固定資產投資增值稅

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固定資產投資增值稅范文第1篇

關鍵詞:增值稅轉型 固定資產 投資 影響

自從我國增值稅轉型進行改革以后，對企業的固定資產投資帶來了很大影響。我國的這項稅收減少政策，直接降低了固定資產的購置成本，企業的固定資產負擔也大大減輕，從另一方面調動了企業投資的積極性。這項政策對于我國經濟發展具有深遠的意義，它可以擴大國內的發展需求，調動了企業不斷技術創新和改造的積極性，從整體上提高了企業競爭的能力。

一、增值稅轉型對固定資產會計核算的影響

(一)對購進的固定資產進項稅額的處理

以往在企業進行生產型增值稅的會計核算時，不允許對購進的固定資產增值稅作為單項進行核算，而是把它一起納入企業固定資產的成本當中。自從我國推行為消費型的增值稅政策以后，在進行會計核算時，不管是普通貨物的進項稅額或者是固定資產的進項稅額都不用把它分開來算，也允許把購進的固定資產的增值稅進行抵扣。也就是說，對于購進的固定資產的增值稅和普通貨物的增值稅都是相同的，可以單項進行核算，不用把它算入固定資產的成本。按照增值稅轉型成消費型的性質以后，如果企業有購進固定資產，在進行會計處理時，可以把進項稅額納入應繳稅金里面。

(二)固定資產在進行清理時的會計核算處理

以往生產型的增值稅模式，固定資產進行銷售時都不用增值稅。所以在進行會計處理時，僅對固定資產進行清理，沒有牽連到增值稅的問題；但在轉化為消費型的增值稅模式以后，在對固定資產進行銷售時，就應該和普通貨物一樣，必須計算和繳納增值稅。因此，在進行會計處理時，清理固定資產就要顧及到增值稅的問題。

(三)對建造領用一般貨物進稅額的處理

在生產型的增值稅模式當中，貨物的購進不允許抵扣進項稅額。因此，在進行會計核算時，要轉出這類必須支付的進項稅；但在消費型增值稅模式中，在對購進貨物進行改變它的用處時，和普通的生產銷售領用一般貨物所進行的會計處理相同，可以把它看成銷售固定資產的凈值相同，在進行會計核算時，就不用轉出這類支付的進項額。

二、增值稅轉型對固定資產投資報酬率的影響

增值稅從生產型轉化為消費型以后，對固定資產投資報酬率的影響。一般是指企業在購進固定資產時的進項稅額時，不管是在原來的生產型或者現在的消費型的增值稅的政策，對企業固定資產投資收益的直接影響。由增值稅轉型引起的固定資產報酬率的變化和固定資產的增值稅稅率、折舊率以及企業所得稅稅率有密切關聯。增值稅從生產型轉化成消費型，從另一方面來講，它提高了企業固定資產投資的報酬率。

三、增值稅轉型在企業稅務方面對固定資產投資的影響

我國對增值稅轉型改革以前企業購進的固定資產的稅務處理有明確規定，要銷售自己使用過的在二零零八年十二月三十一日之前購進的或自己生產的固定資產，在征收增值稅時，可以按百分之四的征收率減百分之五十進行征收。因為在銷售零八年之前的舊貨和物品時都按簡易辦法征收，就不能開正規的發票，只能開普通發票，所以企業要明確應稅銷售額。發票開出的金額也就是包括稅收的銷售額，要把含稅銷售額轉換成不含稅銷售額；接下來就按照換算得出的沒有含稅銷售額乘以百分之四的征收率得出稅額的多少；最后就是按實際稅額的百分之五十上繳增值稅。

如果納稅人自己銷售了使用過的二零零九年一月一號以后購進的固定資產，就依照適用率進行增值稅的征收。因為這方面的固定資產已經抵扣了進稅項，不能進行稅收減免，在銷售時要按照貨物的適用率征收增值稅。如果是企業自主計算扣除的資產損失，就不必向上級稅務總局進行上報批準。

對于在二零零九年一月一日以后才購進的固定資產使用時間還未到的，要提前進行報廢處置和會計處理。在增值稅轉型這幾年來，企業在對已經抵扣進項稅的固定資產使用時，經常會出現因為各個因素導致這部分的資產報廢的情況，針對這種現象，我國規定可以提前報廢企業使用已經抵扣的進項稅的固定資產，要轉出固定資產凈值的稅額。

四、增值稅轉型對企業固定資產投資風險的影響

任何一種生意的投資都是有風險的，企業的固定資產投資也是如此，可能虧錢也可能盈利，因此它也具有風險性。企業固定資產的投資盈利是和投資風險成正比的，如果盈利多的投資肯定風險也比較高。相反，如果盈利比較少的投資風險也就比較低。在增值稅轉型以來，固定資產的投資收益率也直接受到了影響，因為兩種不一樣的增值稅模式在企業固定資產的投資成本和固定資產的折舊額不相同。兩種不同模式的增值稅產生的投資收益差額不相同，自然企業投資的風險也不一樣。經過理論研究證明，消費型增值稅的政策對企業的投資帶來的風險比較小。

五、增值稅轉型對固定資產投資能力方面的影響

在企業固定資產中的投資的能力和企業的凈毛利、利潤總額以及現金流通等方面有直接關聯。在固定資產的投資結合企業的這些指標時，就能看出這項投資可以提高企業的投資能力。在兩種不同增值稅政策中，固定資產的引進成本和固定資產的折舊額不一樣。正是這些要素對企業的利潤總額、所得稅、凈毛利以及現金的流通等直接產生影響。由此可以看出，增值稅的從生產型轉換成消費型政策對企業的固定資產投資能力有著直接的影響。

參考文獻:

[1]李紹平，王甲山.振興東北老工業基地的稅收問題及對策研究[J].東北大學學報.2004,6(4):25-27

固定資產投資增值稅范文第2篇

關鍵詞：固定資產投資；稅收比重；回歸分析

一、引言

近年來，我國固定資產投資增長加快，這是國民經濟和社會發展步入一個新階段、消費結構升級帶動產業結構升級、工業化和城鎮化步伐加快的結果，應該說具有一定的客觀合理性和必然性。固定資產投資在加強經濟和社會發展的薄弱環節方面發揮了積極作用，但也注意到隨著新開工項目數量多、規模大，結構性矛盾突出，投資反彈壓力加大等問題的出現。固定資產投資增長過快可能帶來一些潛在問題，基于此我們以廣東省的固定資產投資狀況進行研究分析。

二、廣東省固定資產投資現狀

廣東省作為經濟迅速發展的大省之一，其固定資產投資增長的勢頭也較為迅速。2003年底，廣東省用于基本建設和更新改造的固定資產投資額為25331894萬元，比2002年底的18632040萬元增長了36%。2004年底，基本建設和更新改造的固定資產投資額達到26319021萬元，比上年增加了3.9%。到了2005年底，廣東省固定資產投資額為42594068萬元，比2004年增加了18.07%。2006全年廣東省固定資產投資完成額為81168854萬元，而到2007年底，廣東省固定資產投資總額為95950100萬元，同比增長18%。從總的投資規模上看，廣東省固定資產投資的總規模在不斷的攀升，與此同時，其增長過程中也伴隨著其他一些相應的特征。

（一）房地產投資額增長迅速，成為投資增長的重要組成部分

在2003年以后，房地產投資額每年都保持在10%以上的增長速度，其中2004年和2005年房地產開發投資分別增長了16.48%和10.51%。2006年底，廣東省房地產開發投資額達到16552471萬元，比2005年底的13575691萬元增長了21.9%。房地產投資的增長成為廣東省固定資產投資增長的重要組成部分，房地產投資升溫，房價也隨之攀升，房地產市場的投機行為也更促使了房屋供給與需求之間的缺口增大，房屋價格的逐步升高，又迫使房地產投資需求增大，這就進一步帶動了房地產投資的增長。

（二）采礦和制造業等生產領域投資增速加快

2006年全國采礦業固定資產投資完成4168.03億元，比上年增長28.9%；制造業投資額為26398.61億元，比2005年增長29.4%。在這一背景之下，廣東省采礦業和制造業的固定資產投資額也相應出現了較快的增長。2006年末，廣東省用于采礦業固定資產投資額為527534萬元，用于制造業的固定資產投資額為24494519萬元。在2007年，廣東省用于制造業的投資額從2月份的1671376萬元增加到5月份的8465810萬元，增長速度較快。

（三）投資資金主要來源于國內貸款和自籌資金

2006年廣東省固定資產投資的資金來源當中，國內貸款為16003113萬元，占本年資金來源的17.4%；企業自籌資金為45384729，所占比例為49.4%。利用外資金額為8825459，占本年資金來源比例為9.6%。2007年5月份，廣東省固定資產投資的資金來源中，國內貸款為7270390萬元，占總的資金來源的比重為19.4%；自籌資金為18440839萬元，所占比重為49.2%。企業自籌資金是企業進行投資的重要資金來源，而銀行貸款也是支持投資增長的另一來源。隨著央行緊縮的貨幣政策的實施，對控制銀行信貸總額，進而影響投資起到了一定的作用。但防止投資增長反彈仍不能放松，投資增長過快仍舊是可能發生的。

（四）投資增長集中于經濟發達的城市

經濟發展欠發達和相對落后的城市和地區，投資增長較慢。2005年底，廣東省固定資產投資額為42594068萬元，按城市分類的投資情況為廣州市8507300萬元，同比增長10.25%；深圳市7572247萬元，同比增長30.84%；東莞市3316903萬元，同比增長31.61%。而清遠和梅州的固定資產投資分別為1320762萬元和607858萬元，增長幅度也各自為9.1%和8.04%。2006年底，廣東省中心城市的固定資產投資額為29731057萬元，占居了50%的比例，而粵北山區完成的投資額僅為8613751萬元，僅占了14.4%。經濟發展的不平衡也反映在了固定資產投資的分布不均之上，這是我們面臨的問題。

三、稅收對投資產生的影響

在市場經濟條件下，稅收政策是政府通過市場調節資源配置的主要手段。通過不同稅種的開征與停征以及稅目、稅率的調整、稅收優惠措施的實行和不同的征收管理制度，可以對投資需求和投資供給產生直接影響，進而使社會資源按照政府的調控目標進行合理配置，促進經濟資源使用效率的提高。

（一）稅收對私人投資的效應

首先，從降低稅收負擔看，對投資人影響最為直接的是公司所得稅稅負的調整。公司所得稅負愈高，可供投資人分配的實際所得愈少，可用于投資的收入也將減少。與稅收對投資的鼓勵效應相對應，稅收對投資也有抑制效應。當經濟發展過熱，需要抑制投資時，國家可在稅收上采取限制性措施，相應加大投資人的稅收負擔而使其減緩或削減投資。

（二）稅收對政府投資的效應

稅收對政府投資的效應，主要體現在稅收數量或總規模的改變，可以改變政府的投資規模和投資結構。宏觀稅負水平的高低，不但影響政府的投資能力，而且影響企業和居民個人的投資能力。

因此，探索不同的稅種對固定資產投資增長的影響作用，對于我們稅收政策的制定，更好的促進固定資產投資穩定合理的增長，有著積極的意義。

四、廣東省固定資產投資與不同稅種收入變動關系實證研究

（一）模型說明

稅收政策的變動，引起不同的稅種在稅收總額當中的比重變化，而這種變化將會對國民經濟中各部門的經濟活動產生影響，從而對社會的投資行為產生一定的影響，這些影響最終會對固定資產投資帶來一些變化。本文主要選取了廣東省國家稅務局開征的增值稅、消費稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、印花稅、個人所得稅、海關代征進口稅收幾個主要稅種作為研究對象，剔除了在稅收總額中占比重微小的城鎮土地使用稅、土地增值稅、車輛購置稅等。在假設固定資產投資增長率與這些稅種在稅收總額中的比重存在線性關系基礎之上，建立了回歸模型：

其中Y表示廣東省固定資產投資額，在這里對其取了自然對數，以避免Y與被解釋變量之間數量級相差太大，對模型產生不良影響。回歸方程的解釋變量包括X1增值稅占當年稅收總額的比重，X2消費稅占稅收總額的比重，X3內資企業所得稅占稅收總額的比重，X4外商投資企業和外資企業所得稅占稅收總額的比重，X5海關代征進口稅占稅收總額的比重，X6印花稅占稅收總額的比重，X7個人所得稅占稅收總額的比重。

（二）樣本選取與數據來源

模型樣本主要選擇了1996年到2006年廣東省固定資產投資數據以及1996年到2006年廣東省國家稅務局公布的增值稅、消費稅、企業所得稅、外商投資企業和外資企業所得稅、海關代征進口稅、印花稅和個人所得稅作為模型的研究樣本。這些數據主要來源于《廣東省統計年鑒2006》、《廣東省稅收年鑒》以及廣東省統計信息網和國家統計局網站公布的統計數據。

（三）實證分析

通過對以上數據進行回歸分析，利用stata9軟件進行逐步回歸，在剔除不顯著變量后得到如下結果：

根據運算結果進行一下分析：

1、擬合優度R檢驗。模型的擬合優度R2為0.9792，調整的R2為0.9704。這表明回歸方程對數據的擬合表現較好。

2、F檢驗和t檢驗。模型的F檢驗值為110.10，表明解釋變量的系數不全為0，而t檢驗的結果也顯示出增值稅占稅收總額的比重X1、印花稅占稅收總額的比重X6及內資企業所得稅占稅收總額的比重X3三個解釋變量較為顯著（如表1）。

3、共線性檢驗。根據解釋變量的相關矩陣來看（如表2），三個解釋變量兩兩之間的相關性較低，因而不存在多重共線性的問題。

4、殘差的異方差性檢驗。對殘差進行正態性檢驗發現殘差服從正態分布。殘差的Breusch-Pagan-Godfrey檢驗值為1.5645，在5%的顯著性水平上自由度為3的卡方分布臨界值為7.8147，因而可以接受同方差假設。回歸模型的DW值為3.251，殘差可能存在一定的自相關。

（四）模型結論

模型的回歸系數測度了給定解釋變量增值稅占稅收總額的比重、印花稅占稅收總額的比重及企業所得稅占稅收總額的比重的絕對改變量時，被解釋變量固定資產投資額的相對改變。由此，可以得到增值稅在稅收總額中所占的比重和印花稅占稅收總額的比重與固定資產投資增長成負的相關關系，而企業所得稅占稅收總額的比重與固定資產投資增長正相關。

從經濟學角度對此結果進行分析可以理解為，由于增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。廣東省一直實行的生產型增值稅，即對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，而對固定資產所含的稅金不予扣除，其征稅對象相當于國民生產總值，因而當增值稅收所占比重增加時，實際上是對經濟部門的可支配收入的削減，這對于企業的投資活動產生一定的抑制作用，因而增值稅占稅收總額的比重與固定資產投資額會呈現負的相關性。

五、防止固定資產投資增長過快的稅收對策

（一）改變不同稅種的征收力度，防止固定資產投資增長過快

不同的稅種對固定資產投資有著不同的影響，通過模型的分析得出的不同稅種占稅收總額中的比重改變對固定資產投資增長產生著顯著的影響。針對當前廣東省乃致全國固定資產投資高速增長的形式下，在央行進行的緊縮貨幣政策調控之外，稅收政策方面也可作適當的調整，以更好的促進固定資產良性的增長。完善企業所得稅的優惠制度，推行產業稅收優惠政策，對優勢產業和有發展潛力的產業積極引導，減少或者取消產能過剩和高污染、高能耗產業的稅收優惠；改善不同地區之間的稅收優惠政策，促進地區間投資增長的協調，以帶動地區經濟的協調發展。

（二）制訂合理的稅收政策，促進固定資產投資結構合理化

當前廣東省面臨的固定資產投資增長快速的形勢也并非只是絕對數量增長過快的問題，固定資產投資增長的結構不合理也是需要認真對待的。在廣東省人民政府頒布的《關于促進我省產業結構調整的實施意見》中明確提出了廣東省產業結構調整的總體目標是形成以農業為基礎、高技術產業為先導、支柱產業為支撐、服務業全面協調發展的產業格局，實現節約、清潔、安全和可持續發展。因此，在固定資產投資方面，有必要引導投資向高級促進工業向高級化和適度重型化方面發展，有必要采取一定的稅收優惠，引導快速增長的投資勢頭流向具有高技術的工業和高質量的服務業。而對于投資增速過快的房地產行業，有必要加大稅收力度，進行適當的調控，合理的減緩固定資產投資增長過熱的勢頭。

參考文獻：

1、苑克.當前的財政與貨幣政策對房地產投資過熱的影響[J].科技咨詢導報,2007(12).

2、林筱文,方秋燕.福建省項目投資促進稅收增長的分析與預測[J].福建農林大學黨報,2007(10).

3、蔣曉華.固定資產投資與經濟增長關系的協整分析[J].內蒙古科技與經濟,2007(1).

4、蓋國鳳.吉林省固定資產投資產業結構的演化效率分析[J].現代情報,2007(3).

5、申彤.遼寧省固定資產投資對GDP 影響的實證[J].中國鄉鎮企業會計,2007(4).

固定資產投資增值稅范文第3篇

關鍵詞：生產型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產投資

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）06-0297-02

1 增值稅以法定扣除項目為標準的劃分

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。

2 增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資影響的理論分析

2.1 增值稅轉型對企業間接稅稅負影響

增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，具體分析如下：

增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業的購進原材料和產出品之間存在一個穩定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。

2.2 增值稅轉型對企業直接稅稅負影響

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。

在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3 增值稅轉型對企業固定資產投資的影響

生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況分析如下例：

假定企業購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為NPV1和NPV2。現金凈流量是決定企業投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產型增值稅而言，對企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，使企業繳納的增值稅減少，相當于等量的現金流入；其次，由于固定資產原值不包含稅款，每年計入生產成本提取的折舊相應減少，在銷售額保持不變的情況下，企業的利潤增加，繳納的所得稅相應增加，相當于等量的現金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現金流入和現金流出的數量關系。若前者大于后者，企業現金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業現金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業每年的銷售數量、產品價格不變)。

在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業當期購買的固定資產越多，企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低，為企業擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣，投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在實行生產型增值稅的條件下，由于企業外購固定資產所含稅款不能抵扣，在不同行業或企業外購固定資產價值占其外購生產資料價值的比重有所區別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業差別稅收政策，即生產型增值稅下，資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看，基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業，而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業．故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策，有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，從而可以促進我國產業結構的調整。

3 增值稅轉型試點情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區的部分行業率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32%。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉型使得企業稅負降低、固定資產投資增加從一定程度上促進東北經濟的發展, 2004年東北三省生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規模工業企業共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續多年以來增長速度最快的一年;規模工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發了轉型企業的活力,使其得到了進行擴大再生產的良好機會,通過轉型企業的市場規模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產與消費,實現良性循環。

同時增值稅轉型在一年多的時間內也暴露出許多問題,轉型企業的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優惠,所以增值稅轉型并沒有使大多數滿足條件企業的稅負得以降低。

4 結束語

當前經濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產業結構優化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產型增值稅的這種抑制投資，阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力，造成內資企業處于不平等的競爭地位，所以生產型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。

參考文獻

［1］郁陽剛，萬義平.增值稅改革的影響分析［J］.經濟分析，2005，（3）.

固定資產投資增值稅范文第4篇

【關鍵詞】 增值稅轉型 電力企業 固定資產

增值稅是一種以增值額為稅基的流轉稅，其課稅對象包括商品和勞務。在我國，按增值稅的扣除方式可將其分為三種類型：只允許扣除購入生產用原材料等所含稅金，但不允許扣除外購固定資產所含稅金的稱為生產型增值稅；允許對固定資產所含稅金分期扣除的稱為收入型增值稅；而消費型增值稅則允許對所有外購資產包括原材料、固定資產等所含稅金的一次性扣除。過去，我國增值稅以生產型為主，消費型為輔，一直束縛著我國企業的更新和升級。近年來，隨著增值稅逐步從生產型向消費型過度，不僅有利于增加企業的現金流，提高企業設備投資和技術改造的積極性，同時有利于加快企業的升級和轉型，增強企業自我發展的能力。電力工業作為國民經濟的基礎產業，屬于資金和技術密集型企業，無論從生產還是從經營的角度來看，增值稅的轉型都會給電力企業帶來較大的影響。因此，本文擬探討我國增值稅轉型對電力企業的影響及電力企業的相關應對措施等問題。

一、增值稅轉型的背景及其主要內容

我國增值稅稅制共經歷過兩次重大改革，一次是1994年的稅改，其目的是保證財政收入、消除惡性通貨膨脹和擴大就業；另一次便是2009年的增值稅的轉型改革，它是在2008年國際金融危機對我國實體經濟產生影響的背景下，在生產型增值稅弊端逐漸顯露出對經濟發展的阻礙的前提下推行的。生產型增值稅不僅降低了投資預期收益率，同時對投資具有直接而強烈的限制作用，影響了企業創新和經濟結構調整的積極性。相比之下，消費型增值稅的主要目的是降低稅負、刺激消費，促進企業技術創新等，它會刺激固定資產投資，鼓勵企業成為市場長期投資主體，加快企業設備更新和技術升級，增加社會財富積累，是國家鼓勵企業升級轉型的又一重要舉措。

增值稅轉型的主要內容是：為減輕企業負擔，允許企業新購進的使用期間超過一年的固定資產進行進項稅額抵扣；購買符合條件的設備材料所形成的運輸費可以進行進項稅額抵扣；調節小規模納稅人的部分稅收征收率，如工商、商業兩檔稅率統一調到3%，而礦產品稅率則從13%調到17%；廢棄老工業城市的增值稅稅收政策，全國統一增值稅抵扣政策；將增值稅申報期間由10日延長至15日。

二、我國增值稅轉型對電力企業的影響

電力企業屬于資金密集型企業，其固定資產投資大，折舊額高，增值稅轉型之前，電力企業增值稅稅負遠高于其他行業。因此，增值稅的轉型對電力企業的發展具有重大的意義。針對電力企業的具體情況，增值稅轉型將對電力企業產生的影響主要表現在以下幾個方面。

1、增值稅轉型可以降低電力企業的成本

隨著生產型增值稅向消費型增值稅轉型，固定資產的進項稅額可以抵扣，大大減少了電力企業新購生產設備的支出和設備的折舊，減輕企業的稅負，降低企業成本。據國家相關調查顯示，增值稅向由生產型向消費型轉型后，某省電力系統的20多戶企業的稅負下降幅度將高達35%左右。具體以某電力企業為例，該企業2010年上半年主營業務收入為8000萬元，新增固定資產進項稅未抵扣前應繳納增值稅600萬元，如果新增固定資產400萬元，其進項稅額為400/應繳納稅額為400/（1+17%）?鄢17%=58萬元，則抵扣后應繳納增值稅600－58=542萬元，可知增值稅轉型后，該電力企業稅負將減少600/8000－542/8000=0.7%，共減少應繳增值稅58萬元，電力企業成本明顯降低了。

2、增值稅轉型可以增加電力企業的現金流量和凈利潤

過去企業購買的固定資產進項稅不能抵扣，賬面上表現為投資活動的現金支出，而增值稅轉型后固定資產的可抵扣進項額將會減少企業的現金流出，也即增加現金流入量。消費型增值稅對電力企業現金流量的影響主要表現在以下兩個方面：一方面，相對于生產型增值稅，消費型增值稅的實施會增加現金流入量，降低固定資產使用壽命周期內的產品成本，因為在固定資產壽命周期內，固定資產年折舊成本中已包含抵扣后增值稅進項稅額；另一方面，增值稅抵扣會降低新增固定資產的賬面價值，減少電力企業每年的計提折舊，進而增加企業的賬面利潤。例如，某電力公司新增固定資產6000萬元，新增設備進項稅為：6000/（1+17%）?鄢17%=872萬元，如果按10年計提折舊，則新增設備增值稅額將在10年內被攤銷，每年攤銷額為872/10=87.2萬元，即現金流每年將減少支出87.2萬元，每年稅前利潤增加87.2萬元。企業所得稅率為25%，則每年的凈利潤將增加87.2?鄢（1－25%）=65.4萬元。

3、增值稅轉型可以促進電力企業固定資產的投資

電力企業固定資產投資規模通常較大。從以上兩點分析可以知道，消費型增值稅能夠有效降低電力企業的稅負，減少固定資產投資成本，增加企業現金流和賬面利潤等，這些因素將會提高電力企業固定資產投資的積極性。其主要表現在以下幾個方面：首先，設備投資和配套投資占總投資高的電力項目將會大幅增加，因為進項稅額抵扣的原因，電力企業會更傾向于能帶來進項稅額抵扣的投資項目，設備投資計劃通過的可能性也會大大增加。其次，固定資產進項稅額抵扣使得企業的投資周期明顯縮短，使得一定條件下投資次數也會增加。最后，增值稅的轉型間接的會降低電力企業的籌資難度，必然會刺激企業的融投資活動。可以看出，增值稅的轉型降低了投資成本，調動電力企業更新設備和改造的積極性，會吸引投資者的滾動開發，利于發揮電力企業的規模效益，有利于企業進一步擴大再生產。

4、增值稅轉型為電力企業帶來的問題

從消費型增值稅政策近年來在電力企業的實施情況來看，主要存在以下幾點問題影響固定資產進項稅的抵扣：固定資產采購人員不了解、不熟悉增值稅轉型的抵扣政策，經辦人員未能及時要求設備供應商開具增值稅專用發票，或是設備供應商不具備一般納稅人資格，不能開具增值稅專用發票，從而造成進項稅抵扣的損失；部分采用包工、包料的方式簽訂的電力工程合同屬于施工合同，超過增值稅進項稅抵扣范圍；由于相關人員的疏忽使得已開具的、合法的增值稅專用發票超過稅法允許的認證抵扣期限，造成增值稅進項稅抵扣的損失。以上種種現象都會造成消費型增值稅政策在電力企業的執行未能充分發揮其應有效用。

三、我國電力企業對增值稅轉型的應對措施

增值稅由生產型向消費型轉型，給電力企業設備更新、技術創新、結構調整以及產業升級帶來了更多的機遇。為充分把握增值稅轉型帶來的種種機遇，建議我國電力企業應事先做好以下幾方面工作。

1、根據增值稅的政策轉型，做好經營規劃

電力行業作為國民經濟支柱型行業，在我國經濟發展中具有重要的作用。因此在增值稅政策轉型這一大背景下，我國電力企業應借此機會做好經營規劃，努力提高自身的管理水平，全面提升企業競爭力。首先，電力企業應深入分析自身所處環境，分析企業所處的國家政策環境、市場環境、技術環境和社會環境，明確企業未來的發展方向，正確認識當前企業所處的發展階段，充分借助國家政策享受最大的政策優惠，制定合理的戰略發展規劃。其次，根據當前消費型增值稅政策，做好相應的工作體系，包括：建立增值稅轉型籌劃組織體系，搜集增值稅最新法律法規，準確把握增值稅可抵扣范圍，做好固定資產進項額認證抵扣和賬務處理；建立相應的監督體系，掌握企業進項稅的抵扣情況，加強涉稅風險防范；建立相關激勵機制，將增值稅轉型工作的實施情況納入績效考核體系；建立投資評價體系，制定合理的投融資計劃。

2、充分利用增值稅轉型機遇，提高企業競爭力

增值稅轉型能夠減輕企業的稅負，增加企業利潤，充實企業資金實力，因此電力企業應充分利用增值稅轉型所帶來的機遇。主要包括兩方面：一是對電力設備的進行更新換代，擴大企業的固定資產投資，為電力企業的發展注入新的活力和生機，進一步提升企業的生產效率和生產質量，為社會創造更大的效益；二是開展技術創新，實現技術升級，由固定資產投資獲得的稅負減輕的好處可以激發企業加大研發力度，提升技術創新能力。目前我國電力企業科技含量仍有待進一步提高，因此電力企業有必要借助增值稅轉型的契機，大力推進企業的自主創新能力，通過加大投資力度來促進技術的升級，提高提高企業競爭力，促進企業經濟快速增長。

3、制定合理的投資計劃，重視投資效果

增值稅轉型對電力企業設備更新和基礎建設投資具有重要的意義，我國電力企業應建立相關的投資方案評價體系，制定合理的投資計劃，以保證企業投資達到最佳的效果。投資效果是衡量企業在此次增值稅轉型中是否真正受益的關鍵。因此，電力企業進行投資評價時，要謹慎處理安全系數設計規范和投資效益要求的相關問題，應充分考慮以下幾點因素：避免重復投資和盲目投資造成的浪費；重視投資質量和投資效益，要求有可預見的投資回報以及持續增長的投資效益；保持投資的平衡，應在充分審視自身類型和所處階段后制定合理的投資計劃，不能一味上大項目，壓制小項目；避免盲目追求高安全系數，將安全系數控制在合理的設計規范內，降低投資成本。總之，在增值稅轉型促進電力企業加大固定投資的情況下，必須注意不能盲目投資，而應充分重視企業的投資效果。

4、積極實施稅收籌劃

為應對此次增值稅轉型所帶來的機遇，電力企業可以成立專門的稅收籌劃部門，或是聘請相關稅務師事務所，在國家稅法和政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的籌劃來盡可能的減輕企業稅負，幫助企業獲得稅收利益。

綜上所述，增值稅轉型可以減輕我國電力企業的稅負，進而降低企業成本，增加現金流量和凈利潤，刺激電力企業加大投資力度，更新設備和技術創新，增強企業競爭力，拉動企業經濟的增長。因此，電力企業應充分把握此次稅收轉型帶來的機遇，在保證理性投資的前提下，實現企業最佳的投資回報，為電力企業的發展創造更大的空間。

【參考文獻】

[1] 劉盛：增值稅轉型對電網企業的影響及相應舉措[J].能源技術經濟，2010（6）.

固定資產投資增值稅范文第5篇

摘要：為應對金融危機，擴大內需，中央在試點的基礎上適時推出了增值稅的轉型改革。當然，在實施過程中，積極作用和負面影響并存。總體來說，利大于弊，但也要注意消除其投資增長過快和減少就業崗位等負面影響。

關鍵詞：增值稅轉型；石化業；影響力；納稅人標準

一、增值稅轉型改革的背景和內容

為全面應對金融危機的嚴峻挑戰，切實減輕企業負擔，2008年11月5日，國務院總理主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大內需促進經濟平穩較快增長的措施時要求在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造。

所謂增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國目前實行的是生產型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產所含增值稅進項稅金。目前國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

二、對石化行業產生的影響

作為此次改革試點中行業之一的石化行業，受改革影響較大，主要表現在：

（一）增值稅改革對石化行業及其重點公司的影響

增值稅改革對利潤和現金流影響的計算方法：假定允許抵扣的固定資產金額為FA（且未來幾年均保持在這一金額），固定資產折舊年限為10年，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%；城市維建及教育費附加比率為10%。

增值稅改革對凈利潤的影響：

第一年凈利潤增長={FA*17%/10+（FA*17%*10%）}*（1-25%）=0.0255*FA

第二年凈利潤增長=FA*17%/10*(1-25%)+0.0255FA=0.03825*FA

第三年凈利潤增長=FA*17%/10*(1-25%)*2+0.0255FA

=0.05100*FA

增值稅改革對現金流的影響：現金流變動額=允許抵扣的固定資產銷項增值稅和城市為減稅-所得稅增加額

第一年現金流變動=FA*17%+FA*17%*10%-﹛FA*17%/10+（FA*17%*10%）﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.0085）=0.1785*FA

第二年現金流變動=FA*（0.17+0.017）-﹛（FA*17%/10）*2+FA*17%*10%﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.1275）=0.17425*FA

第三年現金流變動=FA*（0.17+0.017）-﹛（FA*17%/10）*3+FA*17%*10%﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.017）=0.1700*FA

由此可以看出，增值稅改革后，凈利潤和經營性現金流均呈現增長態勢，企業的經營環境也將得到有效改善。

（二）增值稅改革對石化行業的影響增值稅改革將有助于石化行業盈利的提升

2007年石化行業上市公司固定資產投資同比增加了585億元，如果固定資產投資的進項增值稅能全部單列，并從固定資產成本中扣除，那么石化行業將節省99.45億元，假定固定資產的折舊年限為10年，那么每年節省的折舊費用將達到9.9億元。

（三）增值稅改革對重點公司的影響

通過前面的分析，我們可以看到中國石油和中國石化是所有上市公司中固定資產投資最多的兩家上市公司。因而從絕對額來看，這兩家公司受增值稅改革的影響最為明顯。假定增值稅改革從2009年1月1日起執行，同時未來幾年的投資與2007年基本持平，即中國石油每年的固定資產投資為1800億元，中國石化每年的固定資產投資為1100億元（且這些固定資產投資都屬于允許抵扣的固定資產范疇）。

值稅改革將會使石化公司現金流狀況明顯好轉。數據顯示，在增值稅改革后，中國石油和中國石化的經營性現金流每年增長300億元和200億元，這將大大緩解兩家公司目前現金流緊張的局面。

三、負面影響

但同時我們應該看到，增值稅轉型改革給石化行業帶來利好的同時，也不可避免地帶來了負面影響。

隨著我國經濟的快速增長以及去年以來的貨幣和銀行信貸的寬松，導致了投資的高速增長，2003年全社會固定資產投資增長率以GDP增長率2.9倍的速度增長，部分行業也在某種程度上呈現出投資過熱的跡象。此外，人民銀行報告顯示，2003年末，廣義貨幣M2余額22.1萬億元，同比增長19.6%，盡管年末略有回落，但是5～11月份，廣義貨幣增長都在20%以上，貨幣的過量供應，有可能積聚成潛在的通貨膨脹壓力，經過一段時間的滯后期后會表現為消費物價指數（CPI）的上升。2003年我國居民消費價格由負轉正，特別是生產資料價格和糧食價格上漲較快，分別從成本推動和需求拉動兩方面推動物價上升。在通貨膨脹壓力逐步加大的情況下，對于增值稅的轉型會進一步加劇局部投資過熱和通貨膨脹的壓力的憂慮也不無道理。

從經濟周期的角度看，在經濟出現逐步下降的時候，消費型增值稅的推進投資的作用，可以起到保護投資，刺激經濟增長的作用。在經濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構成越來越高的經濟條件下，經濟增長愈快，固定資產投資愈多，消費型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉型形成對通貨膨脹的刺激效應。為了保證經濟的長期穩定增長，我們不能不對消費型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。

增值稅轉型對就業的影響不容忽視。有利的一面是，由于增值稅稅負的降低，企業愿意買更多的設備，擴大生產規模，提高產品質量，從而刺激出口的增長，這可能會帶來就業崗位的增加；而不利的一面是，機器替代工人。一是由于設備的更新，技術的進步，會淘汰掉一部分技術跟不上設備更新速度的工人。此外，隨著我國社會保障制度的改革，企業雇用一個工人需要繳納更多的稅費，而稅負的降低，使得機器設備的成本也有所降低，從而導致勞動力成本與機器設備的成本之比相對于增值稅轉型之前有所上升，資本有機構成的提高會使機器手代替人工手。在我國目前就業壓力日益增長的情況下，雖然增值稅轉型對就業的正面影響與負面影響孰大，尚需長期觀察，增值稅改革對就業的影響必須引起重視。

四、對策建議

（一）對國內國際形勢的監測，引導企業良性發展

做好石化經濟運行中的調查研究；密切關注石油、化肥、農藥等農資產品的生產運行情況，了解存在的困難和問題，研究提出解決問題的政策措施建議，為保證工業、農業生產資料供應做好服務；認真做好行業投資情況分析，對產能增長過猛、投資增長偏快的行業進行跟蹤并及時與相關政府部門溝通，防止出現投資過熱，引導行業又好又快發展。

（二）結構調整，促進發展

目前，石化行業的企業努力向上下游發展，延長產業鏈，已成為一種趨勢，這對于有效應對當前原材料價格上漲，合理實現產業鏈的價格轉移，提高自身競爭力都具有重要意義。因此，要把推動上下游產業一體化作為一項重要工作來落實。

（三）通過各類技能培訓，提高勞動者的整體素質

另一方面，組建勞動密集型的經濟實體，推出公益性崗位。

（四）重新認定納稅人標準

我國應吸收相關國家經驗，重新調整納稅人劃分標準，擴大一般納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結構呈正常分布狀態，以保證增值稅擁有必要規模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內在機制有效運行，以利于增值稅管理，凸現增值稅在石油化工行業的固有功能。

要提高我國石化企業的市場競爭力，應對世界經濟一體化帶來的嚴峻挑戰，就要取長補短，面對增值稅改革大勢所趨的現實。

參考文獻

[1]鄧勇．增值稅改革對行業的影響．中財網，2008-10-21．

[2]增值稅改革對石化行業的影響．企業之門，2008-11-11．