合伙企業的會計準則
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合伙企業的會計準則范文第1篇
【論文摘要】2006年財政部了石油天然氣會計準則，該準則從礦區權益、油氣勘探、油氣開發、油氣生產、披露幾個方面對石油、天然氣企業的會計核算進行了較為全面的規范，但是卻沒有涉及到礦區聯合經營的問題，本文就這一問題展開分析。
【論文關鍵詞】聯合經營；會計核算；合伙企業
一、礦區聯合經營概述
(一)礦區聯合經營的內涵
礦區聯合經營是指二個或二個以上從事礦產資源采掘的企業將資本、知識和技術集合在一個經營區域內，在這個共同擁有的區域內從事資源的勘探、開發和生產活動。因為礦產資源開采活動需要大量的投資，但是這種投資帶來的結果具有很大的不確定性，有可能會發現探明經濟可采儲量，也有可能發現了探明儲量，但不具有經濟可開采價值，還有可能找不到任何礦藏，而巨大的成本與風險往往單靠一個企業的力量是不可能完全承擔的，所以就會有多個從事采掘業的企業聯合各自的資本、知識與技術，來共同進行礦產資源的開采，形成共擔成本與風險、共享收益的聯合體。在石油、天然氣企業的聯合經營中通常采取的聯合經營形式有：租出、結轉權益、產量分成合同以及合并一體。
(二)礦區聯合經營的實質
礦區聯合經營實際上就是一個資產、權益的聯合體，往往由從事礦產資源開采企業的雙方提供某種形式的資產，或者一方提供資產、另一方從事礦產資源的開發與開采，然后共擔風險、共享收益。但是這種聯合體又不同于共同出資、共同經營、按投資比例共享收益、共擔風險的企業法人，聯合體合作各方之間是按契約關系聯結在一起的，并不是一種投資合作的關系。由于聯合體不能對外獨立享有民事權利、獨立承擔民事責任，所以往往不具有法人資格；另外，這個聯合體通常是多個企業對各自的生產經營活動進行延伸后形成的，所以也不能形成按照傳統的會計核算方法對其進行會計核算。總之，這個聯合體從本質上來看，既不是一個法人主體，也不是一個傳統意義上的會計主體。
(三)礦區聯合經營與合伙企業的區別
礦區聯合經營共享收益、共擔風險的聯合體特性看起來似乎與合伙企業有點相似，但實質上是不同的。二者的主要區別表現在：(1)合伙企業的出資人往往會有出資行為，但是礦區聯合經營是提供一組相類似的資產來進行生產經營活動，或者是提供生產條件，和傳統的出資行為存在一定的差異；(2)合伙企業能夠按照傳統的會計核算方法進行獨立的經濟核算，是一個傳統意義上的會計主體，但礦區聯合經營形成的聯合體不能按照常規方法進行會計核算，不是一個傳統意義上的會計主體，其有自己獨特的核算體系與方法；(3)合伙企業的合伙人對合伙企業的債務承擔無限連帶責任，但礦區聯合經營的各個合作者卻并不承擔無限責任。
二、礦區聯合經營的會計核算問題
(一)聯合賬簿的設置
為了正確核算礦區聯合經營各方應當分享的石油產量，需要采用一定的標準，而確定標準的基礎，通常是合作各方承擔的成本數額，這就需要正確核算礦區聯合經營期間合作各方投入的資產、聯合礦區發生的成本、以及合作各方應承擔的成本數額，而通常采用的方法是設置聯合賬簿，其設置的目的是為合作各方的產量分成提供詳細真實的基礎數據資料。但是由于礦區聯合經營不同于一般的會計核算主體，也不是一個需要獨立核算損益的納稅主體，所以其核算方法也不同于一般企業的會計核算方法，其不需要遵循企業會計準則的要求，而是有自己獨特的會計核算方法，且需遵循合作各方有關財務條款的約定。其核算的主要內容包括：投資及投資回收的核算、各種成本費用的核算、產量分成的核算等。
(二)具體核算方法
1.投入資產的損益確認問題
從前面的分析中可以看出，聯合體并不是傳統意義上的一個會計主體，并不能按照常規方法對其進行核算，另外，聯合體往往被看成是多個企業各自生產經營活動進行延伸后形成的集合體，當資產從企業轉出時，只是資產的存放地點發生了變化，其還是處于企業的控制之中(與其他企業聯合控制)，該資產實質上并沒有發生控制權的轉移，與該資產有關的風險與報酬并沒有發生轉移，所以當轉出資產的協議價值與其成本之間產生差異時，既不確認利得，也不確認損失。另外，這種聯合體還可以看成是一種與非貨幣性資產交換相類似的資產交換，這種交換并不需要確認利得與損失，美國財務報告準則第19號就規定以下兩種情況不確認利得與損失：(1)轉讓在石油天然氣生產活動中使用的資產用以交換也在石油天然氣生產活動中使用的其他資產；(2)將資產聚集在一個聯合體中，以便在一個特定區塊或一組區塊中發現、開發或生產天然氣。
2.各方貢獻的資產或服務的會計核算
由于礦區聯合經營的特點是“聯合控制各風險投資者匯集的資產”，并不能形成獨立經營的經濟實體，但為了明確各個企業應承擔的費用，以及投資支出情況等內容，可以通過設置聯合賬簿的方式來進行核算，但是這種聯合賬簿并不需要遵循公認會計準則，其主要功能是核算合作各方的成本承擔情況，并為產量分成提供詳細真實的數據資料。由于聯合賬簿主要是為產量分成服務的，所以對于各企業貢獻的資產只需要在其中按照協議確定的金額進行登記就可以了，其作用相當于一個備查簿的作用。
3.聯合經營期間費用的核算
聯合經營期間聯合體發生的費用與各個企業自身發生的勘探、開發與開采費用的核算方法大致相同，只不過是由于各個階段投資方式的不同，不同階段費用的回收方式也不同，所以作業者應單獨設置與保存各個階段的聯合賬簿，即分別設置勘探費用賬、開發費用賬和生產作業費用賬。而非作業者則是根據每個月從作業者處獲得的聯合權益賬單，并根據所發生費用的內容與性質對費用進行分類后計入相應的會計科目。
4.聯合經營期間收入的核算
礦區聯合經營期間各個合作企業的收入往往是根據聯合賬簿所提供的產量分成表來確定的。產量分成表根據合作協議規定的分成原則與分成順序，根據各合作伙伴承擔的費用比例將產量分配給各合作伙伴，各合作伙伴根據產量分成表獲得相應的產量分成后，再根據各個合作企業的實際銷售價格來確定當期獲得的收入。
5.聯合報表
聯合報表主要是為了反映礦區聯合經營期間所發生的費用、各方資金支出的情況以及產量分成情況的報表，主要包括聯合賬簿費用表與產量分成表。聯合賬簿費用表，主要是反映聯合經營期間聯合體所發生的各類費用，由于各種費用回收的順序有所不同，所以該報表往往按回收的順序對費用進行分類列示。產量分成表，是按照既定的分成規則與分成順序，對產量進行分類列示。可見，聯合礦區的會計報告也不同于一般企業的會計報告，其不包括通常意義上的收入、費用、利潤以及股東權益的概念，當然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權益表等一般企業填制的報表。
三、建議
石油天然氣會計準則按照石油天然氣企業的生產工藝流程對各個階段的會計處理進行了規范，但是卻沒有涉及到聯合經營這種重要的石油天然氣生產經營方式，從會計準則的完整性角度出發，也應把聯合經營的會計處理加入到石油天然氣會計準則中。2006年頒布的石油天然氣會計準則只涉及到了礦區權益的貨幣性轉讓，卻沒有涉及到礦區權益的非貨幣性轉讓(聯合經營)，也沒有專門針對聯合經營如何進行確認、計量、記錄與報告做出規范，但是由于礦產資源的勘探、開發與開采活動成本大、風險高，企業為了分散風險，往往會與其他企業進行合作，采用聯合經營的方式，而聯合經營方式的會計核算在國外已經有了較為成熟與完整的會計處理方法，我們可以在借鑒其方法的基礎上，結合我國的實際情況，對聯合經營的會計核算做出規范，以便于聯合經營的企業據此進行會計處理。
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合伙企業的會計準則范文第2篇
論文參考文獻的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時候，提供相關的文獻資料，讓讀者更進一步的了解作者引用的具體內容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網站小編整理的會計本科論文參考文獻，供大家閱讀借鑒。
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合伙企業的會計準則范文第3篇
關鍵詞 新準則 合并財務報表 合并范圍 控制 子公司
合并財務報表是集團化企業整體財務狀況的反映，為全體股東利益服務。合并范圍的界定直接影響合并財務報表信息的完整性和準確性，是正確編制合并財務報表的前提。合并范圍的判斷是一個專業性較強的問題，合并范圍應當以控制為基礎予以確定。2006年的會計準則對控制的定義是“一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力”。2014年的新準則對控制的定義是“投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。”準則中所稱的相關活動，是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發活動以及融資活動等。
從控制的定義變化來看，新準則更強調投資方參與被投資方的經營活動，并通過控制被投資方的經營活動獲取回報的權力，對控制的判斷更趨于注重實質重于形式原則。基于此定義，合并范圍的判斷基礎有以下方面：
一、表決權的數量判斷
（1）投資方持有被投資方半數以上的表決權的。投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權的。在持有半數以上表決權的情況下，除非有確鑿證據證明投資方不能主導被投資方相關活動，否則視為投資方享有權利，被投資方將被視為子公司，納入合并范圍。這就是說，控制包括直接控制、間接控制。直接控制實務中比較容易判斷，只要投資方直接持有被投資方50%以下表決權，一般就視為控制;但間接控制實務中判斷就沒有具體的規定，包括間接控股和交叉持股兩個方面，由于對間接控制采用加法原則還是乘法原則未作具體規定，既可依據加法原則也可依據乘法原則，導致同一持股關系的合并業務由于會計人員的理解不同而采用不同的計算方法，做出不同的判斷。新準則強調投資方主導被投資方的相關活動，為間接控制提供了有力的判斷依據。如果持有半數以上表決權，一般將判斷為控制，納入合并范圍。如果不作為子公司納入合并范圍，必須有確鑿的證據，比如雖然公司章程規定投資方董事人數占表決權的半數以上，但實際上投資方未派董事到被投資方參與經營活動，日常的經營管理實際由被投資方負責，投資方實際上沒有能力運用對被投資方的表決權影響其回報金額。在這種情況下，雖然形式上投資方持有被投資方50%以上表決權，但也不能判斷為控制，納入合并范圍。（2）投資方擁有被投資方半數或以下的表決權，一般視為投資方對被投資方不能擁有權力，不視為控制納入合并范圍。
二、表決權的質量判斷
表決權在數量判斷的基礎上，更多地依據質量判斷。
在投資方持有被投資方半數以下表決權的情況下，還要綜合考慮投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及考慮投資方和其他投資方持有的被投資方的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素，對是否控制做出綜合判斷。例如，A投資方持有被投資方48%的表決權，數千名股東持有被投資方剩余表決權，但沒有一個股東單獨持有超過1%的表決權。沒有一個股東與其他股東達成了協議或做出共同決策安排【被投資方相關活動決策要求半數以上表決權通過】。在這種情況下，A投資方無需考慮任何其他證據，即可以其持有表決權的絕對規模和與其他股東持有表決權的相對規模為基礎，斷定其擁有足夠的、具有決定性的表決權以達到擁有權力的標準。
對于投資方持有被投資方半數以上表決權的情況，當表決權不能對被投資方的回報產生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。這些證據包括：（1）投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員。（2）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（3）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序，或者從其他表決權持有人手中獲得權。（4）投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數成員是否存在關聯方關系。在具體的會計實務中，控制的質量判斷依然更多地依賴于職業判斷，對于同一股權關系的被投資方，不同的人員可能會做出不同的判斷。只有真正了解企業的經營管理活動，才能做出正確合理的判斷。
三、子公司
子公司，是指被母公司控制的主體。這里的主體含三種可能性：一是企業。二是被投資單位中可分割的部分―單獨主體。三是企業所控制的結構化主體等。
企業基于上述控制的判斷，可判斷為子公司。但被投資單位中可分割的部分-單獨主體，投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規規定的，投資方應當將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）：
（1）該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他權益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債。（2）除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產相關的權利，也不享有與該部分資產剩余現金流量相關的權利。例如，甲公司為有限責任公司，專門從事房地產開發。目前的主營活動為在A地塊上開發住宅和商業地產項目。A地塊的開發分兩期進行，各期地塊的開發成本和銷售收入分設兩個獨立子賬套進行單獨核算管理，但與各期開發相關的開發支出均由甲公司作為同一法人主體進行支付，各期項目相關的營業稅、土地增值稅及所得稅等相關稅收也均由甲公司作為同一納稅主體進行統一申報和清算。各地塊的相關經營決策互相獨立，其經營損益分別歸屬于不同的權利人。本例中，雖然各項開發項目區分了兩個賬套進行獨立核算管理，然而，這并不足以說明其中一期開發項目的有關資產、負債和權益均與其余各期的相隔離。各期開發支出和相應稅負仍以甲公司作為單一主體進行支付就表明某期資產并非僅承擔與該期資產相關的負債，這明顯違背了單獨主體的第一個特征――特定資產為特定負債的唯一支付來源，不能用于償還該部分負債以外的其他負債。因此，本例中的各期開發項目并非可分割的部分，不應被認定為單獨主體。
結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。與美國的可變利益實體相似。可變利益實體，是美國財務會計準則委員會使用的術語，指投資者對某一實體有絕對控股權，決策方面不需要依據大多數投票權。典型的結構化主體：部分投資基金、理財產品、資產證券化工具/資產支持融資等。結構化主體如果具備以下特征，也應作為特殊目的主體納入合并財務報表的合并范圍：一是母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。二是母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。三是母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。四是母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。
這些特殊目的主體中，母公司為融資的需要直接或間接設立的特殊目的主體較為常見。隨著融資方式的多元化，信托、基金、資產證券化等融資方式被逐步采用，有限合伙企業作為融資主體甚至投資主體發揮作用。從形式上看，母公司僅擁有合伙企業少量的持股比例，合伙企業也是獨立的會計主體，似乎不應將合伙企業納入合并范圍，這就類似2001年安然破產事件的表外融資。但從實質上看，合伙企業成立的主要目的是滿足母公司融資需求，該合伙企業的大部分風險由母公司承擔，合伙協議中權益比例和權益份額在表決權和收益分配條款中所起的影響相對較小，更加注重與該合伙制私募基金相關的剩余風險和報酬的享有和承擔情況。因此，母公司應遵循實質重于形式的原則，將特殊目的主體納入合并范圍，表外融資事項將減少并得到控制。
四、混合性投資業務
混合性投資業務是指同時符合下列條件的投資，這是國家稅務總局2013年7月底下發的《關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號，或“41號公告”）明確的：
（1）被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）。（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金。（3）投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權。（4）投資企業不具有選舉權和被選舉權。（5）投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。從技術的角度，如果有一個條件不滿足，就不能適用41號公告規定的“混合性投資”的稅務處理。
這個文件雖然是稅局的稅務處理文件，但與財務上的控制及表決權比例卻有緊密聯系。例如，甲公司是母公司，A公司是甲公司的全資子公司。乙公司是信托計劃設立的管理公司，丙合伙企業（以下簡稱“丙企業”）是乙公司作為普通合伙人設立的。丙企業將資金作為投資投給A公司，同時甲公司也對A公司增資，投資后A公司的名義股東為甲公司和丙企業，名義上A公司成為甲公司的控股子公司。投資合同規定A公司按約定的利率定期支付利息，丙企業享有固定收益，不參與A公司經營管理，也不參與A公司收益分配。投資期滿后，A公司償還丙企業本金。
本例中，對于丙企業而言，名義上是投資，實質上卻是債權;對于A公司來說，名義上是股本，實質上卻是債務。從形式上看，A公司的股東有兩個：甲公司和丙企業。但在甲公司合并A公司時，需根據實質重于形式原則，將丙企業的投資作為債務在合并報表上列報，甲公司對A公司的表決權比例仍然是100%。
由上例可以看出，混合性投資業務不會影響母公司對被投資企業的原始表決權比例，對于合并報表而言實際上是增加了債務――借款。
五、結論
財政部于2014年的《企業會計準則第33號―合并財務報表》與國際會計準則趨同，重點修改了控制的定義，強調投資方擁有對被投資方的權力，并且有能力運用該權力決定被投資方的相關活動而享有可變回報。這在一定程度上為“暫時性控制”的公司提供了合并思路。筆者認為，“暫時性控制”是企業經營管理中的一項機會業務，系通過短期收購被投資公司的股權，但并不是通過經營來獲取利潤，而是通過在短時間內出售股權來獲利的被投資企業，不需納入合并范圍。新準則對控制的判斷要求更高，是否會成為企業利用控制粉飾財務報表還有待考驗。
（作者單位為云南城投）
參考文獻
合伙企業的會計準則范文第4篇
【關鍵詞】中小企業 披露制度 差別財務報告
一、中小企業差別財務報告的概念
差別財務報告是將企業按規模區分為大型和中小型，針對不同類型企業的財務報告，提出不同披露要求的做法。基于中小企業會計核算和財務報告的特殊性，應當對中小企業在財務報告披露內容的詳略程度、報送對象、披露方式等方面做出有別于大型企業的規定，對中小企業采用內容更簡略、重點更突出、側重于納稅和經營管理的差別財務報告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業主要是規模較小的民營企業和剛剛起步的高科技公司，它們對巨大的信息披露成本的負擔能力是有限的，對市場競爭優勢喪失的承受能力更是有限的。從現實情況來看，借鑒國外做法，實行有差別的財務報告披露制度是很有必要的。
二、西方國家的做法
西方發達國家非常重視中小企業的差別財務報告工作。國際會計準則理事會一直致力于中小企業會計標準的制定，其目標是在全世界各國小企業范圍內提供一個關于小企業會計標準的指南。目前，歸納起來共有三條可供選擇的思路：是否審計；在編制財務報告和公開信息上為中小企業提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業的會計確認、計量和報告和程序、手段和方法。北美和歐洲國家在中小企業差別財務報告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個強有力并且獨立的會計職業界來發展自己的道德、培訓和技術規則，依照加拿大的《公司法》，公司財務報表的格式和內容應按加拿大特許會計師協會（CICA）指南的要求編制。對于獨資企業和合伙人5人以下的合伙企業，不要求單獨呈報年度報告，收入簡單地在業主或合伙人所得稅報告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業，年度收益報告必須存檔于加拿大稅務局。1999年，加拿大會計準則委員會（ACSB）成立的專門研究小組了題為"小企業財務報告"研究報告。該報告認為，小企業財務報表的使用者通常在數量上較少，主要是銀行、業主/經理、稅務機關，在某些情況下，還包括風險基金提供者。因此，絕大多數小企業財務報告相關者認為，小企業通常不是金融市場上的積極參與者，應采取措施減輕小企業的財務報告負擔。2000年3月ACSB設立了差別報告咨詢委員會，作為一個常設機構負責制定中小企業財務報告準則。2001年7月，加拿大會計準則委員會了《差別報告》，提出對加拿大會計準則六個領域中的確認、計量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準了以此為基礎的新會計準則，并于2002年2月了針對小企業的第1300號《會計準則：差別報告》。該準則規定，滿足條件的非公開企業可以在按照公認會計原則編制財務報告時選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開企業也即小企業指除了公眾企業、合作組織、養老金和金融機構等以外的企業。
三、國內的現狀
在我國，為了進一步規范小企業的會計核算，財政部出臺了《小企業會計制度》，這充分說明我國對小企業會計管理問題的重視。事實上，小企業不僅在數量上占絕對多數，而且在促進國民經濟發展、安排勞動力就業等方面具有十分重要的作用。從財務會計的角度看，由于中、小企業有著與大型企業的特點，中、小企業財務報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業，也就是說應該對中小企業實行差別報告（Differential Reporting）。在國內建立差別報告規范體系，可以減輕中、小企業在會計核算和報告方面的負擔，幫助中、小企業建立一套適合其自身特點的會計核算和報告系統，提高中、小企業管理水平；加入WTO使我國的經濟與國際經濟融為一體，為給國外投資的中、小企業建立一個公平、合理的經營環境，我國需要在會計上與國際會計界保持一致；我國會計準則和會計制度正處于建設階段，加緊制定中、小企業會計規范的研究可以盡早建立起一整套符合中國實際的會計規范體系。
我國財政部在制定《小企業會計制度》時，遵循了以下原則：借鑒國際會計準則規范小企業的成功經驗，與現行其他準則建立在同一概念框架基礎上、遵循一般會計核算原則，本著“減輕中小企業負擔、方便中小企業在不同準則體系的轉換、滿足中小企業報表使用者的要求、充分體現小企業自身特點”的原則，盡量減少職業判斷，力求簡便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對于相同的交易事項盡量采用與《企業會計制度》相一致的原則，盡可能全面地規范各項日常經濟業務。其特色主要包括：適度運用謹慎性原則，僅要求對短期投資、存貨和應收賬款計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產和在建工程等長期資產計提減值準備；適當考慮稅法的要求，盡量實現會計處理與稅收制度的協調；規定小企業采用應付稅款法核算所得稅，避免小企業對時間性差異的調整；簡化會計科目設置和會計核算，絕大多數科目設置與《企業會計制度》框架保持了一致，取消了小企業一般不發生或發生頻率較極低的交易、事項所對應的會計科目；對部分交易事項采用簡便方法；對于現金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業根據自身條件選擇是否編制現金流量表，而不做強制性的要求。
四、存在的問題
我國的《小企業會計制度》的出臺雖然在差別報告實踐上邁出了堅實的一步，但是要建立完善的差別報告規范體系還有很多工作要做。我國目前的中小企業差別財務報告體系還是未能很好地解決財務信息的差異性需求問題。
按《小企業會計制度》規定，其實施范圍是在中華人民共和國境內設立的，不對外籌集資金、經營規模較小的企業。不對外籌資，一般是指不對外公開發行股票和債券（借款除外）；經營規模采用國家經貿委、發改委、國家統計局和財政部四部委在2003年2月制定的中小企業劃分標準。目前為止，在我國符合“不對外籌集資金、經營規模較小”的中小企業在數量上是相當可觀的。對待這些企業，有沒有必要進一步細分？對于中小企業而言，財務報告的服務對象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機構、管理當局、稅務部門等政府機構。但并非所有的中小企業其財務報告都有上述眾多的服務對象。截至2004年12月，針對126家中小企業下列三個問題的調查數據結果顯示見表1、表2及表3。
一般來講，在中小企業尤其規模很小的微型企業，業主經理往往對企業的資產與收支情況了如指掌，不需要通過財務報告獲得有關信息進行經營決策。另外，在許多小型企業，基本不存在銀行等金融機構的貸款，加之小企業的失敗率較高，銀行在貸款數量、利率上的優惠極其有限。這類的小企業由于規模小，資源貧乏，并且絕大多數處于競爭激烈的行業，尤其是新設立的企業，尚處于生存和發展十分困難的幼年時期，更需要扶持、保護。
五、解決的措施
在中小企業群體中應當再實行差別財務報告，可以考慮把中小企業劃分為兩個層次：第一層次指那些不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告，但有貸款來源的中小企業；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業。盡量降低微型企業會計核算與報告成本，對保護和扶持其發展意義重大。再實行差別財務報告，有助于減少會計核算的障礙，提高財務報告的可操作性，通過提供側重于經營管理的會計信息，可調動其規范小企業的會計工作的積極性，促進財務報告質量的改善，可以更好地發揮其決策有用與信號發送等作用。
首先，對于有貸款來源的中小企業，由于其不公開向社會籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來源主要是企業內部自籌以及銀行等金融機構借款，因為其會計信息主要是內部管理部門及銀行等金融機構。由于他們對信息的需求不同于投資者，因此在會計信息的披露方面應該充分考慮管理部門對信息的需求。對于該層次的主體，由于企業內部管理者和銀行是會計信息的最主要的使用者，對于管理者來說，企業的現金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業的資金回收情況，以判斷企業正常的經營狀況是否缺乏資金支持；而對于銀行來說，現金信息也是幫助銀行進行短期償債能力和長期償債能力分析的重要工具。因此，設計會計模式時應該注重強調該類別報告主體對現金流量信息的披露。對于無貸款來源的微型企業，該層次的報告主體規模較小，既不對外公開籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機構貸款，完全靠自身積累來滿足對資金的需求。另外由于企業規模較小，業務活動不復雜，加上業主直接參與經營，對企業的經營情況很了解，對會計信息非常清楚，因此會計信息的主要使用者是國家稅務部門，針對該類報告主體可以選用有差別于有貸款來源的中小企業報告模式。
其次，該類企業進行會計核算時可以不遵循會計準則的規定，由于其會計信息主要使用對象是國家稅務部門，同時由于會計和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會計制度處理業務并不一定要與稅法的要求一致，如果對經濟業務按照會計制度處理，在進行納稅申報時必然存在大量的調整事項。因此，對于微型企業，由于會計報表和納稅申報表的使用對象都是稅務部門。如果遵照會計制度的規定編制了一套會計報表，在納稅申報時根據稅法的要求進行大量調整之后再編制一套納稅申報表，無疑使得有一套報表是多余的，增加了報告主體的報告成本。因此，為了避免重復工作，降低報告成本，該類差別報告主體在進行會計標準設計時應該與稅法要求一致。出具的報表也可以采用將納稅申報表與簡要利潤表進行合并，只出具一套報表。對于該層次的報告主體，由于管理者對企業的經營狀況比較了解，不必要求披露現金流量信息。
再次，由于多數微型企業的所有權與經營權重合，使得其所有者與經營者間的信息不對稱問題基本上不存在，微型企業財務報告的主要目標是滿足稅務部門的征稅需要，而稅務部門本身作為查稅、征稅部門，企業的財務報告是否審計對于稅務部門并沒有影響，審計不能滿足稅務部門監督企業依法納稅的要求。故而認為，微型企業的財務報告可免于審計，實行一刀切、強制審計的做法勢必浪費社會資源。
【參考文獻】
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合伙企業的會計準則范文第5篇
第一條 為了規范合伙企業的行為，保護合伙企業及其合伙的合法利益，根據《中華人民共和國合伙企業法》及有關法律、法規規定，本著自愿、平等、公平、誠實信用的原則，簽訂本協議。
第二條 企業性質為合伙企業，依法在_________工商行政管理局_________分局注冊登記。企業以其全部資產對企業的債務承擔責任，合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任。合伙企業經營期限為_________年，從營業執照簽發之日起算。協議期滿三個月前，合伙人商議續約與否。
第二章 合伙企業的名稱和經營場所
第三條 合伙企業的名稱：___________________________________________________
第四條 合伙企業的經營場所：_______________________________________________
第三章 合伙目的和企業經營范圍
第五條 合伙目的：為社會創造稅收，解決就業問題。
第六條 合伙企業經營范圍及方式：___________________________________________
第四章 合伙人的姓名及其住所
第七條 合伙人的姓名及住所
第五章 合伙人出資方式、數額和繳付出資的期限
第八條 合伙人出資額為人民幣_________元。
第九條 合伙人的出資方式、數額及繳付出資的期限
合伙人各自出資于_________年_________月_________日以前存入銀行驗資戶，并出具由全體合伙人確認的出資證明。
第十條 合伙企業存續期間，合伙人的出資和所有以合伙企業名義取得的收益均為合伙企業的財產，其合法權益受法律保護。
第六章 利潤分配和虧損分擔辦法
第十一條 合伙企業依據《中華人民共和國會計法》和財政部頒布的《企業財務通則》、《企業會計準則》的規定，建立本合伙企業的財產、會計制度。
第十二條 合伙企業分配當年的稅后利潤（虧損），按下列順序進行
（一）提取法定公積金10％；
（二）提取法定公益金5-10％；
（三）剩余利潤（虧損）按合伙人出資比例分配（分擔）。
第十三條 企業債務承擔方式
（一）合伙企業債務由合伙企業財產償還；
（二）合伙企業財產不夠償還時，由合伙人按各自出資的比例承擔債務。
第十四條 合伙企業的利益分配、虧損和債務承擔，如另有變動的，其具體方案由全體合伙人協商決定。
第七章 合伙企業事務的執行
第十五條 由全體合伙人決定委托一名或數名合伙人執行合伙企業事務，并出具合伙的委托書。
第十六條 企業事務的執行人對全體合伙人負責，并行使下列職責
（一）對外開展業務，訂立合同；
（二）主持合伙企業的日常生產經營、管理工作；
（三）擬定合伙企業利潤分配或者虧損分擔的具體方案；
（四）制定合伙企業內部管理機構的設置方案；
（五）制定合伙企業具體管理制度或者規章制度；
（六）提出聘任合伙企業的經營管理人員；
（七）制定增加合伙企業出資的方案；
（八）每半年向其他合伙人報告合伙企業事務執行情況以及經營狀況、財務狀況；除《合伙企業法》另有規定外，對合伙企業有關事項作出決議時，須經三分之二以上的合伙人表決通過，表決實行一人一票的表決方法，但在爭議雙方票數相等時，執行事務的合伙人有裁決權。
第十七條 其他合伙人的權利
（一）有權監督執行事務的合伙人、檢查其執行合伙企業事務的情況；
（二）為了解合伙企業的經營狀況和財務狀況，有權查閱賬簿；
（三）被委托執行合伙企業事務的合伙人不按照本協議或者全體合伙人的決定執行事務的，有權決定撤消該委托；
（四）合伙人分別執行合伙企業事務時，其他合伙人有權對合伙人執行的事務提出異議。提出異議時，應暫停該項事務的執行。
第十八條 合伙人在合伙期間有下列情形之一時，必須禁止
（一）禁止合伙人自營或者同他人合作經營與本合伙企業相競爭的業務；
（二）未經全體合伙人同意，禁止任何合伙人私自以合伙企業名義進行業務活動；
（三）除全體合伙人同意外，禁止合伙人與本合伙企業進行交易；
（四）禁止合伙人從事損害本合伙企業利益的活動。
如合伙人違反上述各條，其業務獲得的利益歸本合伙企業，造成損失按實際損失賠償。勸阻不聽者，可由其他合伙人決定除名。
第十九條 企業下列事務必須經全體合伙人同意
（一）處分合伙企業不動產；
（二）改變合伙企業名稱；
（三）轉讓或者處分合伙企業的知識產權和其他財產權利；
（四）向企業登記機關申請辦理變更登記手續；
（五）以合伙企業名義為他人提供擔保；
（六）聘任合伙人以外的人擔任合伙企業的經營管理人員；
（七）依照合伙協議約定的有關事項。
第八章 入伙、退伙和出資的轉
讓 第二十條 新合伙人入伙時按下列順序進行
（一）需經全體合伙人同意；
（二）原合伙人向新合伙人告知原企業的經營狀況和財務狀況；
（三）依法訂立入伙協議；
（四）入伙的新合伙人對入伙前企業的債務承擔連帶責任。
第二十一條 合伙人退伙時按下列順序進行
（一）需有正當理由方可退伙；
（二）退伙需提前30日通知其他合伙人；
（三）經全體人合伙人同意退伙；
（四）合伙人退伙，其它合伙人應當與該退伙人按照退伙時的合伙企業財產狀況進行結算，退還退伙人的財產份額；退伙人對其退伙前已發生的合伙企業虧損或債務按出資比例承擔責任；
（五）退伙人有未了結的合伙企業事務的，待了結后進行結算；
（六）退伙人不論何種方式出資，均按企業的實際情況，由全體合伙人決定，退還貨幣或實物；
（七）《合伙企業法》第四十六條、四十九條、五十條規定的情形之一出現，合伙人分別為可以退伙、當然退伙、除名退伙。
第二十二條 合伙人出資轉讓的條件
（一）合伙人轉讓出資需經全體合伙人同意；
（二）合伙人依法轉讓出資時，在同等條件下，其他合伙人有優先受讓的權利；
（三）轉讓本企業合伙人以外的第三人，按入伙對待；
（四）合伙人依法轉讓出資的，受讓人經修改合伙協議即成為企業的合伙人，依照修改后的合伙協議享有權利、承擔責任；
（五）轉讓出資后的企業合伙人必須符合《合伙企業法》規定的法定人數。
第九章 合伙企業的解散與清算
第二十三條 企業有下列情況之一時，應當解散
（一）合伙期屆滿，合伙人不愿繼續經營的；
（二）合伙協議約定的解散事項出現；
（三）全體合伙人決定解散；
（四）合伙人已不具備法定人數；
（五）合伙目的已經實現或無法實現；
（六）被依法吊銷營業執照；
（七）出現法律、行政法規規定的合伙企業解散的其他原因。
第二十四條 企業解散后按下列順序清算
（一）清算由全體合伙人擔任，并確定一名清算負責人或者申請人民法院指定清算人；
（二）企業清算時，應通知和公告債權人；
（三）清理企業財產，分別編制資產負債表和財產清單；
（四）處理與清算有關的合伙企業未了結的事務；
（五）清算后的盈余，則按收取債權、清償債務、清繳所欠稅款、員工工資、返回出資，按出資比例分配剩余財產的順序進行；
（六）清算后如虧損或企業無能力償還債務，不論合伙人出資多少，先以企業共有財產償還，合伙財產不足清償的部分，由合伙人按出資比例承擔；
（七）清算結束后，應當編制清算報告。經全體合伙人簽名、蓋章后，在15日內向企業登記機關報送清算報告，辦理合伙企業注銷登記。
第十章 違約責任
第二十五條 依法領取營業執照后，本協議生效，合伙人均具有法律約束力。
第二十六條 合伙人未按本協議第九條依期如數繳付出資的，每逾期一天，按逾期支付金額0.5％支付企業的違約金；造成本協議不能履行或不能完全履行的，除支付違約金處，造成損失的，依法承擔賠償責任。
第二十七條 由于各種不能預見并且對其發生后又不能防止或避免的不可抗力事故，致使直接影響協議的履行或者不能按約定的條件履行的，按事故履行協議的影響程度，由合伙人協商決定是否解除協議或者部分免除履行協議的責任，以及逾期履行協議。
不可抗力按公認的定義解釋。
第二十八條 合伙人必須發行本協議，不得擅自違反或提出新改動意見，除法律有關規定可免除責任或者法律、法規和政策相抵觸的以外。
如有違反，按《合伙企業法》的有關規定處理，造成損失的，依法承擔賠償責任。
第十一章 爭議的解決
第二十九條 本協議生效后合伙人履行本協議發生爭議應共同協商，本著有利于合伙事業發展的原則予以解決。如協商不成，可以訴諸人民法院。
第十二章 附加
第三十條 本協議如有未盡事宜或在具體執行過程中，遇有特殊情況及發現確應改動之處，按《合伙企業法》的有關規
定或全體合伙人共同協商補充或修改，補充和修改的內容與本協議具有同等效力。
第三十一條 企業登記事項因退伙、入伙、合伙協議修改等發生變更或者需要重新登記的，應當于作出變更決定或者發生變更事由之日起十五日內向企業登記機關辦理有關登記手續。
第三十二條 本協議自訂立、合伙人簽名、蓋章，并經工商行政機關注冊登記后生效。
第三十三條 本協議一式_________份，合伙人各執一份，送有關部門一份，存檔一份。
合伙人（簽字）：_________ 合伙人（簽字）：_________
簽訂地點：_______________ 簽訂地點：_______________
