（三）防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制制度，以制度強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的監(jiān)督者，要努力協(xié)助組織建立起由管理層、流程參與者、存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員等所使用的各種正式和非正式的流程組成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督框架，以便提供及時(shí)和富有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)信息，并提出控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施。積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計(jì)的中心環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部控制除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)提高經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)要針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。

（四）防范思想道德風(fēng)險(xiǎn)和崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)地位和專(zhuān)業(yè)能力

以?xún)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使內(nèi)部審計(jì)人員充分運(yùn)用職業(yè)思維對(duì)待實(shí)務(wù)中的問(wèn)題，正確處理各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。可通過(guò)以下途徑提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)：首先，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審人員的職業(yè)水準(zhǔn)；其次，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)任用，選派那些具有相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；再次，持續(xù)職業(yè)發(fā)展，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)，熟悉審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能和基本方法，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)溝通能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)新形勢(shì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（五）防范固有模式風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，還應(yīng)注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高行政事業(yè)單位整體管理效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以克服固有審計(jì)模式所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從技術(shù)層面上提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（六）防范制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將審計(jì)評(píng)價(jià)體系制度化

最新審計(jì)法范文第4篇

論文提要：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它能對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)組織中一個(gè)重要的不可缺少的部門(mén)。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策，對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，具有特別重要的意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門(mén)進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門(mén)服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過(guò)于狹窄。直到目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此使內(nèi)審的重要作用無(wú)法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對(duì)上市公司及其他不屬于國(guó)家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開(kāi)展以及如何開(kāi)展則取決于其他有關(guān)政府部門(mén)和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無(wú)法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性?xún)蓷l原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略，2008.9.

最新審計(jì)法范文第5篇

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是指知識(shí)與技能、規(guī)程與方法、工作態(tài)度與理想信念，是審計(jì)人員的知識(shí)、方略和價(jià)值理念的有機(jī)統(tǒng)一。審計(jì)人員的知識(shí)與能力主要是指對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)掌握是否全面，方針政策熟悉程度，被審計(jì)單位的職能職責(zé)知曉情況，獲取、收集、處理、運(yùn)用信息的能力、創(chuàng)造精神、實(shí)踐能力、終身學(xué)習(xí)的愿望等。審計(jì)人員的工作規(guī)程與方法主要是指對(duì)審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)監(jiān)督條例等依據(jù)程度，審計(jì)工作環(huán)境體驗(yàn)適應(yīng)能力；質(zhì)量控制方法等約束因素效應(yīng)大小，審計(jì)工作模式等。審計(jì)人員的工作態(tài)度與理想信念主要是指樂(lè)觀的生活態(tài)度，求實(shí)的科學(xué)態(tài)度，向上的追求目標(biāo)，寬容的人生態(tài)度，對(duì)世界觀、人生觀和價(jià)值觀認(rèn)知程度等。

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)過(guò)程是一個(gè)需要審計(jì)人員不斷提升精氣神的過(guò)程。唐初名相魏征說(shuō)過(guò)“傲不可長(zhǎng)、欲不可縱、樂(lè)不可極、志不可滿(mǎn)”，體現(xiàn)了一個(gè)人的精神世界。新形勢(shì)對(duì)審計(jì)人員提出了新的任務(wù)、新的要求，推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展是審計(jì)工作新的奮斗目標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)、方略和價(jià)值理念提出了全新的審視。審計(jì)人員要找準(zhǔn)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自何處？挑戰(zhàn)來(lái)自何方？問(wèn)題可能出現(xiàn)在哪里？切實(shí)把各項(xiàng)措施跟上去。

倡導(dǎo)學(xué)習(xí)調(diào)研之風(fēng)。知識(shí)來(lái)自于孜孜不倦地學(xué)習(xí)，來(lái)自于持之以恒地學(xué)習(xí)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都要有“本領(lǐng)恐慌”的危機(jī)感，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，堅(jiān)持用最新的審計(jì)理論知識(shí)武裝大腦，切實(shí)提高運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，本著缺什么補(bǔ)什么、需要什么學(xué)習(xí)什么的原則，加強(qiáng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、科技、文化、法律等知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會(huì)聲譽(yù)。要深入基層、深入項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)、深入人民群眾，調(diào)查研究，體現(xiàn)真實(shí)，反映民聲，使審計(jì)報(bào)告更加符合實(shí)際、更加符合群眾的愿望、更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，經(jīng)的起歷史的檢驗(yàn)。