績效審計的主要內容和方法

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績效審計的主要內容和方法范文第1篇

中國30多年的改革開放進程，在創造了巨大的物質財富的同時，也付出了巨大的資源和環境代價，經濟發展與資源環境的矛盾日趨尖銳，面對能源、環境以及氣候變化等多重危機，公共財政體制下的納稅人有權要求政府充分運用宏觀調控手段解決環境污染等市場失靈問題，實現資源的優化配置，不斷增進社會福利，環境審計正是順應這一要求而產生并不斷發展的。

1992年，最高審計機關國際組織（INTOSAI）成立了環境審計工作組（WEGA），先后開展了能源、水、固體廢棄物、大氣、生物多樣性等多個領域的環境審計實踐。就具體內容而言，INTOSAI在1995年的《開羅宣言》及其2001年的報告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：環境審計應該關注環境、自然資源和可持續發展問題，但環境審計與最高審計機關實施的其他審計沒有本質上的區別，其主要內容包括：財務審計、合規性審計和績效審計。根據國際經驗，環境審計的角色正面臨從“差錯防弊”向“績效評價”的轉型，環境審計的發展趨勢是對環境保護相關的政策、資金和項目進行績效審計。

對于績效內涵的理解，學術界存在兩種基本觀點，一是“績效即結果的觀點”，二是“績效即行為的觀點”，因此在績效審計中，既要考慮投入（行為），也要考慮產出（結果）。目前績效審計的內容被公認為三個方面，即經濟性、效率性和效果性，其對應的3個英文單詞都以字母E開頭，因此又稱“3E”審計。最高審計機關國際組織（INTOSAI）對“3E”分別定義如下：經濟性（Economy）用于描述一定資源的成本耗費程度，指在確定的時間內，以最低的成本取得適當質量和數量的人力、財力、物力資源；效率性（Efficiency）用于描述投入與產出間的關系，指在人力、財力和物力資源的使用過程中，以一定數量的資源取得最大產出或者以最小投入取得一定數量和質量的產出；效果性（Effectiveness）用于描述產出和成果之間的關系，指產出達到預定目標的程度。在環境績效審計中，經濟性、效率性、效果性的關系如圖1所示。

在我國，資金流跟蹤監測、邊際分析、費用效益分析、環境影響經濟評價等都曾應用于環境績效審計。但總體上看，我國的環境績效審計尚處于起步階段，在很多情況下，因沒有成熟的經驗、普遍接受的技術方法可供借鑒，難以對環境成本和效益進行科學合理的評價，制約了環境績效審計在環境保護領域的應用。結合環境審計的特點，需要以審計技術方法的創新提升環境績效審計的效果，發揮環境審計作為制度安排在可持續發展中的建設性作用。

二、問卷調查法在環境績效審計中的應用程序

問卷調查是以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見的一種調查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優點。在環境績效審計中，對于效果性的審計主要是分析與實際水平相比，預期目標的實現程度，由于環境保護是公共財政投資的“公共產品”，為了考察各類政府環保項目的績效，可以從環境公共產品的用戶——社會公眾的角度考察其預期目標的實現程度。即，可以采用問卷調查搜集審計證據或審計線索，通過合理的設計問卷，客觀選擇調查對象發放問卷，以及對調查結果進行綜合分析，對環境保護公共財政支出的效果性進行評價。

1 問卷調查的設計

在環境績效審計中，問卷調查的設計一般應考慮編制時間、調查形式、主要內容、題型選擇等因素。問卷調查的編制時間一般應在審前調查結束后進行。通過審前調查，審計人員能夠摸清環境保護資金投向的基本情況和項目的特點，發現可能影響環境保護項目績效的主要問題，因此，審前調查結束后設計問卷能夠抓住重點，提高問卷的針對性。

問卷調查的調查形式一般應采取匿名調查形式。考慮到署名調查形式可能會影響被調查者真實表達自己的觀點，審計人員應采取匿名的方式消除被調查者的疑慮和心理壓力。

問卷調查的主要內容應根據審計工作方案、審計實施方案及審前調查了解的情況確定。一般應包括：環境保護項目的實施效果，影響項目效果的主要問題、可能的原因、改進的建議等。在確定主要內容時，應堅持客觀精簡、重點突出的原則，避免可有可無的選項。

問卷調查的題型選擇應根據審計調查的目標和對象合理確定。問卷的題型一般分為三類，即開放式、封閉式和半開放半封閉式。開放式題型的優點是能夠收集到許多原來沒有設想到的答案，缺點是容易因被調查者的理解歧異產生偏差，也不易匯總分析；封閉式題型的優點是易于被調查者理解和接受、調查結論比較集中、便于匯總分析等，缺點是不具有彈性。半開放半封閉式題型是在封閉式選項之后加上一個“其他”選項，讓被調查者在找不到貼切的答案時能自由填寫答案。

2 問卷調查的優化

第一步是審計組內部討論。審計組的討論能夠起到集思廣益的效果。如，其他參與審前調查的審計人員可能會提出更加符合項目實際的問卷題目，資深的審計人員能夠對問卷的可行性和可能結果作出初步判斷。

第二步是聽取外部專家的意見。可邀請參與具體審計項目的有關專家進行座談，充分聽取他們從專業角度提出的建議和意見，使問卷表述更加精確、專業。

第三步是小規模試用。試用的樣本規模建議在30份左右，通過試用中的信息反饋，可以發現調查問卷的內容結構、邏輯、用語等各方面是否有需要修改的地方，同時也能對問卷結果和可信度作出初步估計，為下一步大規模使用問卷提供決策參考。

3 調查問卷的發放與回收

一般可采用郵寄、現場、在線三種方式發放問卷。

郵寄（電子郵件）方式簡便易行，但對被調查者的影響力較低，因此建議在信封（電子郵件）里附上一封感謝信或者附上“本問卷僅限于審計使用”的承諾和說明，并且要給被調查者附上寄回問卷用的空白信封和郵票。

現場方式是審計實務中十分有效的問卷發送方式。當面發放、當場填寫，有不理解的問題可以當場問答，同時由于情感交流，易于取得被調查者的合作，也有利于提高問卷的回收率。

在線方式是伴隨著互聯網技術的發展而出現的一種新型調查方式，通過互聯網及其輔助系統可以實現自助式在線幫助、在線回答、回收答卷、數據統計分析等系列功能。在線調查方式的調查成本比較低，可以利用政府信息平臺等環境保護項目的網絡問卷。

對回收的問卷，在剔除廢卷的同時要統計有效問卷的回收率。當回收率達到70%以上時，方可作為效果性評價的依據。如果有效問卷的回收率比較低，需要擴大范圍進行補充調查。

4 調查問卷的處理

在環境績效審計中，簡單的調查問卷可以采用Excel進行分析，相對復雜的調查問卷采用SPSS等統計軟件進行數據處理。數據處理結果可為環境保護項目的目標實現程度提供第三方審計證據。

三、案例應用

1 項目背景

2008年初，針對廣大群眾反映強烈的城市公交車冒黑煙問題，A市政府計劃拿出1500余萬元，重拳整治公交“黑尾巴”2009年10月，A市審計局對該環境保護項目的績效情況開展了專項審計調查，并將其列為A市審計局年度重點項目。選擇該項目作為年度重點項目主要考慮以下因素：（1）市領導關心。市政府制定的《A市區落實城市公交優先發展行動計劃（2008年-2010年）》指出：2008年要完成公交8件實事。其中一件即“年內完成905輛尾氣排放未達標公交車輛的環保化改造，消除冒黑煙現象”。這是市政府向廣大市民的鄭重承諾，項目是否如期完成、取得了什么樣的效果是市領導非常關心的問題。（2）人民群眾關注。公交車冒黑煙曾經是A市市民反映強烈的問題，在民主化進程日益加快的今天，承擔受托公共責任的政府能否采取有效措施解決這一問題，從而改善人居環境、保障市民健康是老百姓密切關注的問題。（3）符合時效性的原則。該項目于2008年4月啟動，至2009年4月底全面完成，6月通過了環保部門組織的專家評審。因此審計機關選擇在2009年末及時跟進，正是項目效果逐步顯現并趨于穩定、便于檢驗的最佳時期。（4）符合項目績效易于評價的原則。該項目時間跨度相對較短、內容相對單一，成本可以計量，項目效果可以通過技術論證、現場觀察、問卷調查等手段進行衡量。

2 問卷調查在審計中的應用

評價公交車尾氣排放的治理效果是審計的重點，也是難點。根據公交公司提供的資料，涉及尾氣綜合治理的公交車共有905輛，但顯然不可能對它們全部作一遍尾氣檢測，不僅審計時間、審計手段和審計成本受到限制，而且會對這些車輛的正常運營造成于擾和影響，因而必須找到合理的替代審計程序來收集證據，反映該項目的目標實現程度。審計組靈活運用了問卷調查來搜集環保項目目標實現程度的審計證據。

在審計過程中，主要通過兩個途徑進行問卷調查：一是在市中心廣場和某中學現場發放問卷；二是通過市政府網站和審計局網站發放網絡問卷。共收到有效問卷225份，調查對象包含在職職工、離退休老人、公務員、學生等各個社會階層，調查結果反映了不同人群的意見。問卷設計如表1所示。

通過對調查問卷的整理、匯總和分析，問卷調查的結果如表2所示。

此次問卷調查通過現場發放和在線調查共回收有效問卷225份。其中：關于“公交車尾氣綜合整治”項目是否成功的選項，有88.44%的被調查對象認為“非常成功”和“比較成功”，有11.56%的被調查對象認為“不太成功”，沒有人選擇“失敗”；目標實現程度（效果性）的審計評價為“基本實現”。

關于改善了空氣質量的選項，有98.67%的被調查者認為“非常顯著”和“比較顯著”，1.33%的被調查對象認為“不太顯著”，沒有人認為“不顯著”；目標實現程度（效果性）的審計評價為“實現”。

關于提升了城市形象的選項，有95.56%的被調查者認為“非常顯著”和“比較顯著”，4.44%的被調查對象認為“不太顯著”，沒有人認為“不顯著”；目標實現程度（效果性）的審計評價為“實現”。

績效審計的主要內容和方法范文第2篇

關鍵詞：人民銀行；績效審計；評價體系

文章編號：1003－4625(2011)08－0056－03　中圖分類號：F832.31　文獻標識碼：A

一、人民銀行開展績效審計的必要性

(一)從公共受托責任角度看人民銀行開展績效審計的必要性

人民銀行承擔著制定和執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務的重要職能，同時掌握著巨大的人力和經濟資源。人民銀行每一項調控政策的背后實際上代表的是資源、利益和財富，全社會利益相關者都會高度關注人民銀行的一舉一動。所以，人民銀行必須講究政策的科學性，講究效率和效果，不斷提高履職水平。通過開展績效審計，對管理和服務工作的經濟性和效率性進行系統分析和監督，可以有效促進資源的充分利用，降低行政成本，提高資金的使用效益。

(二)從人民銀行職責角度看開展績效審計的必要性

人民銀行作為非營利性組織，行使的是管理職能，其行使管理職能的有效性取決于其管理行為的效果和效率。傳統合規性審計僅停留在是否合法、合規的層面上，無法全面反映其履職情況，這就要求人民銀行通過開展績效審計，不僅要對財務、資金的合規性、真實性進行檢查，還要對貨幣信貸、金融服務等業務的績效情況進行評價，從績效的角度對其管理過程和管理制度進行審查，以督促人民銀行高效履職，確保各項業務實現科學發展。

(三)從內部審計發展角度看人民銀行開展績效審計的必要性

目前，隨著人民銀行自身內部管理的不斷加強，客觀上對內部審計的職能、作用、目標和重點提出了向績效審計延伸的要求。從人民銀行已開展的會計財務審計、業務專項審計、領導干部履職審計及離任審計等看，其內容或多或少涉及評價業務、管理活動的經濟效益、效果，已出現了績效審計的雛形。隨著人民銀行內部審計領域的不斷擴大，已具備了向績效審計這一更高領域發展的基礎。通過實施績效審計，對被審計單位在管理、服務中的效率、效果作出科學評價，并提出建設性的意見和建議。

二、人民銀行開展績效審計的難點

由于我國的績效審計處于起步階段，無論是在認識上、理論上或是實踐上都有很大的局限性，人民銀行更是如此，不管在硬件方面，還是在軟件方面開展績效審計還存在許多亟待解決的問題。

(一)審計對象特征的不可量化性

人民銀行屬于非營利機構，業務包括會計國庫、支付結算、貨幣發行等等。開展績效審計，無論是指標還是評價都存在一定的難度，對于涉及資金方面的業務，從風險控制的角度來衡量的話，很難從數量上進行計算和比較，更難在價值上加以描述。

(二)績效審計環境的不成熟性

一是對開展績效審計的認識不足。績效審計對于人民銀行大多數人來說，還是個新的事物，沒有經歷過，即使是從事內審工作的人員也不一定完全了解，更不用說從事其他工作的人。二是開展績效審計的相關法規制度缺乏。如績效審計制度的建立等。

(三)審計人員素質的不適應

績效審計的特點是綜合性強，審計質量的優劣直接取決于審計人員對客觀現實的分析判斷能力，這就對審計人員的綜合素質提出了較高的要求。目前，人民銀行內審人員，特別是基層審計人員的知識結構比較單一，知識面狹窄，不能很好地適應績效審計工作的需要，綜合素質亟待提高。

因此，建立符合人民銀行業務特點的績效審計評價體系對指導和開展人民銀行績效審計至關重要。依據《中國人民銀行法》賦予人民銀行的職能，筆者認為人民銀行績效審計評價體系應包括以下內容：一是績效審計評價的主要內容；二是績效審計評價的指標；三是績效審計的評價方法。

三、人民銀行績效審計評價體系的建立

(一)人民銀行績效審計評價的主要內容

績效審計評價的內容是最終做出績效審計評價的基礎。基于人民銀行機構屬性和工作性質，人民銀行績效審計的內容可以概括為三個方面，即審查資源利用的經濟性、管理工作的效率性和效果性。

1，資源利用的經濟性。人民銀行的資源利用包括人、財、物等。審計是否以最低的資金運用費用，取得一定質量的資源，達到預期目標，也可以解釋為項目在當前的質量前提下，用最少的資源和成本。

2，內部管理的效率性。人民銀行內部管理的效率性審計，主要看被審計單位是否用正確的方法做事，用一定的投入獲得最好的業績。

3，業務活動的效果性。主要圍繞預算執行情況、工作計劃目標完成情況以及所取得的工作業績開展審計，即預算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預算執行；目標管理責任制所規定的各項職責及管理目標是否已經實現和落實；管理是否達到了預期的效果、獲得了良好成效等。

(二)人民銀行績效審計評價指標的構成

1，選擇人民銀行績效審計評價指標的基本思路。績效審計與財務收支審計不同，多數績效審計指標并不是在法律、法規中事先確定，需要審計人員根據被審計單位的實際情況、被審計單位所處的社會環境等多種因素，與被審計單位不斷協商加以選擇、制定。因此，我們在構建評價指標體系中，應充分借鑒現行的人民銀行績效考核內容及國際上通行的“平衡計分卡”――國際企業業績考核系統的原理，推動人民銀行績效審計評價標準體系的完善。

(1)平衡計分卡原理。平衡計分卡是由哈佛商學院羅伯特?卡晉蘭和大衛?諾頓于1992年發明的一種業績考核和管理的工具。平衡計分卡是從企業發展的戰略出發，將企業及其內部各部門的任務和決策轉化為多樣的、相互聯系的目標，然后再把目標分解成由財務狀況、顧客服務、內部經營過程、學習和成長在內的多項指標組成的多元業績考核系統。

(2)平衡計分卡原理對人民銀行績效審計的指導性。我們按照人民銀行的發展戰略和管理的內在屬性對平衡計分卡的結構和指標進行修正和整合，分為績效審計全面工作評價指標和績效審計專項工作評價指標。

2，人民銀行績效審計評價指標。績效審計全面工作評價指標下分為總體評價類指標、人力資源類指標、經費投入類指標、物力資源類指標、內部控制類指標；效審計專項工作評價指標分為黨建工作類指標、業務及內部管理工作類指標。

(1)績效審計全面工作評價指標。績效審計全面工作評價指標重在突出全面、完整。

總體評價類指標，包括國家法律或法規的規定，國家的方針政策，履行執行貨幣政策，維護金融穩定，提供金融服務等職能的實際工作效率性、效果

性。通過對這一類指標的審計和分析，判斷審計對象各項職責是否落實，管理目標是否實現，是否在完成上級行下達的工作任務的基礎上，開拓創新、最大限度地拓寬業務活動的范圍，擴大業務工作成果，據以判斷審計對象基本績效狀況。

人力資源類指標，包括職工數量、有效工時、定崗定責、人力資源結構、人均完成工作量(工作成果)等。通過這類指標的審計和分析，判斷審計對象機構設置是否符合有關規定和程序，是否符合精簡的原則。

經費投入類指標，包括經費總額、經費增長率、人均經費、公用經費支出比率、各部門使用公用經費總額以及人均使用公用經費等指標。通過這類指標的審計和分析，判斷被審計對象經費投入的經濟性、有效性，是否存在損失浪費現象，據以評價審計對象經費投入的績效。

物力資源類指標，包括固定資產增長率、人均資產(固定資產)、計算機(設備)配備數量以及人均計算機(設備)配備率等。通過這類指標的審計和分析，判斷審計對象的資產狀況，特別是技術裝備狀況，據以評價其資產的績效。

內部控制類指標，包括業務差錯率、安全事故次數(率)、違規違紀次數(率)和案件發生率等。通過這類指標的審計和分析，判斷審計對象的人員使用是否恰當，個人工作能力與其承擔的業務工作量的配比是否合理。

將上述所有的評價指標分為若干檔次賦予固定分值，科學分配權重，根據評價事實情況與設定的評估標準對應關系，得出指標分數，進而計算出大類和總體得分，以評價總體績效水平。

(2)績效審計專項工作評價指標。業務及內部管理工作類指標包括人民銀行主要職能如貨幣政策傳導、金融服務、金融穩定及支持性部門如辦公室、會計財務、科技等；黨建工作類指標包括黨委宣傳部黨費管理、精神文明單位建設等。對專項工作指標的審計評價可以從三個方面進行：一是項目實施取得的直接效果評價，就是將結果與目標設計進行對比，檢驗其目標是完全實現、基本實現還是差距較大；二是項目實施取得間接效果評價，評價項目開展所產生的社會效果、推廣價值和遠期影響等：三是成本投入評價。

(三)人民銀行績效審計的評價方法

人民銀行績效審計評價方法是由一系列相互聯系、相互制約的審計方法組成的有機整體，運用一定的技術方法進行再加工，形成新的證據即分析性證據并從中得出結論。

1，績效信息收集方法。一是沿用傳統審計的方法，比如審閱法、核對法、觀察法、盤點法、抽樣法等；二是通過實地觀察、面談、問卷調查、座談會等形式搜集證據。

2，績效信息分析評價方法。主要對取得的績效信息，運用一定的技術方法進行再加工，形成新的證據即分析性證據，并從中得出結論。主要有：(1)目標評價法。對分支機構目標實現的情況進行全面評價，以分析對目標實現產生影響的各種因素的影響程度。(2)因素分析法。在目標評價法評價結果的基礎上，分析各種因素對目標實現產生的影響。(3)比較評價法。包括因素比較和結果比較，反映的是分支機構活動的效果和效率。(4)工作標準評價法。以工作為中心，以分支機構的工作活動為評估點，分析評價分支機構活動與工作標準之間的差異。

3，論證評價方法。根據人民銀行業務發展規劃或業務要求，對實施的業務行為進行分析、比較與評價，選擇效果較好、效率較高的合理方案。主要有：(1)方案論證法。分支機構在開展人民銀行業務時，對實現同一目標的幾個不同方案進行計算、分析和比較，對比經濟績效、社會績效指標后，選出最優方案的一種評價分析方法。(2)風險分析法。對分支機構各項工作和政策決定面臨的不確定因素，以及潛在風險進行分析、匯總，研究風險對各項業務開展的影響的方法。

四、人民銀行績效審計的實施

現階段，人民銀行開展績效審計要有明確思路和基本原則，應按照“堅持探索、重在結合、不斷總結、逐步推進”的思路逐步推進績效審計。并在遵循獨立、客觀等內部審計基本準則的原則下開展。

(一)審慎立項

根據當前人民銀行重點工作和開展績效審計的環境基礎。在審計對象的選擇上，要有針對性，選擇與廣大人民群眾生活息息相關的業務，如貨幣政策傳導、征信系統建設、現金供應、支付結算等具有績效屬性的項目和工作進行績效審計，也可以對一個行、一個部門進行綜合性績效評估。

(二)審計中應把握的幾個重點環節

人民銀行績效審計核心內容是履行職能過程中資源利用的經濟性、內部管理的效率性和業務活動的效果性，開展中應當立足“履職全面性、合規性”。注重“履職過程”，強化“履職效果”。

(三)績效審計的方式、方法

現階段，首先應使用績效信息收集方法。通過沿用傳統審計的方法對被審計單位進行基礎工作檢查，也就是履職及合規性檢查，收集建立業務工作基礎數據庫。其次綜合運用績效信息分析評價方法。對已經取得的數據，運用一定的技術方法進行再加工，形成新的證據即分析性證據，并從中得出結論，作為績效評價判定依據。

績效審計的主要內容和方法范文第3篇

目前對于績效審計的改善主要由以下各方面，主要是發現績效審計中的問題并加以糾正和解決，對績效審計的管理模式進行改善，還有就是對審計的方法進一步的改善，這樣有利于提高審計的效率。在對績效審計進行改善的時候還要注意的是，要避免個人主義對績效審計的影響，通過這些方面的改善加強對績效審計的控制，從而提高收益。在滿足投資項目的要求和規定的同時還要實施投資節約和高效投資，使投資項目效益達到最大化，同時還要對審計過程中出現的問題加以處理和及時控制。國內目前對于績效審計的應用還是比較廣泛的，并且適用的領域還在進一步的擴大，目前對于績效審計大多是對資金的運轉和對項目的管理進行績效的審計，對于績效審計這一部分國內也對其進行了研究，主要分為以下幾點:首先，對于績效審計必須要做的就是要構建績效審計評價指標體系，這個對于績效審計是非常必要的，對于指標體系的構建可以通過這幾個方面來進行構建，分別就是對項目投資時需要進行績效審計，還有就是對于項目的管理也必須進行審計，以及項目的財務管理和資金的運轉等等都需要績效審計，所以對于制定績效審計評價體系是非常必要的，不僅能夠減少不必要的問題出現，還能夠提高效率。其次，對于績效審計可以采用平衡計分卡來實施，通過計分卡可以有效地對審計項目進行評價，并且平衡計分卡對于項目的審計更加有效，對于審計評價的結果更加具有真實性。對于不同的項目設計需要制定不同的平衡計分卡的要求，從而更好地對項目進行績效審計，使審計結果更加有效，因為平衡計分卡對績效審計非常有作用，所以國內有許多對平衡計分卡的構建也進行了研究，同時通過平衡計分卡還可以找準評價的核心，并對審計績效評價結果進行解釋說明。然后，國內的投資績效審計有很多是圍繞5E進行構建的，經研究發現對于投資績效審計評價管理與政府和相關的管理部門也有一定聯系，同時還要對投資項目的經濟效益為社會帶來的許多影響，除此之外對投資資金的運轉也要進行審計和評價，并確定投資后的結果和效益。本文對于績效的審計主要通過以下幾個方面來進行探討，主要內容是對投資的項目進行審計，評價投資的項目是否具有高的利潤和實施起來是否高效，同時對于投資的項目還要滿足成本較低的條件。最后，目前國內對于績效審計還沒有一定體系，對于績效審計沒有具體的標準，同時對于經濟效益和對環境的影響也沒進行具體的量化和管理，在對項目的績效審計還依然是對項目的進行定性分析和通過傳統的非貨幣的形式進行評價。

二、投資項目績效審計評價指標選擇

績效評價對于一個項目來說是非常重要的，所以如若想進行系統的績效審計評價，那么就需要構建績效審計指標評價體系，通過這一個指標，可以對投資的各個環節和流程進行嚴格的績效評價。但是目前的績效審計評價還不是很完善，還只是停留在對項目的資金的投入和利潤進行績效審計評價，還有就是對項目的管理階層進行績效審計評價。并且單個指標的構建不能對整個項目進行說明，為了能夠更好地反應項目的經濟效益和社會效益，就需要建立一個好的項目績效審計評價體系。對于一般的績效審計都是分為三個階段的，分別是前期和中期以及后期的績效審計。在這三個階段對于審計的要求也不一樣。前期的績效審計就是對項目的資金的投入進行預算的審計，以及對招投標的項目進行詳細的績效審計。對于中期主要就是對項目的完成情況和完成的質量進行審計，以及對資金的運轉情況進行審計。后期的績效審計側重于對項目對于未來的影響。

三、投資項目績效審計評價指標體系構建

在項目進行績效審計的時候，如果想要達標那么就需要按照評價體系來完成，并且審計人員要了解這些評價的標準，還有就是審計人員本身也要有較高的審計能力，通過這個評價體系來對環境的效益和社會的效益進行評價。對于體系的構建主要分為三點:首先該體系結構是一個比較完善的體系結構，其特征是內容完整、形式比較特殊以及定義更加的詳細和具體，還有具有協調性和比例行以及完整性，其次對項目的前期和中期的項目管理和項目的投資進行很好的控制，控制的好壞決定了項目的好壞。最后，對項目的后期的績效審計評價，主要就是通過對項目的完成的質量和帶來的經濟效益和社會效益進行評價。

績效審計的主要內容和方法范文第4篇

關鍵詞：政府績效審計；績效審計模式；風險因素

相比較于其他國家，我國關于政府績效審計模式的研究起步較晚，研究的廣度和深度十分有限，因此研究我國政府績效審計模式是有必要的。

一、政府績效審計模式概念

政府績效審計是指國家相關審計單位受社會公眾及納稅人的委托，依據相關法律法規，綜合運用一系列的技術和方法，對政府部門和單位在履職過程中管理和使用資金及公共資源的經濟性、效率性和效果性進行的獨立審計監督。政府績效審計的主要目標是：通過審計，促進政府及其部門提高財政資金的使用效率，進而提高公共管理水平和政府執政能力，維護人民利益。

二、我國政府績效審計模式及優缺點

1.我國政府績效審計模式

我國雖然目前國內專家對于我國政府績效審計究竟應該采取何種模式尚未得出統一的結論，但是縱觀我國近幾年來開展的績效審計實踐，不難發現結果導向的政府績效審計模式是當前我國各級政府審計部門開展審計工作時所使用的主要模式。

2.結果導向的政府績效審計模式優缺點

結果導向的政府績效審計模式主要關注被審計單位公共管理和公共項目實施的結果。在這一模式下，審計人員最先關注的不是被審計單位的工作過程，而是直接檢查被審計單位的工作結果。將被審計單位的工作實施情況進行檢查和評價，分析其是否遵循特定的標準、是否達到預期目標以及產生差距的原因，進而提出審計建議。

（1）結果導向的政府績效審計模式的優點。結果導向的政府績效審計模式從結果的角度去思考和解決問題，審計證據方便獲取，能夠直接鎖定審計目標，具有一定的預見性，在審計過程中可以直接切入問題的核心；這種模式下的績效審計工作容易搜集證據，有利于審計目標的實現；同時，結果導向的政府績效審計模式看中審計結果，不講人情，可以有效的提高審計效率。在目前的審計環境和條件下結果導向的政府績效審計模式具有較強的適用性。

（2）結果導向的政府績效審計模式的缺點。結果導向的政府績效審計模式是一種“秋后算賬”的審計方式，只能在事后發現和解決問題，缺乏必要的預見性；這種模式雖然可以對被審計單位的工作進行合理的評價和監督，但是并沒有有效地落實責任，缺乏追究當事人責任和挽救資產損失等方面的能力；在審計實踐過程中，結果導向模式下得出的績效審計結論看起來都是“證據確鑿”的數據，但事實上很多信息都是“無用”的。

三、政府績效審計模式的優化探究

1.引入風險因素，以風險為導向制定相應的政府績效審計理論和準則

我國原有的審計理論和準則并未涉及績效審計的風險因素。因此，應加快績效審計理論研究和準則制定的進程，將風險因素納入政府績效審計模式和審計準則的主要內容和相關理論體系之中，從而有效的指導政府績效審計實踐工作并促進其發展。

2.將審計風險的監測、識別和防范融入政府績效審計實踐的試點工作和主要流程中

審計部門在今后的績效審計實踐中，應將引入風險因素的政府績效審計模式在大型公共項目、重要的公共部門以及主要公共資源的績效審計工作中進行試點和推廣，在審計過程中將風險的監測和應對貫穿于審計計劃的制定、審計流程的實施以及審計工作的后續跟蹤和反饋中，不斷的總結經驗，促進政府績效審計模式的改進和完善。

3.合理確定審計范圍、劃定重點項目，保證引入風險因素的審計模式的有效實施

在審計實踐中，政府績效審計的重點應放在關系國計民生的重點風險領域，先從整體上了解宏觀審計環境，明確審計風險、確定審計重點和先后順序，將重點項目進行合理劃分，保證績效審計工作能蚍紙錐斡行蚩展。

4.制定合理的政府績效審計目標

現階段，我們開展績效審計工作的主要目的是公共項目的執行和公共資源使用的效率性、效果性和經濟性進行有效的檢查和評價。但是在實踐中，由于審計項目和審計環境具有一定的特殊性和多樣性，績效審計中要根據審計環境的變化客觀合理的評估風險，進而確定有效的績效審計目標。

5.加強人才培養，建立專業高效的績效審計人才隊伍

強化對審計人員的專業技能培訓，提高審計人員職業素養和業務水平，增強政府績效審計的能力；充分利用各方面的社會力量，吸收掌握綜合知識和業務處理能力的優秀審計人員加入政府績效審計隊伍，優化審計人才結構；規范審計責任制度，明確審計人員的職責和行為，提升審計隊伍的工作能力和工作效率。

6.優化創新審計技術和審計方法，提高審計效率

重視績效審計軟件開發和相關網絡技術研究，根據需要創新各種審計數據收集和風險測評軟件，研究適用于各類審計項目的數據收集和處理軟件；將績效審計與信息化充分結合，打造功能全面的績效審計網絡技術平臺，提高審計工作的效率和效果。

7.完善政府績效審計法律規范體系，保證政府績效審計模式的開展有法可依

根據我國政府績效審計實踐的現實情況，借鑒國外政府績效審計模式的立法優點，將政府績效審計模式的相關流程和規定納入《審計法》《政府審計準則》等重要法律法規體系當中，在基本的法律條款中對政府績效審計的職責和權利做出明確規定，明確績效審計的目標、內容、方法和程序，保障政府績效審計模式能得到合法、公正的實施。

8.重視審計獨立性，加快審計體制改革，制定合理的政府績效審計評價體系

充分重視和維護審計機關的獨立性，明確審計經費的法律保障，增強審計機關的作用和職能，權責分明、風險分級，最大限度的保證政府績效審計的獨立性；圍繞“經濟性、效率性和效果性”制定完善的政府績效審計評價標準和評價體系，保證政府績效審計結果的客觀性和公正性。

參考文獻：

[1]劉蓉.關于政府績效審計發展現狀的研究[J].經濟社會與發展，2013（5）.

[2]李四能.構建中國特色績效審計模式研究[J].宏觀經濟研究，2011（11）.

作者簡介：

績效審計的主要內容和方法范文第5篇

（遼寧師范大學計財處，遼寧大連116029）

摘要：實施高校經濟責任審計有助于發揮審計的預警和防范作用，最大限度地減少領導干部決策失誤或管理不善造成的損失，特別是對于完善管理控制、約束經濟行為、強化責任監督具有重要的現實意義。本文從審計評價角度出發，結合審計實踐過程中評價指標的運用，對績效審計模式下經濟責任審計評價指標體系的構建和應用進行了初步探討。

關鍵詞 ：高校；經濟責任審計；評價指標；績效審計

DOI：10.16083/j.cnki.22-1296/g4.2015.03.003

中圖分類號：G647文獻標識碼：A文章編號：1671—1580（2015）03—0006—02

收稿日期：2014—10—20

作者簡介：靳海燕（1970— ），女，遼寧法庫人。遼寧師范大學計財處，高級會計師，研究方向：高校財務，審計實務。

隨著黨的十報告中“深化教育領域綜合改革，著力提高教育質量”目標的提出，作為績效審計的重要內容之一，如何構建全面、規范、有效的高校經濟責任審計評價體系，已成為審計工作的研究重點和突破內容。

一、構建高校經濟責任審計評價體系的基本思路

構建高校經濟責任審計評價體系時，除考慮經濟行為的合規性外，其經濟性、效率性和效果性指標可作如下表述：（1）經濟性。考慮在確保質量的前提下如何實現資源消耗的最小化。（2）效率性。考慮在取得同等教育質量的前提下如何實現教育資源的最大化利用。（3）效果性。考慮達到什么樣的效果，或者進行到什么程度，反映期望值與實際值之間的不同。［1］

（一）高校經濟責任審計評價指標的設置原則

1.全面性原則。審計部門評價領導干部承擔的經濟責任，要以單位或部門的全部經濟活動為主線，沿著高校經濟活動（投入、過程、產出、結果）的全過程，在評價經濟活動的真實合規性的同時，注重經濟活動的績效性，使經濟責任審計評價更加全面、客觀，符合實際。

2.定量與定性相結合原則。高校經濟活動包含管理效益、科研效益、社會效益和人才培養效益等多重目標，這些目標有的可以用量化指標評價，有的難以或者不能用量化指標評價，需要將定量與定性評價有機結合起來，增強評價結果的直觀性、科學性。

3.差異性原則。高校經濟活動涵蓋廣泛，每項工作都有自身的經濟活動特點、資金運行規律以及不同的績效表現形式，在實踐中很難用統一的標準來衡量。因此，必須兼顧各類經費之間的差異性。

4.代表性原則。反映高校經濟活動的績效指標類別廣泛，在選取時不能單純堆砌數據，要選擇能夠突出反映經費使用績效的具有代表性的指標，以提高審計評價效果。

（二）高校經濟責任審計評價指標的設置步驟及方法運用

1.設置評價指標。根據不同經費的特征和評價要求確定評價目標，并從合規性、績效性（經濟性、效率性、效果性）出發，確定不同的評價指標。［2］

2.科學劃分指標類別。從高校普遍關注的資金運行情況來看，績效審計指標包括投入、過程、產出和結果指標，需將其歸集到合規性、經濟性、效率性和效果性四類中，并對定性和定量指標賦予一定權重。

3.確定各項評價指標的標準分值。（1）以預先制定的目標、計劃和預算限額等數據作為評價標準。（2）以行業或法規的相關指標數據為樣本，運用統計方法計算出評價標準。（3）由專家學者根據高校經濟活動發展規律和實踐經驗，經過分析研究后得出評價標準。

4.計算并評分。運用審計抽樣、統計分析等方法，得出各定量指標分值，并參照標準分值對指標結果進行評分，運用調查、內容分析等方法對定性指標進行綜合評價。

5.對數據進行分析評價。匯總各類指標的評價分值，通過比較分析得出高校經濟活動的整體水平。

二、高校經濟責任審計評價指標的主要內容

根據高校績效審計的目標，高校績效審計評價指標體系可以區分為經費指標、管理指標、效果性指標、資源利用效率指標等具體指標。［3］結合高校經濟活動特點和規律，在績效審計評價指標體系下區分審計對象履行經濟責任的不同層次，構建經濟責任審計評價指標體系的基本框架。［4］指標體系分為四層：第一層為總目標層，是對審計對象履行經濟責任的總體評價；第二層為一級目標層，分為合規性評價、績效性評價兩個一級指標，是審計對象在經濟決策的真實合法程度、經濟管理的績效水平的分項評價；第三層為二級目標層，是對一級目標的進一步分解，依據審計目標不同，劃分為集體理財、財力調控、經濟性、效率性、效果性等十個方面的具體目標；第四層為初級指標層，設計經費預算完成率、行政消耗性費用超限額率等41項指標，其中定性指標13個、定量指標28個。

三、高校經濟責任審計評價體系的應用與分析

現以某高校領導干部經濟責任審計為例，分析評價指標體系的應用。表1所示為經濟責任審計合規性評價。

合規性指標得分為90分，反映了某高校領導干部的合規性評價等級為好。其中，重點項目投入率指標為7分，主要原因是在個別科研課題和校園環境改建上投入不足。資產購置合規率指標為7分，主要原因是部分納入采購目錄的物資未實行集中采購。此外，有償服務報批率指標為8分，主要原因是部分校企合作項目超出本級權限未向上級報批。由此分析，該高校領導干部需要在基礎設施建設、資產購置和自籌經費等方面進一步改進和提高。

四、結論

從高校普遍關注的資金運行情況看，通過績效審計指標（投入、過程、產出、結果），可以對高校資金運行的經濟性、效率性和效果性進行監督、檢查、評價，幫助其找出管理漏洞，防止資源浪費，挖掘工作潛力，從而實現教育資源的高效利用。但由于高校經濟活動的多元性、復雜性和多樣性，很難從單一角度對領導干部履行經濟責任的整體情況進行審計評價。在績效審計模式下構建高校經濟責任審計評價體系，需要將一般目標與具體目標結合起來，并對定性和定量指標的權重以及評價方法做出相應的規定。同時，要根據被審計單位所承擔的任務和階段目標的變化、項目本身的性質、管理活動的特點等情況，及時做出調整，如此才能對領導干部履行經濟責任的情況做出符合實際的評價。

［

參考文獻］

［1］王學龍，郭江波，汪旭.經濟責任審計評價指標體系構建探討——基于平衡計分卡的視角［J］.財會通訊，2010（7）.

［2］吳明芳，吳華萍.高校績效審計評價指標體系的構建與應用［J］.審計月刊，2011（1）.

［3］馮勛榮.關于高校開展績效審計的思考［J］.工業審計與會計，2006（5）.