公允價值的定義
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公允價值的定義范文第1篇
截至目前為止，在會計行業(yè)領域范圍之內，無論在國內的會計行業(yè)還是在國外的會計行業(yè)，都會充分的應用會計行業(yè)的公允價值進行對會計事務的計量分析以及報告總結。在這樣的背景下，進行對會計的公允價值的有效的評估分析已經(jīng)逐步的發(fā)展成為了會計行業(yè)領域以及和會計行業(yè)領域相關的許多的學科交叉領域的重要的學術表現(xiàn)特征之一。針對這樣的情況，我國采用了相應的新會計準則，在這準則之中，充分的應用了會計行業(yè)范圍之內的公允價值計量的模型公式，并在模型公式的基礎之上，以會計行業(yè)通常認為的公允價值計量的計算方法對于會計信息產(chǎn)生的影響為藍本，對會計行業(yè)之中的會計信息的穩(wěn)健性的因素進行了有效的分析，并對公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展進行了相應的研究工作。
一、會計公允價值以及會計穩(wěn)健性的基本概念和關鍵特點
1.會計公允價值的基本概念和關鍵特點
截至目前為止，對于會計行業(yè)的公允價值的具體定義，世界上有著很多的不同準則，也下了很多的不同的關于會計公允價值的具體定義（具體的來說，包括有會計公允價值的國際會計準則、會計公允價值的英國會計準則、會計公允價值的美國會計準則、會計公允價值的中國會計準則）在這些關于會計的公允價值的定義之中，有著如下文字的相似描述，即“在公平的市場環(huán)境下的交易過程之中，在市場交易行為之中有著熟悉情況的進行交易的雙方的當事人，都自愿的進行相應的符合市場交易的資產(chǎn)交換亦或者是在市場范圍之內的債務清償?shù)慕痤~的具體數(shù)值。”在進行對會計的公允價值定義的分析過程之中，我們可以非常清晰的看出會計行業(yè)領域范圍內的公允價值的關鍵性特征主要集中在以下幾個方面：首先，在進行市場范圍內的交易過程之中，進行交易的雙方在市場交易的地位是處于平等的地位之上的；其次，在進行市場范圍內的交易過程之中，進行交易的雙方有著共同的、自愿的交易目的；最后，在進行市場范圍內的交易的過程之中，雙方所進行的交易的環(huán)境是處于嚴格的、公正的市場交易背景之下的。與此同時，交易雙方所進行的交易價格是符合市場的統(tǒng)一的具體規(guī)定的，在這個過程之中，不摻雜有任何主觀的、可能存在的功利因素的。只有這樣，才能夠保證會計行業(yè)領域范圍內部的公允價值是具有科學性的。
在上文之中具體介紹的會計行業(yè)領域之中的公允價值的概念之中，對于進行交易的市場對象來說，其要滿足以下幾個方面的要求：首先，進行市場交易的企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營的市場經(jīng)濟環(huán)境條件之下；其次，要求市場交易的企業(yè)處于不需要清算的市場經(jīng)濟環(huán)境之下，與此同時，在該企業(yè)進行經(jīng)營的過程之中，也不打算削減該企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，保證整個市場經(jīng)濟活動范圍之內都處于嚴格的公平的交易氛圍之下。
2.會計穩(wěn)健性的基本概念和關鍵特點
截至目前為止，作為會計行業(yè)領域所重視的另一項的基本概念，會計行業(yè)領域的穩(wěn)健性原則也有著很多年的具體研究。具體的來說，很多的西方發(fā)達國家對于會計行業(yè)的會計穩(wěn)健性有著較深的研究（具體的來說，美國以及英國都相繼提出了對于會計行業(yè)穩(wěn)健性概念的追求，而加拿大以及澳大利亞等國家則是在該國家的經(jīng)濟準則之中提到了對于會計穩(wěn)健性的概念的具體追求。與此同時，隨著國際范圍內的經(jīng)濟的發(fā)展，國際會計準則委員會也充分的意識到了進行會計穩(wěn)健性研究的重要意義，也相繼頒布了關于會計穩(wěn)健性的相關概念和說明，至于我國則是在20世紀90年代初期開始了關于會計行業(yè)領域的穩(wěn)健性的研究工作）。
具體的來說，進行會計行業(yè)領域的穩(wěn)健性的研究又可以說成是進行會計行業(yè)的謹慎性的研究工作。在進行會計行業(yè)領域的穩(wěn)健性的研究過程之中，要求進行審計的部門秉承著謹慎處理的原則，對于從事的經(jīng)濟行為保持有足夠的警惕性。具體的來說，就是在企業(yè)從事市場范圍內部的經(jīng)濟活動的過程之中，對于市場范圍內部的資產(chǎn)要充分的進行有保留的、謹慎的價值評估。與此同時，在進行經(jīng)濟物品的價值評估的過程之中，還要充分的意識到所從事的經(jīng)濟活動有可能會帶來的經(jīng)濟風險的情況，以便于企業(yè)能夠及時有效的通過對會計行業(yè)領域的穩(wěn)健性的制取，避免對于市場經(jīng)濟行為之中的不穩(wěn)定因素的風險和損失。
在進行對會計行業(yè)的穩(wěn)健性的追求的過程之中，要求能夠在追求相應的會計的相關的法律文件的基礎之上，盡可能的采用相應的比較精確的計算方式對經(jīng)濟活動的風險進行評估，并對市場經(jīng)濟環(huán)境之下的具體的事物的價值給出及時有效的評價，以便與可以在有效的程序的指引之下，對相應的會計信息進行有效處理。在進行會計的穩(wěn)健性運用的過程中，主要的關鍵特點就是對于風險的規(guī)避。
3.會計公允價值以及會計穩(wěn)健性的關系
根據(jù)上文之中關于會計領域的公允價值的基本概念以及會計領域之中的會計穩(wěn)健性的概念的介紹，可以清楚的看出。會計公允價值的主要追求是進行對于相應的資產(chǎn)的具體的價值給出一個評估。而會計的穩(wěn)健性則是要對可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風險進行及時有效的規(guī)避。在這樣的背景下，在會計的公允價值追求對于未知的事物的價值評估的過程之中，會計的穩(wěn)健性就會對該事物可能的風險進行有效的評估。這兩種方式的評估方法的出發(fā)點是截然不同的，這就很有可能會導致兩種的評估方法產(chǎn)生矛盾，影響到會計信息的作用的發(fā)揮。
二、公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展的具體措施
在上文中，已經(jīng)明確的指出，公允價值與會計穩(wěn)定性的不平衡發(fā)展的主要因素就在于在發(fā)展的過程之中，公允價值和會計的穩(wěn)定性的研究出發(fā)點是截然不同的。針對這樣的情況，就需要在進行對公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展的具體措施的研究過程之中，從以下幾個方面進行分析研究和改進，最終有效的促進公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展。
1.在會計行業(yè)的發(fā)展過程中，會計行業(yè)的公允價值和會計行業(yè)的穩(wěn)健性發(fā)展往往存在著市場經(jīng)濟運行背景環(huán)境不夠穩(wěn)定的情況，進而導致會計行業(yè)的公允價值發(fā)展和穩(wěn)定性發(fā)展陷入不平衡發(fā)展的局面，影響到會計行業(yè)的健康發(fā)展。為了保證公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展，要做到不斷的改善我國的市場經(jīng)濟環(huán)境，并在改善我國的市場經(jīng)濟環(huán)境的過程之中，不斷的完善建立起來一個和諧自由、開放包容的經(jīng)濟社會，并在市場經(jīng)濟的范圍之內，盡可能的保證企業(yè)在于市場經(jīng)濟范圍之內的主體作用。與此同時，還要在應用會計領域的公允價值的概念的過程之中，充分的處理好會計的公允價值以及會計的穩(wěn)定性之間的關系，確保市場經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定運行。并針對實際的情況，進行對于會計的公允價值或者是會計的穩(wěn)健性的優(yōu)先選擇。
2.在會計行業(yè)發(fā)展的過程之中，由于會計行業(yè)之中的公允價值與具體的市場的經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境的優(yōu)劣與否有著非常密切的聯(lián)系。這就導致一旦市場上發(fā)生了一些波動，就很有可能會涉及到會計行業(yè)范圍內部的諸多的會計行業(yè)發(fā)展的不明確的阻礙因素。在這樣的背景下，對于會計行業(yè)的平衡性發(fā)展以及會計行業(yè)的協(xié)調型發(fā)展就會存在著很難的發(fā)展前景。為了保證公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展，要做到敢于將會計的公允價值和會計的穩(wěn)健性之間的矛盾挑明出來的，并有針對性的對這些矛盾進行解決。具體的來說，就是要根據(jù)不同的情況下所出現(xiàn)的矛盾的具體體現(xiàn)，進行對于企業(yè)的經(jīng)營成果的模擬和選擇。并在這樣的基礎之上，充分的保證會計信息的有效披露可以有針對性的提高會計信息的可比性效果，從而從根本上保證與企業(yè)有利害關系者可以及時準確有效的地把握企業(yè)的具體的財務狀況，做出符合當前經(jīng)濟形式的判斷。
三、結論
綜上所述，為了有效的保證公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展，就需要從會計領域的公允價值以及會計領域的穩(wěn)定性的基本概念開始研究，找尋出可以促進會計公允價值和穩(wěn)健性協(xié)調發(fā)展的切入點，并不斷的將存在的問題暴露出來，以便于可以更加直接的找尋到解決問題的突破點，促進公允價值與會計穩(wěn)定性的平衡發(fā)展，進而保證我國的經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展。
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公允價值的定義范文第2篇
關鍵詞：公允價值 準則 建議
一、引言
公允價值在我國從興起到推廣經(jīng)歷了一段曲折的過程。我國最早運用公允價值是在1999年實施的“債務重組”和“非貨幣易”準則中，由于很多企業(yè)利用其來操控利潤，從而引發(fā)眾多學者對公允價值在我國運用的合理性的質疑，財政部只能立即叫停公允價值的推行。2006年，新《企業(yè)會計準則》中再次引入公允價值并規(guī)定于各個具體會計準則，但由于公允價值本身的缺陷以及我國資本市場的現(xiàn)狀，政府和上市公司在會計實務方面都持有謹慎應用的態(tài)度。因此，如何提高公允價值的可靠性和實用性成為我國會計界熱議的話題，本文擬在前人研究的基礎上，討論建立公允價值計量準則相關問題，集中規(guī)制公允價值計量，以使公允價值能夠得到更有效的應用。
二、公允價值計量準則構建的必要性
（一）公允價值在我國推行的必要性
公允價值的特性決定其在我國推行的必要性。國際會計準則理事會（IASB）對公允價值的定義是：“公允價值指在公平交易中熟悉情況的當事人，在自愿的前提下，交換資產(chǎn)或清償負債的金額。”美國財務會計準則委員會（FASB）在FAS 157中對公允價值的定義是：“在計量日當天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格，或轉移負債支付的價格。”
結合以上兩種最為普遍接受的公允價值定義，我們可以分析出公允價值的四個主要特性，而這四個特性主要是相對歷史成本而言的：（1）公允價值是基于市場而不是特定主體進行計量的。（2）公允價值所基于的交易是假想的交易并非實際發(fā)生的交易。（3）公允價值的計量日是確定的承諾日和清算交割期以前的每個報告日，并不是以往常用的交易日。（4）公允價值主要是基于市場的估計價格，它的估價面向未來，它的金額、時間安排等方面可以反映市場的風險和不確定性。
歷史成本計量與公允價值計量相結合的雙重計量模式是歷史與時代的必然選擇。由于公允價值主要是隨市場價格波動，由公允價值計量的資產(chǎn)或負債就與市場緊密相關，尤其是在絕大多數(shù)商品有可觀察的活躍市場的情況下，基于公允價值計量的資產(chǎn)負債表就有可能反映企業(yè)的現(xiàn)時價值而不再是成本，通過這樣的資產(chǎn)負債表向投資者提供的財務會計信息就具有相關性，這是歷史成本計量所不能實現(xiàn)的。另外，公允價值是基于預先約定的假定交易所得的估計價格，因此它是面向未來的，基于它計量的資產(chǎn)負債表提供的財務會計信息就具有一定的預測性，這也是投資者所希望獲得的。在金融創(chuàng)新時代，價格波動大的衍生金融工具更是對公允價值計量提出了新的要求。會計實踐已經(jīng)證明并將繼續(xù)證明：公允價值是計量金融工具最相關的屬性，也是計量衍生金融工具唯一相關的計量屬性。
金融危機的根源并非公允價值。2007年美國的金融危機將公允價值推到了風口浪尖的位置，金融界有關人士指責其為金融危機的根源，公允價值成為了眾矢之的，公允價值的可靠性和實用性也因此遭到有史以來最大的質疑，在國內公允價值的推行甚至被財政部一度叫停，但會計學術界與會計實務界普遍認為公允價值不是金融危機的源頭。SFAC No.2在“中立性”（Neutrality）中提到“不公允就是不中立”。所以，公允可以視為中立的同義詞。即公允應指在如實反映的基礎上不偏向任何利益集團，亦在可靠性前提下要求不偏、不倚、公平、公正。由于市場價格是由市場參與者（有可能只有買賣雙方，也有可能有多個市場買賣方）共同決定的，而不是由企業(yè)單方面決定，因此市場價格不論是在過去、現(xiàn)在還是將來都可以提供公平、公正的信息。由于公允價值是基于市場決定的，因此它可以被認為是公允的。而且，近期美國SEC和FASB允許企業(yè)用按未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等方法對公允價值進行估價，尤其是在金融危機的影響下，市場已不活躍，交易變得無序，利用這些不可觀察的市場信息進行的主觀估計勢必對公允價值的公允性造成極大的沖擊。所以，圍繞市場價格波動，反映當前經(jīng)濟實況的公允價值并不是金融危機的根源。導致金融危機的主要原因應該是：信用擴張，虛擬經(jīng)濟引起的經(jīng)濟泡沫破裂。2008年金融危機應該歸咎于金融監(jiān)管機構的監(jiān)管不力和不嚴格的風險控制以及銀行錯誤的信貸決策，不應嫁禍于公允價值。中止公允價值的推行就等于轉移目標，將金融危機歸責于公允價值，這樣非但不能幫助企業(yè)脫離和預防金融危機，更會阻礙金融創(chuàng)新的發(fā)展。因此盲目地指責公允價值為2008年金融危機根源而限制其在我國的推行是不明智的，改進公允價值會計才是合理、現(xiàn)實的選擇。
（二）構建公允價值計量準則以解決現(xiàn)行準則中的問題
我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則中有關公允價值計量的論述散亂不明晰。綜合分析國內外對公允價值的研究，涉及公允價值的應用方面主要有兩個問題：一是探討哪些經(jīng)濟事項需要按照公允價值計量，即公允價值計量的使用范圍問題；二是如何按照公允價值計量，即公允價值計量的使用方法問題。對于公允價值計量的使用范圍問題，我國現(xiàn)行的具體準則中已經(jīng)對此作了詳細明確的規(guī)定。在38項準則中，21項不同程度地運用了公允價值計量屬性，其中有17項具體準則直接運用了公允價值，有關公允價值的應用指南就分散在17項具體準則中，但是只有“資產(chǎn)減值”、“企業(yè)年金基金”和“金融工具確認和計量”這三項具體準則提供了具體的公允價值計量應用指導。正是由于相關的應用指南都零散的分布于各項具體準則中，現(xiàn)行準則對公允價值計量的應用指導就顯得缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，這樣的準則會混淆會計實務者對于公允價值計量的使用，以致計量結果的不統(tǒng)一。
現(xiàn)行企業(yè)會計準則對公允價值的定義也不明晰。《企業(yè)會計準則――基本準則》第九章第四十二條第五款：“公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。”《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第七章第五十條：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~，在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或者不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。”現(xiàn)行準則中這兩處對公允價值概念以及對公允價值計量屬性使用條件的闡述是比較具體的，雖然兩處所要表達的實質大同小異，但是字面上卻沒有做到一致。恰恰是這種不一致，極有可能給準則的學習者和使用者的理解造成歧義。比較這兩處描述，第22號準則的描述明顯比基本準則更加具體，這樣的安排順序不利于準則中有關公允價值的學習，再加上公允價值在很多具體準則中都有出現(xiàn)，如果準則學習者不能做到準確把握公允價值概念就去學習其他新準則，那么新準則的應用和推廣必定會受到一定的影響。鑒于此，構建一個統(tǒng)一、可理解、可操作的公允價值計量準則，使之為我國會計實務界提供操作性指導是很有必要的。
三、公允價值計量準則完善的建議
（一）對公允價值的定義進行完善
構建公允價值計量準則的首要任務是對公允價值進行準確定義。我國關于公允價值的定義與IASB在其第32號國際會計準則中的定義基本相似，但與另一權威機構美國財務會計準則委員會（FASB）中關于公允價值的定義相比還是有些出入的。可以總結為以下幾點差異：（1）IASB定義的公允價值既不是脫手價格，也不是入賬價格；而FASB明確定義公允價值是脫手價格，因為脫手價格能夠代表未來的現(xiàn)金流入或者流出，符合資產(chǎn)和負債的定義，有預期的作用。（2）IASB將負債的交換價格描述為清償一項負債所要支付的價格，而FASB將負債的交換價格描述為轉移一項負債支付的價格。（3）IASB將交易參與者定義為在一項公平交易中熟悉情況的雙方，F(xiàn)ASB則直接用市場參與者概括。（4）IASB與FASB均認為公允價值應基于市場，但FASB強調公允價值是估計價格，公允價值是基于一項假想交易并非實際交易，而IASB對公允價值的這些補充說明就比較分散不明確。
由于我國的基本準則對公允價值與IASB基本相似，所以以下三點均未明確：（1）交易價格是入賬價格還是脫手價格；（2）公允價值的前提是明確承諾的假想交易還是實際交易；（3）公允價值是估計價格還是現(xiàn)實價格。因此，筆者建議我國在確定公允價值定義時適當借鑒FASB的定義來進行完善。
（二）完善公允價值計量準則的結構
構建公允價值計量準則應先完善準則結構。完善的結構不僅能指導準則還能監(jiān)督評估已有準則的質量，保證準則相關文件內在邏輯的一致性，因此完善準則結構也是構建準則的重要任務。通過分析IASB與FASB制定“公允價值計量”準則的目的看，主要是要解決三個問題：一是明確公允價值的定義；二是為公允價值建立一個統(tǒng)一的計量框架；三是對公允價值相關信息的披露提出完整要求。所以制定的準則內容除了確定公允價值的定義、目標和適用范圍外，應集中在“計量”和“披露”這兩部分內容。但我國現(xiàn)行準則中有關這兩部分的內容比較零散，對這兩部分內容描述的篇幅比例也不合理，對計量問題的討論明顯多于信息披露問題，因此我國準則結構的邏輯性不如國際準則嚴密。此外，還有對相關關鍵詞的解釋問題。國際準則不僅在準則正文中對關鍵名詞做出解釋，還單獨在附錄一中對關鍵名詞的定義進行匯總，這樣安排可以方便查詢，既易于閱讀又便于理解；而我國準則則是將各關鍵名詞定義穿插在各個條文中，給準則的閱讀理解造成很多不便。因此，完善準則結構才能增強準則的邏輯性從而使準則更具實用意義。
四、結束語
推進公允價值計量的有效應用除了制定統(tǒng)一完善的公允價值計量準則外，還應為其創(chuàng)造一些有利條件：（1）進一步完善市場環(huán)境。由于公允價值是基于市場的估計價值，所以相同或相似的資產(chǎn)或負債存在活躍市場時就可以獲得反映真實市場情況的可靠信息，基于此信息估算的價值就真實可信。（2）進一步改善公司治理結構。如果公司治理機制存在漏洞，人為操縱現(xiàn)象嚴重，公允價值就不能做到真實公允。（3）進一步提高會計人員的整體素質。計算公允價值需要會計人員的估價和判斷能力，因此加強會計人員后續(xù)教育提升專業(yè)水平，才能更準確計算公允價值。另外，注冊會計師對公允價值估計的審計能力也應同步加強。
筆者堅信，隨著公允價值計量理論研究的不斷深入，準則也能不斷得到完善，再輔以上述三點有利條件，在不久的將來公允價值計量必能高效的發(fā)揮其作用，為會計信息的使用者提供相關可靠的財務信息。J
參考文獻：
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公允價值的定義范文第3篇
[關鍵詞]公允價值 定義 必然性 本質 理論缺陷
一、前言
公允價值自1953年會計程序委員會（CPA）的第43號會計研究公報上首次提出后，便逐漸成為理論界和務實界的一個熱門話題。特別是此次金融危機之后，公允價值因為具有“順周期效應”被指責為“放大了金融危機，進一步打擊了投資者信心”而飽受爭議，會計界更是加快了公允價值的研究步伐，各方面的研究文獻日趨增多，本文將對國內外關于公允價值方面的論述的最新文獻，特別是那些具有代表性的權威文獻進行較為系統(tǒng)的分析和比較，以期為初學者整理提供公允價值計量的最前沿理論，同時初步探討對未來我國公允價值理論體系值得進一步研究的領域。
二、公允價值的定義
“公允價值”這一提法很具有藝術性，這個詞聽起來很好，而“歷史成本”則聽起來比較消極（Penman，2007）。使用公允價值一詞是一種有趣的策略：這個聰明的標簽使得反對者在辯論起始便處于守勢（Sunder，2008）。所以在討論公允價值時，可能最好的辦法是先把“公允”放到一邊，先來分析現(xiàn)行的公允價值概念。換句話說，現(xiàn)行的公允價值定義并不一定就是“公允”價值的最佳定義，只是在目前的理論水平和務實發(fā)展情況下對“公允”價值的一種認識。
我國企業(yè)會計準則將公允價值定義為，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或清償?shù)慕痤~（財政部，2006）。目前IASB的公允價值定義為，在交易中熟悉交易情況的有意愿的各方交換資產(chǎn)、清償債務和被授予的權益工具可以被交換的金額（IASB，2009）這兩個定義很相似，他們的缺陷也很明顯：債務清償?shù)闹赶虿幻鞔_；不是針對債權人，而是針對熟悉交易的有意愿的各方；沒有明確說明交換或清償是否發(fā)生在計量鈤抑或是別的日期。
相比之下，F(xiàn)AS157則明確指出計量日出售資產(chǎn)收到的或負債支付的價格，即脫手價格。
三、公允價值計量方法產(chǎn)生之必然性
傳統(tǒng)的“基于交易會計”注重以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為基礎，采用歷史成本計量屬性進行計量，這種面向過去的歷史成本計量模式所生成的會計信息雖然在計算程序方面可靠性強，但計量結果的公允性令人懷疑，并且相關性很差，因而很難滿足企業(yè)外部人的決策需求（郝振平、趙小鹿，2010.10），特別是在衍生金融工具計量中，歷史成本的無能為力暴露無遺，它不僅無法反映真實的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，甚至會扭曲真實的財務狀況和收益，誤導會計信息使用者（任世馳、李繼陽，2010.4）；而“會計的重心是計量”（Iriji Yuji，1975），會計的最基本和核心職能就是通過貨幣計量（表現(xiàn)為計價）反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果（即會計的反映或核算職能），這就要求企業(yè)按照各個報告時點上的現(xiàn)行市價調整賬面記錄，通過動態(tài)反映使賬面價值與真實價值始終保持一致，目標是追求真正意義上的真實反映，又由于市場上物價變動的必然性，因此公允價值計量開始逐步取代歷史成本計量，并逐步得到廣泛的認可。
四、公允價值會計涉及的三個層次基本理論問題
討論有關公允價值計量模式問題應當分三個層次進行，不同層次上的分析，結論會有所不同。從概念框架層次上看，公允價值計量模式的理論依據(jù)是財務報告的決策有用性目標，應當堅持和發(fā)展公允價值計量要求與規(guī)則（Barth1994，Nelson1996，Eccher1996）；從會計準則層次上看，需要具體準則具體分析，因為并不是所有公允價值信息都具有價值相關性，具有價值相關性的報表應當繼續(xù)發(fā)展和完善相應的財務報告準則（郝振平2010。10）；從具體方法層次上看，應當保持和完善公允價值定義與其相應的操作指南的可理解性和一致性，不符合公允價值定義的取值沒有必要提供相應的指南，對符合公允價值定義的取值重在提高其可靠性。
五、公允價值的本質探討
公允價值的本質是一個備受爭議的話題，目前國內會計界關于公允價值本質存在多種不同的認識，概括起來說主要有以下幾種觀點：
1.獨立計量屬性觀。“獨立計量屬性觀”認為公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等一樣，是一種獨立的計量屬性。這種觀點不僅體現(xiàn)在葛家澎（2001、2007）、盧永華和楊曉軍（2000）、 李紅霞（2008）、周繁和張馨藝（2009）、 劉思淼（2009）、 陳旭東（2009）等相關學者的研究文獻中還體現(xiàn)在2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》。
2.復合計量屬性觀。“復合計量屬性觀”認為公允價值本身不是一種獨立的計量屬性，而是一種復合計量屬性。公允價值是價值的直接計量（現(xiàn)值）和間接計量（歷史或現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期可變現(xiàn)凈值）的總稱。（謝詩芬2006）
3.計量目標觀和檢驗尺度觀。這兩個觀點本質上是一致的，它們認為公允價值本身不是一種計量屬性，而是會計價值計量試圖達到的一種理想目標，它們的產(chǎn)生和推廣源于對經(jīng)濟活動中公平性的追求（劉浩和孫錚2008，石本仁和賴紅寧2001）。
上面四種觀點中，“獨立計量屬性觀”屬于對公允價值本質的狹義理解，“復合計量屬性觀”、“計量目標觀”、“檢驗尺度觀”則屬于對公允價值尺度的廣義理解，其中，“計量目標觀”與“檢驗尺度觀”都超出了計量屬性層面來理解公允價值，認為公允價值是價值計量的目標，對各種具體計量屬性現(xiàn)實應用時的一種約束和要求。
這些廣義類的公允價值定義具有如下兩個重要的特點：
（1）重點強調了如何保證計量結果公允性；（2）沒有明確公允價值究竟如何計量的問題。正是由于廣義的公允價值定義過于強調如何保證計量結果的公允性，而沒有明確公允價值計量的價值基礎，也沒有明確公允價值的具體計量時點，因此，我們既可以采用面向現(xiàn)在的計量屬性——現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價或可實現(xiàn)凈值對公允價值進行計量，也可以采用面向未來的計量屬性——現(xiàn)值對公允價值進行計量。實際上，各國會計準則中有關公允價值計量的一些具體條款正是遵循了這一思路，即當資產(chǎn)、負債存在活躍而透明的市場時，公允價值可以用當時的市場報價進行計量，當市場不活躍、市場標價無法代表公允價值時以及當市場不存在、無法取得市場報價時，可以采用一些其他計量屬性（如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等）對公允價值進行計量。因此，按照2006年前各國會計準則中對公允價值的廣義界定和一些具體規(guī)定，公允價值本身確實不是一種具體的計量屬性，而必須通過其他計量屬性來進行計量。準確的說來，公允價值與具體計量屬性是一種目標與手段的關系，公允價值是采用各種計量屬性進行會計計量的目的，而具體計量屬性則是為了實現(xiàn)公允價值這一計量目標而必須采取的手段（董必榮2010.10）。
由于復合計量屬性的定位與會計界長期以來對會計計量屬性的狹義理解和應用慣例不符，公允價值也不適合被定位成一種復合計量屬性。
因此，未來我國在構建公允價值計量準則時，應對公允價值進行更高的定位，把公允價值定位成超越于具體計量屬性之上的計量目標。
六、總結與啟示
本文從四個方面綜述了國內外現(xiàn)有關于公允價值的研究成果，基本上反映出了國內外研究的概況比較充分的介紹了該領域代表人物的有影響的文章和觀點，縱觀現(xiàn)有文獻，筆者認為，國內外現(xiàn)有文獻關于公允價值的論述還有以下不足：
1.權威的公允價值定義大多都強調了“交易”，但實際上，公允價值更多的體現(xiàn)在非交易以及雖有交易但沒有可觀察的金額的情況下。FASB第七號財務公告中表示“一個企業(yè)必須按照市場價格來獲得一項資產(chǎn)或或結清一筆負債而不論他的目的和期望如何”，不論公允價值是否具備管理者預期所不具備的優(yōu)勢，但從公告內容來看，不難發(fā)現(xiàn)這與會計假設之一的持續(xù)經(jīng)營假設以及資產(chǎn)負債的定義是相矛盾的。
2.目前現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本和可實現(xiàn)凈值均符合公允價值定義的觀點，在理論界是被公認了的。但如何看待公允價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的關系尚存在問題。
3公允價值大多被看成是一種計量屬性，或者說是多種計量屬性的總稱，但是公允價值作為計量屬性與與歷史成本的關系卻不明晰。
公允價值計量標準無疑會成為未來會計處理方法的基石，如何克服現(xiàn)有的缺陷，在前人的理論基礎上逐步完善公允價值操作的實際操作標準，將是未來的研究方向。
參考文獻：
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公允價值的定義范文第4篇
國際上對債務重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路，一種是廣義的債務重組，一種是狹義的債務重組。廣義的債務重組認為所有涉及修改債務條件的事項都應視作債務重組。最能體現(xiàn)這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號將債務重組定義為：“為了改變或解除債務人對現(xiàn)存?zhèn)鶆盏呢熑味扇〉男袆樱渲胁话▊鶆盏南涂赊D換債券轉為股權”。狹義的債務重組認為只有債務人發(fā)生財務困難，且債權人對債務人做出了讓步事項的才視作債務重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國。美國財務會計準則第15號公告的定義是:“債權人因債務人發(fā)生財務困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務人做出的平常不愿考慮的讓步事項”。
新準則[3]把債務重組定義為：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項”。新準則把“債務人發(fā)生財務困難”作為債務重組的前提條件，把“讓步”作為債務重組的必要條件。而舊準則[2]的定義是：“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”。可見舊準則是廣義的定義，而新準則為狹義的定義。
筆者認為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務人沒有發(fā)生財務困難時發(fā)生的債務重組的會計核算，其實質屬于捐贈，適用其他準則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組不屬于債務重組準則涉及的范圍，其會計處理由相關的會計規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進行公司制改造時，情況比較復雜其債務重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準則也不予涉及。⑶債務人發(fā)生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人未做出讓步，則不涉及會計的確認和披露。因此將債務重組的定義恢復為1998年準則的定義有其科學性和合理性。
雖然新準則對債務重組的定義在文字上與1998年準則的定義[1]一樣，但新準則的適用范圍比1998年準則的適用范圍廣，這是由于債務重組定義對“讓步”的判斷標準不同，1998年準則未采用現(xiàn)值計算，而新準則借鑒了美國財務會計準則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權人是否做出了“讓步”。
新準則規(guī)定，以修改債務條件（包括延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等）進行債務重組中，債務人將來應付金額的現(xiàn)值與重組債務賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當期損益。對于債權人而言，重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。現(xiàn)值更能真實反映債務人、債權人在債務重組活動中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務重組具體準則與國際會計準則進一步趨同。
2、公允價值計量模式
（一）公允價值的概念。
公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準則第32號指出:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產(chǎn)或清償一項債務所使用的金額。”英國財務報告準則第7號中的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。”我國將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。”
（二）用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量
債務重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量:
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。
（三）恢復公允價值作為入賬價值的意義
從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。①公允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負債的實際價值。②有助于全面反映債務重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，資產(chǎn)轉讓損益與債務重組損益的性質不同應分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。
恢復公允價值，保持會計準則的一致性。在新的會計準則中由于在《金融工具的確認和計量》《企業(yè)合并》等具體準則中部分引入公允價值，為了保持會計準則的一致性，在債務重組準則中應引用公允價值計量。
恢復公允價值，與國際會計慣例接軌。我國企業(yè)要開展世界貿易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認為能為決策者提供最為相關的信息代表了財務會計未來發(fā)展的方向。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準則和國際會計準則采用。
3、債務重組的會計處理
（一）債務人的處理
債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。
（二）債權人的處理
債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)等。重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。
五、新準則執(zhí)行中存在問題的探討
（一）運用公允價值計量的實際操作問題
國際會計準則中涉及到公允價值計量的具體準則已有幾十個之多，公允價值會計在各國理論與實務的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機。同時，我國的市場環(huán)境和會計人員的素質正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應該是最真實、公允地計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債。公允價值本身并不存在問題，它之所以會被利用來操縱利潤，往往是因為市場環(huán)境和人為因素。而在目前市場經(jīng)濟不完善，尤其是生產(chǎn)要素市場存在缺陷的條件下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操科中可能存在不少問題。實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間。在日前市場機制不健全，投資者還要以企業(yè)財務報表指標作為投資決策依據(jù)，公司內部治理結構尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅動的高級管理人員可能利用此進行利潤調節(jié)和會計造假的情況。筆者認為在目前的環(huán)境下，解決這個問題應該要注重相關輔助機構的工作質量，如評估機構、工商管理部門、物價部門、稅務部門等，建立好相關的監(jiān)督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質量，把市場環(huán)境因素的影響減到最低，恢復公允價值的公允。
（二）關于重組收益的問題
新準則規(guī)定，以債務轉為資本清償某項債務，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認為目期損益。相比舊準則而言，重組收益最終計入了目期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉讓損益。然而就如98年準則，一些虧損的上市公司就利用債務重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。這就需要修改現(xiàn)金流量表的相關項目。由于債務重組不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應的現(xiàn)金流入或流出，因而對當前經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生任何影響。所以，在編制現(xiàn)金流量表時，應把由于債務重組產(chǎn)生的收益或損失從補充資料的凈利潤項目中扣除，這樣對凈利潤調整后的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才會是真實的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補充資料中所反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目相一致。因此為了保證新準則的順利實施，應在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項債務重組凈損益，作為凈利潤的調整項目,專門反映債務重組產(chǎn)生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務重組收益對企業(yè)利潤的影響，提高會計數(shù)據(jù)的質量。
4、結語
2006年我國財政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業(yè)會計準則債務重組》的基礎上做出的進一步修訂，它更能反映現(xiàn)實經(jīng)濟運行的特點，同時與國際會計準則在保持一致的基礎上更為其體，更其有操作性。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質量，建立和完善企業(yè)制度，促進企業(yè)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。
參考文獻
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[3]財政部，《企業(yè)會計準則》[M].北京經(jīng)濟科學出版社2006.
公允價值的定義范文第5篇
[關鍵詞] 公允價值 會計本質 資本市場
公允價值的廣泛應用雖然已經(jīng)成為了會計實踐的事實，也代表了會計發(fā)展的國際趨勢。但公允價值的運用顛覆了傳統(tǒng)會計基本理論，對會計的影響是深層次的，它的實踐依據(jù)仍值得我們去探討；在會計實踐過程中所引發(fā)的相關問題也必須經(jīng)過深入討論并改進公允價值的應用。
一、會計的本質決定了公允價值作為計量屬性的必然性
公允價值作為會計的計量屬性，其在會計理論中從產(chǎn)生到發(fā)展必然是由會計的本質所決定。因此，討論公允價值在會計實踐過程的依據(jù)，必然離不開對會計本質的討論。
1.會計的本質
會計有一個職能，從其產(chǎn)生至今不變的也是會計所有職能中的最基本的職能——反映職能。因此，會計首先是反映性的。是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動（主要是活動）的歷史。從會計最基本職能分析，會計的本質首先是對企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和記錄。實事求是反映經(jīng)濟事實是會計的首要職能。
2.現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的會計本質的影響
會計作為一門學科或人類的一項實踐活動，必然要隨著環(huán)境的改變而不斷的發(fā)生變革。在現(xiàn)代全球化浪潮中，資本市場也趨于全球化，資本市場在全球資源配置中已經(jīng)占據(jù)主導地位。在這一環(huán)境下，會計的目標已經(jīng)由報告受托責任為主轉變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》中，也明確了決策有用觀在會計準則制定中的導向作用。
正是基于會計目標的改變，會計反映歷史的模式有所改變。在資本市場高度發(fā)達并在資源配置中占據(jù)主導地位的會計環(huán)境下，決策有用觀強調財務報告應特別關注與信息使用者決策相關的信息，要求會計所提供的信息具有相關性，即能夠對企業(yè)未來發(fā)展趨勢分析提供參考。
決策有用觀要求會計提供決策有用的信息。什么樣的信息是決策有用的信息呢？決策是對未來的決策，對過去只能是評價，而會計的本質決定了會計反映的是歷史，是過去。因此，我們只能通過會計所反映的過去的信息對未來進行預測，進而進行決策。依據(jù)統(tǒng)計原理，通過歷史數(shù)據(jù)對未來進行預測，數(shù)據(jù)離預測時間點越近，預測數(shù)據(jù)越準確，所以，在決策有用觀下，要求會計信息具有相關性，必須在會計期末，對經(jīng)濟資源等信息用現(xiàn)行價值進行重新估計。以反映經(jīng)濟主體經(jīng)濟資源的最新信息。決策有用觀對會計信息的這種需求，促使會計計量中對有利于反映現(xiàn)實和預測未來的計量屬性尤其是公允價值的關注。
二、公允價值計量的難點
公允價值作為一種計量屬性,在現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下，對會計信息的相關性是至關重要的,但也有其局限性,這種局限性也是公允價值作為計量屬性時會計處理的難點。其主要表現(xiàn)在兩個方面：
1.公允價值的定義
和其他計量屬性不同，公允價值沒有可驗證性。它首先是一種虛擬交易價格。沒有實際存在，所以對其定義更為復雜，而公允價值定義直接關系到其計算過程。因此，要解決用公允價值進行會計計量，首先要解決的是公允價值的定義。
如上所述，公允價值的定義還處于探討階段。不僅在iasb和fasb之間不盡一致，即使fasb自身考慮也并不成熟。ias32和39中依據(jù)會計確認和計量要求，將公允價值進行定義為：“在公平交易中(in an arm‘s length transaction)，熟悉情況的自愿當事人(knowledgeable willing parties)進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”; fasb在sfacn0.7中將公允價值定義為：“在自愿雙方所進行的現(xiàn)行交易(a current transaction)中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購買(或發(fā)生)一項資產(chǎn)(或負債)或售出(或清償)一項資產(chǎn)的金額”。上述兩個定義基本上相似但又有不同。例如iasb(ias32和39)中的定義，只提“公平交易”，而且也未對公平交易給出定義；相反，fasb(sfacno.7)則只提現(xiàn)行交易，也沒有定義現(xiàn)行交易，兩個定義有一個共同點，就是都暗含著公允價值是一種以市場輸入變量為參照基礎的估計價格。因此，嚴格意義上說，公允價值不能作為一個單獨的與其他計量屬性相提并論的一個屬性，并且由于它的抽象性，不適合作為一個具有可操作性的屬性，只能是一種理想中的、不可能達到的觀念上的價值。
2.公允價值的計量
目前在各國會計準則中，一般將公允價值計量分為三個主要層次:第一個層次是在活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負債的報價信息時，使用該報價信息所估計的公允價值；第二個層次是在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負債的報價，這種相似的報價可用來進行公允價值的估計，但應當調整相同與相似之間的差異;第三個層次是在第一個層次和第二個層次的估計尚不可能時，則應用估值技術方法進行公允價值的估計，包括市場法、收益法和成本法等。
在上述公允價值計量的層次中，第二和第三個層次帶有明顯的估計性質，第一個層次的計量依據(jù)最為客觀。即使如此，由于會計主體在資產(chǎn)負債表日并沒有實際進行交易，第一個層次的公允價值計量實際上也是估計的結果。因此，公允價值是一種以市場輸出變量為參照基礎的估計價格。
在現(xiàn)代這個資本市場占據(jù)資源分配主導地位的年代，歷史成本的計量屬性已經(jīng)不能滿足會計目標的要求，公允價值代替歷史成本已經(jīng)是大勢所趨，但公允價值在運用過程中也有其自身的局限性需要我們會計理論界和實務界去探討。
參考文獻:
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