內部控制審計案例

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內部控制審計案例范文第1篇

【關鍵詞】上海家化 內控審計 否定意見

2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長葛文耀離任后的首份年報，普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）對2013年年報出具了無保留意見審計報告，但出具了否定意見的內部控制審計報告，公司自身也出具了內部控制無效的自我評價報告。年報顯示，上海家化2013年實現營業收入同比增長11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤同比增長28.76%，是近3年來增長速度最慢的一年。上海家化內控被否公告當日，其股價反而大漲6.58%；而上海家化前董事長宣布辭職當日，其股價以跌停回應；上海家化宣布解聘其總經理之日，股價下跌2.25%，次日續跌4.83%。對上海家化內控及其審計問題，市場走勢反復，眾說紛紜。

一、上海家化內部控制審計否定意見的相關背景

上海家化作為國內化妝品行業首家上市企業，是國內日化行業中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業。1898年，上海家化的前身——香港廣生行創立。1999年1月，作為上海工業實施大集團戰略的重大舉措，上海家化聯合公司吸收合并上海日用化學（集團）公司，上海家化（集團）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011年，上海家化國企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011年9月，上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團100%國有股權。2011年11月，在上海家化原董事長葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09億元奪得上海國資委出讓的家化集團100%股權。2013年5月，上海家化集團召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團董事長和總經理職務，葛文耀炮轟上海家化集團新進大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團控股股東平安信托陸續接到上海家化內部員工舉報，反映集團管理層在經營管理中存在設立‘賬外賬、小金庫’、個別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀問題，涉案金額巨大。”2013年8月，經公司審計委員會討論決定，由普華永道接替安永，擔任公司內控制度的審計單位。2013年11月，平安信托推薦的候選人謝文堅通過上海家化董事會投票，成為新任董事長。2014年5月，上海家化五屆十五次董事會審議通過關于解除王茁總經理的職務并提請股東大會解除王茁董事職務的議案以及關于聘請謝文堅任公司總經理的議案。2014年6月，上海家化召開2014年第三次臨時股東大會，審議通過罷免原總經理王茁的議案。公司認為，普華永道中天會計師事務所對公司內部控制出具了否定意見的審計報告，總經理作為內部控制制度的制定及執行事宜的主要負責人，對因內部控制重大缺陷依法公告引發的大量負面報道和評論而造成的形象及名譽重大損害負有不可推卸的責任。

（二）原任管理層的申辯

對上海家化內控被出具否定意見，公司原董事長葛文耀回應稱，“又是吳江廠的事引起內審不達標，可謂把吳江廠問題發揮到極致”、“吳江工廠是家化供應鏈上一個亮點，為家化節省了很多成本，給退休工人投資分紅補充點養老金，沒一點損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內控制度不合格”，暗指上海家化內控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內控之外的人為因素導致內控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學品廠，主要生產六神等大流通產品，是占據上海家化外包業務量40%以上的貼牌生產商，以下按大眾習慣簡稱其為滬江日化。原總經理王茁則認為，由于擠走了老董事長，大股東必須為這一舉動找到合理依據，于是其人就千方百計地論證原有的管理不規范，把治理規范當成了家化事實上的首選行動目標。公司審計師普華永道中天出具的內控否定意見，其獨立性和公正性備受爭議，尚需監管機構給出公正結論。公司內控制度的制定是公司董事會的主要職責，即便審計意見是公正的，內控被否也應該是董事會、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責任，特別是審計委員會應承擔主要責任，而不應讓總經理一個人來承擔所有的責任。會計師事務所指出的公司內控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012年12月18日才開始擔任總經理。因此，王茁認為：“公司內部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經理，都并非主要責任人。”

二、上海家化內部控制審計否定意見的理由及合理性

普華永道在對上海家化出具的內部控制審計報告“導致否定意見的事項”中，指出其內部控制重大缺陷：關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制；部分子公司尚未建立銷售返利和運輸費統計與預提的內部控制；對財務人員的專業培訓尚不夠充分。

（一）關聯交易管理

普華永道在內部控制審計報告中指出，上海家化關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制，也未明確關聯方清單維護的頻率；無法保證關聯方及關聯方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，影響財務報表中關聯方及關聯方交易完整性和披露準確性，與之相關財務報告內部控制設計失效。公司在2013年12月雖對上述存在重大缺陷的內部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

（1）關聯方關系識別。上海家化2012年度報告披露了母公司、子公司、合營和聯營企業、其他關聯方四大類關聯方共計64家，但未披露滬江日化是其關聯方。上海家化退休工人管理委員會與上海家化集團退休工人管理委員會（以下合稱退管會）分別持有滬江日化15%與10%股權，后來增持至30%與15%（見圖1）。雖然退管會和上海家化之間并不存在股權關系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構成關聯關系。

（2）關聯方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化與發生采購銷售、資金拆借等關聯交易，但未在相應年度報告中對滬江日化及與其發生的關聯交易進行披露；未對與滬江日化發生的采購、銷售關聯交易進行審議并在臨時公告中披露 ；2009年度未對與滬江日化發生的累計3000萬元資金拆借關聯交易進行臨時公告披露。上海家化公布的自查結果顯示，滬江日化是上海家化的關聯方，上海家化和滬江日化累計發生關聯交易24.15億元。其中，累計采購金額為14.35億元，累計銷售金額為9.80億元。2008年，滬江日化是公司應收賬款第一名，占應收款比11.48%。2009-2010年為預付款項第一名。2011年為應收款項第四名；預付款項第一名。2012年為應收款項第三名。2013年半年報為應收款項第一名。 

（二）銷售返利和運輸費的統計與預提

普華永道內部控制審計報告指出，上海家化部分子公司在會計期末尚未建立對當期應付但未付的銷售返利和運輸費用總金額進行統計與預提的內部控制。上述重大缺陷影響財務報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性、準確性和截止性，與之相關財務報告內部控制設計失效。公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財務報表時已對銷售返利和運輸費等費用進行了恰當預提，并對前期對應數據相應進行了追溯調整及重述。上海家化的會計差錯更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對凈利潤的影響經抵消為零，而銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012年合并凈利潤的影響金額為680.30萬元見表（1）。 

上海家化2012年合并報表利潤、資產、營業收入、所有者權益合計分別占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者權益超過了1%的錯報上限見表（2）。  

（三）財務人員的專業培訓

普華永道內部控制審計報告指出：上海家化內部控制存在的另一項重大缺陷為：“對財務人員的專業培訓尚不夠充分、對最新會計準則的掌握不夠準確、財務報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發現對委外加工業務、銷售返利、可供出售的金融資產在長期資產與流動資產的分類、營銷類費用在應付賬款與其他應付款的分類等會計處理的差錯，影響財務報表中多個會計科目的準確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內部控制的整改工作，但在編制 2013年度財務報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關注，并對前期對應數據相應進行了追溯調整及重述。

上海家化的會計差錯更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會計處理采用銷售原材料并采購產成品的方式分別確認原材料的銷售收入以及產成品采購。本年度本公司根據企業會計準則的相關規定，結合對于該委托加工交易實質的判斷，認為該委托加工交易應該確認存貨的加工費成本方法予以核算。”由于上海家化以往將與代加工廠滬江日化之間的委托加工業務，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經由滬江日化加工生產成產成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時虛增了收入和成本。盡管2012年度對凈利潤的影響為零，但單項影響金額大，屬重大錯報（見表1）。此外，上海家化的會計人員將預計在一年內出售的可供出售金融資產重分類至其他流動資產，導致流動資產虛增及可供出售金融資產虛減。

三、上海家化內部控制審計否定意見的進一步釋疑

（一）與前任審計師結論的差異

2010-2012年間為上海家化提供審計服務的前任審計師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標準無保留意見。兩任審計師出具的意見截然不同，一是不同審計師的職業判斷必然存在差異，二是上市公司內控審計為近年出現的新鮮事物，并沒有每個審計意見類型對應的細則。2013年11月上海家化因內控問題收到證監會的《調查通知書》，上海證監局也下達《關于對上海家化聯合股份有限公司采取責令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關聯交易審議和信息披露存在違規，責令改正并予以立案調查。雖然公司前董事長葛文耀一再強調滬江日化相關業務是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關聯交易確實存在重大違規并被監管部門立案調查。上市公司是公眾公司，應將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關監管規則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經營貢獻與信息披露違規，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內部控制關注的不僅僅是結果，更重要的強調過程，即使實現了良好結果，如果過程有嚴重缺陷，也應當及時揭示并予以糾正。如果審計師在公司內部控制缺陷被監管層坐實及公司管理層內斗激化的事實基礎上，仍然出具標準無保留意見，其職業精神和獨立性更易遭受外界的質疑和批評。

（二）與財務報表審計結論的差異

普華永道對上海家化出具內部控制否定意見的同時，對2013年財務報告出具了無保留意見。企業內控審計與財務報表審計有很強的相關性，有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而內控無效時年報業績的真實性則值得懷疑。盡管上海家化內部控制部分失效，但以盡早發現內控缺陷并及時整改為契機，公司有彌補、修正措施保證財務報表有效，對前期對應數據也進行了必要的追溯調整，編制2013年年報時避免了可能存在的差錯，因此對財務報表出具無保留意見的審計報告有了現實基礎。

（三）審計師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業務是以雙向買斷方式進行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經由滬江日化加工生產成產成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現在上海家化“應收賬款”、“預付賬款”等往來賬款的單位中，實際上涉及貿易融資。企業間通過商業信用向對方提供資金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計報告中并沒有加以關注。

上海家化的內部控制評價報告中列示了其內部控制重大缺陷的認定標準。其中定量標準為：（1）錯報≥利潤總額的5%；（2）錯報≥資產總額的3%；（3）錯報≥經營收入總額的1%；（4）錯報≥所有者權益總額的1%。如果錯報金額≥所有者權益1%即為重大缺陷，那么“錯報金額≥資產總額的3%”就成為一項無效標準，此類內部控制標準設計缺乏嚴謹性。審計師普華永道應已審閱過相關內部控制文件，如有異議應向上海家化提出并要求其修正內部控制重大缺陷認定標準。

參考文獻：

內部控制審計案例范文第2篇

關鍵詞：內部控制 課程體系 案例教學

0 引言

從國內外看，內部控制是企業、非營利組織及政府機構抵御外部風險、防止財務舞弊、提升管理績效、實現可持續發展的有效途徑。內部控制的理論研究、實務操作、人才培養將是未來中國理論界、實務界、教育界所面臨的一項長期的系統工程。

1 內部控制課程設置的必要性

1.1 勝任CFO能力框架的構成部分 按照CFO能力框架的要求，CFO核心課程模塊包括核心知識、核心技能和職業價值觀三大類（上海國家會計學院，P109）。而核心知識包括戰略管理、公司治理、財務戰略、財務報告、成本管理、風險管理、購并與重組、稅收籌劃、價值管理與全面預算管理、內部控制與審計、財務分析與預測、財務信息系統與ERP、經管責任與資產管理等。內部控制與審計是企業資產管理和監督的重要機制，CFO在其中要發揮重要作用。在內部控制與審計方面應該掌握的知識包括：①內部控制機制的設計、實施與基本原理，從軟件和硬件上來保證內部控制制度的效果和實施；②掌握內部審計的操作流程和制度規范，起到內部監督的作用。

1.2 國內外企業內部控制缺失現狀 進入21世紀后，經營環境日益復雜，來自企業內外的風險沖擊更加猛烈。從國外看，英國巴林銀行由于交易員里森越權違規操作釀成大禍，在14億美元的巨虧下，巴林銀行接受破產的命運；美國的能源巨頭安然公司，因財務報表舞弊難以掩蓋其經營失敗，最終公司倒閉；華爾街五大投行之一的雷曼兄弟，大量投資次貸衍生金融產品，在金融危機中陷入“死亡泥沼”。從國內看，中航油（新加坡）公司原總裁陳久霖期權交易違規操作，最終造成5億多美元的虧損；邯鄲農行兩位金庫管理員盜取金庫資金5100萬元；三鹿集團漠視原材料質量控制，導致生產出毒奶粉危害消費者生命安全；雙匯瘦肉精事件；新華制藥被信永中和出具否定意見內部控制審計報告。諸如此類違法違規、職務欺詐、財務舞弊、經營失敗等案件幾乎可以天天見諸國內外媒體，而且還僅是“冰山一角”。案件背后的原因是共同的：缺乏對風險的有效防范和控制，風險日積月累，終于一發不可收拾。世界范圍內對風險導向內部控制的呼聲越來越高，對于我國的企業來說，這個問題更為嚴峻。繼美國頒布“奧克斯利——薩賓斯法案”之后，我國內部控制規范體系的研究和制定日益受到重視。要完善企業的內部控制規范體系，需要實業界和教育界的共同努力。對于培養高級會計應用人才的高校來說，要培養勝任的內部控制人才，離不開卓越的師資、完善的課程設置和有效的教學方法。

2 完善《內部控制》課程體系

內部控制審計案例范文第3篇

一、傳統審計實驗教學的缺陷

（一）審計技術理念層次不夠深入 審計實驗只是停留在以查錯防弊為目的的賬項基礎審計階段，無法鍛煉學生綜合運用有關審計程序和方法進行富有嚴密邏輯推理的風險評估、控制測試和實質性測試，無法讓學生感受到先進審計理念的技術優勢，樹立現代審計的風險導向思維。

（二）審計案例設計內容不全面 對被審計單位內外環境相關信息介紹過于簡單，缺乏完整的內部控制描述，經濟業務時間跨度較短，沒有提供除檢查書面證據、分析程序、計算之外的審計證據來源，如管理層對重要問題的口頭答復或書面答復資料、實物盤點記錄等，因資料提供不充分無法開展對企業風險的評估，無法運用詢問、監督盤點、穿行測試等多種重要手段收集證據，不利于收集、綜合解釋審計證據的訓練。

（三）審計工作底稿設計過于簡單 仍沿用舊的體系，缺乏風險評估記錄底稿，滿足不了對重要會計錯漏報領域的專業判斷；依靠學生自己設計或完善，很大程度上超出了學生目前的能力，底稿變成了數據簡單羅列的表格；在控制測試和實質性測試底稿中審計目標和審計程序之間沒有明確的對應關系，對審計程序選用毫無目的，按步就班機械審計，不利于培養審計職業判斷。

目前，市場上缺乏風險導向審計實驗案例資料可供教學利用，規劃一套能運用于理論教學又能運用于實驗教學的案例資料以進一步完善審計的教學內容和手段很有必要，也很有意義。

二、風險導向案例設計的目標與內容

（一）設計目標 設計一套仿真的案例資料，運用于風險導向審計理論教學和審計實驗（包括手工實驗和計算機審計實驗）。案例資料是為審計學、財務審計兩門專業主干課程的配套實驗課而開發的，追求理論和實際的緊密結合，讓教師感到教學上得心應手，讓學生把枯燥乏味的學習變得輕松愉快，樹立對未來審計工作的信心。教師根據案例資料講解，利用實驗中的相關審計工作底稿，清楚地講解審計的基本理論和實務技巧，進行教學示范或教學演示，把審計的過程、各種審計取證方法的運用展現得淋漓盡致。學生利用案例資料實習，自己動手，把對審計理論的理性認識融入到審計實務的感性認識中，學會采用恰當的審計方法收集審計證據，實現審計目標。如果采用手工審計，可以感受風險導向審計程序和方法；通過計算機審計，還可以掌握現代先進的審計查賬技術，體驗計算機技術在審計中的運用，為適應審計現代化的要求打下良好的基礎。

（二）設計內容 行業信息、被審計單位內外經濟環境、內部控制制度、13個月（當年及次年1月）的經濟活動信息、會計資料（原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表及附注）及相關信息；會計師事務所風險導向審計空白底稿、審計內部控制缺陷及實質性錯弊參考答案。具體包括：（1）對被審計單位經濟環境、行業狀況調研，描述宏觀形勢、行業發展狀況。（2）設計被審計單位基本情況并設置整體層面的重大風險事項。包括公司歷史沿革、公司章程、營業執照、稅務登記、投資方簡介、公司治理結構、公司員工名冊、當年經營情況分析等，在設計時要考慮教學的需要有目的設置整體層面重大風險事項。（3）確定被審計單位生產的產品品種及主要業務流程、生產技術指標。（4）篩選常見業務，確定內部控制設計、運行缺陷及實質性錯弊常見的類型。（5）按月設計具體經濟事項，有目的設計業務層面重大錯報風險業務、實質性錯弊，為開展風險識別、評估做好鋪墊。使風險導向技術的運用有所收獲，增強“實戰”的效果。（6）描述內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五要素，并與重大風險、實質性錯弊掛鉤有目的設計內部控制不合理、實行無效的缺陷。（7）確定每筆業務所需的原始憑證并編制會計分錄。（8）設置原始憑證模版并根據設計內容填寫；將會計分錄輸入財務軟件，形成記賬憑證、賬簿、報表。（9）選擇風險導向審計底稿模版。（10）根據審計程序的需要和內部控制缺陷、實質性錯弊認定的需要提供初步審計證據。（11）編制主要審計工作底稿參考答案。（12）整合設計的案例資料。（13）利用案例資料編制風險導向審計實驗指導書。（14）與審計軟件公司聯合開發教學版軟件，為理論教學提供案例演示。同時考慮實現產、學、研結合，最大限度挖掘案例資料的使用價值和經濟價值。

三、風險導向案例設計的要求

（一）資料新 實驗案例資料應包括審計單位會計信息及相關信息、會計師事務所審計工作底稿兩大部分。被審計單位相關信息按照會計準則、內部控制規范來組織，審計工作底稿按照風險導向審計準則編制，與對應課程保持高度一致，保持資料的時效性。

（二）系統性強 每一筆會計業務和其他信息設計的目的性要強，內部控制的缺陷與會計錯報掛鉤，錯報又能被恰當審計程序查找出來，記錄在審計工作底稿中，環環緊扣，保證了橫跨會計、內部控制、審計三門學科實驗資料的系統性。確保了風險評估、控制測試和實質性測試存在內在的必然聯系，為審計程序的連續性、系統性提供證據支持。

（三）信息全 完整構建與被審計單位相關的會計信息，至少再現13個月的經濟業務，包括原始憑證、記賬憑證、明細賬、會計報表、內部控制制度體系；此外，還應提供詳細的企業內外部經濟環境、發展戰略、經營目標等非財務資料，為全面開展風險導向審計提供信息。

（四）針對性強 根據學生的知識特點和課程時間安排，精選行業，精心設計每筆有代表性的業務，精簡實驗資料。在設計被審計單位信息時，根據審計教學的需要，針對常見的會計錯弊，精心組織業務，事先設計好內部控制缺陷和實質性錯弊陷阱，目的是在傳授審計查賬方法的同時收獲審計的成就感，增強學生興趣和信心。

（五）技術先進 審計實驗課程的最高實驗境界是利用審計軟件對電子財務信息進行審計。在較短時間內，能利用審計軟件分析性復核、查詢等功能確定重大錯報風險領域，明確審計工作的重點，提高審計效率。

（六）經得起檢驗 每一筆業務應該經過精心挑選，推敲討論、反復核對，確保差錯率低；并且由項目設計老師根據審計流程，采用審計軟件輔助編制出對應的審計工作底稿參考答案，檢驗與當初設計的實質性陷阱是否相匹配。正反方向都經過梳理，使實驗資料經得起檢驗。

四、風險導向案例設計原則

（一）體現風險導向審計理念 現代風險導向審計克服了傳統審計缺乏全面性分析而導致審計失敗的缺點，是一種基于戰略系統觀的審計新理念，其創新之處就在于將企業視為整個社會經濟生活網絡中的一個細胞，從企業的宏觀層面著手，考慮其所處的經濟環境、行業狀況、經營目標、戰略和經營風險都將對會計報表產生重大影響。這種全新模式要求審計人員從更廣闊的視角，形成對被審計單位經營風險、財務風險的整體評價。它強調審計人員審計工作重心前移，重視審計計劃，重視重大錯報風險的識別和評估，重視針對重大錯報風險的實施程序，從而減少審計失敗的風險。審計教學應切合最新的理論成果，倡導現代風險導向的理念。

（二）與新會計準則、審計準則保持一致，貼近實務操作 在設計被審計單位會計信息時，應以被審計單位采用新會計準則體系為基礎，注重與新會計準則體系保持一致，使實驗項目會計處理方法與財務會計教學內容相同，增強時效性。同時，應以風險導向審計理念的工作底稿作為審計載體。風險導向審計理念要求在審計時以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。在設計底稿的結構和內容時要充分體現這一原則，突出風險評估程序的重要性，為審計人員深入了解被審計單位及其環境，并進行更為嚴格的風險評估提供詳細的指導。底稿模板應以中國注冊會計師執業準則和指南為基礎，與實際操作中填寫的工作底稿接近，以增強實驗的仿真性。

五、風險導向案例實施的關鍵環節

（一）做好被審計單位風險因素的設計 為了使學生在風險評估中識別出風險，可以用問卷調查、管理層答復、會議紀要、內部控制描述等多種形式在被審計單位設計出一些風險信息：行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的內部控制等。通過讓學生采用詢問、分析、觀察和檢查等風險評估程序了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次并認定層次的重大錯報風險，為風險評估提供充分審計證據。

（二）工作底稿整體結構與風險導向審計的過程相對應 工作底稿包括當期檔案和永久性檔案兩大部分。當期檔案主要供當期和下期審計使用，是底稿的主體部分，應貫穿重大錯報風險識別、評估和應對的審計工作主線，主要包括初步業務活動工作底稿、風險評估工作底稿、進一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿和業務完成階段工作底稿。其中，進一步審計程序工作底稿包括控制測試和實質性程序兩部分。永久性檔案包括對以后審計工作具有長期參考價值的檔案，其內容相對穩定，有關內容需要在實驗項目材料中提供。

（三）工作底稿體現“目標”與“認定”的對應關系 “認定”是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。審計人員基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。在認定的各項內容中，與各類交易和事項相關的認定包括：發生、完整性、準確性、截止、分類；與期末賬戶余額相關的認定包括：存在、權利和義務、完整性、計價和分攤；與列報相關的認定包括：發生及權利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價。在設計風險評估程序、實質性程序底稿時應明晰審計目標、審計程序和“認定”的對應關系，幫助審計人員選擇適當的審計程序，采用檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序等具體審計方法來獲取審計證據。并據以對相關認定是否適當確定審計結論以及最終發表審計意見。

（四）工作底稿前后貫通、聯系和對應 風險導向審計理念不僅要求審計人員做到有的放矢，而且要求風險應對程序與風險評估結果有清晰的聯系或對應關系。通過運用“認定”的概念和交叉索引，將風險評估和風險應對予以貫通，將控制測試和實質性程序相聯結，將各個模塊之間的接口予以貫通。如，實質性程序工作底稿分為兩個部分，其中第一部分對認定、具體審計目標和審計程序的對應關系進行提示，并提供可供選擇的審計程序庫；第二部分是實質性程序具體實施記錄。在實施實質性程序時，需要根據評估的重大錯報風險，運用職業判斷，從第一部分審計程序庫中選擇適當的審計程序，并確定實施時間和范圍。

（五）全面展現審計證據類型 收集證據是審計的主要工作。審計證據的類型主要有實物證據、書面證據、口頭證據、環境證據等，要通過溝通、詢問獲取的口頭證據、觀察獲取的環境證據、函證獲取的書面證據，在實驗中予以體現。一個可以借鑒的方法是通過提供會議記錄，相關人員口頭答復給予相關信息來提供口頭證據，通過提供初步審計結果提供實物證據、環境證據，通過提供詢證回函提供函證書面證據。

（六）實驗答案并不唯一 在審計實驗中要求確定審計重要性水平來幫助發表恰當的意見類型。重要性水平是否合理，取決于審計人員的判斷，很難定性衡量。由于學生專業判斷的能力不一，意見就可能不一樣。很多老師都受困于如何根據審計結果評判學生的成績。對此，指導老師首先需要確定一個相對合理的重要性，其次，強調實驗主要是向學生展示審計的流程、方法技術的運用、證據的分析。錯報是實實在在的，學生能在最短的時間查出來，就實現了主要教學目標。

參考文獻：

內部控制審計案例范文第4篇

關鍵詞：內控 薪酬管理

一、案例

隨著社會的發展，學院的辦學規模也在不斷擴大發展。經過合并整合，學院已擁有朝陽區的院本部和東校區兩個校區以及豐臺區的南校區，共三個辦學地點。每個校區都有一套辦學機構和人員配備。人事處設在院本部，東校區和南校區各在綜合辦公室設了一名人事干事，人事干事的崗位職責之一就是負責本校區在職教職員工薪酬管理。人事干事每月把各部門報來的考勤表、加班表獨自一人進行核算后做入工資表中，交給財務處發放。每年12月，人事干事按崗位的不同在工資中一次性發放勞保費。為了節省人力物力，人事干事除備份計算機數據外，不再單獨打印教職員工薪酬基礎表及變動表存入員工檔案。

二、案例分析

1.存在的問題

第一，人事干事每月把各部門報來的考勤表、加班表獨自一人進行核算后做入工資表中，同一個人承擔薪酬計算、考勤等工作存在缺陷，不符合適當的職責分離要求。按照人力資源與薪酬業務循環控制要求，考勤職責和薪酬計算職責應不相容。

第二，每年12月，人事干事按崗位的不同在工資中一次性發放勞保費。勞保費的金額雖然不高，但由人事干事獨自完成，沒有第二個人員審核，如果人事干事又沒有很高的思想水平和職業道德，很容易發生舞弊風險而不被察覺，久而久之，就會給學院造成更大的人力資源風險。

第三，為了節省人力物力，人事干事除備份計算機數據外，不再單獨打印教職員工薪酬基礎表及變動表存入員工檔案，此做法存在缺陷。按照人力資源與薪酬業務循環控制要求，涉及員工薪酬變化需經授權的人員復核后方有效，相關表格應打印審核后存入員工個人檔案以備查。

2.針對問題應采取的解決辦法

（1）加強人力資源內部控制。人力資源是學院最重要的資源，內部控制的關鍵是對人的控制。《企業內部控制應用指引第3號——人力資源》第十二條要求：“企業應當制定各級管理人員和關鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。”而學院頒布的《控制程序及工作規程——人力資源控制類程序及規程》中沒有涉及到輪崗方面的規程，學院人事處應參照《企業內部控制應用指引第3號——人力資源》，結合學院實際情況，制定出關鍵崗位員工輪崗規程。這樣，關鍵崗位員工經過輪崗，不僅可以提高員工的業務水平，還可以相互間進行有效監督，正如流動的水不腐一樣。可以讓三個校區負責薪酬管理的人事干事互換，他們彼此間進行交流學習，彼此間進行監督，共同防范人力資源風險。

（2）學院審計處應擴大審計范圍，而不僅僅局限于財務收支審計。學院頒布的《控制程序及工作規程——其他工作規程》中有財務收支審計工作規程、國定資產審計工作規程、教學系經費管理審計工作規程、內部控制審計工作規程等。學院審計處只有兩人是專職審計人員，人力有限，在內部控制方面，目前只開展了對學院13個教學系部和學院下屬獨立核算單位內部控制制度的符合性及執行情況的審計，人力資源內部控制審計方面工作尚未開展。學院應根據學院發展現狀，配備必要的有人力資源管理經驗的審計人員開展人力資源內部控制審計，從審計角度進行服務監督。如：學院《內部控制審計工作規程》適用學院各處、室、中心、教學系（部）、研究所及所屬院辦企業。依據國家法律、法規和政策，以及上級和本單位的規章制度，對各單位內部控制制度的建立和有效執行進行審計監督。學院有《工資核算、發放管理規程》和《人事文檔管理工作規程》等人力資源內部控制工作規程，審計處應依據此規程進行審計監督，檢查不相容職務是否分開；授權是否合規；工資調整等資料是否及時歸檔。及時發現問題，杜絕人力資源風險的發生。

總之，只有加強內部控制，薪酬管理工作才能順利健康開展，人力資源才能為學院進一步發展發揮更大的作用。

參考文獻

內部控制審計案例范文第5篇

[關鍵詞] 會計信息質量；新會計制度；監督機構管理（理事會審計）

[中圖分類號] RR197.31 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫院新會計制度的改革和醫院及上級部門及理事會審計等會計內外部門用戶的不同需求，目前的醫院財務報表及會計信息明顯滯后于醫院新會計制度改革的要求。

1 醫院新會計制度改革后會計信息現存的問題

1.1 醫院的財務系統內部控制制度需要完善

醫院財務系統的內控制是醫院財務系統的目標計劃的實施，包括對財務會計及其管理的態度、方法、程序以及其他確保達到目標的評估和監督等措施；配合目標，使工作能有條不紊、經濟高效率運作的管理過程，完善醫院財務系統的內控制是提高會計信息質量的有效保證[1]。目前，因為很多原因，內控制度起不到應有的作用，醫院財務系統會計的相互牽制和監督的本質也會失去應有的作用。

案例①某醫院由于藥品收發存管理使用的軟件數據不準確，藥品臺賬與月報表數據異常出現負數余額，醫院實際上放棄了對藥品的數量金額式臺賬管理。除藥庫發往藥房的藥品數量基本可以核對外，藥庫藥品入庫量、藥房藥品發出量都無法與財務核對，藥品實物賬與財務賬沒有有機聯系，藥品收發存實際上失去財務監督。②某醫院藥品財務賬與實物賬入賬標準、入賬時間不一致，藥品賬實存在差異，截至19**年12月30日，藥品財務賬比實物賬少。該項差異原因不明。

分析造成藥品財務賬與實物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫與財務賬記錄藥品入庫的標準不一致。藥庫根據每月藥品的實際入庫量記賬，而財務賬是根據當月經審批后的藥品采購發票金額入賬，對已入庫但發票未到的藥品采購沒有估價入賬。②部分小額藥品采購財務直至付款時才作為藥品采購入賬。

1.2 醫院收支記錄不實

主要表現在醫院的各項支出記載混亂，有的醫院通常會虛報收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會計準則。

醫院收入指醫院在開展醫療活動中取得的業務收入和從事其他活動取得的資金以及從財政和主管部門取得的補助經費；成本支出是補償醫療活動耗費的量尺，是制定醫療服務價格的依據；負債是指醫院所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。

1.2.1 醫院收入不準，嚴重影響醫院收入的完整性 醫院收入是完整反映醫院收入全貌，其準確與否直接體現醫護人員創造的勞動價值和財政補助政策的落實。然而，一些醫院是以虛報收入的方式來增加當期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優惠。

案例：某醫院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時收取的贊助費15萬元列入“其他應付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進行成本核算，是成本核算的重要任務。某醫院經濟效益較差，為了創造業績、把應列入成本的費用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴大成本開支范圍，導致成本虛增、利潤虛減。

案例：某醫院分別將購置單價10萬元以下固定資產，直接列入“醫療支出”科目。這樣會形成重復列支，因為購置固定資產時，同一經濟事項，兩次列入成本，會造成成本的虛增。

1.2.3 醫院財務會計信息數據、信息傳遞不科學，披露缺乏預測性和多用途性 案例：某醫院業務流程中數據傳遞不科學，造成重復勞動，錯誤無從發現。選擇藥品會計、材料會計等崗位進行訪談。介紹自己工作時，都要打開很多電子表格。這些載滿數據及信息的表格，都是為了滿足自身財務核算數據、信息需要設計的，因為已有的業務信息無法直接利用。而且還達不到內部牽制、交叉復核的效果。現在重復勞動，目的只是實現賬實一致。這種情況下，出現錯誤無從發現。

1.2.4 醫院現行的會計信息無法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會經濟的快速發展，醫院會計信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財會專業人士，現行醫院的財務會計報告內容和格式過于專業化并且感覺比較難懂。比如：①醫院的財務及會計信息專業化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對會計信息的理解和運用能力。②醫院現有的會計報告方式不方便使用者理解，各行各業的會計信息使用者對會計知識的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對會計信息的理解和運用。

2 醫院新會計制度改革后提高會計信息質量的建議

醫院的變革和發展需要更加及時、準確的財務信息提供決策支持，財務管理信息化建設迫在眉睫[2-3]。針對當前醫院會計制度和會計信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現行的醫院會計制度和會計核算方法，我院在此次改革中被選為試點醫院。筆者對于使會計信息更準確真實，提出以下幾點建議：

2.1 醫院要完善內部控制制度

解決會計信息質量的問題應從根本上解決會計的內控制問題。通過醫院內部會計實時控制的構建，可以準確及時提供醫院各項會計信息資料[4]。建立完善的內部控制體系，需要醫院從總體上建立一個內部控制框架和相應的內部控制標準；內控制系統的評估和監督則主要由醫院的內審機構和醫院理事會的會計審計機構（目前我院的試點管理模式）執行；而內控制活動則主要是醫院財務的常規管理活動，只有在財務系統內解決內控制問題，才能不斷提高醫院的新會計制度改革后的會計信息質量。

案例：某單位，在20**年之前，其內部控制制度只是一個框架性的制度，很多細節問題根本沒有在制度中明確。同時，該醫院也沒有獨立的內部審計部門，其內部審計人員是由該醫院財務部某會計人員擔任。在實際的會計業務操作中，內部審計制度和內部審計人員根本沒有起到應有的作用，會計信息質量的可靠性也就無從談起。在當年的外部審計中，外審部門發現該醫院很多問題，例如：應付賬款發票不全，以收據代替；會計憑證附件不齊全等。外部審計之后，該醫院開始著力改進內部控制體系。首先建立規范的內部控制制度，該制度需明確到具體的業務。同時，成立獨立的內部審計部門，該部門領導直接向紀委匯報工作，在組織機構上保證了內部審計部門的獨立性。當建立了完善的規章制度和合理的組織機構后，內部控制制度才能真正發揮其作用。

2.2 醫院要完善醫院新會計制度后的會計報表體系

①新會計制度后應增加醫院財務情況說明書。②新會計制度后應增加報表附注，使得報表使用者據以能正確理解報表數據和判斷會計信息質量。③新會計制度后應完善預算表，及時反映和評價醫院業務收支的預算執行情況。④新會計制度后應逐步完善對醫院會計信息的預測性，應在表外披露和預測與醫院未來價值如：醫院的品牌及無形資產等信息。

2.3 醫院要改進新會計制度改革后固定資產的核算方法

新的會計制度對固定資產有新的改革的內容：創新設計固定資產的公益性資本化方式：一是設立“累計折舊”科目。二是用財政性資金和科研等不同資金購買資產時，同時對這部分資產計提折舊，屆時沖銷待沖基金。這樣，醫院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。

2.4 醫院新會計制度改革后應加大內、外部監管力

醫院的內、外部監管應從以下方面著手：一是醫院內審既要在自己領域有自己的見解，還要爭取學習相關行業的專業知識，以便日常處理醫院內部復雜的經濟業務遇到的審計。二是建立醫院的理事會監督制度，2009年我院作為深圳的試點，開始嘗試醫院理事會模式。理事會在政府授權下開展工作，接受政府的監督管理，理事會模式著力于醫院內部治理結構，研究如何在醫院層面協調政府資源。醫院理事會的組成人員包括衛生行政部門或醫院管理機構代表、醫院院長、書記、醫院職工代表和社會人士代表，主要是深圳的一些大的企業的領導及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫院理事會的財務審計對我院的財務各方面的管理以及財務的系統性的內部控制制度的建立有相當大的幫助。比如醫院理事會所屬注冊會計師事務所近兩年來對我院的財務大系統進行了深度的審計：從預算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫存物資控制固定資產控制工程項目控制對外投資控制債權和債務控制財務電子信息化控制監督檢查。經過這一系列內部會計制度的整個工作的過程和會計工作流程的多次強化及深入的審計，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動的三甲醫院的評審，財務系統由于理事會所屬注冊會計師事務所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強化審計工作，完善了醫院的財務系統的內部控制制度，使得我們的財務系統順利地通過了去年三甲醫院的驗收；今年理事會的審計再次配合了我院2011年7月1日的新醫院會計制度的改革的試點工作，通過重點對預算控制、監督檢查預算控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、債權和債務控制、以及醫院重大事項的經濟合同的規范的審計，使得我院的會計制度改革的試點工作比較順利地完成。通過審計，理事會審計從企業化管理的高度對我院提出了新的規劃，即規范醫院業務流程和制度，并對醫院會計管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫院制度建設應達到的目標――建立涵蓋醫院各項管理的內部控制體系，內部控制是由單位全體人員參與實施的，旨在實現控制目標的過程。完善的內部控制體系能夠發揮以下重要作用：①能夠保護財產物資的安全完整；如在固定資產管理中對于資產單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理[5]；②能夠提高財務信息的正確性與可靠性；③能夠促進自我約束，遵循國家制定的各項財經紀律與法規；④能夠保證高效經營。

如果醫院可以將此次制度建設的目標定得更高一些，就要建立起涵蓋醫院各項管理的內部控制體系。內部控制制度建設對中國公立醫院來說是一個新課題，更是無經驗可循。探索與實踐公立醫院內部控制制度建設，這將是一件非常有意義的事。醫院正在做的，其實就是內部控制的制定。制度建設、業務流程梳理涉及醫院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進來，而且必須有反復討論修改的過程，聚沙成塔，等到一定的時候，把各個制度串起來，就是一本內部控制制度匯編了。

2.4.2 醫院制度建設的框架包括：總則，醫院的組織架構及醫院文化建設，發展規劃與風險管理，人力資源管理，合同及法律事務管理，預算管理，采購及支出管理，收入、成本及費用管理，資金管理，存貨管理，固定資產管理，財務報告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統，醫務工作管理，內部審計與監察等。

通過這些審計與監督大大地改善醫院的會計信息在新經濟形勢下所要求的質量，使得筆者配合此次新會計制度改革初步達到了以下預期：第一，強化預算約束與管理；第二，全面、真實反映醫院資產負債情況；第三，規范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強化成本控制；第五，完善財務報告體系，增強了會計業內的通用性；為日后市衛生局在我院信息管理系統的ERP項目的試點工作獲取寶貴經驗。

2.5 醫院應該從新經濟發展的高度加強會計信息廣度的研究

可以允許一些重要的會計信息進入報表；如：醫院的重大事項、醫院重點專科的無形資產的價值、等影響管理層決策的關鍵的相關信息。

2.6 醫院新會計制度改革后可以嘗試簡化會計處理操作程序

其實，會計信息使用者有足夠的能力處理數據，可以根據自己的管理需求對數據進行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫院，其核算財務系統在核算過程中需要錄入大量的基礎數據。之前，這些基礎數據的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯誤，核算人員很難發現具體錯誤在哪一條數據，從而導致成本分析的不準確。由于互聯網及計算機技術的進步，該醫院的基礎數據改為電子導入的形式，將基礎數據直接導入財務系統，由核算人員全程監控導入過程，一有報錯及時更正數據。同時將該供應的基礎數據報給各供應商，由供應商自行對需要的數據進行篩選和歸集。

2.7 新醫院會計制度改革后，提高財務報表的直觀性

在會計信息的表達上，可以更多地運用圖形與多媒體等方式靈活地表達會計信息內涵；提高會計信息多元使用者的信息；（案例）某醫院為了提高財務報表的可理解性，大量采用圖形的方式來表達財務報表的內涵，其優先級原則是圖＞表＞文字。

3 結論

會計信息是企事業單位最重要的經濟信息，它全面、綜合地反映和監督醫院經營狀況和財務狀況，并為醫院的管理、經營決策提供重要依據。以前，會計理論把它理解為會計信息系統；在新經濟的背景下，會計信息系統就是計算機管理的會計信息系統，并進一步完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，向醫院的管理者提供管理、預決策，提高醫院的管理水平；在醫院新的會計制度改革后，醫院的新會計信息系統注入了新的管理靈魂即：財務及會計改革后的新的醫院管理的新模式――醫院的內外部監管模式，2012年深圳市衛人委將總結我院的管理模式并給予推廣，用以進一步促進醫院新會計制度改革后即將面臨的新的會計信息系統改革。

[參考文獻]

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[2] 黃英，黃豪，余秀君.信息技術在醫院管理中的應用[J].現代預防醫學，2007，34（9）：17-19.

[3] 鄭晏平.逐步探索建立現代醫院管理制度[J].中國當代醫藥，2009， 16（4）：119-120.

[4] 全詩敏，楊魁.醫院內部會計實時控制的構建和作用[J].中國衛生經濟，2009，28（7）：71-72.