電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

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電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究范文第1篇

一、云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)影響

外部審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)公允性與真實(shí)性的審查，為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，降低其面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，云會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是能夠根據(jù)使用者的不同要求為其定制個(gè)性化的服務(wù)，審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生重要影響。

（一）云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響 基于目前信息失真日益嚴(yán)重，造假案件層出不窮的現(xiàn)狀，外部信息使用者更多的寄希望于企業(yè)的外部審計(jì)，期望借助審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷力，向其披露更準(zhǔn)確、更可靠的信息。然而云會(huì)計(jì)出現(xiàn)以后，企業(yè)的數(shù)據(jù)資料大多儲(chǔ)存在供應(yīng)商提供的虛擬化數(shù)據(jù)庫(kù)中，審計(jì)人員在執(zhí)行外部審計(jì)時(shí)，小部分資料可以從企業(yè)直接取得，大部分資料來(lái)源于云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商，而供應(yīng)商所提供資料的完整性、真實(shí)性以及可靠性都有待商榷。審計(jì)人員對(duì)所取得的AIS的可信性如何判斷也成為云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作所面臨的問(wèn)題。 此外，囊括聯(lián)機(jī)分析、嵌入數(shù)據(jù)挖掘等最新技術(shù)的審計(jì)軟件的出現(xiàn)，一方面減輕了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，另一方面也對(duì)其提出了新的挑戰(zhàn)：能否實(shí)現(xiàn)對(duì)軟件的熟練操作是審計(jì)人員不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。總之，審計(jì)人員首先要做到對(duì)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的認(rèn)知與了解，才能保證后續(xù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（二）云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)人員的影響 云會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，如果鑒證部門(mén)為云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供的鑒證報(bào)告缺乏可信度，那么審計(jì)人員同時(shí)要對(duì)供應(yīng)商提供的AIS進(jìn)行審計(jì)。具體的審計(jì)內(nèi)容涉及網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用接口的安全性、財(cái)報(bào)內(nèi)控的有效性以及軟件的可用性等。此外，隨著企業(yè)數(shù)據(jù)資料的日漸繁雜，審計(jì)人員要想快捷的篩選有用數(shù)據(jù)，獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，就要學(xué)會(huì)利用數(shù)據(jù)挖掘等一系列應(yīng)用技術(shù)。然而大部分企業(yè)的審計(jì)人員要么只對(duì)計(jì)算機(jī)操作和軟件應(yīng)用比較精通，而不具備相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)；要么就是雖具備相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)背景，但不熟悉計(jì)算機(jī)和軟件應(yīng)用。盡管審計(jì)人員之間可以通過(guò)互相學(xué)習(xí)、共同協(xié)作來(lái)彌補(bǔ)這些不足，但受其知識(shí)背景與思維模式的影響，仍然難以避免交流不利狀況的出現(xiàn)，從而影響審計(jì)工作的正常有效開(kāi)展。可見(jiàn)，在云會(huì)計(jì)時(shí)代，要想提高審計(jì)工作的效率和效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就亟需具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，尤其是在審計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要熟悉掌握會(huì)計(jì)、管理、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科的復(fù)合型知識(shí)，要屬該領(lǐng)域的全能專(zhuān)家。

（三）云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響 審計(jì)人員為了降低其審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，就要保證獲取充分的審計(jì)證據(jù)，而云會(huì)計(jì)下審計(jì)證據(jù)的電子化和復(fù)雜化加大了獲取充分證據(jù)的難度。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)同供應(yīng)商、客戶(hù)之間進(jìn)行交易就可直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，這也就形成了大量電子化、復(fù)雜化的交易，并且這些記錄都沒(méi)有具體的形式。同時(shí)，對(duì)于云會(huì)計(jì)供應(yīng)商所提供的AIS，企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中面對(duì)編譯程序以及測(cè)試軟件等相對(duì)復(fù)雜的資料，可能還是難以理解。這些記錄與鑒證資料都是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的重要證據(jù)，但是由于其電子化和復(fù)雜化，可能并未引起審計(jì)人員的足夠關(guān)注，使其未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，云會(huì)計(jì)下，電子化、復(fù)雜性的審計(jì)證據(jù)主要存儲(chǔ)于由供應(yīng)商控制的數(shù)據(jù)庫(kù)中，一旦供應(yīng)商提供的信息不完整或者拒絕提供數(shù)據(jù)信息，甚至與企業(yè)沆瀣一氣對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，審計(jì)人員就難以獲得充分可靠的審計(jì)證據(jù)。

（四）云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響 傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)以被審計(jì)單位為具體的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支狀況以及財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料。而云會(huì)計(jì)時(shí)代，具體的審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容都發(fā)生了變化。云會(huì)計(jì)時(shí)代，一方面，用戶(hù)擔(dān)心其信息的安全性。企業(yè)用戶(hù)與服務(wù)商之間呈多方對(duì)單方的狀態(tài)，企業(yè)與企業(yè)之間甚至與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手間可能將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于同一個(gè)供應(yīng)商的數(shù)據(jù)庫(kù)中，此時(shí)，如果服務(wù)商未對(duì)各公司提供的數(shù)據(jù)實(shí)施加密技術(shù)，也未采用隔離政策對(duì)其實(shí)施隔離，那么就可能引起公司間數(shù)據(jù)的混淆，使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取企業(yè)的私密信息。另一方面，用戶(hù)還擔(dān)心應(yīng)用接口的安全性。企業(yè)用戶(hù)如果使用了某些不安全的接口進(jìn)入銀行及稅務(wù)系統(tǒng)，其登陸信息就可能被泄露，企業(yè)的私密數(shù)據(jù)也可能被破壞。此外，用戶(hù)還擔(dān)心服務(wù)商所提供的服務(wù)器的具體性能狀況。一旦那些性能不好的服務(wù)器發(fā)生中斷，就可能引起用戶(hù)數(shù)據(jù)的丟失。因此，外部審計(jì)的對(duì)象除了被審計(jì)單位，也包括其服務(wù)供應(yīng)商；審計(jì)內(nèi)容不僅涉及被審計(jì)單位的日常活動(dòng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且涉及其服務(wù)供應(yīng)商所提供的AIS。

（五）云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 云會(huì)計(jì)環(huán)境下，面對(duì)日益嚴(yán)峻的審計(jì)環(huán)境和日漸復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，綜合能力有限的審計(jì)人員很難獲取有效的審計(jì)證據(jù)，這些都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型理應(yīng)隨著這些影響因素的變化而變化。然而云會(huì)計(jì)時(shí)代卻仍然按照傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)，其模型具體為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在衡量風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)并未將上述影響因素考慮在內(nèi)，如果在后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中仍采用現(xiàn)有模型，必然會(huì)進(jìn)一步增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作開(kāi)展建議

以債權(quán)人為代表的債權(quán)投資者和以股東為代表的股權(quán)投資者在進(jìn)行投資時(shí)，主要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告判斷被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此作出具體的投資決策。如果審計(jì)工作者在執(zhí)行審計(jì)時(shí)未能控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為外部投資者提供了信息失真的審計(jì)報(bào)告，那么就會(huì)損害眾多投資主體的利益。因此，本文從以下幾個(gè)方面提出相關(guān)對(duì)策與建議，應(yīng)對(duì)云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)造成的影響，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成審計(jì)目標(biāo)。

（一）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì) 為了適應(yīng)云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作的需要，應(yīng)該從以下兩個(gè)方面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。（1）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試范圍，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員后續(xù)教育工作。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試只注重從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而對(duì)其計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的知識(shí)沒(méi)有要求。雖然我國(guó)審計(jì)師考試中有信息系統(tǒng)方面，但其考試內(nèi)容并不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，涉及所考的范圍比較狹窄，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)知識(shí)的融會(huì)貫通，因而很難培養(yǎng)選拔高級(jí)從業(yè)人員。在云會(huì)計(jì)時(shí)代，要想培養(yǎng)出適應(yīng)時(shí)代需要的優(yōu)秀審計(jì)人員，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)應(yīng)注重會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)知識(shí)的綜合測(cè)試。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)時(shí)更新，審計(jì)工作要適應(yīng)新的變化，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，因此，還要加大對(duì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育力度，保證其掌握最新的審計(jì)知識(shí)，更好的完成審計(jì)工作。（2）高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生多學(xué)科綜合性知識(shí)的教育。會(huì)計(jì)審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)除了要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還要將計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用和法律等相關(guān)課程作為必修課程，這樣才能在知識(shí)的最初學(xué)習(xí)階段積累多方面綜合知識(shí)，可以從根源上促進(jìn)審計(jì)人員素質(zhì)的提高和能力的提升。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法 傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)云會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的需要，審計(jì)人員在工作中要想獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，就要改進(jìn)其審計(jì)方法。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，可以充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)行方便快捷的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式。該種審計(jì)方法下，企業(yè)在發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員就能夠取得執(zhí)行審計(jì)工作所需的全部資料，并且對(duì)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)。同時(shí)，面對(duì)審計(jì)證據(jù)不斷復(fù)雜、不斷多元的現(xiàn)狀，審計(jì)人員要將數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機(jī)分析以及物聯(lián)網(wǎng)等計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)嵌入到審計(jì)軟件中，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確快速的理解與分析，進(jìn)而獲取更多充分有效的審計(jì)證據(jù)。較之傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以互聯(lián)網(wǎng)和云終端為載體，綜合XBRL和物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)的新型審計(jì)方法，不僅能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性和高效化，還能節(jié)省審計(jì)時(shí)間，減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，也為進(jìn)行持續(xù)審計(jì)奠定了基礎(chǔ)，幫助審計(jì)人員盡快獲取審計(jì)證據(jù)。

（三）優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 云會(huì)計(jì)時(shí)代的到來(lái)，使原有的審計(jì)模型已經(jīng)不再適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)的需要，所以應(yīng)該優(yōu)化原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。考慮到云會(huì)計(jì)服務(wù)商的AIS也是外部審計(jì)工作重要的審計(jì)對(duì)象，因此，在優(yōu)化原有模型的過(guò)程中，需要將云會(huì)計(jì)服務(wù)商的AIS作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容之一。云會(huì)計(jì)供應(yīng)商的服務(wù)為用戶(hù)帶來(lái)了便利，但也在一定程度上帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。首先，供應(yīng)商所提供的服務(wù)本身就面臨著基礎(chǔ)設(shè)施毀損等相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)；其次，在更新云會(huì)計(jì)軟件的過(guò)程中也面臨著相關(guān)的測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；此外，還存在其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)數(shù)據(jù)被人為篡改的風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)接口存在的不安全風(fēng)險(xiǎn)，信息在傳輸中容易被泄露的風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)遭受黑客和病毒侵襲的風(fēng)險(xiǎn)以及服務(wù)人員相關(guān)素質(zhì)低下等風(fēng)險(xiǎn)。雖然云會(huì)計(jì)服務(wù)商針對(duì)固有的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)并實(shí)施了某些具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，如定期檢查基礎(chǔ)設(shè)施的可利用狀況，按時(shí)檢測(cè)相關(guān)軟件的安全性，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)實(shí)施加密隔離保護(hù)等，但這些內(nèi)控措施對(duì)控制那些固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性并不能起到預(yù)防甚至糾正的作用。因此，本文在相關(guān)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)上，從云會(huì)計(jì)服務(wù)商與企業(yè)角度出發(fā)，構(gòu)建了云會(huì)計(jì)時(shí)代具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，具體見(jiàn)圖1。

云會(huì)計(jì)服務(wù)商面臨的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是云會(huì)計(jì)時(shí)代審計(jì)工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)。云會(huì)計(jì)服務(wù)商的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體由固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；被審單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是被審單位的檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的乘積。綜合兩方面風(fēng)險(xiǎn)得出的優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=云會(huì)計(jì)服務(wù)商的AIS固有風(fēng)險(xiǎn)×云會(huì)計(jì)服務(wù)商的AIS檢查風(fēng)險(xiǎn)×云會(huì)計(jì)服務(wù)商的AIS控制風(fēng)險(xiǎn)×被審計(jì)單位的檢查風(fēng)險(xiǎn)×被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

該優(yōu)化模型首先通過(guò)對(duì)云會(huì)計(jì)服務(wù)商和被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)際評(píng)估，分別確定其控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后以會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)，判斷服務(wù)商與被審計(jì)單位的檢查風(fēng)險(xiǎn)，由此來(lái)劃定具體的審計(jì)范圍，并進(jìn)一步設(shè)計(jì)與執(zhí)行具體的審計(jì)流程。

（四）出臺(tái)相關(guān)審計(jì)法規(guī) 目前，云會(huì)計(jì)還未在全國(guó)范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用，因而也沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。云會(huì)計(jì)環(huán)境下，原有的審計(jì)方面的法律與法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的具體需要，當(dāng)前環(huán)境下如果仍以原審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則指導(dǎo)新時(shí)代的審計(jì)業(yè)務(wù)，難免誤導(dǎo)審計(jì)人員的工作，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)也會(huì)受到影響。所以，要適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的需要，就必須制定相關(guān)的審計(jì)法規(guī)。并且在具體的審計(jì)法規(guī)中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)做出規(guī)定，如要強(qiáng)制云會(huì)計(jì)服務(wù)商向?qū)徲?jì)人員提供被審計(jì)單位的完整的審計(jì)資料，要嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)人員所應(yīng)具備的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

三、結(jié)論

本文以云會(huì)計(jì)下審計(jì)環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，分別分析了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作造成的影響，并為云會(huì)計(jì)環(huán)境下具體的審計(jì)工作的開(kāi)展提出相關(guān)對(duì)策及建議，進(jìn)一步保證云會(huì)計(jì)環(huán)境下被審企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性與有效性，使投資者對(duì)具體審計(jì)工作的開(kāi)展有清晰的認(rèn)識(shí)，滿(mǎn)足投資者對(duì)信息的需求，幫助其做出科學(xué)的投資決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]文峰：《云計(jì)算與云審計(jì)――關(guān)于未來(lái)審計(jì)的概念與框架的一些思考》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2011年第2期。

電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究范文第2篇

標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它還不是一種新的審計(jì)基本方法，它實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，其在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在著固有的缺陷。

（一）從理論上分析

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型其實(shí)是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來(lái)越受到質(zhì)疑。并且大部分審計(jì)程序都是多重目的，都對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否有重要錯(cuò)報(bào)有信息含量。因此Bell等甚至質(zhì)疑檢查風(fēng)險(xiǎn)是否可以與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，一些學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題與報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題混為一談。

（二）從實(shí)務(wù)上分析

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估，因此在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較

（一）理論依據(jù)的改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要依據(jù)的是審計(jì)理論；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論依據(jù)有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論和審計(jì)理論。當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一份子的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也是達(dá)到了前所未有的高度。因此，僅僅依靠審計(jì)理論作為指導(dǎo)依據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論依據(jù)范圍與內(nèi)涵的擴(kuò)展便適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展要求。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的擴(kuò)展

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。通過(guò)綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)的起點(diǎn)為被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易全面掌握被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，避免了只見(jiàn)“樹(shù)木不見(jiàn)森林”的尷尬局面。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心是控制風(fēng)險(xiǎn)，直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心前移，從了解客戶(hù)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)入手，由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，從偵查管理層舞弊的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的改變

首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由直接評(píng)估改為間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。

其次，分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開(kāi)始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具也充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，且不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，幾種方法相互印證，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更加可靠。

最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處：考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素；這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)重心的轉(zhuǎn)移

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以會(huì)審知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)為中心，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果主要依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不是審計(jì)測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法都是現(xiàn)代管理知識(shí)在審計(jì)中的運(yùn)用，而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)。可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，必須掌握一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

（六）審計(jì)測(cè)試程序的改變

傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問(wèn)題，既不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；又使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化，克服了傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試計(jì)劃是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，且不同的客戶(hù)顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測(cè)試程序必然會(huì)“因人而異”。

（七）“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過(guò)于狹窄，并主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種自下而上的方式過(guò)于注重會(huì)計(jì)的形式。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在吸收了其他審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，密切地關(guān)注企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度、以及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)等情況，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭來(lái)識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計(jì)重點(diǎn)，再“自下而上”，將實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期相比較，對(duì)企業(yè)的情況有了更深入、全面的了解，從而能更準(zhǔn)確分配審計(jì)資源，保證審計(jì)的質(zhì)量。

（八）審計(jì)證據(jù)的變化

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大多從管理層獲取審計(jì)證據(jù)；在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶(hù)整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，外部審計(jì)證據(jù)的增加，內(nèi)涵擴(kuò)大，包括了解企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從一般員工或供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施，業(yè)內(nèi)人士和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可以作為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的補(bǔ)充。

由以上分析可看出，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只關(guān)心控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更進(jìn)一步，不僅關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了分析被審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入被審客戶(hù)，理解其運(yùn)行模式，其所面臨的短期以及長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并基于此向管理層提供對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有因素的獨(dú)立評(píng)估報(bào)告。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶(hù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中處于對(duì)立面，各自只是從自己的角度，提出不同的觀點(diǎn)。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶(hù)處于平行地位，以同一目標(biāo)為導(dǎo)向考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

綜上所述，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢(shì)，我國(guó)目前存在著諸多推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有利因素，同時(shí)法律環(huán)境、公司治理等問(wèn)題也存在著不利因素，但這些并不能因此阻礙審計(jì)模式的發(fā)展，而是需要同步完善。

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電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究范文第3篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 審計(jì)

一、前言

在網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)深入發(fā)展的今天，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相互結(jié)合，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的方方面面。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息化程度更高，內(nèi)部控制更加嚴(yán)密，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)部門(mén)的審計(jì)工作帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范就顯得尤為重要。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化風(fēng)險(xiǎn)等。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于過(guò)去傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)更加難以控制，也更加地復(fù)雜化。

1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)增加

首先，審計(jì)人員的素質(zhì)不高導(dǎo)致審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作是審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的可靠性與安全性，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程及設(shè)計(jì)過(guò)程。這就要求審計(jì)人員必須熟練地掌握住現(xiàn)代通信計(jì)算機(jī)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管財(cái)務(wù)知識(shí)等。而目前我國(guó)能滿(mǎn)足這些要求的審計(jì)人員數(shù)量較少，進(jìn)一步加大了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

其次，審計(jì)規(guī)范不夠完善導(dǎo)致審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須遵循一定的職業(yè)規(guī)范，包括：職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等。這些職業(yè)規(guī)范保障了審計(jì)工作的權(quán)威、獨(dú)立、客觀。但是隨著信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的大量應(yīng)用，職業(yè)規(guī)范中的很多具體到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的條款幾乎為空白，如此也加大了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

最后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的相對(duì)滯后導(dǎo)致審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的推動(dòng)下發(fā)展到了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)下的企業(yè)間過(guò)程集成階段。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中完成動(dòng)態(tài)審計(jì)取證，既不能對(duì)被審計(jì)信息系統(tǒng)的正常工作進(jìn)行干擾，又要在第一時(shí)間內(nèi)及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。這就對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)提出了新的更高的要求。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定

系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)使得網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)不確定性增大。企事業(yè)單位的關(guān)聯(lián)方既包括審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門(mén)，又包括軟件開(kāi)發(fā)商、軟件供應(yīng)商、合作伙伴等。在過(guò)去，這些單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)幾乎都是隔離的。而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展需要，他們會(huì)建立統(tǒng)一的外聯(lián)網(wǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)技術(shù)合作、數(shù)據(jù)交換等。如此系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方很容易就會(huì)闖入該單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的大門(mén)。另一方面，內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分的非法闖入者來(lái)自于內(nèi)部雇員。因此，內(nèi)部控制仍然是基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的基礎(chǔ)。

3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我們正處在信息技術(shù)的快速進(jìn)步的時(shí)期，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)性、自由性、開(kāi)放性等諸多特點(diǎn)，它也更容易受到黑客、病毒等攻擊。一旦計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)受到襲擊，往往會(huì)造成用戶(hù)的巨大損失。所以，審計(jì)人員只有對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身和電子財(cái)務(wù)信息資料二者都進(jìn)行審計(jì)之后，才能夠做出公正客觀的評(píng)價(jià)。此外，系統(tǒng)維護(hù)制度與管理制度的不完善性、會(huì)計(jì)人員的操作不規(guī)范性、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不確定性等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境變化都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下如何進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)

1.改革完善會(huì)計(jì)審計(jì)軟件，為審計(jì)工作提供技術(shù)支持

在《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中，財(cái)政部規(guī)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的選擇應(yīng)該要滿(mǎn)足正確性、安全性、合法性等審計(jì)。所以，應(yīng)從以下方面予以改進(jìn)。第一，給審計(jì)軟件留下統(tǒng)一接口，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該具有統(tǒng)一的輸入要求、統(tǒng)一的操作規(guī)范，要能夠反映完整的交易過(guò)程。第二，在內(nèi)控程序中嵌入審計(jì)程序，同時(shí)，將內(nèi)部控制具體到輸入控制、職責(zé)控制、人員控制等中。第四，大力開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件的實(shí)時(shí)監(jiān)控功能，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控、在線審計(jì)等方式減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，注重運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員只有熟練掌握各種更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，才能夠有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。一是突出重點(diǎn)內(nèi)容集中培訓(xùn)，努力提升計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。二是借助審計(jì)項(xiàng)目以工代訓(xùn)，不斷強(qiáng)化實(shí)際操作能力。三是利用高校資源送學(xué)培訓(xùn)，逐步改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。著眼審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展需要，鼓勵(lì)審計(jì)工作人員積極參加學(xué)歷升級(jí)教育，不斷提高綜合能力素質(zhì)。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防護(hù)

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防護(hù)還必須得從技術(shù)上入手。首先，加強(qiáng)信息加密算法的應(yīng)用。眾所周知，沒(méi)有安全的密碼算法，那么必然就不會(huì)存在信息安全。隨著密系統(tǒng)的發(fā)展，利用非對(duì)稱(chēng)的加密方法，使解密者和加密者擁有各自不同的一套密鑰來(lái)保障信息系統(tǒng)的安全。另外，加強(qiáng)外聯(lián)網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，應(yīng)該在終端就對(duì)非法網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行阻斷，這是最為安全、最為有效的防護(hù)措施。因此，應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)通過(guò)終端安全管理系統(tǒng)來(lái)固定設(shè)置，一旦發(fā)現(xiàn)非法的客戶(hù)端企圖連接網(wǎng)絡(luò)，就進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)屏蔽或者阻斷。

4.采取科學(xué)的審計(jì)方法，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，綜合采用多種方法，充分發(fā)揮順查、逆查、抽查、詳查和查詢(xún)法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)及作用，實(shí)行手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)以及其它輔助審計(jì)方式有效結(jié)合，才能最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究范文第4篇

論文摘要：企業(yè)并購(gòu)是資本運(yùn)營(yíng)的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L(zhǎng)點(diǎn)，在并購(gòu)活動(dòng)中發(fā)揮著極其重要的作用。審計(jì)人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購(gòu)交易各階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以完成合理估價(jià)的基本審計(jì)目標(biāo)。本文從企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本思路是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制及其運(yùn)行，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最能體現(xiàn)自己價(jià)值的領(lǐng)域，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購(gòu)過(guò)程，有效利用自身所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，充分了解并購(gòu)情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，形成對(duì)并購(gòu)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的主要目的是使收購(gòu)方做到知己知彼，通過(guò)并購(gòu)謀求生存與發(fā)展，避免由于并購(gòu)時(shí)的疏忽使并購(gòu)后的公司陷入困境。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計(jì)。主要是對(duì)目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購(gòu)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購(gòu)，目標(biāo)公司從事的是收購(gòu)方所熟知的領(lǐng)域，對(duì)它的審查相對(duì)簡(jiǎn)單。如果屬于混合性并購(gòu)，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購(gòu)方所熟悉的，那么對(duì)該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競(jìng)爭(zhēng)地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對(duì)目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容與方法與日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大同小異，只是重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場(chǎng)價(jià)值，為下一步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

3、對(duì)人力資源的審計(jì)。大部分企業(yè)在并購(gòu)之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購(gòu)方不僅要考慮并購(gòu)后企業(yè)的生存和發(fā)展問(wèn)題，還要考慮諸如人員安置等影響社會(huì)穩(wěn)定的因素。

4、對(duì)目標(biāo)公司制度的審計(jì)。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說(shuō)明書(shū)中各項(xiàng)條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對(duì)外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的作用

一般而言，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)在整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購(gòu)企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而使賣(mài)方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購(gòu)企業(yè)的潛在價(jià)值，給并購(gòu)方帶來(lái)商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計(jì)算出目標(biāo)公司的價(jià)值，擬定出收購(gòu)后整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃及運(yùn)營(yíng)政策，確保策略與并購(gòu)目標(biāo)的達(dá)成，在并購(gòu)過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購(gòu)各階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購(gòu)方主要形成并購(gòu)意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購(gòu)決策等。企業(yè)并購(gòu)參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購(gòu)決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購(gòu)準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。此階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：與并購(gòu)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無(wú)形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，是對(duì)并購(gòu)的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險(xiǎn)很大；反之，則風(fēng)險(xiǎn)較小，表明并購(gòu)具有可行性，相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就降低。

2、實(shí)施階段。此階段并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于價(jià)值評(píng)估、出資方式、籌資、并購(gòu)協(xié)議簽訂等幾個(gè)方面。審計(jì)人員的職責(zé)主要是隨時(shí)收集和整理與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)具體實(shí)施密切相關(guān)的信息，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，分析和評(píng)價(jià)這些信息所反映出的問(wèn)題，判斷并購(gòu)過(guò)程產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購(gòu)的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)的圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的具體運(yùn)用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)提出修改財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以保留。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3、整合階段。此階段的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶(hù)關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門(mén)人員的分配情況及各部門(mén)間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購(gòu)企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購(gòu)的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實(shí)施過(guò)程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營(yíng)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計(jì)理財(cái)策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計(jì)制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購(gòu)后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開(kāi)，并在并購(gòu)過(guò)程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購(gòu)過(guò)程中，審計(jì)人員建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計(jì)承諾制，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，采取有效措施充分了解并購(gòu)情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，合理選擇測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間與范圍，充分利用分析性測(cè)試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量并且積極參與并購(gòu)企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運(yùn)用電腦技術(shù)使風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作程序化，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

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電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究范文第5篇

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國(guó)的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢(shì)之一就是鼓勵(lì)納稅人采用電子通信技術(shù)填寫(xiě)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報(bào)系統(tǒng)在我國(guó)全國(guó)范圍的上線運(yùn)行,表明我國(guó)增值稅納稅電子系統(tǒng)報(bào)稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作,審計(jì)從審查企業(yè)增值稅納稅開(kāi)始,借助電子報(bào)稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系,通過(guò)查閱年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序,是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作,財(cái)務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測(cè)試,把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、通過(guò)增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營(yíng)產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤(rùn)。產(chǎn)品原材料100元購(gòu)進(jìn),產(chǎn)品180元銷(xiāo)售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營(yíng)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn),分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn)到企業(yè)的息稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤(rùn)是息稅前利潤(rùn)的主要來(lái)源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營(yíng)。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對(duì)近年來(lái)迅速發(fā)展的資本市場(chǎng),對(duì)于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤(rùn)形成是多元化的,主營(yíng)業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤(rùn),投資在創(chuàng)造利潤(rùn),有些企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造了巨額的利潤(rùn),但必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國(guó)太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過(guò)1000%的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率一舉奪魁“中國(guó)成長(zhǎng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷(xiāo)售的直接利潤(rùn)并不是息稅前利潤(rùn)的主要組成,30億的銷(xiāo)售不抵33億巨額投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī),國(guó)家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對(duì)于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開(kāi)始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤(rùn)的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開(kāi)始審查企業(yè)采購(gòu)付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映

會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開(kāi)始在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。

1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購(gòu)貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購(gòu)的客觀性。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)合規(guī)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單,訂購(gòu)單與實(shí)際購(gòu)貨的驗(yàn)收單復(fù)核,證實(shí)采購(gòu)的完整性和合規(guī)性。采購(gòu)貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對(duì),排除非法抵扣,驗(yàn)收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、倉(cāng)管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén),建立健全有效的內(nèi)部牽制。

2.核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、開(kāi)具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對(duì)應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號(hào),保證會(huì)計(jì)處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時(shí)與供應(yīng)商對(duì)賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。

3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無(wú)相應(yīng)列示。例如,沒(méi)有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計(jì)需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三、從增值稅納稅銷(xiāo)項(xiàng)申報(bào)審查開(kāi)始審查企業(yè)銷(xiāo)售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí),完整反映

企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票,確認(rèn)收入,對(duì)應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計(jì)人員要進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額造假手段,審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.銷(xiāo)售不入賬或少入賬,減計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷(xiāo)售來(lái)源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷(xiāo)售的內(nèi)容是真實(shí)的,銷(xiāo)售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開(kāi)具空頭發(fā)票,對(duì)應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷(xiāo)售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤(rùn)常用的舞弊。

2.錯(cuò)誤處理視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),將購(gòu)進(jìn)的商品用于投資、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤(rùn)分配的,應(yīng)視同銷(xiāo)售,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,類(lèi)似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷(xiāo)售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額;混合銷(xiāo)售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

4.對(duì)應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專(zhuān)人對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單,對(duì)壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒(méi)有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢(xún)問(wèn)、檢查等方法是有效的。比如,詢(xún)問(wèn)企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢(xún)問(wèn)再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷(xiāo)項(xiàng)明細(xì)開(kāi)始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測(cè)試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本。

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