國際稅收的認識

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國際稅收的認識范文第1篇

關鍵詞：扣繳單位;逃避;個人所得稅;治理

引言

當多數收入主體對應單一的支付主體，或者穩定的支出主體對應易變的收入個體，監控支出比監控收入的成本更低。從社會角度看，個人的“收入”必然體現為作為支付方的政府、企業或個人的“支出”。理論上講，控制了“支出”就在一定程度上控制了“收入”，實現從源頭上監控個人所得稅。通過制定、完善各項制度，用制度實現利益主體的“制衡”，比稅務機關加大執法力度更有效率。據此，針對我國當前個人所得稅監控不利的情況，通過完善現有的稅制，改革管理、監督模式，使政府、企業或個人形成個人所得稅收入的相應支出“賬內化、體內化、合法化、顯性化、規范化”是非常重要的。

一、支付單位逃避個人所得稅的手段分析

如前所述，在我國個人所得稅的相關利益方搏弈中，個人最關心單位所支付多少的w2，通常不大會關心Iw;支付單位不但關心支付多少w2，更關心如何讓w22更接近于W1，即Iw最小化;征稅機關則關心如何以較小的付出取得較多的Iw，由于個人所得稅復雜性，通常僅就單位的賬面數據核實應代扣代繳的個人所得稅情況。所以，支付單位通過“賬上造假”很容易達到逃避Iw的目的。實踐中，支付單位逃避Iw的手段通常有“化整為零”“偷梁換柱”“賬外支付”“關聯交易”等。

（一）“化整為零”逃稅手段

所謂的“化整為零”就是將個人的一次性（一個月）所得分解成多次（多個月），或落到多個人的名義，使每次（每個月）都達不到個人所得稅的起征點，或至少適應更低的稅率，從而達到不納或少納稅的作法。這種作法的風險較低，難度相對較小，所以實際當中比較常見。具體有兩種情形：一是將個人的一次性（一個月）所得分解成多次（多個月）以便達不到起征點。如單位向某人支付一次性勞務報酬5 000元，則在賬上反映的是10次實現的，每次500元，這樣就逃避個人所得稅800元[5 000×（1-20%）×20%]。二是將一個人的收入分解成多個人的名下實現。如應支付甲某一次性勞務報酬2 000元，則在賬上體現的是甲某700元、乙某700元、丙某600元，這校就逃避個人所得稅240元[（2 000-800）×20%]。這就不難解釋為什么在許多查賬征稅的中小企業、個體工商業戶的賬面，職工月工資清一色不超過3 500元，勞務報酬每次都不超過800元的原因了。

（二）“偷梁換柱”逃稅手段

所謂的“偷梁換柱”就是考慮單位向個人的支付可在企業所得稅前列支，但須依法繳納個人所得稅的情形，一些單位將向個人的支付通過憑證的“偷梁換柱”，變成非人工的其他形式費用以逃避個人所得稅的作法。即不將對個人支付的費用如實體現在賬上，而是利用我國發票管理的中存在的漏洞，通過由領款人提供費用發票或找“關系企業”代開或虛開“文化用品”“辦公用品”“能源材料”等費用發票，支付3%～5%（一些憑票征稅企業的稅負）稅點的方式，使對個人應代扣個人所得稅的支出變成了其他非人工性質的費用。這樣既滿足了能在企業所得稅前扣除的需要，也逃避了遠高于代開發票稅點的個人所得稅。

（三）“賬外支付”逃稅手段

所謂的“賬外支付”是指在一些不需要納企業所得稅（免征或虧損）的單位，由于不存在必須列支費用的壓力，使得企業在賬上列支的人工費比實際少，發生人工費支出時，直接用業主個人或“小金庫”的資金，而無須登記入賬，這樣就成功的逃避了個人所得稅。如某企業向職工A、B、C三個分別支付年終獎500 000元、300 000元、100 000元。則按稅法規定三人應分別繳納個人所得稅147 245元（500 000×30%-

2 755）、73 995元（300 000×25%-1 005）和19 445元（100 000×20%-555）。如果企業以個人或“小金庫”資金支付，就逃避了個人所得稅240 685元。

（四）“關聯交易”逃稅手段

關聯交易是指有關聯關系的各方出于利益上的考慮，不按正常價格進行交易，以便轉移利潤，逃避納稅義務的作法。如采取低價轉讓商品、土地、設備、勞務，無息或低息提供借款等，將利潤轉移，逃避所得稅。這種逃稅方式通常發生在兩個階段：一是生產經營階段。為了逃避稅收，一些查賬征收個人所得稅的企業、個體工商業戶利用同關聯方的交易將利潤轉移，從而達到少納或不納個人所得稅的目的。二是企業終止環節。即在企業終止經營注銷前，通過關聯交易將利潤轉移以便逃避個人所得稅的作法。根據國家稅務總局2011年公告，個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業取得各項收益，應按照“財產轉讓所得”依據20%的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式：應納稅所得額=個人取得各種形式的收益-原始投資額-相關稅費。應納個人所得稅=應納稅所得額×20%。然而，許多企業在終止經營的時，為了逃避個人所得稅，采取拖延的做法，通過關聯交易，將商品、土地、財產、股權等低價轉讓給關聯方，從而逃避了應繳納的個人所得稅。

二、支付單位逃避個人所得稅的的治理建議

應構建個人所得稅的監控體系，將違法操作的成本提升到足夠的高度。這個監控體系應包括改革個人所得稅制度，堵塞制度漏洞;規范發票管理，提高“虛開”或“代開”發票的難度，防止所得稅前虛列費用;加強納稅檢查工作，防止向個人支付的“化整為零”;嚴肅財經法紀，取締“小金庫”;建立個人財產申報制度;調動稅務執法機關的積極性;等等。具體如下：

（一）改革個人所得稅制度，堵塞漏洞

個人所得稅制度應兼顧公平與效率兩大功能，即在調節收入、降低運行成本的基礎上，增強防控舞弊的功能。具體改革措施：

1.改革勞動所得的征稅制度。一是合并工資薪金、勞務報酬、稿酬三個項目，統一為勞動所得;二是統一實行每人每月最高扣除限額3 500元（外籍人員4 800元），勞務報酬、稿酬不再另行扣除;三是減少稅率級次，將現行七級累進稅率減少至3～4級，最高邊際稅率降為35%;四是擇機將現行的費用定額扣除過渡為按贍養人口、教育、醫療等要素費用扣除。

2.改革財產所得的征稅制度。一是取消特許權使用費、財產轉讓、財產租賃每次不超過4 000元減除800元費用，每次收入4 000元以上減除20%費用的規定;二是將現行特許權使用費、財產轉讓、財產租賃的20%的比例稅率降低至10%或15%。

3.改革經營所得的征稅規定。對個體工商戶、企事業單位承包承租所得、個人獨資企業、合伙人企業所得實行20%的比例稅率。

（二）加強對企業所得稅和發票的管理

1.加強企業所得稅的管理工作。一是理順企業所得稅與個人所得稅關系，發揮企業所得稅對個人所得稅的制約作用。實現企業所得稅與個人所得稅在稅制設計上、信息平臺建設上、征收管理上、協稅護稅上、納稅評估和稅務稽查上的合理銜接。輔之以嚴控現金交易，稅企、稅銀聯網，清理“小金庫”等措施，促進人工等各類成本費用據實列支，防止人為調節。

2.加強發票的管理。發票管理是重要的控稅手段，不僅個人所得稅、企業所得稅，流轉環節的增值稅、營業稅也與發票管理密不可分。加強發票管理的重點不是發票本身，而是交易信息的占有和使用，發票只能起到印證經濟業務的作用，應建立分層次基礎信息庫，對納稅人交易信息進行提取、保存、比對、核實，及時發現“虛開”或“代開”發票的問題，并加大執法和處罰力度。

（三）提高私人間服務的產業化水平

目前我國存在著大量的個人間點對點式的服務，如娛樂、體育、文化、健身、技術、金融、房產、會計等服務。雖然存在著大量的中介，但由于這些機構管理處于較低的水平，通常只起到中間人的作用。執法機關對于個人所得稅的情況無據可查，基本沒有控稅的作用。應借鑒國外社會服務產業化的經驗，通過資格證書、市場準入等制度規范，使專業人員只有加入相應的企業或社會組織才能向社會提供服務，各種服務由專業發機構統一組織，健全會計核算制度，推進服務企業做大做強，促進私人服務的產業化發展。使個人的收入均在單位賬上體現，由單位統一扣稅，減少稅收監控的工作量。

（四）減少現金的使用，推行個人財產、收入實名制

現金、財產、收入往往與個人所得稅密切相關。如偏愛使用現金的企業往往存在著稅收問題，因為“賬面賬”“小金庫”等違法活動多半與現金使用有關。又如房產、土地、債權、股權等財產交易往往與財產租賃、財產轉讓的個人所得稅有關。所以，應通過建立個人財產登記制度，收入實名制，加強現金管理等改革，提升個人所得稅的監管水平。具體包括：一是減少現金的使用。實現稅銀聯網，對通過銀行系統提取大額現金的單位和個人實施稅收的跟蹤管理。二是推行個人財產實名制。構建個人房產、土地、債權、股權等登記制度，存款、現金支付、轉讓實名制度。三是推行收入實名制。對收入個人名不附實的進行必要的管理。

（五）調動稅收征管工作積極性

稅務執法機關積極性不高也是我國個人所得稅監管弱化的重要原因之一。應進行如下改革：一是提高稅務機關對個人所得稅的重視得程度;二是將個人所得稅交由能力較強的國稅機關管理;三是加強對個人所得稅監管的投入。在人力、物力、財力上保證個人所得稅監管工作的投入，培養一批有知識、有能力、有經驗的執法隊伍;四是加大對個人之間所得支付的稅收監管力度，如房產中介、勞務服務中介、教育培訓機構及私人診所、私人辦班等沒有賬、流動性強個人所得稅管理;五提高信息化水平，打造重點納稅個人的信息平臺，提高信息化管稅水平。

參考文獻：

[1] 李忠華，劉曉輝.個人所得稅政策調整效應分析及進一步完善思路[J].經濟縱橫，2012，（4）.

[2] 潘雷馳，葉樺.美國涉稅信息綜合治理機制對我國稅源專業化管理的啟發[J].稅收經濟研究，2012，（4）.

[3] 于迎新，李忠華.企業廢業存在的稅收問題及建議[J].企業經濟，2011，（4）.

國際稅收的認識范文第2篇

在“一帶一路”的國家發展戰略背景下，云南作為國家向東南亞開放戰略中的前沿和窗口，稅源國際化是發展外向型經濟的必然結果。面對跨境稅源數據信息缺乏、分散，稅收管理信息不對稱、難以采集、監控、分析等問題。我們不僅需要減少“稅源盲區”，加大稅源管理力度，維護國家稅收權益，還需要維護外向型企業的經濟利益，使外向型經濟企業有一個良好的稅收外部環境。

關鍵詞：

一帶一路；外向型經濟；稅收管理

一、加強稅源管理

（一）強化跨境稅源的風險監控管理工作。將風險管理貫穿跨境稅源管理的全過程，根據風險類別實行分類分級管理，提高管理質量和效率。加強跨境稅源分析監控，深化涉稅信息分析應用，建立國際稅收信息分析平臺，加強各類數據信息的整合分析，形成境外信息、國內信息、典型案例和征管系統互為補充的信息集中管理機制。加快數據倉庫等新型技術手段的應用步伐，提高涉稅信息分析應用能力。在分析涉稅信息后，及時將有效的風險加以分析、總結，形成案例，完善風險模型，并就發現的問題與外匯管理部門定期交換意見和信息反饋，強化跨境稅源風險應對。外匯管理部門、稅務部門應當密切配合，定期交換信息，制定跨境稅源風險的應對策略。

（二）建立非居民稅源管理系統。管理稅源需要采集非居民稅源數據，建立非居民稅源管理系統。將國稅局、商務局、外匯局等第三方非居民稅源數據整合到一個平臺，實現部門間的對接和共享。非居民稅源流動性和隱蔽性較強，需要及時識別并控制稅收風險。加強對股息、利息、特許權使用費受益所有人身份的判定，落實稅收協定中財產轉讓收益特別是股權轉讓所得相關規定，防范非居民濫用稅收協定。

二、加強國際稅收信息化建設

（一）深化國際稅收征管協作交流機制。完善情報交換和征管協作制度，推動建立征管、進出口、稽查等部門與國際稅收管理部門聯動機制。充分利用協作機制，加強與國際社會的稅收合作，識別和打擊各類跨境惡意避稅行為，維護國家稅收權益。認真履行協作義務，按照稅收協定、情報交換協定規定的義務，認真落實納稅人各類日常登記、報告、備案制度。

（二）信息互聯共享。計算機技術為國際稅收管理的信息化創造了很好的條件，我國稅務部門應在此基礎上加快國際稅收管理的信息化建設，培養稅務計算機、通信技術人才和信息管理、綜合規劃人才，加強信息化人才隊伍建設。應對開放型經濟體系中國際稅收管理業務量不斷增加的趨勢。強化數據信息電子化分類管理，計算機技術可以對國際稅收管理實現低成本的稅后評估，為稅務部門管理工作的改進提供直接依據。兩地稅務部門都應加強自身信息化建設，加強對基礎數據的分類管理，夯實信息交流基礎。對數量不斷增加的國際稅收管理信息進行有效分類、存儲、篩選、調取和分析，使稅務部門有效掌握管理對象的業務情況，提高國際稅收管理工作的效率。

三、完善跨境經營稅務風險服務體系

我國需要實施風險管理，建立跨境經營稅務風險服務體系來應對反避稅和打擊偷逃稅，避免重復交稅，維護企業的利益。

（一）積極與東南亞國家簽署國際稅收協定。我們需要積極的與東南亞國家簽署國際稅收協定，同時規范一些關聯交易行為。明確規定涉及海外投資的各項稅收政策，確保企業在海外投資過程中遇到稅收問題時有法可依。在最大限度的享受稅收優惠，減緩稅負的同時使我國的項目符合當地財稅法規，努力做到利益最大，風險最小。

（二）按風險程度高低對企業進行分類分級管理。對所管轄的納稅人按風險程度高低對企業進行分類分級管理、強化稅收分析、風險分類應對、強化監督保障，避免國家稅收流失，充分了解稅務風險。

四、關注重點行業境外稅收

（一）對進行外向型經濟的行業進行分類管理將需要進行境外稅收管理的企業分類，例如對外承包工程，對外直接投資等行業。按照企業對外投資籌劃準備、投資運營、成長發展及利潤分配等環節，系統梳理和歸集存在的涉稅問題，進行分類分重點監控、分析和管理。

（二）以納稅人需求為導向優化跨境納稅服務。采取“點對點”工作模式，由專人全程協助重點企業辦理稅收服務。引導重點領域、特殊行業龍頭企業正確納稅，考慮在符合一定前提下對需要扶持的特殊行業給予一定的稅收減免。

（三）構建兩地電子商務稅收管理體系。跨境電子商務發展迅速，兩地稅務部門應加強電子商務稅收管理合作，共同研究跨境電子商務稅收理論、政策和原則，制定相應措施和工作方案，共同加強電子商務稅收管理，打擊利用電子商務的跨境偷稅行為。兩地稅務部門可以簽訂電子商務稅收管理協議，明確管轄權、征稅原則、常設機構等，廣泛開展稅收征管協調，兩地稅務部門可以對跨境電子商務納稅人進行登記及全程監控，防止利用避稅地開設網站進行避稅的行為。提高稅收管理信息技術水平，實現跨境電子商務稅收監控網絡化，對跨境納稅人各項活動自動進行跟蹤管理并及時相互通報。

五、跨境經營納稅便利化機制

（一）簡化審批流程，切實降低辦稅成本，提高辦稅效率。大力推進對現有審批權限的下放力度，實行納稅信息傳遞電子化。減少納稅人報送的資料、辦稅環節、辦稅次數、辦稅時間。

（二）培養專業化稅收管理人員。實行國際稅收機專業化和國際稅收管理人員的專業化，培養專業化、有經驗的、業務水平高的、素質較高的國際稅收管理隊伍。加強業務素質培訓，提高辦稅效率。開展云南省與“一帶一路”輻射國稅務局、稅務人員業務交流與培訓合作，增進對相互稅制和征管模式的認識和理解，建立相互信任和理解的溝通平臺。相互邀請對方的專家對稅務人員進行專業培訓，定期舉辦稅收業務特別是國際稅收管理研討會或交流會，定期互派稅務人員掛職工作，為跨境經營納稅的便利化提供更好的服務。

參考文獻：

[1]夏斌.對上海自貿區的認識與建議[J].全球化.2013(11).

[2]吳國才.促進西部欠發達地區經濟可持續發展的財政政策研究[D].財政部財政科學研究所2012.

國際稅收的認識范文第3篇

一、 國際稅收競爭的定義

對國際稅收競爭有如下定義：

Wilson，J．D．（1986）提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務總局（2002）給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優惠政策，降低納稅人稅收負擔，以吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產要素，促進本國經濟增長的經濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。有學者認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入?？鐕緯趪遗c地區間通過價格轉移等手段來實現利潤轉移，其目的是減少公司在全球范圍內的總體稅負。轉移價格制定的高低，與相關國家稅率的高低密切相關，從而直接到各相關國家稅基的大小。

還有研究認為：調高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內流的下降。稅率已經對跨國公司的決策行為產生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務契約、價格轉移等方法進行的利潤轉移行為，對子公司的股利匯回起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資區位的選擇。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭規律，它區別于惡性稅收競爭，應該有合理的均衡狀態。

二、 國際稅收競爭存在的合理性

（一）國際稅收競爭存在合理性

1.經濟全球化是國際稅收競爭發展的決定性力量。國際貿易的快速增長、跨國公司的跨國兼并浪潮、互聯網的普及、頻繁的技術創新和制度創新預示著經濟全球化的趨勢不可逆轉。靳東升（2003）認為，國際稅收競爭的前提條件是經濟全球化，在經濟全球化的條件下，國際資本、國際貿易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業競爭、經濟競爭、國家競爭和地區競爭在國家稅收宏觀調控上的表現。

2.科學合理的策略是國際稅收競爭得以持續良性發展的重要保障?？茖W合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區的經濟發展爭取到更多的生產要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術外溢效應?！巴鈬苯油顿Y（FDI）是資本、專利及相關技術的結合體，其對經濟增長的作用是多方面的，對技術先進國和發展中國家的影響大不相同?！笔澜绺鲊?，尤其是發展中國家，其吸引的 FDI通過示范―模仿效應、競爭效應、聯系效應、培訓效應，分別在MNE與東道國企業之間、產業內各經濟單元之間以及產業間、核心與非核心人力資源之間實現溢出，有力地推動了本國經濟的發展。當然，要實現正的技術外溢效應，必須要走好引進核心技術、利用核心技術、爭取自有知識產權“三步曲”，盡量避免技術空心化。

3.國際公共產品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤（2003）對國際公共產品給出一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產品，這類公共產品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環境治理、科學公共資助的R&D以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產品的外溢效應帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產品提供這一行為上動力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產品的國際外溢性（international spillovers）與國際稅收競爭之間的關系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態發展，均衡狀態得以相對穩定。

4.經濟宏觀的優化調整的要求。赫伯格三角形模型通過有關稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔導致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產要素和促進了經濟增長的目的。這從理論上證明了國際稅收競爭存在的必要性。

三、 尋找國際稅收競爭的均衡點

基于國家經濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現象將在全球范圍內持續存在，且將變得越發激烈。但是，只要是規范有序的競爭，就一定有合理科學的競爭結果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經濟全球化過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經濟帶來的負面影響逐漸顯現，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現“競爭到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的基礎稅收競爭模型（The Basic Tax Competition Model：BTCM）通過4個假設：交易無成本；要素價格不等；資本可以自由流動；勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復雜的不完全競爭、規模經濟與交易成本情況后，分析認為：資本的流動性導致對資本的低稅率；資本流動性與資本課稅稅率負相關；如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調能導致Pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應。 “競爭到底”并不表示稅收競爭的結果是稅率等于零，而是指會達到一個相對較低的次優的正的稅率，并在此水平上達到均衡狀態。當然，有關外界環境的變化會直接導致該均衡狀態的相應變化。基礎稅收競爭模型認為，針對流動資本的稅收與資本在地區間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結構有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準同質化的競爭（產生向下的壓力）和公共產品提供效率（產生向上的壓力）的共同作用下得以產生。 國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導，都要避免惡性競爭，所以稅收協調的難度都是不可低估的。

四、 新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

（一） 目前我國采取的主要措施

1.實現增值稅的調整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經濟穩步發展的情況下，我國正在實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，鼓勵了企業的技術進步，促進了生產結構的調整，加強了我國企業產品在市場上的競爭力。

2.統一內外資企業所得稅，調整現有的稅收優惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優惠的存在，其次才是法定稅率。依據1991年頒布的《外商投資企業和外國企業所得稅法》，外資企業在我國享受企業所得稅上的優惠政策。由于外資企業能夠比內資企業享受更多的稅收優惠，所以，雖然內外資企業法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業有效平均稅率為13%，內資企業為25%，外資企業的企業所得稅比內資企業幾乎少了一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優惠政策，嚴格監督稅收優惠政策的執行，盡量避免各地爭相越權減免、私下擴大優惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現象發生，并逐漸將稅收優惠政策向中西部地區轉移以兼顧到地區間發展不平衡的狀況。

2008年1月1日起，內外資企業所得稅的統一，不僅在稅率和優惠政策上實現統一，還在稅前成本和費用扣除標準上實現統一，企業享受國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權。

（二）未來需要重點思考的內容

1.進行宏觀稅負的科學調整。我國的稅率情況比較復雜，近年呈現出先降后升的態勢。實際數據統計顯示，即使考慮到物質生產領域的稅收負擔高于非物質生產領域的稅收負擔，我國宏觀稅負比大多數工業化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負擔的現象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業的實際（稅收）負擔可能要較大程度地高于宏觀稅負，在各國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負擔存在調整的必要性和急迫性。

2.發揮稅收優惠的真正作用。減少直接優惠，更多地實行間接優惠，增加稅收優惠政策的透明度，并將優惠稅種的范圍適當擴大，合理、有限、靈活地發揮稅收優惠政策在行業發展中的導向作用。

3.繼續加強國際間的稅收合作與協調。稅收優惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協調的重要性，因此需要加強稅收協定作用的發揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

國際稅收的認識范文第4篇

我國加入WTO后，對外經濟貿易激增，跨國經營企業若要在國際貿易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿易成本和費用的方法，如何減少國際貿易稅款支出即成為企業面臨的現實問題。由于世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業要從維護自身整體的長遠利益出發，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規則，對生產經營活動事先進行安排和運籌，使企業既依法納稅又能充分享有國際稅法所規定的權利和優惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規劃和安排，在稅法許可的范圍內減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規定并符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業可利用這些差別如選擇低稅經營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上；而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經營者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協定網絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，隨著貿易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協定對締約國的居民納稅人提供了許多優惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協定的網絡情況。

（四）經濟全球化提供了稅收籌劃的新環境

在經濟全球化背景下，貿易自由化和金融市場自由化為跨國經營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資

在跨國經營中，不同的國家和地區的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規定有各種優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優惠政策的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制，因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。

（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司則是企業的一部分派往國外，不能享受稅收優惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業的經營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業性的稅收優惠及不同行業的稅制差別。

（四）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價是指關聯企業之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯企業的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業應選擇符合國際稅務環境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內容。

四、企業進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業的經營活動，進而影響著企業的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經營企業應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經濟環境和地理環境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

國際稅收的認識范文第5篇

本文擬對相互協商程序和仲裁程序進行介紹和分析，分別指出其不足，并力圖從中探求解決國際稅收爭議的國際法方法的發展趨勢。

一、國際稅收協定爭議

多數情況下，國際稅收爭議源自于納稅人和其為居民的締約國主管當局之間未決的國內稅收爭議。當一個納稅人認為締約國一方或雙方的措施，導致或將導致對其不符合協定規定的征稅，可能就會向其為居民的締約國提出稅收申訴，如果該國不能單方面使納稅人得到滿意的解決，納稅人就會要求將爭議移交國家之間處理，這樣所引起的國際稅收爭議被稱為間接的國際稅收協定爭議。間接的國際稅收協定爭議只有在接受申訴的國家認為申訴合理，并設法與另一締約國進行相互協商時，才成為國家間的爭端。相對而言，如果一個爭議一開始就是國家間關于稅收協定條款的解釋、執行、適用等問題的爭端，涉及的是廣泛的不確定的納稅人群體，則被稱為直接的國際稅收協定爭議。

國際稅收協定爭議相較于一般的國家間的爭端有自己的獨特之處。因為關于解釋或適用稅收協定產生的沖突可能發端于國內稅收爭議，也可能肇始于國家間稅收利益分配的矛盾；大部分情況下，納稅人對于爭議的解決有直接的利害關系，他們不應被不合理地排除在爭端解決程序之外；國際稅收爭議的解決方案往往通過締約國一方或雙方的征稅或退稅得以執行，執行的情況取決于國內的憲法和稅法的有關規定。國際稅收協定爭議的這些特點決定了解決爭議的程序也具有自己的特性。

二、相互協商程序

（一）相互協商程序的類型

為了解決兩種不同類型的國際稅收協定爭議，相互協商程序可分為兩類：

一是針對間接國際稅收協定爭議的，用于解決特定案件的相互協商程序。它解決的是因締約國的征稅不符合稅收協定引起的爭議。這類爭議經由納稅人和締約國的國際稅收爭議發展而成?！督浐辖M織范本》第25條第1款和第2款對此進行了規定：當一個人認為締約國一方或雙方的措施，導致或將導致對其不符合本協定規定的征稅時，可以不考慮國內法律所規定的補救方法，將案情提交本人為其居民的締約國主管當局，或者如果案情屬于第24條第1款，可以提交本人為其國民的締約國主管當局。該項案情必須在不符合本協定規定的征稅行動第一次通知起，3年內提出。主管當局如果認為提出的意見合理，又不能單方面滿意地解決時，應設法與締約國另一方主管當局相互協商解決本案，以避免不符合本協定地征稅。達成的任何協議應予執行，而不受該締約國國內法律的任何時間限制。

實踐中，引起有關對納稅人不符合稅收協定征稅的爭議，最常見的情形主要有以下幾種：第一，在確定常設機構的利潤時，把企業的一般行政管理費用分配給常設機構的比例問題；第二，利息、特許權使用費的支付人和受益所有人之間存在特殊關系時，支付人所在國對利息和特許權使用費超正常支付部分的征稅問題；第三，關聯企業應稅利潤的調整問題；第四，對于關聯企業間超正常支付的利息，以及與受益所有人具有特殊關系的支付人所支付的利息，享有債權的公司所在的締約國為實施其有關資本弱化的法律而將該利息視為股息征稅的問題；第五，有關納稅人住所的確定問題，常設機構的設立問題，以及雇員從事臨時性勞務的確定問題。

二是針對直接國際稅收協定爭議的解釋性和立法性的相互協商程序?！督浐辖M織范本》第25條第3款規定：“締約國雙方主管當局應相互協商設法解決在解釋和實施本協定時發生的困難和疑義。締約國雙方主管當局也可以為避免本協定未規定的雙重征稅進行協商。”引起這類問題的，可能是協定的用語模棱兩可，條款含義存在分歧，或是發生締約國雙方在簽訂協定時沒有預見的變化，沒有規定的情況。與解決特定案件的相互協商程序不同，主管當局并沒有義務提起解釋性的相互協商程序，因為《經合組織范本注釋》第25條第3款第32段認為：“本款第一句要求稅務當局，如果可能的話，通過相互協商解決解釋和執行協定中的困難?！睂τ诹⒎ㄐ缘南嗷f商程序，嚴格來說并非真正的爭端解決程序，因為其缺乏有爭議的稅收協定條款。它只是試圖彌補協定范圍內的漏洞，避免這些漏洞所可能導致的雙重征稅。但立法性的相互協商程序仍受協定范圍的限制，主管當局并未被授權解決一些應由締約國進一步談判的事項。和復雜的稅收協定爭議進行的一種談判，屬于外交上的爭端解決方法。相互協商程序允許談判由有關國家的主管當局進行，而非通過外交途徑，主要是出于便利的考慮。

（二）相互協商程序的缺陷相互協商程序受到的最主要批評是，主管當局僅負有尋求解決爭議的義務而不是解決爭議的義務?！督浐辖M織范本注釋》第25條第1款和第2款第26段表明：“第二款無疑規定了舉行談判的責任；但就通過談判達成協議而言，主管當局僅有義務竭盡全力，但卻并非必須取得結果?！毕嗷f商程序作為國際公法上以外交手段解決爭端的一種方法，根據《聯合國》第33條，除非不解決爭端可能危害國際和平、安全和正義，國家對于爭端解決不負有義務。

此外，國家是相互協商程序的主體，納稅人由于不具備國際公法上的地位，不能參與相互協商程序。納稅人提出的稅收申訴可能被有關締約國認為不合理，不啟動相互協商程序，從而納稅人無法將爭議提交雙邊場合解決而承受雙重征稅；即使締約國雙方對爭議進行了相互協商，由于無法達成一致意見，雙重征稅問題仍未解決；假設締約國雙方達成協議，協議對稅務當局具有約束和復雜的稅收協定爭議進行的一種談判，屬于外交上的爭端解決方法。相互協商程序允許談判由有關國家的主管當局進行，而非通過外交途徑，主要是出于便利的考慮。

（三）相互協商程序的缺陷

相互協商程序受到的最主要批評是，主管當局僅負有尋求解決爭議的義務而不是解決爭議的義務?！督浐辖M織范本注釋》第25條第1款和第2款第26段表明：“第二款無疑規定了舉行談判的責任；但就通過談判達成協議而言，主管當局僅有義務竭盡全力，但卻并非必須取得結果?！毕嗷f商程序作為國際公法上以外交手段解決爭端的一種方法，根據《聯合國》第33條，除非不解決爭端可能危害國際和平、安全和正義，國家對于爭端解決不負有義務。

此外，國家是相互協商程序的主體，納稅人由于不具備國際公法上的地位，不能參與相互協商程序。納稅人提出的稅收申訴可能被有關締約國認為不合理，不啟動相互協商程序，從而納稅人無法將爭議提交雙邊場

合解決而承受雙重征稅；即使締約國雙方對爭議進行了相互協商，由于無法達成一致意見，雙重征稅問題仍未解決；假設締約國雙方達成協議，協議對稅務當局具有約束個案件可能因為語言不同，法律和財務體系的差異，以及主管當局難以達成一致意見而拖延數年。

對于相互協商程序，《經合組織范本注釋》作出了一個公正的評價：“就總體而言，相互協商程序已經被證明是令人滿意的方法。執行稅收協定的實踐表明，第25條規定一般最大程度地表達了締約國可以接受的內容。但是，必須承認，從納稅人的觀點而言，本條規定尚不能完全使其滿意，這是因為主管當局僅能尋求解決問題，并非必須找到一個解決問題的辦法（參閱第26段注）。達成相互協商決議，在很大程度上取決于國內法允許主管當局作出的折衷處理的能力。如果締約國雙方對達成的協定作出不同解釋和執行，并且主管當局不能在相互協商程序的框架內找到共同的解決辦法，盡與簽訂協定的消除雙重征稅的初衷相悖，雙重征稅卻仍然可能發生。如果不跳出相互協商程序的框架解決問題，是很難避免這種情況的?！?/p>

三、國際稅收仲裁

（一）國際稅收仲裁的發展

國際稅收仲裁就是國際社會跳出相互協商程序找到的解決國際稅收協定爭議的一種方法。國際稅收仲裁方法并不是近年來才有的事。早在1926年4月14日英國同愛爾蘭締結的有關所得稅協定的第7條已明確寫到，當兩個政府對協定條文的解釋以及稅務事項發生爭議時，要通過有約束力的法律裁定加以解決。1934年捷克斯洛伐克同羅馬尼亞就遺產稅問題所簽訂的協定，也指明稅務爭端要服從國際聯盟組成的委員會仲裁決定。1977年經合組織對1963年協定范本進行修訂時，在“相互協商程序”的第25條中加上了第4款的內容，即“當認為達成協議需要口頭交換意見時，可以通過締約國雙方主管當局指派代表組成的委員會進行”。這里所說的聯合委員會也被認為包含“仲裁組織”的意思。1981年在柏林舉行的國際財政協會的年會上，國際稅務專家Y.富蘭斯契等提出了一個涉及轉讓定價的國際稅務仲裁程序的建議，并要求在今后國家與國家簽訂稅收協定的條款中加上以下的內容：“當締約國一方居民提出意見，由于締約國雙方對協定實施認識不一所造成對其不符合本協定規定的征稅時，而爭議通過其他途徑又得不到解決時，可以要求通過仲裁程序求得解決。仲裁程序首先向斯德哥爾摩稅務爭議國際仲裁機構提出。該機構的仲裁決定對締約國有約束力。”

1985年，仲裁程序第一次出現在雙邊稅收協定中，德國和瑞典締結的稅收協定中第一次明確規定締約雙方可以通過仲裁程序解決爭議。此后越來越多的國家在雙邊稅收協定中規定了仲裁條款，到目前為止，此類協定的數量已達三十余個。1990年，歐共體成員國簽署《關于避免因調整聯屬企業利潤引起的雙重征稅的公約》，仲裁程序又出現在多邊稅收公約之中。

稅收協定仲裁根植于國際公法，因為爭議所涉當事方是國家，爭議事項是稅收協定的解釋或適用。與相互協商程序一樣，仲裁也是基于締約國雙方的同意才能啟動，締約國同意的范圍限定了仲裁庭的權限。而且，締約國對仲裁員的選任，仲裁程序規則的構筑以及仲裁庭應適用的法律等事項擁有完全的控制權，這就使得仲裁相較于訴諸國際司法機構更為靈活，對作為爭端一方的國家的威脅也更小。

然而與協定中逐漸增加的仲裁條款相對照，到目前為止，沒有爭議是真正通過仲裁程序解決的。有學者認為這并不意味著這種仲裁條款是毫無價值的。因為它們能起到促使逃避仲裁的當事國運用相互協商程序來解決爭端，避免雙重征稅的作用，對納稅人和主管當局都有利。但也有學者主張，這種仲裁條款的作用是負面的，因為主管當局知道納稅人有其他的救濟場所，他們在相互協商中態度可能會更強硬，這將拖延主管當局對案件的處理，并使其處理不太可能發生作用。是什么原因導致國際稅收仲裁處境如此尷尬呢？這恐怕與仲裁程序本身的不完善密切相關。締約國既認為仲裁可能有助于解決稅收協定爭議，又擔心程序本身的問題導致不經濟，甚至損害國家的財政，所以出現了包含仲裁條款的稅收協定數量逐漸增多，而實踐中卻沒有爭議真正訴諸仲裁的局面。

（二）目前稅收協定中仲裁條款存在的問題

現階段，多數稅收協定中規定的仲裁都是自愿仲裁，仲裁程序的啟動取決于締約國雙方主管當局的同意，并且要首先用盡相互協商程序。這意味著主管當局在決定什么爭議應訴諸仲裁時擁有非常大的自由裁量權，仲裁程序的提起與否完全依賴于主管當局的意愿。事實上，迄今為止，沒有任何稅收協定爭議交付仲裁表明了主管當局對使用仲裁程序所懷有的態度。

此外，多數稅收協定中的仲裁條款缺乏程序的框架和保障，對于仲裁庭組成的規則，仲裁員的任命，聽證的舉行，仲裁與國內程序的關系，仲裁費用，時限以及納稅人法律地位等事項都缺乏規則，這進一步向締約國主管當局表明，使用仲裁解決稅收協定爭議并非一個現實的選擇。

而且，許多稅收協定中的仲裁條款對于仲裁程序不同階段都缺乏時限的規定，比如任命仲裁員的時限，啟動仲裁程序的時限，作出裁決的時限等等，這種拖拖拉拉完成的仲裁程序所花費的時間可能比相互協商程序還長。對于納稅人而言，這種“遲到的正義”可能已經于事無補。在經濟往來快速頻繁的今天，這樣的程序已經無法適應需要。

有學者指出，有效的稅收仲裁須具備四個基本要素：第一，締約國對仲裁必須作出不可撤銷的承諾，而不是僅僅表示仲裁的良好意愿；第二，納稅人必須享有提起和參加仲裁的權利；第三，裁決對納稅人和財政當局同樣具有約束力，遇到國內司法或行政程序中的異議時具有已決的效果；第四，必須有一定的控制機制保障仲裁程序的公正，防止不確定的或是程序上不公正的裁決。就這四個要素而言，國際稅收協定中現有的仲裁條款都稱不上是有效的。

四、結束語

前面已經提到，相互協商程序有其難以克服的弊端，在相互協商程序的框架內解決國際稅收爭議，已經很難滿足快速的經濟往來的要求。而如果國際稅收爭議不能得到合理解決，不能避免雙重征稅的發生或有效地消除雙重征稅，將導致稅收不公平，從而扭曲貿易和投資環境，直接影響到一國經濟的發展。一個完善的國際稅收仲裁制度可以克服相互協商程序的弊端，現在的問題與其說是“稅收仲裁怎么樣”，還不如說是“稅收仲裁與現有的稅收爭議解決機制相比怎么樣”?？陀^來說，如果能完善仲裁程序，給予其充分的保障和內部控制，應該說仲裁在解決國際稅收協定爭議方面比國內法院和締約國主管當局的相互協商更有效，更能實現締約國雙方通過訂立稅收協定所希望達到的目標。如何建立完善的國際稅收仲裁制度，是各國稅務主管當局應該研究的重點，但這并不等于說相互協商程序喪失了存在的必要。