績效審計的主要內容
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績效審計的主要內容范文第1篇
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
所謂的地方政府績效審計主要指對政府及其部門管理及使用公共資源的效率性、經濟想、效果性進行一定的審查。經濟性主要指節省投入，審查和評價的重點通常包含財政資源配置、公共經濟決策、公共人力資源管理方式等等方面的節約性和合理性。具體來講，要從以下幾個方面分析。
一、審查和評價公共經濟決策效益
1.決策依據的審計。地方政府績效審查決策的依據通常包含相應的可行性調查報告、專家的論證、方案的評估等等，檢查的重點內容是相應決策事項是否經過了比較認真細致的可行性調查研究，相應可行性調查報告是否委托了具有一定資質的機構進行專家論證；決策事項的必要性，一旦投入資金，將會獲得多大的回報；決策事項的條件是否充分，有沒有缺乏相應條件下盲目進行決策的問題等等。
2.專家的資質審計。進行專家資質審計的重要內容就是委托論證的機構是否擁有相應能力，同執行者、決策者、管理者間是否有一些利益關系；能否充分、科學、合理地論證決策事項。
3.審計民主決策。進行民主決策審查的工作重點為明確重大的經濟決策是否真正做到了公開透明，項目目標是否十分明確，投資的方向能否符合我國相應的產業政策；確定方案的時候是否經過了民主討論及集體決定；決策事項例如可行性報告、項目建議書、投資預算等等是否符合相應的審批程序。
4.審計擇優方案的結果。在此項工作中，一定要明確最終的方案能否符合我國相應的法規及政策，對最新的科研成果及社會研究成果是否進行了有效利用，最終方案當中需要的物力、財力、人力等等資源條件是否得到許可，有沒有基本具備或者落實，如果盡最大努力能不能實現，達沒達到決策中要遵照的準則等等。
5.審計決策的效益。所謂的決策效益也就是決策事項組織實施之后，能否為經濟社會產生預期經濟效益、生態效益、社會效益。
二、設計并評價公共財產資源配置的效益
1.審計公共財政收入的總量。一般情況下，此項審查和評價的內容包含財政收入的合法性、真實性、征收財政收入成本、財政收入結構等等。審查財政收入的合法性及真實性的時候，工作人員要重點審查地方政府組織財政收入是否是依法征管的，有沒有應收盡收，政府征收的各類財政收入有沒有合法性和真實性，有沒有全部納入預算管理當中等等。而對財政收入結構的審點則為分析并計算當期的公共財政收入的總量以及增減狀況、占GDP的比重、人均地方財政收入和增減狀況、地方可支配的財力和增減狀況、各種經濟成分財政收入的結構占財政總量的比例和增減狀況等等。對征收財政收入的成本審點則為財政收入成本支出和增減狀況。
2.設計公共財政支出的效益。此項工作的重點就是財政支出結構，著重檢查地方政府有沒有按照公共財政服從及服務公共政策原則進行辦事；有沒有根據我國規定的公共財政預算優先領域安排公共財政支出。相關工作人員要認真分析并計算地方政府財政總支出占GDP比例以及增減狀況，當期的公共物品支出的總額占當期的財政支出的總額比例和增減狀況、各個有效安排的項目支出數量占政府當期的財政支出的比例及增減變化、當期的財政支出的效率以及增減情況、當期財政支出的貢獻率及增減變化等等。
3.審計公共財政預算管理效益。該項審計工作的重點包含轉移支付、部門預算、國庫集中支付、政府采購等等。對部門預算進行審查的主要內容就是地方政府是否明確地劃分了各部門職責，有沒有建立完善科學的預算標準定額體系，從而使得部門進行細化預算的時候有據可依。對轉移支付的審點為是否符合相應的公共財政支出的要求，形式上有沒有規范，能否符合相應公共服務均衡化原則。對政府采購審查的主要內容為地方政府的采購組織管理監督有沒有到位，采購方法及程序是不是符合了相應的規定及要求，有沒有實現相應的采購政策及目標等等。審查國庫集中支付的主要內容為查看國庫統一支付內控制度有沒有得到健全，有沒有有效執行國庫的統一支付制度，國庫統一支付網絡系統能否有效運行，財政資金運行的安全性和高效性等等。
三、審計和評價公共人力資源管理效益
1.審計人力資源規劃及聘用管理。此項工作的主要內容包含定員定編、機構的設置、任職的資格、崗位職務的標準、各類人員數量及結構。工作人員需要特別注意的就是有沒有任人唯親、因人設崗、人浮于事的現象，因為這些現象會造成嚴重的工作效率低、機構臃腫、行政成本高等問題。
2.審計人力資源的使用及開發管理。此項工作的重點內容為績效考核、人力資源的使用、人力資源的開發利用、激勵機制、行政領導素質等等。對于人力資源的使用，應重點審查職務的調整、職務的安置、職務的輪換、職務的擴大、崗位的競爭輪換、淘汰、晉升等等機制。對績效考核的審查內容則為考核標準、內容、方式、結果能否真正做到客觀、公正、具體明確。對激勵機制的審查，則要將重點放在精神及物質激勵的手段、方法、措施能夠最大程度地挖掘人才的內在潛力，能否激勵先進、鞭策后進，激發工作人員的主動性、積極性和創造性。人力資源開發利用方面的審查內容則為查看相應人力資源的培訓計劃能否使用地方政府的發展需要，有沒有按照相應的計劃進行人力資源培訓、培訓的質量及效果有沒有達到相應的目的及要求等等。
地方政府績效的審計工作非常重要，直接關系到當地政府的公共事業發展及政府的辦事質量和效率。因而相應的審計人員在進行地方政府績效審計的時候一定要根據相應的政策法規，有效審查政府的各項工作內容，從而促進政府服務質量和水平。
參考文獻：
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績效審計的主要內容范文第2篇
一、對新網工程進行績效審計的意義與目的
績效審計已經成為現代審計的重要內容，但對績效審計的概念，仍未做出統一標準的定義，不同審計事項其績效審計內容、目標都將不一樣。本文所指績效審計主要是指運用一定的審計評價標準，對已實施完成的“新網工程”項目的政策目標相關性、效率性、效果性、可持續性等進行客觀、公正的審計評價。進行“新網工程”績效審計，對供銷合作社系統各級決策者、項目管理者和項目執行者均有重要意義。
（一）有利于為決策層提供正確信息
“新網工程”是中華全國供銷合作總社提出，并得到財政部大力支持的全國性工程。該工程屬于一項新生事物，其在全國實施的效果到底如何呢？這個問題需要項目單位來回答，但更需要審計等相關部門來回答。因為各個項目單位其評價口徑、評價標準不盡統一，也可能缺乏一定的專業性，更重要的是項目單位自己的回答不具備獨立性和客觀性，因而也就缺乏說服力；而審計部門恰恰能克服以上不足，可以用一套標準統一的績效審計評價體系對各個項目進行評價，以做到專業、權威、客觀。決策者通過審計部門提供的績效審計信息，可以對“新網工程”項目有客觀全面的認識，有益于對政策進行調整完善，能更好地發揮“新網工程”的效應。
（二）有利于促進項目具體的管理、執行水平的提高
“新網工程”作為一個全國性的工程，由眾多項目組成，也涉及到眾多層級的管理、執行人員，難免會出現有的項目管理、執行的好，有的項目管理、執行的差。績效審計主要是以結果為導向，進行回頭看，總結項目成功的經驗，更重要的是分析項目存在的問題以及失敗的原因、教訓，從而可以為以后管理、執行項目提供參考指導。
（三）績效審計是現代審計的一個重要內容
目前對財政資金的績效審計已經是一種發展趨勢，甚至已經成為了一個不可或缺的重要內容。“新網工程”專項資金作為財政資金的一部分，其日常監督工作按規定主要是由供銷社系統審計機構實施審計，因此進行績效審計既是各審計單位全面履行審計職責的重要體現，也是對納稅人、對相關主管部門的一個交代。
二、“新網工程”績效審計主要內容與重點
“新網工程”常規的審計主要關注資金使用過程中存在的問題，而績效審計主要著眼于審計已經完工項目與“新網工程”政策目標是否相關，項目的效率如何，效果性是否充分實現，可持續性是否有保障，以及建設運營過程中是否存在重大損失浪費等問題。
（一）政策目標的相關性
政策目標的相關性是項目績效評價的首要內容，作為財政資金支持的“新網工程”項目更應該關注該內容。所謂相關性是指項目的目標與當年“新網工程”政策規定的要求及國家、地區政策相符合程度。“新網工程”每年都會對其資金支持的范圍和重點做出明確的規定，這就為我們進行績效審計提供了依據和標準。在實踐中不排除利用虛假材料進行申報或所申報的項目與實際實施的項目不一致的情況，如出現這樣的項目可以考慮將其評價為失敗的項目。此外，我們還應考慮項目與國家、地區的為健全農村市場體系，發展適應現代農業要求的流通產業政策的相符程度，以及受益群體需求的相符程度。有的項目或許符合“新網工程”的相關要求，但不一定與當地政策相符合，或不一定滿足受益群體的需求，這樣的項目從某種程度而言屬于損失浪費，也可以考慮將其評價為不合格的項目。
（二）效率性
通常來講經濟性、效率性和效果性構成了績效審計的三個基本要素，是績效審計的基本內涵。效率性是指以單個“新網工程”項目的資源投入力爭取得最大的產出，或確保以最小的資源投入取得一定數量的產出。落實到具體的績效審計內容上，效率性審計包含項目執行效率和項目運營效率。項目執行效率主要審計項目實施的時間效率及資金的使用情況，即對照“新網工程”項目立項文件和完工報告檢查項目是否按計劃的時間開工，是否如期完工，資金使用是否超出預算以及節約情況等。項目運營效率是指既定資源下的產出情況，即依據“新網工程”項目批準的項目可行性研究報告確定的目標建設內容與實際完成情況對比分析，查找是否存在未實施、未完成或不符合要求的建設內容。
（三）效果性
效果性是指項目目標的實現程度及影響。效果性審計評價是績效審計評價的核心內容，達到效果性指標是項目的基本責任，也是判斷項目成敗的關鍵。落實到“新網工程”評價內容上具體包括：一是項目與可行性研究報告設定的目標相比，是否實現以及實現程度，如受益群體數量是否達到預期，所建設的網絡是否發揮既定的作用；二是項目經濟影響即項目產生的經濟效益如何；三是項目社會影響，是指實施“新網工程”項目對所在地區帶來的直接的、可以確定的一些變化，包括項目的公益效應、扶助效應等。上述效果性指標一方面包含了項目運營的直接產出，另一方面也包含了在項目實施或運營后產生的中期或長期的作用以及影響。
（四）可持續性
可持續性是“新網工程”項目完工后，其獨立運行的能力和效果的持續性。從實質內涵而言，可持續性是上述效果性的外延。落實到具體的評價內容上包含：項目財務可持續性，即該項目能否具備持續運行的財務能力，可從財務內部收益率、稅后利潤等方面加以評價；管理可持續性可從項目制度建設情況、項目單位管理能力建設、項目單位管理水平適應能力等指標進行評價；受益群體可持續性主要評價項目覆蓋人群是否穩定，如部分農村人口轉移較快，導致已建設日用消費品項目受益群體迅速減少，從而項目也變得不可持續。
（五）合規性
合規性是指“新網工程”項目在實施和運營過程中，項目各項財政收支活動遵循國內有關法律法規的情況。“新網工程”項目績效審計評價，應當建立在真實、合法的項目財政財務收支活動之上，比如：如果財政收支活動和項目執行情況本身不合法、不合規，那么就會對資金使用的整體效益造成一定的影響。當然，項目實施和運營的某項活動存在違法違規行為，與項目整體績效的完全實現也不一定相關。因此，合規性可作為“新網工程”項目績效審計評價的附加子目標。
三、如何實施“新網工程”績效審計
（一）合理確定績效審計項目
“新網工程”涉及到四類項目，具體項目數量較多，全國累計已經涉及到90多萬個網點，規模也大小不一。在選擇審計項目時，應該根據所在區域四類項目各自所占比例分別確定數量，再把每類項目分為大中小項目，同時還應該考慮項目的地域分布，如是否各個地區都應涉及到，還是根據經濟狀況劃分幾個大區，每個大區有一定項目即可。在確定績效審計項目數量時，項目絕對數量不宜太少，否則缺乏代表性，但也不宜太多，否則可能在實際操作中會有一定的難度，或者造成審計資源的浪費。總之，需要所選的項目具有科學性、代表性、說服力。
（二）構建績效審計指標體系
前面雖然列出了績效審計的主要內容，但遠遠不夠，還需要根據各類項目對評價指標予以細化，可以分為二級指標、三級指標等。如針對可持續性可以設置三個二級指標：財務可持續性、管理科持續性、技術可持續性。財務可持續性還需設置更細的指標，如內部收益率、稅后利潤率、償債能力等指標，并對各項評價內容給出相應的分值、權重以及相應的評分標準。需要注意的是，根據評價指標體系是對項目進行的定量評價，我們還可以根據分值情況對項目進行定性分析，如多少分以上評為優秀，多少分以上評為良，多少分評分不合格等。
（三）科學的組織管理績效審計工作
前面提到，對“新網工程”項目實施績效審計應該選擇一定的數量，而非單個項目，這項工作任務相對復雜，涉及人員也相對較多。這對績效審計工作的組織就提出了一定的要求。筆者認為可以先成立核心小組，該小組主要任務是進行總體的組織協調。如制定審計實施方案，選定項目，細化審計評價指標，進行項目試審，根據試審情況完善審計方案，提供審計經驗、審計思路。根據審計情況組織審計隊伍，如供銷社實施該工作的話，審計力量則可以主要由下級供銷社組成，這樣可以充分發揮其了解當地情況的優勢。績效審計不同于通常的財務審計，因此在實施過程中還可以聘請行業專家參與審計。
績效審計的主要內容范文第3篇
目前，我國財政管理的突出矛盾主要集中反映在入不敷出：順應社會經濟發展需要，比如越位與缺位的矛盾，支出范圍的不合理，預算編制方法的不科學以及資金使用缺乏監督等，使得整個社會的資金使用效率低下，從而嚴重制約了我國國民經濟的發展。為此，必須要圍繞重點內容展開進行，一般而言，我國財政預算資金績效審計的主要內容體現在以下幾個方面：
（一）以預算支出管理為重點
在社會經濟環境下，財政預算支出效益由預算支出管理的好壞所決定。因此，財政預算資金績效審計首先要從財政預算分配作為入手點，把握支出管理的源頭，提高財政資金使用效益，強化財政資金分配，做好財政支出結構上的合理安排，以便于適應我國的現代化經濟發展水平，同時，還要注重實效財政公共支出結構的優化與調整，堅持成本效益原則，通過審計的側重點的把握，優化審計目標，突出工作重點，維護社會經濟秩序，促進財政審計改革，完善社會主義市場經濟體制，優化市場結構，加快和促進國民經濟的快速、持續、穩定發展。
（二）以專項資金的管理為重點
一般而言，主要檢查專項資金是否用在了批準的預算安排上，針對財政預算中的缺位、越位以及資金挪用、滯留問題，加強重點監督，避免資金嚴重的損失浪費，提高專項財政資金使用效率，保證財政的高效運行，加強財政的穩定性發展。與此同時，還要通過審計，細化財政編制體系，項目按照計劃完成資金的分配和使用，建立合理的財政管理體制，如可以實行定員定額管理，從而有效地強化財政專項資金的優化管理，充分發揮資金的社會經濟價值。
（三）以行政成本管理為重點
在我國的財政管理，行政支出作為財政支出的一個重要部分，必須要從效益和成本的角度出發，適應社會主義市場經濟體制下的財政管理體系，降低各種資金消耗，提高資源利用率，有效地增加成本管理的科學性，從而全面提升財政資金使用效益。
二、強化財政預算資金績效審計的可行性
任何事物的產生與發展，都必須要依存于適宜的環境，同樣，國家財政預算資金績效審計也不例外。為此，在這里我們針對國家開展財政預算管理績效審計的環境條件進行分析，加強對國家整體狀況和環境特征的綜合考慮，具體體現參以下方面：
（一）經濟環境
在市場經濟環境下，市場對資源的配置起到最為基本的作用，而財政作為公共管理的需要，必須要立足于社會經濟發展的需要，通過合理有效的財政活動來實現。在市場經濟化的國家，市場的宏觀調控是其中的重要手段，尤其是在第一二次世界大戰后，公共財政的管理已經成為國家進行宏觀調控的一個重要手段，因此，政府必須要立足于市場化的行為，根據不同時期的社會經濟發展需要，明確績效審計的側重點，最大限度地避免市場的不足之處，達到資源的最優化配置，建立完善的審計制度，加強政府財政監督，既要做到以合法、合規為目標，同時，在工作時，還要重點把握經濟秩序的維護，通過查錯防弊，從而確保當前廉政建設的強化與發展。
（二）法制環境
根據上述分析，我們知道，審計是在90年代中期一直到本世紀初期，審計目標已經轉向合法性與合規性并重，以解決會計失真問題為根本任務，全面控制會計領域造假問題的發生，為此，這在很大程度上實現財政預算的法制化管理。同時，政治學理論認為，權力是政治的基礎和核心，是一種強制性的社會力量，一方面，權力具有社會管理職能，通過正確權力的行使，從而最大限度地為人民謀取利益，但是另一方面，若是濫用權力，就會成為少數人牟取私利的手段和工具。因此，為了更好地保證財政預算管理資金績效審計工作的合理正常運作，就必須將其建立于完善的法制環境下，通過法律的有效監督與制約，財政預算資金績效審計，以全面建設小康社會為主要目標，實現集約型的經濟增長模式，強化財政預算資金績效審計，提高社會經濟效益，優化市場和社會結構，加快和促進國民經濟的快速、持續、穩定發展，進一步推進我國綜合國力和國際競爭力的提升。與此同時，要充分發揮法律效應，加大違法違規行業的查處，充分發揮政府管理職能和作用，積極開展績效審計，實現國家審計的法制化管理。
（三）政治環境
政治體制是影響財政預算管理的主要政治因素。不同的政治體制其所產生的公共權力問題也會有所不同。為此，在新的市場環境下，我國政府需要重新對自己的角色重新定位，突出政府職能的服務型特征，堅持現代社會環境下的民主政府、法治政府，以提高行政效率為目的，促進財政管理事業的發展，建立社會主義市場經濟體制下的財政管理體系及框架，以便于形成一個相對穩定的增長機制，充分發揮財政政策對國民經濟穩定以及快速增長的推動力，確保財政的高效運行以及財政的穩定性發展。與此同時，還要加強公眾意識，強化財政預算管理意識，細化財政編制體系，建立公平的財政體制，合理調整財政預算結構，推選公共管理，創建服務型的政府，進而有效地進行財政資金的統一管理。
績效審計的主要內容范文第4篇
通過這次專業技術人員繼續教育知識更新培訓課程的學習，通過學習這些新的知識理論，開闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲備了知識。我們在今后工作中要使新的知識能夠為我所用。“學歷代表過去，能力代表現在，學習力才代表未來。”相信，只有通過不斷地學習，我們才能不斷地進步。我們學習的根本目的就是要用所學的知識來指導我們工作， 通過此次學習培訓，我掌握了許多以往學習中所沒有接觸到的新知識，現將本次教育學習的總結歸納如下：
一是學習小企業會計準則
2011年11月18日財政部了《小企業會計準則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執行的《小企業會計制度》。實施《小企業會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）等有關法規政策的重要舉措，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展；有利于加強小企業稅收征管，促進小企業稅負公平；有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。也標志著我國小企業會計核算體系進一步規范，會計準則體系日趨完善。
（一）《小企業會計準則》的特點：會計科目設置明顯較少，簡化了部分業務的賬務處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務部門與銀行的需求
（二）小企業會計準則適用范圍：主要行業劃型標準，小企業會計準則執行中應注意的事項
（三）《小企業會計準則》的主要內容：
1.資產是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備，
2. 負債是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。小企業的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。
3. 所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
4.收 入是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。
5. 費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。
6. 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤
7. 財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括資產負債表；利潤表；現金流量表；附注。
通過本章的學習，全面掌握小企業會計準則的適用范圍，特點，主要內容，能夠按著小企業會計準則的要求進行小企業的會計核算。主要了解新舊準則制度的變化，領會小企業會計準則與企業會計準則的差異。
二是學習了企業合并會計核算中幾個問題
企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種基本類型。企業合并中，購買方或合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應當于發生時計入當期損益。
（一）企業合并會計核算的模式：同一控制下企業合并的會計處理，非同一控制下企業合并會計處理
（二）持股比例變化對企業合并會計的影響：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并，持股比例變化不改變企業合并性質，不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理，企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權
（三）企業合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產負債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項
通過本章內容的學習，我掌握企業合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業合并于非同一控制企業合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領會企業合并報表中的所得稅事項的處理方法。
三學習營運資金決策與管理
營運資金決策與管理，是企業日常財務管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現企業財務管理基礎、管理水平和管理能力的重要標志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細膩、一絲不茍和精耕細作，只有這樣才能使企業的戰略決策得以落實，也才能使企業的投融資決策效應放大。通過本講的學習，要求學員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現金、應收賬款及存貨的各種管理方法
（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點
（二）現金管理：現金的含義，現金的持有動機，現金的成本，最佳現金持有量的確定
（三）應收賬款管理：應收賬款的功能，應收賬款的成本，應收賬款管理政策（信用政策）
（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。
本章主要講授營運資金的含義及特點；現金的含義、持有動機、持有成本及最佳現金持有量的確定方法；應收賬款的功能、成本及應收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。
四是學習企業重組與價值評估
企業重組是針對企業產權關系和資產、管理、債務和組織結構所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰略上和整體上改善經營管理狀況，強化企業在市場上的競爭能力，推進企業創新和持續發展的戰略舉措。企業重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等
（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現兼并與收購的方式
（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因
（三）企業重整與清算：企業重整與清算的定義，企業重整與清算的意義，企業清算的程序
（四）企業價值評估：企業價值評估的含義，企業價值評估的對象，企業整體經濟價值的類別，企業價值評估的模型
從經濟學角度看，企業重組是一個稀缺資源的優化配置過程。通過對企業自身擁有的各種資源的再調整和再組合，提高企業自身運行效率，還能實現社會資源在不同企業間的優化組合，提高經濟整體的運行效率。通過本章學習，掌握企業重組的基本概念與基本方式，包括企業兼并與收購、剝離與分立、企業重整與清算等，掌握企業價值評估的基本方法。
五是學習內部控制審計基本理論與方法
內部控制審計是一項新的制度，目前我國內部控制審計制度正處在由內在制度向外在制度轉化的過程中。對企業內部控制進行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業自身要對內部控制進行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內部控制進行審計，出具內部控制審計報告并進行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內部控制系統的存在，排除了發生舞弊和差錯的或然性。[1]
（一）內部控制框架體系概述：內部控制定義及框架，我國內部控制規范體
（二）內部控制審計的變遷：美國內部控制審計的制度變遷，內部控制審計制度的標準化形成，關于內部控制審計目標的辨析
（三）內部控制審計的內容：控制環境審計，風險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內部監督審計
（四）內部控制審計的程序及方式：內部控制審計的程序，內部控制的測試方式，內部控制審計的風險控制
2008 年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定了《企業內部控制基本規范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯合制定了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業內部控制審計即將正式開展，內部控制審計將成為與財務報表審計并行的一種新審計業務。對此，我了解和掌握內部控制審計基本理論和具體方法。
六是學習資源環境績效審計創新與發展
黨的“十”報告中提出，堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，為全球生態安全作出貢獻。建設生態文明，是關系人民福祉、關乎民族未來的長遠大計，體現了執政黨對人類社會發展規律和社會主義建設規律的深刻把握，體現了執政理念的不斷完善。作為資源大省、農業大省，也是老工業基地改造、振興需要創新發展的大省，黑龍江省靠資源發展的路徑越來越窄，而實現經濟轉型綠色發展是提升黑龍江經濟增長和民生指數的必然選擇和發展目標。從近些年黑龍江省資源環境績效審計開展情況看，資源環境績效審計在黑龍江省經濟轉型和綠色發展的風險預警、政策建議、監督保證三個方面的作用顯著。
（一）資源環境績效審計含義：資源環境績效審計定義，資源環境績效審計的特點，資源環境績效審計的目標，資源環境績效審計的內容
（二）黑龍江省資源環境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態環境績效審計實施與效果，資源環境保護與治理資金績效審計實施與效果
（三）資源環境績效審計評價指標的創新：資源環境績效審計與政府經濟責任審計的有機結合，制定資源環境績效審計實施標準，建立和完善資源環境績效審計指標評價體系，拓展審計內容和創新審計方法，大力發展資源環境績效審計
績效審計的主要內容范文第5篇
【關鍵詞】政府績效；績效審計；公共管理；審計困境；困境紓解
審計和公共管理之間存在緊密關聯。自公共管理在西方國家起源之后，就會公共部門管理特別是政府管理理論和實踐造成了直接而深遠影響，極大促進了國家和政府績效審計的發展。實際上，對包括政府在內的公共部門來說，對其進行績效審計屬于國家審計發展到特定階段的審計范式，指的是獨立性的審計機關和審計人員借助特定的審計方法，按照既定的審計標準與程序，以公正、客觀的態度對審計對象的透明性進行評價的過程，旨在借此提升公共服務質量，糾正其中存在的問題和偏差。可以說，績效審計將成為政府審計的未來發展趨勢，這一行為不但會促進政府管理效果的提高，還能使更多的公共資源釋放出巨大的社會效益和經濟效益。當然，在實際操作中，政府需要按照自身特點和訴求進行績效審計，讓績效審計更加靈活、多樣，不斷破除影響績效審計的阻力，提升政府治理的現實成效。
一、政府績效審計的主要內容和基本目標
1.政府績效審計的主要內容
（1）效果性審計。效果性審計涉及到對政府計劃完成情況開展的審查工作，也就是說要通過審計確定產出是否與預期效果相符，是否取得了既定效益。比如，要對政府經濟活動與預期要求的一致性進行評價，對資源使用的方式與成效進行衡量等；（2）經濟性審計。經濟性審計涉及到對公共資源占用與耗費情況進行審計，看其是否存在節約或者浪費的行為，在這一經濟性評價中，需要重點發現出現資源浪費的環節，對其中不經濟的領域和做法進行糾正。其重點在于對政府人力、財力和物力資源等進行檢查，對資源配置的科學性、合理性進行審查，以保證其能夠量入為出，最大限度的發揮資源使用成效；（3）效率性審計。效率性審計涉及到對投入和產出之間的關系開展的審查，其重點內容為對政府機構的經濟活動進行評價，看其是否經濟有效，并發現其低效率的成因。然后借助評價政府機構設置的合理性與管理職能發揮之有效性，尋找能夠提升其績效的方法和途徑。
2.我國政府績效審計的基本目標
在政府績效審計中，公共資源使用與管理之有效性是審計的重點所在，在對其進行檢查與評價的過程中，要能夠保證為公共事業管理提供重要保證，以此促使政府管理成效和公共資金使用效益的提升等。一般情況下，政府績效審計之目的需要以第三者的視角進行觀察，在向利益相關者提供經濟責任履行效果等信息的同時，能夠督促資源管理者和項目經營者不斷優化工作成效，更好的履行其經濟責任。這是因為，所有與政府績效相關的審計行為均要以特定的審計目標出發，然后圍繞審計目標開展接下來的審計工作。從這個角度講，績效審計目標需要以審計的本質決定，應該首先對政府使用公共資源和履行職責之經濟性、效率性以及效果性予以綜合評估。具體而言，政府績效審計的目標應該是——審查和評價政府項目以及相關經濟活動的經濟性、效率性與效果性，在注冊會計師完成審計之后能夠向社會公眾公示獨立審計意見，以便讓更多納稅人、投資人和立法機構等更加了解政府行為的運作效果與投入產出成果，在獲得了可靠信息之后，能夠在更多力量的參與下，讓政府績效和與之相關的公共管理工作得到持續提升。
二、公共管理場域中政府績效審計的困境
1.審計評價標準亟待提升
按照已有的審計經驗和審計效果，政府以公共財產對自己的社會關系和經濟活動進行審計，難以有效保障審計機關和審計對象能夠在實質上與形式上保持獨立，注冊會計師執行鑒證業務的意義也將失去，這不但會導致對政府績效審計效果打折，還無法保證審計工作的客觀、公正。而究其原因，是因為在政府績效審計中審計標準亟待提升。雖然評價經濟活動之標準要借助管理當局負責設計與應用，審計人員按照管理當局制定的標準開展審計和評價工作。可是，在實際操作中，評價績效指標體系由于潛在和顯在的局限性，使得審計人員無法深入了解審計對象的經濟效益，唯有從其他領域借鑒相關標準或者自己設計標準后才能借此衡量政府的工作成果。比如，因為財政資金和政府決策之社會效益難以予以量化評價，政府績效審計對象存在較大差異，在對審計對象的經濟性、效率性與效果性進行衡量時，就會出現標準無法統一的情況，原有的政府績效審計標準體系內缺乏專門的準則對審計實踐加以規范，審計成果無法得到及時評判、改進與優化。
2.審計方法和審計人員綜合素質無法適應要求
（1）審計人員綜合素質有待提升。當前，很多審計人員對財務知識的儲備豐富，但是在審計知識和技能、現場審計經驗和技巧方面顯得缺乏，這就導致其對政府績效的綜合評價能力較差，和開展政府績效審計的要求存在較大差距；（2）技術方法滯后，分析評價水平處于低位。我國在對政府進行績效審計的過程中，實踐應用還更多采用傳統模式，比如統計分析法與分析性復核法等，借此進行政府績效審計，勢必無法讓審計效果與既定的預期保持一致；（3）全過程跟蹤審計無法到位。在對政府進行績效審計時，審計項目之安排與實施一般都注重事后審計，而非全過程跟蹤審計，而當審計人員只對當期業務產生的直接績效開展審查時，就無法就此得到及時、充分、更有價值的審計證據。
3.對政府績效審計認識缺位
從當前已有的文獻資料和實踐成果來看，很多政府在績效審計方面并沒有形成主體意識，很多還停留在對國外相關情況的介紹和理解當中。在部分政府中，主管領導和相關責任人還認為政府績效審計與中國政府治理和公共管理無關，屬于西方資本主義國家的產物，與中國的國情不符。我國正處在經濟轉型期，一些舊的觀念逐漸被破除，可是新的觀念并沒有隨之確立。比如，在社會上還存在很多不良道德風氣，很多行為還與我們所倡導的公序良俗無法吻合，這就使得政府績效審計的社會地位和其發揮的功能無法匹配。此外，我國在財政領域和相關經濟活動領域的透明度較差，法制的完善性有待提升，這就使得政府部門處在了假賬盛行的外部環境當中。再如，一些政府的預算支出十分隨意，負責人的責任心較差、觀念陳舊滯后，不大不對審計工作進行主動、深入的了解，甚至還會產生抵觸情緒。
4.體制機制有待健全
當前，很多政府績效審計部門還以財務收支審計為主，以合法性和合規性審計為主要形式，政府績效審計的開展狀況并不樂觀。雖然近幾年我國政府體制改革不斷取得新的成績，政府治理和公共管理取得了明顯效果，可還是由于體制和機制問題，使得政府績效審計長期處在困境之中。比如，部分政府職能沒有實現轉化和優化，在從“權力型政府”轉向“服務型政府”的過程中，不但步伐緩慢且存在諸多助力，使得政府的轉型發展和自身定位十分模糊。大量政府機構還希望在政策執行層面上完成對社會資源的大規模調試，這種缺少科學性、前瞻性的政府績效審計模式，不但會造成政府績效和公共管理效率的下降，還會讓政府行為的透明度難以得到提升。加之部分政府公共財政體系有待完善，以及政府存在越位、錯位以及缺位的情況，使得政府績效審計工作難以擺脫制度層面的制約，實現績效審計事業的快速發展。再如，在對政府進行績效審計時，現有的審計體制還在沿襲傳統社會的“行政模式”，這不但消弱了政府審計機關的獨立性，還極大限制了審計機關獨立監督職能的發揮。
三、公共管理場域中政府績效審計困境的紓解
1.重構政府績效審計體制和機制
為了提升政府績效審計績效，就需要在公共管理場域中不斷重構與之相關的體制和機制，讓政府績效審計能夠在政府運作與公共責任方面扮演關鍵角色。這是因為，政府績效審計之結果一般會被視作對政府及其責任人進行獎懲與預算分配的根據，也被看做政府再造的關鍵評價尺度。所以，需要構建起立法型的政府績效審計體制，或者讓立法型與行政型相結合，以此保證績效審計工作的獨立性，為政府績效的提升提供更多保障。如，2017年7月，河北省某縣審計局通過“四位一體”的形式深化公共資金預算績效審計，取得了良好效果，具體做法是：第一，持續關注財政閑置沉淀資金的清理盤活情況，督促財政部門不斷加大存量資金清理盤活力度，提高財政資金使用績效；第二，以扶貧項目、安居工程、市政交通建設項目等為重點，采取跟蹤審計的方式，對各類項目建設進度、現場管理、資金結算、建后運營或管理等方面實行常態化的跟蹤問效；第三，綜合“營改增”、清費降稅和市本級產業結構及發展態勢等因素，整合運用財政電子數據和其他相關信息，對財政收入征管數據進行總體分析和關聯分析；第四，以資金流向為主線，以行業為整體，對部門使用財政資金、國有資產管理、執行財政政策等方面實行全方位全過程整體性的審計，加大檢查的深度。
2.為政府績效審計提供法律依據
以政府績效審計工作發展規劃為出發點，以公共管理為視角去開展審計工作，需要全面整合審計力量，構建政府績效審計的實施范式，在突出重點、循序漸進的過程中，依據現實需要執行相關審計任務。當前乃至以后一段時間，應該解決的重點問題是要優化組織制度，在培養復合型人才和探索審計人才職業化道路以及開發規律的過程中，進一步優化政府績效審計機制，一方面要保障績效專業隊伍的綜合素質處于較高水平，另一方面，需要為政府績效審計提供法律依據，促進政府績效審計事業的健康可持續發展。此外，政府需要構建起績效審計監督體系，最大限度發揮國家在政府管理中的關鍵作用，并在堅持社會審計和財務審計同步進行的同時，讓政府績效審計更多的體現法律法規之規定，體現審視資金使用的真實性和合法性。此外，還應進一步拓寬政府績效審計的內容，使之呈現出多元化的特征，然后以此為出發點對審計機關內部結構進行優化和協調，在外資、財政和資源環境等層面更好的落實政府績效審計工作。2016年以來，河南省某地級市某區審計局積極探索，以現有法律為準繩，穩步推進績效審計工作。第一，圍繞區委區政府的重點工作和社會關注的熱點問題，特別是民生實事項目，從法律的視角出發，按照重要性、增值性、可行性等原則確定績效審計項目；科學編制方案，結合區域和部門工作特點，以及審計項目的工作內容、實施形式等情況編制審計工作方案；創新審計方式，通過發放調查問卷、計算機輔助審計、收集新聞媒體報道等方式，了解審計項目成效及經費安排使用情況；從嚴把關質量，嚴格執行審計報告復核審理制度，確保審計報告立足全區中心工作體現相關工作的績效情況；第二，績效審計報告通過全面反映相關項目的實施情況，客觀評價項目實施效果，為更好落實民生實事工作提供參考和借鑒；促進完善制度管理，針對項目主管單位管理在推進相關工作中存在的問題和不足，提出審計建議，幫助其不斷完善制度，健全機制，規范管理；強化問題整改落實，建立整改跟蹤機制，通過審計回訪、審計整改會議等方式，充分交流溝通，明確整改要求，檢查落實情況，推動整改工作落到實處。
3.協同政府績效審計與國家治理戰略
在公共管理視角下，政府績效審計工作需要從國家治理的現實需要出發，和國家治理戰略保持一致，同時有重點的制定審計工作戰略規劃。在實際操作中，我國政府績效審計戰略的制定還應該圍繞國家治理之階段任務和重點審查項目以及發展趨勢進行，在規劃實際績效審計項目和安排審計任務的同時，針對公共部門、公共項目和公共資源以及公共政策等進行績效審計實踐。同時，應以政府反腐倡廉工作為重點，針對領導干部行為進行經濟責任審計，以國家治理的視角去發現問題、分析問題和解決問題，實現優化配置公共資源的最終目標。比如，河南省某地級市審計局于2017年9月對涉及民生的重點投資項目可行性研究、投資估算、項目決策、設計、招投標、施工與竣工結算全過程實施跟蹤審計。具體做法是：（1）以建設單位為主體，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里；（2）重點審計隱蔽工程、重大設計變更、大宗材料設備采購、工程造價結算等重點控制環節；（3）對與項目有關的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位全面延伸審計，促進建設項目規范、有序、有效運行。截至10月2日，共完成112個投資項目的審計，送審投資總額超過13億元，查出主要問題金額近3億元，工程結算款不實2.5億元，審減率近20%。4.優化政府績效審計評價體系（1）尋求更多客觀、公正的替代標準，如果現有標準難以滿足政府績效審計評價的需要，就需要尋找可以替代的標準，這些標準包括同類先進組織可參照的標準、范例以及政府以往的最佳績效等；（2）構建指導性標準，針對政府績效審計評價標準與必要的做法給出原則性規定，這些規定需要來自有關法律、法規以及規章等；（3）設立技術性標準，這些標準涉及到被廣泛使用的專業標準、國家標準以及行業組織設定的標準等，也包括審計對象、受審計項目的業務目標和用在衡量評價政府績效的相關標準等。比如，2017年以來，河南省某縣審計局積極探索審計方式創新，通過“三點”模式對政府績效審計進行綜合評價：第一，選好切入點。緊緊圍繞落實國家惠民政策、構建和諧審計、改善民生、維護生態環境等熱點難點，以重要性和可行性等原則，選擇和確定績效審計項目；第二，把握結合點。注重做好績效審計與常規審計的結合，不斷拓寬財政審計、投資審計和經濟責任審計中的績效審計內容，關注審計項目的經濟效益、社會效益和環境效益；第三，找準分析點。對政府部門職責履行效果和資金管理使用所達到的經濟性、效率性和效果性進行分析評價，提出完善制度、改善管理等合理化建議。借此，該縣政府績效審計工作取得了極大進展，很好的履行了審計服務經濟社會發展的職責。
作者:王孝剛 沈晶晶 單位:宿遷學院法政學院
參考文獻：
[1]周華：《新公共管理視角下的政府績效審計》，《焦作大學學報》2017年第3期。
[2]陳駿：《我國政府績效審計發展機制研究》，《審計與經濟研究》2016年第3期。
