合伙公司的會(huì)計(jì)制度
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合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文第1篇
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真博弈效用
一、各方博弈與會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息失真究其產(chǎn)生的直接原因就是會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊。會(huì)計(jì)差錯(cuò)大多由于財(cái)會(huì)人員粗心大意或業(yè)務(wù)水平有限所造成，現(xiàn)在純粹意義上的會(huì)計(jì)差錯(cuò)將越來(lái)越少。會(huì)計(jì)舞弊說(shuō)到底也是一種會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但這種會(huì)計(jì)差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員“有意”造成的。會(huì)計(jì)舞弊是財(cái)會(huì)人員出于自保或獲利目的，違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，編制和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或在法律沒(méi)有明文規(guī)定或雖有規(guī)定但規(guī)定具有較大彈性的情況下，財(cái)會(huì)人員利用法律空白或漏洞，通過(guò)內(nèi)部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會(huì)計(jì)信息。
一直以來(lái)，遇到會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，人們往往將目光投向財(cái)會(huì)人員，似乎財(cái)會(huì)人員就是罪魁禍?zhǔn)住?huì)計(jì)失真僅僅是因?yàn)樨?cái)會(huì)人員未遵循職業(yè)操守所致。這是假設(shè)財(cái)會(huì)人員天然地具有職業(yè)操守。事實(shí)上，隨環(huán)境的變化而改變是人與生俱來(lái)的天性，財(cái)會(huì)人員也不可避免地具有妥協(xié)性。那么誰(shuí)能令財(cái)會(huì)人員產(chǎn)生妥協(xié)呢？顯而易見(jiàn)，誰(shuí)能左右財(cái)會(huì)人員的損益，誰(shuí)就能對(duì)財(cái)會(huì)人員施加影響。損益包括經(jīng)濟(jì)上的得失，具體如雇傭者對(duì)財(cái)會(huì)人員聘用或解聘；損益還包括名譽(yù)上的褒貶，具體如政府有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)會(huì)人員的獎(jiǎng)懲以及輿論監(jiān)督使財(cái)會(huì)人員受到道德的內(nèi)外譴責(zé)等。
社會(huì)發(fā)展的客觀(guān)規(guī)律告訴我們，任何經(jīng)濟(jì)行為都以成本效益（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益）最大化為基本準(zhǔn)則，因此，會(huì)計(jì)行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟(jì)行為。會(huì)計(jì)行為的最終結(jié)果是報(bào)告會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移以及績(jī)效考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，具有利益協(xié)調(diào)功能，也正是它的這種功能誘導(dǎo)人們?nèi)プ袷鼗蜻`反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。然而，經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動(dòng)并不必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊，因?yàn)楦鱾€(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關(guān)系。如果以財(cái)會(huì)人員作為會(huì)計(jì)信息制作者，那么能夠?qū)ω?cái)會(huì)人員施加直接或間接影響的會(huì)計(jì)信息使用者可以用下圖表示：
為了便于用博弈論的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息失真背后的各方關(guān)系進(jìn)行分析和討論，我們假定：財(cái)會(huì)人員有勝任的業(yè)務(wù)能力，在沒(méi)有壓力的情況下能夠保持會(huì)計(jì)職業(yè)操守，與以上關(guān)聯(lián)各方不存在特殊關(guān)系；監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)代表著持有絕大多數(shù)股權(quán)股東的利益要求；政府有關(guān)部門(mén)與企業(yè)互相獨(dú)立；其他利益相關(guān)者包括債權(quán)人和潛在投資者，由此形成影響財(cái)會(huì)人員制作會(huì)計(jì)信息的四個(gè)決策主體。
1、外部監(jiān)管者。從外部監(jiān)管者設(shè)立使命來(lái)說(shuō)，宏觀(guān)上應(yīng)該保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序地運(yùn)行，微觀(guān)上強(qiáng)調(diào)為企業(yè)創(chuàng)造合法公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，理論上來(lái)說(shuō)，在法制完善，外部監(jiān)管者依法積極作為的情況下，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)可靠的。但事實(shí)上，一方面，行政管理體制還遠(yuǎn)未理順，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，包括GDP、財(cái)政收入在內(nèi)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)政府行政部門(mén)既有政績(jī)考核的作用，又符合“吃飯財(cái)政”的現(xiàn)實(shí)需要，客觀(guān)上存在著縱容企業(yè)做假賬粉飾報(bào)表的內(nèi)在沖動(dòng)；另一方面，監(jiān)管力量與全體被監(jiān)管對(duì)象在數(shù)量上對(duì)比懸殊，且監(jiān)管技術(shù)手段有限，全面監(jiān)管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機(jī)抽查作為日常監(jiān)管手段，因此也給有意造假的企業(yè)以可乘之機(jī)。
2、內(nèi)部監(jiān)管者。主要指股東、董事會(huì)，外部投資者的目標(biāo)是確保資本安全完整和保值增值。在企業(yè)利益與國(guó)家和社會(huì)利益一致的情況下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是其內(nèi)在必然要求，但在企業(yè)利益與國(guó)家和社會(huì)利益發(fā)生沖突或市場(chǎng)環(huán)境存在不公平競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會(huì)容忍和默許一定程度上的會(huì)計(jì)信息失真。
3、內(nèi)部人。指接受董事會(huì)或上級(jí)部門(mén)聘用或委派，對(duì)經(jīng)濟(jì)單元進(jìn)行具體經(jīng)營(yíng)管理的人員，企業(yè)包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、廠(chǎng)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，行政事業(yè)單位包括各單位負(fù)責(zé)人以及能夠?qū)ω?cái)會(huì)工作進(jìn)行干預(yù)或有重要影響的各類(lèi)管理人員。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者在與內(nèi)部監(jiān)管者利益一致且內(nèi)部監(jiān)管者與國(guó)家和社會(huì)利益一致的情況下，將可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；而當(dāng)內(nèi)部管理者與內(nèi)部監(jiān)管者利益不完全一致或雖然一致但與國(guó)家和社會(huì)利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財(cái)會(huì)人員隱瞞或編造虛假的會(huì)計(jì)信息。
4、利益相關(guān)者。在大多數(shù)情況下，其他利益相關(guān)者都將要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，但某些時(shí)候企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息不利于債權(quán)的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關(guān)者亦會(huì)對(duì)企業(yè)施加影響，降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
根據(jù)以上四類(lèi)決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡(jiǎn)單地將其策略集設(shè)定為“積極作為”和“消極作為”。“積極作為”指對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠起到正向作用，“消極作為”指對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠產(chǎn)生反向作用。滿(mǎn)足了決策主體、策略集、效用三個(gè)基本要素，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息有關(guān)存在四種博弈關(guān)系：(1)外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈；(2)外部監(jiān)管者與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(3)內(nèi)部人與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(4)內(nèi)部監(jiān)管者與其他利益相關(guān)者（主要是債權(quán)人）之間的博弈。其中，前兩個(gè)博弈是非合作博弈，后兩個(gè)是合作博弈。
以外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈為例，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者披露的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí),外部監(jiān)管者要進(jìn)行監(jiān)督管理。如政府稅收部門(mén)要征收稅款，而企業(yè)則千方百計(jì)想要合理避稅甚至編造虛假會(huì)計(jì)信息，以少交稅不交稅。因此,經(jīng)營(yíng)者與政府之間進(jìn)行著博弈，雙方的混合戰(zhàn)略對(duì)策矩陣可用下表表示：
那么可以推知經(jīng)營(yíng)者的考慮就是：如果政府部門(mén)監(jiān)督的概率很小（政府行政管理效率很低），經(jīng)營(yíng)者的最優(yōu)選擇是消極作為（HF)；如果政府部門(mén)監(jiān)督的概率處于一般水平，經(jīng)營(yíng)者隨機(jī)地選擇消極作為或積極作為。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營(yíng)者出于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)（審計(jì)師）及相關(guān)法律法規(guī)的存在，一般不會(huì)過(guò)分消極作為。然而無(wú)論如何，經(jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的消極作為對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯然具有很大的負(fù)面效應(yīng)，將會(huì)造成投資者利益和政府效益的大量流失。
二、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決對(duì)策
1、制定具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會(huì)計(jì)制度。應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求按照行業(yè)特性制訂具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會(huì)計(jì)制度，便于同一行業(yè)按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，同時(shí)減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管者和內(nèi)部人有目的地選擇會(huì)計(jì)政策的自由度。同時(shí)，建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法備案制度：在新辦企事業(yè)單位登記備案或已有企事業(yè)單位年檢備案時(shí)，要求各單位根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，制訂本單位具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，在進(jìn)行登記和年檢時(shí)，隨同有關(guān)材料一并交由工商、社團(tuán)管理、稅務(wù)部門(mén)留作備案，在企事業(yè)單位存續(xù)期間，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)將修改后的制度和方法送交有關(guān)部門(mén)備案。還要補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)法人的會(huì)計(jì)責(zé)任，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)門(mén)檻。
2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，必須完善公司內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制，具體措施包括:建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)；建立經(jīng)理人員與董事會(huì)之間一種基于合約的委托關(guān)系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護(hù)中小股東權(quán)益等等。此外，在經(jīng)營(yíng)者與所有者的博弈過(guò)程中，所有者可通過(guò)采取讓經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬等于固定底限薪金與超額完成利潤(rùn)的一定百分比及公司的一定股份之和的對(duì)策，以達(dá)到納什均衡。要使債權(quán)人與所有者的博弈達(dá)到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發(fā)放水平的高低，限制企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資；對(duì)企業(yè)有關(guān)融資政策加以規(guī)定，不得任意借入具有優(yōu)惠條件的款項(xiàng)；要求企業(yè)定期向債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)信息從而評(píng)價(jià)企業(yè)是否具有違約事項(xiàng)。
3、建立外部約束機(jī)制，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的職能，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。因此，應(yīng)該大力推廣合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。按照國(guó)際慣例，作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于其運(yùn)行成本低，而其審計(jì)結(jié)果卻具有相當(dāng)大的社會(huì)性，為了有效提高其成本-效益原則，國(guó)際上所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用負(fù)無(wú)限責(zé)任的合伙制。我國(guó)有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制形式，明確規(guī)定：只有合伙制事務(wù)所才有資格負(fù)責(zé)上市公司的審計(jì)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入與其風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)。政府部門(mén)今后可以逐漸脫身于直接監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)信息，通過(guò)對(duì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，繼而以購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式委托其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要方法和途徑，同時(shí)也不能忽視企業(yè)自身制度的建設(shè)。
4、建立民事賠償制度。不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，對(duì)審計(jì)部門(mén)及人員違法違規(guī)行為的處理就沒(méi)有落到實(shí)處。另外除了從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任外，更重要的是在法律程序上讓法規(guī)能夠行之有效地執(zhí)行。目前，我國(guó)法律界亟待解決的問(wèn)題是證券犯罪的訴訟機(jī)制、舉證責(zé)任和法律審訊人才的培養(yǎng)，只有真正建立起一套嚴(yán)格執(zhí)行的法律程序，才能讓企圖違規(guī)犯罪的人不敢以身試法。
【參考文獻(xiàn)】
[1]黃宏勤：會(huì)計(jì)信息失真治理失效的博弈分析.市場(chǎng)論壇,2006,9
合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文第2篇
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍的問(wèn)題。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問(wèn)題:第一,未做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,僅僅對(duì)工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題。2006年2月15日,財(cái)政部正式了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)準(zhǔn)則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回按照調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定,對(duì)于其他的發(fā)生于日后事項(xiàng)期間可能對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng),僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善建議及對(duì)策
向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度跟國(guó)際接軌,對(duì)促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問(wèn)題。
（一）進(jìn)一步明確和完善適用范圍
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用對(duì)象需要擴(kuò)大。對(duì)于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類(lèi)小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒(méi)有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。
（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問(wèn)題,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他規(guī)定都沒(méi)有明確。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問(wèn)題,才能更好地促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。
（二）盡快明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題
有關(guān)專(zhuān)家指出,新準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異,有的可以說(shuō)是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實(shí)行新準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)信息披露方面要上一個(gè)新臺(tái)階,這是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還是應(yīng)獨(dú)立制定適合小企業(yè)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門(mén)對(duì)上述問(wèn)題盡早作出明確規(guī)定。
（三）做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的協(xié)同
（1）由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān),會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少,主要就是稅務(wù)部門(mén)及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)外報(bào)告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部使用者,所以,由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是符合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與特點(diǎn)的,是必要的,也是可行的。
（2）盡可能減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的時(shí)間性差異。試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡可能減少時(shí)間性差異，并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。
（3）改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于利潤(rùn)表的編制要求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求,仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。
（三）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)處理方法
對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所存在的脫離小企業(yè)的實(shí)際或欠妥的部分會(huì)計(jì)處理方法,應(yīng)在充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn),使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既能簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,又更符合小企業(yè)的實(shí)際,以利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施,更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。
合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文第3篇
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 范圍界定； 稅法協(xié)調(diào)
2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有實(shí)踐意義。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施的必要性
我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)并不是缺少標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部早就意識(shí)到了小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開(kāi)始實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是制度實(shí)施直至今日，效果仍然不甚理想。
造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財(cái)會(huì)人才匱乏；制度轉(zhuǎn)換不具有強(qiáng)制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力；稅務(wù)部門(mén)的低關(guān)注度使執(zhí)行動(dòng)力不足；制度本身的不完善影響實(shí)施等。
然而伴隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，我國(guó)在2006年頒布，2007年開(kāi)始在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國(guó)大中型企業(yè)逐步運(yùn)行平穩(wěn)，同時(shí)針對(duì)準(zhǔn)則運(yùn)行中的調(diào)整問(wèn)題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說(shuō)對(duì)于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)，而與之對(duì)應(yīng)的小企業(yè)則不然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行相對(duì)滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為提供服務(wù)。
小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行現(xiàn)狀與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不相符合的。以天津?yàn)槔旖蚴须S著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進(jìn)局的統(tǒng)計(jì)，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達(dá)到16.67萬(wàn)家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機(jī)會(huì)，已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量，它的會(huì)計(jì)核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，如何保證小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理實(shí)施，是目前在大中型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際接軌之后，應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。
二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能存在的問(wèn)題分析
小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿），擬在原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整，借鑒大中型企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上做了修訂。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存在的若干問(wèn)題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長(zhǎng)為大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換提供了轉(zhuǎn)換方案，但是，經(jīng)過(guò)筆者的實(shí)地調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則中仍有以下問(wèn)題未能很好的得到解決，并因此影響該準(zhǔn)則擬在2013年實(shí)施的執(zhí)行力。
（一）范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙
小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施中的首要問(wèn)題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準(zhǔn)則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。同時(shí)以下三類(lèi)小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對(duì)于小企業(yè)的劃型，準(zhǔn)則更偏重采用定量的標(biāo)準(zhǔn)。
目前的準(zhǔn)則中結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）解決了原制度和標(biāo)準(zhǔn)模糊的幾個(gè)問(wèn)題：1.個(gè)體工商戶(hù)的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶(hù)適用的是個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度，這樣使得規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)可以參照小企業(yè)進(jìn)行，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就同樣適用于個(gè)體工商戶(hù)，從而解決了信息的橫向可比問(wèn)題。2.個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的適用問(wèn)題。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶(hù)更尷尬的境地，即無(wú)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011）解決了這一問(wèn)題，使得新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進(jìn)一步完善信息的可比性問(wèn)題。
雖然新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問(wèn)題值得進(jìn)一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來(lái)的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。2.目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好的執(zhí)行。
（二）與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離空間
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡(jiǎn)化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好的提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。
與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡(jiǎn)化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。
筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟筆者調(diào)查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，筆者認(rèn)為關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該可以和稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。
與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡(jiǎn)化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。
三、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策分析
（一）適用范圍的階段性構(gòu)思
1.由強(qiáng)制性實(shí)施過(guò)渡到自愿進(jìn)行
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡(jiǎn)化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過(guò)本文第一部分的分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認(rèn)為，既然各部委經(jīng)過(guò)22個(gè)月的調(diào)研出臺(tái)了新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該聯(lián)合各部門(mén)使其得以推廣，會(huì)計(jì)方面就是其一。同時(shí)，為了避免當(dāng)初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認(rèn)為，可以先聯(lián)合各部門(mén)強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
具體做法是：（1）與工商部門(mén)聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)。（2）財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合，使在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（3）財(cái)政部門(mén)加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則。（4）財(cái)政部門(mén)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的問(wèn)題，以解釋公告的方式對(duì)準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實(shí)施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的努力落到實(shí)處，才能使占我國(guó)99%數(shù)量的小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國(guó)際接軌提供幫助。
2.微型企業(yè)使用簡(jiǎn)化版的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）中增設(shè)了微型企業(yè)，同時(shí)，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見(jiàn)各部門(mén)開(kāi)始重視小企業(yè)當(dāng)中的一個(gè)群體――微型企業(yè)。筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中增設(shè)微型企業(yè)的簡(jiǎn)化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會(huì)計(jì)方面所作的努力。同時(shí)，對(duì)于簡(jiǎn)化版的內(nèi)容，也可以參考《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)核算制度》的做法。
（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合
正如前面所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。
筆者認(rèn)為，在目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)原制度進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進(jìn)一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進(jìn)一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前準(zhǔn)則當(dāng)中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認(rèn)為，這一點(diǎn)可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的更加真實(shí)可靠，符合相關(guān)性要求，應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計(jì)提方法。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.
［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函［S］.2010.
合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文第4篇
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 措施優(yōu)化 研究
改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)浪潮隨著改革開(kāi)放力度的加強(qiáng)而越演越烈。以面向市場(chǎng)為導(dǎo)向，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為依附，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的共同點(diǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，不僅要求企業(yè)管理人員洞悉市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，能科學(xué)地進(jìn)行投資決策，更要求企業(yè)內(nèi)部不斷優(yōu)化與改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理措施。然而，如今很多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上，普遍存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部制度不全，投資決策不嚴(yán)謹(jǐn)、資金缺乏科學(xué)管理，產(chǎn)權(quán)不明確、結(jié)構(gòu)單一，企業(yè)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差等現(xiàn)象。這些問(wèn)題極大的影響著企業(yè)的發(fā)展，需要相關(guān)人員做出探討研究，采取適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法，努力從各方面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理措施，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。
一、當(dāng)前財(cái)務(wù)管理措施在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不全
很多企業(yè)由于受到宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控體制下的影響，片面的追求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下產(chǎn)品的銷(xiāo)量和所占的市場(chǎng)份額，財(cái)務(wù)管理思想落后，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全不合理。財(cái)務(wù)管理人員“有章不循”，不能做到賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符、帳表相符。要知道沒(méi)有一個(gè)完善的制度，財(cái)務(wù)管理就是一紙空談。很多企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)，對(duì)原始憑證的監(jiān)督管理不嚴(yán)，導(dǎo)致下面的工作人員鉆了管理上的漏洞，變更發(fā)票、偽造發(fā)票到企業(yè)財(cái)務(wù)中進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，擾亂了企業(yè)的正常管理。還有一些中小企業(yè)，甚至出現(xiàn)財(cái)會(huì)人員無(wú)證上崗，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中記賬、算賬、報(bào)賬等過(guò)程不按程序與規(guī)定辦理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。這些問(wèn)題隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，影響也會(huì)逐步增強(qiáng)。
(二)投資決策不嚴(yán)謹(jǐn)，資金缺乏科學(xué)管理
受改革開(kāi)放前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)的許多企業(yè)甚至那些大型的名企，在投資決策上仍然沒(méi)有科學(xué)化的進(jìn)行投資決策的理念，投資決策中缺乏數(shù)據(jù)理論依據(jù)。許多企業(yè)之所以會(huì)陷入發(fā)展的泥沼，出現(xiàn)生產(chǎn)效益下降，產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢，公司外債不斷增加，資金不足等現(xiàn)象。深究其原因，企業(yè)管理人員在投資決策上的不嚴(yán)謹(jǐn)是導(dǎo)致這些問(wèn)題出現(xiàn)的關(guān)鍵。另外很多企業(yè)還存在資金缺乏科學(xué)管理的現(xiàn)象，單方面的注重投入，一味的擴(kuò)大項(xiàng)目數(shù)量與市場(chǎng)份額，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不來(lái)，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理增加了承重的負(fù)擔(dān)。例如曾經(jīng)某知名企業(yè)，在沒(méi)有充足的市場(chǎng)調(diào)研的情況下，將公司本來(lái)不充足的資金投入一個(gè)不熟悉的領(lǐng)域，由于短期內(nèi)難以有經(jīng)濟(jì)效益回收，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)陷入運(yùn)營(yíng)困境，嚴(yán)重影響到該企業(yè)的生存。由此可見(jiàn)，投資決策不合理，資金管理不善，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大甚至致命的影響。
(三)產(chǎn)權(quán)不明確，結(jié)構(gòu)單一
在我國(guó)，很多企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)成立初期都是朋友、家人合伙經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)成立初期就出現(xiàn)劃分不明確的現(xiàn)象。此外傳統(tǒng)的合伙制導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，在企業(yè)不斷發(fā)展壯大過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)權(quán)力集中，公司決策主觀(guān)隨意，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論和方法和缺乏有效認(rèn)識(shí)和研究。公司高層領(lǐng)導(dǎo)越俎代庖，跨權(quán)行事，干涉公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，造成財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等問(wèn)題。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，不僅加重了企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)，也限制了企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)企業(yè)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差
很多企業(yè)的管理人員，普遍存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差的情況。然而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快，各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)相互牽制，互相影響。以2007年8月席卷全球的次貸危機(jī)為例，對(duì)歐美乃至全球各地的實(shí)體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生了重大影響，此類(lèi)大型的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，更為市場(chǎng)的不可預(yù)見(jiàn)性增添了一層神秘的面紗。市場(chǎng)多變，使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為客觀(guān)存在。一個(gè)企業(yè)如果不能積極有效地規(guī)避各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)人員沒(méi)有良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必然會(huì)遭受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮流的影響，導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)危機(jī)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施優(yōu)化的相關(guān)策略及具體應(yīng)用
(一)改善企業(yè)管理理念，健全會(huì)計(jì)制度
能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷成長(zhǎng)并適應(yīng)市場(chǎng)，是一個(gè)企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)并立于不敗之地的必要條件。這就要求企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施，改善企業(yè)自身管理理念，樹(shù)立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，健全會(huì)計(jì)制度。因此，企業(yè)在遵循國(guó)家法定的財(cái)務(wù)管理體制之外，要根據(jù)公司自身的情況，制定出符合公司發(fā)展的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督上嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦理，對(duì)于變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的情況，要加大懲罰力度。此外，還要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行及時(shí)有效地清查，爭(zhēng)取在問(wèn)題出現(xiàn)之前或者處于萌芽狀態(tài)時(shí)將其解決。同時(shí)，還要保證財(cái)務(wù)人員能依法行使自己的職權(quán)，正常的對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。當(dāng)然一個(gè)健全的會(huì)計(jì)制度，離不開(kāi)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員機(jī)構(gòu)，所以在公司財(cái)會(huì)人員的選用上，要遵循優(yōu)勝劣汰的原則，更不應(yīng)該任命無(wú)證人員從事相關(guān)的財(cái)會(huì)工作。
(二)重視企業(yè)投資決策
一個(gè)好的投資決策，是企業(yè)能夠良好向前發(fā)展的指明燈，有時(shí)候甚至能挽救企業(yè)與危難倒閉之中。在管理學(xué)原理中有一個(gè)關(guān)于“準(zhǔn)確決策與盲目投資”的經(jīng)典案例。在案例中，由于河南省潔達(dá)陶瓷公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“潔達(dá)”）與禹州市建筑衛(wèi)生陶瓷廠(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“建衛(wèi)”）雙方領(lǐng)導(dǎo)的決策不同，對(duì)兩個(gè)廠(chǎng)的命運(yùn)產(chǎn)生了截然不同的影響。潔達(dá)的領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)陷入困境之時(shí)果斷作出決策，通過(guò)全方位的人士組選，產(chǎn)品優(yōu)化，股份改造等多方面的手段，使企業(yè)又回復(fù)新的活力與生機(jī)。而建衛(wèi)的領(lǐng)導(dǎo)為了追趕市場(chǎng)潮流，在既沒(méi)有詳細(xì)的數(shù)據(jù)支撐，也沒(méi)有嚴(yán)格的市場(chǎng)調(diào)研情況下，盲目擴(kuò)大公司的投資經(jīng)營(yíng)規(guī)模，最終導(dǎo)致公司破敗。由此可以看出，投資決策對(duì)于一個(gè)公司的重要性。因此公司領(lǐng)導(dǎo)在投資決策過(guò)程中，要做到?jīng)Q策和執(zhí)行程序明確化，做到制度規(guī)范化，采取科學(xué)化的管理決策，將投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(三)科學(xué)管理資金動(dòng)向，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)
資金，是一個(gè)企業(yè)的自身的“血液”。只有科學(xué)的管理企業(yè)資金，才能保證企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。財(cái)務(wù)管理人員要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行深入研究，在企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，綜合方面的信息與理論數(shù)據(jù)，考慮資金投入與可回收的價(jià)值，做好公司的財(cái)務(wù)預(yù)算，使資金的運(yùn)用達(dá)到最優(yōu)化。同時(shí)，要優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，這就要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，做到隱蔽權(quán)利和集中權(quán)利合理利用，避免財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)暗箱操作，并且能根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，不斷對(duì)資本、負(fù)債、資本和投資的比例進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系能夠平穩(wěn)健康的向前發(fā)展。
(四)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力決定了企業(yè)在動(dòng)蕩不安的市場(chǎng)中的生存能力。為了增強(qiáng)企業(yè)的生存能力，就要強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。由于市場(chǎng)的變化莫測(cè)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也日趨復(fù)雜。因此，在很多大型的企業(yè)，他們單獨(dú)成立的一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)里面的人員及時(shí)更新市場(chǎng)信息，洞悉經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，對(duì)公司的所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析，發(fā)現(xiàn)找尋公司發(fā)展中的隱藏問(wèn)題，使公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能夠有效地規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法，要根據(jù)各企業(yè)間自身情況與環(huán)境的不同，不斷改進(jìn)，積極采取符合自己的良策，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，財(cái)務(wù)管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。全球化的經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是一把“雙刃劍”。對(duì)于我國(guó)企業(yè)中普遍存在的財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題，各公司的相關(guān)人員，要積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在國(guó)家財(cái)務(wù)管理大的規(guī)則下，不斷地改進(jìn)與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制，提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展之道上，漸行并遠(yuǎn)，爭(zhēng)取邁上一個(gè)新的臺(tái)階。
參考文獻(xiàn)：
[1]余佳霖.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息規(guī)范之研究[D];廈門(mén)大學(xué);2001年
合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文第5篇
我國(guó)學(xué)術(shù)界定義盈余管理是指公司管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)自身的效益或公司的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為。盈余管理已成為我國(guó)上市公司普遍存在的現(xiàn)象，其影響有利有弊。目前我國(guó)盈余管理的負(fù)面作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其正面作用，造成會(huì)計(jì)信息的失真，誤導(dǎo)了投資者、債權(quán)人等外部信息使用者，影響了資本市場(chǎng)資源配置功能的發(fā)揮，阻礙了資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。因此，必須對(duì)其加以治理，將其置于一定的控制之下。筆者將從公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定與完善、審計(jì)監(jiān)督和證券監(jiān)管的加強(qiáng)與改善等方面提出治理對(duì)策。
一、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)
（一）我國(guó)上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)
特點(diǎn)
1.就公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)
現(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)各種契約關(guān)系的監(jiān)控機(jī)制，它由內(nèi)部和外部監(jiān)控機(jī)制構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制主要是股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制主要是資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。在一定情況下，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體，它對(duì)企業(yè)管理者的行為進(jìn)行約束和激勵(lì)。
大股東控制與關(guān)聯(lián)交易股份制改造已成為企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段之一。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，有許多上市公司是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來(lái)的，國(guó)有股在上市公司中占較大的比重。盡管我國(guó)的國(guó)有股減持計(jì)劃已部分降低了國(guó)有股在上市公司中的份額，但國(guó)家股和法人股仍占絕對(duì)多數(shù)。在股權(quán)高度集中的條件下，我國(guó)上市公司的矛盾已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，大股東可以有效地控制公司，問(wèn)題從股東和經(jīng)理的沖突轉(zhuǎn)向控股股東和小股東間的矛盾和沖突。
從法律上講，上市公司的高層管理人員由股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)選舉產(chǎn)生。在大股東控股的格局下，大股東通過(guò)委派代表參加選舉程序，結(jié)果是大股東的法定代表人（一般是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）兼任上市公司的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理。最高管理人兼任更進(jìn)一步保障了大股東在上市公司的利益，加劇了大股東和小股東的矛盾和沖突。可以說(shuō)，我國(guó)上市公司的大股東具有與上市公司更大的利益一致性。
關(guān)聯(lián)交易本身是一種中性的企業(yè)內(nèi)部交易行為，它的存在是不可避免的。但是在中國(guó)特殊市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易往往缺乏規(guī)范性。一方面，上市公司作為籌集資金的一個(gè)重要渠道，為了幫助上市公司達(dá)到配股、保牌、扭虧及摘帽的目的，大股東及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)、委托經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組，甚至直接饋贈(zèng)等手段對(duì)上市公司給予支持；另一方面，上市公司利益又屢遭關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是大股東的侵害，關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的現(xiàn)象較為突出，從而影響了上市公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至危及到了上市公司的生存和發(fā)展，導(dǎo)致這些上市公司有的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅滑坡，有的出現(xiàn)連年虧損，有的甚至到了破產(chǎn)的邊緣。在大股東控制的制度背景下，由于投票權(quán)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，公司更加有可能出于扭虧或避免虧損的目的而進(jìn)行盈余管理行為。
2.就外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)
（1）資本市場(chǎng)不健全。一方面，國(guó)有股權(quán)主體缺位造就了一種僵化、低效的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；另一方面，流通股在總股本中比重較小，即便購(gòu)入全部流通股也不能形成對(duì)企業(yè)的控股權(quán)。這樣，資本市場(chǎng)絲毫沒(méi)有起到約束經(jīng)理人行為的功效，而僅僅成了企業(yè)的一個(gè)免費(fèi)融資場(chǎng)所。（2）經(jīng)理人市場(chǎng)也尚未形成。由于國(guó)有股和國(guó)有法人股的控股地位，企業(yè)經(jīng)理人幾乎全部由政府部門(mén)任命，對(duì)其進(jìn)行的業(yè)績(jī)考核也由政府主管部門(mén)負(fù)責(zé)，經(jīng)理人受托責(zé)任履行情況缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)和約束機(jī)制，因此也感受不到來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。
（二）鑒于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，筆者提出以下幾點(diǎn)盈余管理的治理對(duì)策
1.解決委托人缺位問(wèn)題
資本市場(chǎng)上“一股獨(dú)大”的國(guó)有股權(quán)“所有者缺位”是外部治理不力的最主要原因。解決這一問(wèn)題的可行辦法是進(jìn)一步進(jìn)行國(guó)有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人之間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)，并放寬對(duì)私人持股的限制，用企業(yè)盈余來(lái)監(jiān)督和約束經(jīng)理人。同時(shí)，為避免股權(quán)高度分散造成的小股東勢(shì)單力薄以及“搭便車(chē)”心理，在國(guó)有股減持的過(guò)程中應(yīng)注重大力培育機(jī)構(gòu)投資者，包括國(guó)內(nèi)社會(huì)保障基金和金融資產(chǎn)管理公司、國(guó)外合格機(jī)構(gòu)投資者，以發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的積極作用。
2.完善報(bào)酬契約
我國(guó)上市公司中經(jīng)理人收入普遍偏低且與業(yè)績(jī)不掛鉤，使經(jīng)理人與股東的利益發(fā)生背離，從而降低了經(jīng)理人搞好公司的積極性。經(jīng)理人往往熱衷于高額的在職消費(fèi)，盈余管理也出現(xiàn)了短期利潤(rùn)最大化的傾向。西方發(fā)達(dá)國(guó)家解決這種利益不一致的辦法一般是通過(guò)年薪制和股票期權(quán)之類(lèi)的手段，激勵(lì)經(jīng)理人致力于提高公司的真實(shí)績(jī)效。這一做法現(xiàn)在已被我國(guó)的一些企業(yè)所采用。但考慮到年薪制還只是經(jīng)理人與股東之間的一次性博弈，短期行為難以避免，因此，一個(gè)改進(jìn)的做法是將經(jīng)理人超出生活必需的一部分獎(jiǎng)金收益留存于公司，在其經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)后的一定期限內(nèi)一次性返還。這樣就避免了經(jīng)理人的短期化盈余管理行為，同時(shí)這部分留存于公司的獎(jiǎng)勵(lì)收益還構(gòu)成了經(jīng)理人行為不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)抵押基金。
3.建立經(jīng)理人市場(chǎng)
經(jīng)理人市場(chǎng)上的聲譽(yù)機(jī)制也是激勵(lì)和約束經(jīng)理人行為的一種有效機(jī)制。為提升自己在經(jīng)理人市場(chǎng)上的價(jià)值，經(jīng)理人一般會(huì)用心經(jīng)營(yíng)公司，盈余管理的受益者也是公司整體。我國(guó)由于經(jīng)理人市場(chǎng)的缺乏，企業(yè)經(jīng)理的任命和考核由政府負(fù)責(zé)，經(jīng)理人利益與企業(yè)利益脫鉤，導(dǎo)致其盈余管理行為往往會(huì)以犧牲公司利益為代價(jià)來(lái)謀求個(gè)人利益，危害極大。建立經(jīng)理人市場(chǎng)、充分發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用則可在一定程度上避免這一情況的發(fā)生。
4.引入獨(dú)立董事制度
我國(guó)上市公司中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員均來(lái)自公司內(nèi)部，由此引發(fā)了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。針對(duì)這一問(wèn)題，我們可以考慮在公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)中引入外部董事，建立獨(dú)立董事制度，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督。同時(shí)，授權(quán)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的選聘工作也可保持外部審計(jì)的獨(dú)立性，從而發(fā)揮出外部審計(jì)師在揭發(fā)公司經(jīng)理人不當(dāng)盈余管理方面的效力。
二、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度
應(yīng)從《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》的制定層面對(duì)盈余管理予以足夠地重視。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定者應(yīng)及時(shí)調(diào)查并關(guān)注盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響程度、盈余管理的動(dòng)機(jī)、被用來(lái)進(jìn)行盈余管理的具體應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)方法、以及各種盈余管理手段的使用情況，以便通過(guò)更清楚地設(shè)定不同的會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件，及時(shí)修訂準(zhǔn)則與制度。同時(shí)，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，增加會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，也會(huì)在一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度加以完善，以防范盈余管理。現(xiàn)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)的缺陷提出以下對(duì)策：
（一）兼顧會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性與靈活性
會(huì)計(jì)政策的靈活性給了盈余管理可乘之機(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可比和不一致；而過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性，又會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使其變?yōu)閷?duì)決策無(wú)用的信息。因此在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)正確處理二者的關(guān)系，在保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)、不降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況下減少備選會(huì)計(jì)程序，并且盡可能地對(duì)每個(gè)備選會(huì)計(jì)程序的應(yīng)用條件做出具體規(guī)定，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，減少上市公司利用盈余管理操縱利潤(rùn)的可能性。
（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中盡量避免會(huì)計(jì)處理中無(wú)法可依的現(xiàn)象
對(duì)一些諸如衍生金融工具等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)盡快制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，填補(bǔ)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，進(jìn)一步規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為；對(duì)上市公司在執(zhí)行制度和準(zhǔn)則中遇到的新問(wèn)題，要及時(shí)通過(guò)修訂有關(guān)的制度和準(zhǔn)則加以解決。如《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，將債務(wù)人的債務(wù)重組收益列入資本公積，對(duì)遏制上市公司利用債務(wù)重組來(lái)虛增利潤(rùn)有著較好的效果。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要有一定的前
瞻性
前瞻性要求在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)適當(dāng)具有超前意識(shí)，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，對(duì)于即將出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)納入預(yù)先考慮中，不能等到其已出現(xiàn)、會(huì)計(jì)人員手足無(wú)措、媒體千呼萬(wàn)喚時(shí)，才救火式地拿出征求意見(jiàn)稿。要知道，盈余管理甚至利潤(rùn)操縱者們總在伺機(jī)守候，法規(guī)不出臺(tái)，他們就要上臺(tái)。
（四）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的科學(xué)性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體，如引入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和銀行界人士；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和解釋盡量做出詳細(xì)地闡述，避免造成多種理解。
（五）減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念
不當(dāng)盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn)，或故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的。因此，應(yīng)當(dāng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，并加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的檢查。
三、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督
強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，加大對(duì)盈余管理的外部監(jiān)控，要特別研究并解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)監(jiān)管體系中的制度安排問(wèn)題。在加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則的安排，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)企業(yè)盈余管理的評(píng)價(jià)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。在目前的公司治理下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任事實(shí)上掌握在被審計(jì)單位管理當(dāng)局手中，從而侵蝕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立客觀(guān)的意見(jiàn)。筆者認(rèn)為具體應(yīng)從以下幾方面著手解決此問(wèn)題：
（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任機(jī)制
1.由獨(dú)立董事組成審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘、報(bào)酬，在一定程度上減少管理當(dāng)局的介入
審計(jì)委員會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，并應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力的評(píng)估報(bào)告交證監(jiān)會(huì)、證券交易所，同時(shí)向投資者進(jìn)行充分披露，并接受關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)詢(xún)。
2.實(shí)行定期強(qiáng)制輪換制度
規(guī)定一定期限后，必須要變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所。對(duì)于強(qiáng)制變更合伙人還是變更事務(wù)所目前存在不同的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，可以要求一定期限（如3年）后則必須更換合伙人，較長(zhǎng)一點(diǎn)的期限（如5年）則必須更換事務(wù)所。
3.引入同業(yè)復(fù)核制度
對(duì)于利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈的公司（比如ST公司、有關(guān)指標(biāo)處于資格線(xiàn)附近的公司），證監(jiān)會(huì)可以委托其他事務(wù)所進(jìn)行復(fù)核。
4.允許公司監(jiān)事會(huì)代表公司委托其注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和查核，并規(guī)定相關(guān)費(fèi)用可以計(jì)入公司經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
監(jiān)事會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而是為了避免由審計(jì)委員會(huì)聘任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生舞弊和過(guò)失，是在審計(jì)可能存在問(wèn)題時(shí)才進(jìn)行的。這也可以使獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任方面進(jìn)行協(xié)作。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的關(guān)鍵是要改革審計(jì)聘任機(jī)制，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任權(quán)交到投資者手中，或起碼是交到一定程度上代表投資者利益的、獨(dú)立于管理當(dāng)局的機(jī)構(gòu)手中，以減少管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任過(guò)程的干預(yù)。筆者認(rèn)為，目前應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立董事為主組成審計(jì)委員會(huì)，由其具體負(fù)責(zé)聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同時(shí)引入同業(yè)復(fù)核、強(qiáng)制輪換等制度，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任過(guò)程的監(jiān)管。最后，應(yīng)提高上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更成本，設(shè)置必要的申報(bào)批準(zhǔn)程序，而不僅僅是備案、公告而已。
（二）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、法制觀(guān)念和職業(yè)道德教育
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的審計(jì)，必須具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。
1.加強(qiáng)在校會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的教育。
2.加緊修改制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育準(zhǔn)則》，開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷提高執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)其解決新問(wèn)題、應(yīng)對(duì)新事件的能力。
3.改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔辦法，增加計(jì)算機(jī)操作能力和外語(yǔ)水平要求，增加非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加試科目，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)涉外業(yè)務(wù)的能力，培養(yǎng)一批具有國(guó)際水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，增強(qiáng)在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
四、改進(jìn)證券市場(chǎng)監(jiān)管的制度安排，消除誘發(fā)盈余管理的政策因素
（一）完善股票發(fā)行制度，減少公司盈余管理的股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)
在現(xiàn)有的股票發(fā)行條件和發(fā)行價(jià)格下，極易誘使公司進(jìn)行盈余管理。為解決公司為了股票發(fā)行而進(jìn)行的盈余管理問(wèn)題，需要對(duì)現(xiàn)有的股票發(fā)行制度進(jìn)行調(diào)整，具體包括以下幾個(gè)方面：1.放棄原有的連續(xù)3年盈利的要求，改為累計(jì)3年盈利，將改制進(jìn)行一年的要求過(guò)渡為國(guó)際通行做法，即要求股份公司成立三年以上；2.修改現(xiàn)行股票發(fā)行價(jià)格的確定方式，逐步過(guò)渡到由市場(chǎng)確定價(jià)格的定價(jià)模式。
（二）應(yīng)對(duì)配股資格的控制參數(shù)實(shí)行多維考評(píng)、動(dòng)態(tài)調(diào)整和分類(lèi)設(shè)計(jì)，減少上市公司盈余管理的配股動(dòng)機(jī)
配股資格以?xún)糍Y產(chǎn)收益率作為惟一控制參數(shù)，容易造成上市公司盈余管理的弊端，所以應(yīng)設(shè)計(jì)一套包括公司盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力的多參數(shù)考評(píng)指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；控制參數(shù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)、市場(chǎng)環(huán)境和公司業(yè)績(jī)的整體波動(dòng)狀況適時(shí)加以調(diào)整，不能一定幾年不變；對(duì)不同行業(yè)和類(lèi)型的公司設(shè)計(jì)不同的參數(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，不能對(duì)所有公司實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策與資源優(yōu)化配置功能。
（三）根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管政策
一方面，監(jiān)管政策中的具體財(cái)務(wù)指標(biāo)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整，因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)景氣的年份，上市公司盈余水平從整體上說(shuō)，一般要好于經(jīng)濟(jì)蕭條的年份，若不區(qū)別對(duì)待，固守標(biāo)準(zhǔn)，不利于監(jiān)管政策發(fā)揮作用，易造成上市公司的盈余管理行為；另一方面，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和改革趨勢(shì)及時(shí)調(diào)整政策，以適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)改革。
