財政部企業會計制度
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財政部企業會計制度范文第1篇
（一）《小企業會計制度》實施范圍的問題。根據《小企業會計制度》的規定:本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標準規定的小企業是否應執行《小企業會計制度》。根據原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》,僅僅對工業(包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業)、建筑業、交通運輸和郵政業、批發和零售業、住宿和餐飲業的小企業規定了標準,對于其他未做出規定的小企業是否應執行《小企業會計制度》,制度中未作明確規定。第二,外商投資的小企業、金融行業和股份有限公司中的小企業是否需要執行《小企業會計制度》。
（二）《小企業會計制度》與會計準則的協調問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業會計準則(包括1項基本準則和38項準則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準則與《小企業會計制度》相關內容的規定有一定的差異,比如《小企業會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調整事項的會計處理做出規定,對于其他的發生于日后事項期間可能對小企業的財務狀況和經營成果產生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業調整尚未報出的報告年度的會計報表。
二、新企業會計準則下小企業會計制度的完善建議及對策
向管理型轉變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進小企業的發展具有重要意義。但《小企業會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。
（一）進一步明確和完善適用范圍
（1）《小企業會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業,由于權益方面的特殊性,既無法適用《小企業會計制度》,又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍,完善《小企業會計制度》體系。
（2）明確外商投資的小企業、金融行業和股份有限公司中的小企業是否需要執行《小企業會計制度》。對于外商投資的小企業、金融行業和股份公司的小企業是否需要執行《小企業會計制度》,是強制性執行還是備選性執行等問題,《小企業會計制度》和其他規定都沒有明確。《小企業會計制度》應該進一步明確相關問題,才能更好地促進《小企業會計制度》的實施。
（二）盡快明確《小企業會計制度》與會計準則的協調問題
有關專家指出,新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業中實行新準則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰,所以有些小企業呼吁能夠推出適合小企業的簡化會計準則體系。小企業究竟是適用通用的企業會計準則,還是應獨立制定適合小企業的簡化會計準則體系?當具體會計準則與《小企業會計制度》相關內容不一致的情況下,小企業應以制度優先還是準則優先?建議相關主管部門對上述問題盡早作出明確規定。
（三）做好《小企業會計制度》與稅收法律制度的協同
（1）由財政部與國家稅務總局共同制定小企業的會計核算制度。由于小企業所有權與經營權密切相關,會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務部門及債權人,這便使小企業會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務部門是小企業會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務總局共同制定《小企業會計制度》是符合小企業會計信息的目標與特點的,是必要的,也是可行的。
（2）盡可能減少《小企業會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規相一致的捷徑是不現實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業會計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。
（3）改進《小企業會計制度》關于利潤表的編制要求。《小企業會計制度》中小企業利潤表的編制未考慮到企業所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內容,對企業所得稅納稅申報所要求提供的數據很少涉及。
（三）進一步改進《小企業會計制度》部分會計處理方法
對于《小企業會計制度》所存在的脫離小企業的實際或欠妥的部分會計處理方法,應在充分聽取各方面的意見和建議的基礎上進一步完善和改進,使得《小企業會計制度》既能簡化小企業的會計核算工作,又更符合小企業的實際,以利于《小企業會計制度》的貫徹和實施,更好地促進小企業的發展。
財政部企業會計制度范文第2篇
關鍵詞：會計準則；會計制度；公認會計原則
本人經常到各類企業進行審計工作，與企業會計人員有較多交流，發現很多企業會計人員對會計準則與會計制度的概念模糊，交叉使用會計準則和會計制度，或只使用會計制度，或只使用會計準則而全盤否認會計制度。那么，會計準則體系建立后，會計制度是否還在執行？在執行范圍上有哪些規定？本文針對這些實際問題進行詳細闡述，以期對會計人員有所幫助。
一、 會計準則和會計制度的含義
（一） 會計準則的含義
會計準則有廣義和狹義之分。廣義會計準則是指從會計理論到會計實務的一種指導方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規則和程序等規范都屬于廣義的會計準則；狹義會計準則一般是指那些具體的準則文件，如國際會計準則委員會的《國際會計準則》(IAS)、我國財政部的《企業會計準則》和《小企業會計準則》等等。
會計準則實際上也就是會計原則，比如國際上稱其為公認會計原則。美國的會計準則委員會將其定義為：如何確認、計量和記錄以及揭示資產、負債變動的一致性意見。我國制定的會計準則分為基本準則和具體準則。基本準則在明確了會計目標的前提下，主要規范了以下內容：
1.會計核算基礎；2.會計信息質量要求；3.會計要素；4.會計計量；5.財務會計報告等。具體會計準則是依據基本準則的要求，對經濟業務或會計事項的會計處理方法及程序作出具體規定。
（二） 會計制度含義
會計制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會計制度應包括國家制定的組織和從事會計工作必須遵循的法律、規則、方法、準則、程序及單位內部會計制度。也就是說，會計制度不僅包括了所有的涉及會計工作的會計準則、會計法律法規和會計核算制度等，而且也包括企業內部會計制度。
我國《會計法》規定：國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。這里所稱統一的會計制度是指廣義上的會計制度，包括會計規章和一系列規范性文件。必須明確的是，在我國實務界，人們習慣上所稱的會計制度往往是指狹義的會計制度。狹義的會計制度是指財政部門制定的企業會計制度。比如，已經廢止的工業企業會計制度、商品流通企業會計制度、房地產開發企業會計制度等十三個行業的會計制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業會計制度》、2004 年 4月頒布的《小企業會計制度》（已廢止）、《金融企業會計制度》（已廢止），這些會計制度主要就會計科目應該如何設置和使用、會計報表有哪些格式，以及會計報表各項目應如何編制進行了詳細規范。它是以基本會計準則為依據，按會計法的要求而制定的。
可見，廣義上的會計制度，不僅涉及會計核算制度，而且還應涉及會計組織和會計管理制度等內容。因此，會計核算制度不等于會計制度，也不等于財政部頒發的行業會計制度。我們可以這樣理解，會計核算制度包括三個層次，一是財政部頒布的企業會計準則，二是財政部頒布的行業會計制度，三是企業內部會計制度。
二、 會計準則與會計制度的關系
首先，應該理清準則與制度的區別。《辭海》對制度有如下解釋：一是指在一定歷史條件下形成的法令、禮俗等規范；二是指管理者制定的法規；三是指管理者做出的規定；四是指規定品級的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規模、樣式。而《辭海》對準則的解釋是：人們言行等所依據的原則；可見制度與準則相比，區別還是比較大的，制度更具剛性，準則只是原則。
其次，我們分析財政部頒布的會計準則與行業會計制度的關系。其一，二者都是由財政部根據《會計法》制定的，都是用來規范企業會計核算行為的會計標準，其目的都在于確保企業會計核算能有序地進行，為會計信息使用者或利益相關人提供真實可靠的會計信息。其二，會計準則與會計制度的區別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發揮的功能。
（一） 會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中的功能
概括地說，會計核算程序是由確認、計量、記錄和報告等四個基本環節構成的。首先，確認要解決的問題是判斷一個經濟事項是否進入會計系統、何時進入會計系統、以何種會計要素進入會計系統。可見，會計確認就是會計人員根據會計法律法規、準則規定，結合企業所發生的經濟交易事項進行職業判斷的會計決策過程，它貫穿于會計核算的始終。計量則是在確認之后的具體行動，通過計量將交易或事項等內容進行量化。由于確認與計量是會計人員對經濟交易事項進行職業判斷的決策過程，所以有的學者把確認和計量的過程稱之為會計決策過程。
什么是記錄和報告呢？記錄是完成確認和計量這兩個程序后，對日常發生的交易和事項采用專門的方法在賬簿中進行記錄、計算的過程。報告是指會計人員以會計賬簿記錄為主要依據，采取一定的方式將會計數據和信息進行列報。從這兩個概念可以看出，記錄和報告就是將會計決策付諸行動的過程。具體表現就是如何設置和使用會計科目，如何設置和填制會計憑證，如何設置和登記會計賬簿，以及如何設置報表格式和如何編制會計報表。會計決策是會計行動的前導，并引導著記錄與報告，所以有的學者把記錄和報告過程稱之為會計行動過程。
通過上面的分析，我們明確了會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發揮的功能，在此基礎上再接著分析會計準則與會計制度的差別。
（二）會計準則與會計制度的規范內容及側重點
無論是會計準則還是會計制度，其所規范的內容都離不開會計確認、計量、記錄和報告這四個環節。但二者所規范的內容及其側重點是不同的。會計準則是對會計確認、計量和報告三個環節進行規范，而在報告環節上只側重在規范會計主體應當披露哪些方面的信息。可見，會計準則重點是規范會計決策的過程。而會計制度側重于會計記錄和報告這兩個環節上，比如會計科目的設置與運用、會計報表的格式及其編制方法等。
在指導思想上，會計準則的制定以基本原理、原則、概念為導向，其指導思想傾向于指導性，給會計人員一定的靈活空間；會計制度的制定則是籍以規則、規范，形成指令性的制度。另外，會計準則還有一個顯著的特點是在會計要素的確認、計量方面的規定相對比較抽象，較為原則化，運用時需要一定的職業判斷；而會計制度在記錄和報告方面的規定比較具體，容易理解和操作，是一種技術性規范。
三、 會計準則取代會計制度是必然的趨勢
從 2000 年開始，我國建立了三大會計制度，即《企業會計制度》、《金融企業會計制度》（已廢止）和《小企業會計制度》（已廢止）。為順應國際會計準則的變化，實現國際趨同化，從 2006 年我國陸續建立健全了會計準則體系，包括 1 項基本會計準則、38 項具體會計準則，以及會計準則應用指南。其中，基本準則適用于所有企業（包括小企業），而具體會計準則和會計準則應用指南則在上市公司內施行，鼓勵其他企業執行。并同時指出，執行《企業會計準則》的企業，不再執行《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。2014 年后增加了 3 個具體準則，修訂了 5個具體準則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業會計準則》，并指出《小企業會計準則》的執行范圍僅限于小企業，同時廢止《小企業會計制度》；2008年銀行業金融機構全面執行新會計準則，同時廢止《金融企業會計制度》。
可見，準則制定的當初，規定強制執行的只是上市公司，而其他企業則是選擇執行，并非是強制執行，目前一些大中型企業也都在執行新會計準則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業都強制執行新的會計準則而不再執行會計制度了？還有哪些企業仍在執行會計制度？對于這些問題，目前尚沒有見到有關部門對此有明確的規定或說法，也沒有見到權威的統計數字。本人在進行審計時發現，有的企業在執行新會計準則，有的企業在執行《企業會計制度》。通過對這些執行會計制度的企業的調查發現，會計人員在實際工作中也比較模糊，有的會計人員不知道本企業到底是執行會計準則還是執行會計制度。
在會計理論界，會計準則與會計制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經濟全球化的環境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發展，使企業新業務層出不窮。如果在實際工作中遇到了一些會計規范尚沒有涵蓋到的經濟業務時，會計人員可以根據會計準則的指導思想進行恰當的處理，而這些新型問題靠會計制度的剛性規定是難以應付的。其次，隨著我國經濟改革的全面深化，市場經濟突破了所有制、行業、部門的界限，企業的自主性愈來愈強，為了最恰當地反映企業相關的會計信息，企業會計人員在對經濟業務事項進行會計處理時，需要根據會計準則的指導思想靈活地進行職業判斷，在不同的會計處理方法之間進行選擇。比如，從會計政策選擇上看，當同一經濟業務允許采用不同的會計原則和具體處理方法時，企業就面臨著會計政策的選擇問題，企業要積極運用會計準則的靈活性特征，依照企業自身的經營特點和決策理念來選擇適合本企業要求的會計政策，并以此去處理復雜多樣的會計實務問題。而會計政策選擇的自主性和靈活性，靠會計制度的指令性是無法做到的。
四、 結束語
總之，隨著全球經濟一體化發展，采用會計準則已經成為國際上通行的做法。盡管目前我國會計準則與會計制度并存的現象仍有其存在的合理性，但隨著會計準則體系的不斷改革和完善，會計準則的作用和地位將不斷地被強化，會計準則必將完全取代會計制度。
參考文獻
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財政部企業會計制度范文第3篇
1978年我國開始施行改革開放政策以來，國家的經濟體制經歷了從計劃經濟到有計劃的商品經濟進而到社會主義市場經濟的轉變。會計工作作為經濟管理的重要組成部分，隨著社會經濟環境的深刻變化，也發生了一系列深刻的變革，筆者在這里淺顯地談一談改革開放后我國會計制度的一系列改革。
1978年實施對外開放政策后，我國開始大量涌現中外合資經營企業，而當時國內企業實行的是按所有制、分行業的會計制度，使得中外合資經營企業的外方人員在會計核算和利用會計信息方面存在很大困難。為此，我國于1985年適時制定并了《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》，適用于我國境內設立的各個行業所有的中外合資經營企業，淡化了行業色彩，突出了會計核算的實質內容，以滿足外國投資者和債權人對會計信息的需求。可以說，《中外合資經營企業會計制度》是我國第一部參照國際慣例設計的會計制度，它的頒布與實施是我國會計國際化的一個重要開端。
然而，隨著改革開放的不斷深入，外商獨資企業、中外合作經營企業層出不窮，中外合資經營企業已不再是獨有的組織形式，統一規范上述三類外商投資企業的會計核算顯然十分必要和迫切。同時，由于財政部在1985年頒布《中外合資經營企業會計制度》時，我國涉外經濟法規尚不健全，導致該制度對部分應當加以規范的會計實務未能予以規范。1992年財政部在總結經驗的基礎上了《中華人民共和國外商投資企業會計制度》，以取代《中外合資經營企業會計制度》并于1992年7月1日起施行。該制度在會計確認與計量的具體規定中更為廣泛地借鑒了國際慣例。例如：企業可以根據應收賬款和應收票據的年末余額提取3%的壞賬準備；用應付稅款法核算時間性差異；允許對占被投資企業資本總額25%以上且對被投資企業的經營管理有影響力的長期投資采用權益法核算等。這一改革過程是我國企業會計制度建設的一個極為重要的歷史時期，形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業會計制度體系，同時對于市場經濟下的企業會計制度也進行了一定的積極探索，為下一步市場經濟體制下企業會計制度的全面改革進行了有益的嘗試。
進入20世紀90年代，我國的改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃發展， 社會主義市場經濟體制正在逐步完善。隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創立，中國的資本市場開始起步。為了適應會計信息使用者多元化的需求，向社會公眾提供可理解的通用會計信息，滿足資本市場對信息有用性的渴望，我國實施了《股份制試點企業會計制度》，并于1992年1月1日起在股份制試點企業施行，從而開創了我國內資企業實行適應商品經濟需要的會計制度的先河。1993年財政部又了《企業會計準則》和13個分行業會計制度。這一改革較之《外商投資企業會計制度》和《股份制試點企業會計制度》涉及的范圍更廣泛，影響也更深刻。它對會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量與報告提出了原則要求，把全國各行業的企業會計工作統一到一個標準上，實現了會計指標的工程統一。該制度還大膽借鑒了國際通用的會計處理方法和會計報表體系，使我國會計制度逐步實現了與國際會計慣例的接軌，被國際會計界所認可和接受，對于促進我國進一步對外開放、促進我國經濟國際化發揮了積極作用。
財政部企業會計制度范文第4篇
關鍵詞：小企業會計準則 小企業會計制度 資產業務核算 比較
為規范小企業確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部于2011年10月18日了《小企業會計準則》，規定于2013年1月1日起在小企業范圍內執行。財政部2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。《小企業會計準則》與《小企業會計制度》相比，對資產業務的規范在許多地方有不小的變動。本文對《小企業會計準則》與《小企業會計制度》關于資產核算在科目設置、賬務處理、核算內容等方面的差異進行對比分析，以期對更好理解《小企業會計準則》有所裨益。
一、科目設置的差異對比（表1所示）
二、 賬務處理的差異對比
《小企業會計準則》與《小企業會計制度》關于資產的賬務處理差異主要表現在以下幾個方面：
（一）資產減值的處理
《小企業會計準則》第六條規定：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。資產實際發生損失時本準則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、 第三十四條和第四十二條規定：資產于實際發生損失時計入營業外支出，同時沖減相應的資產。
《小企業會計制度》則規定：小企業應在期末時，對短期投資、應收賬款、存貨進行檢查，如發現市價（可收回金額或可變現價值）低于其賬面價值時應計提相應的減值準備。
下面以應收款項為例進行說明：
例：甲小企業于9月采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 000元，以銀行存款代墊運雜費600元，已辦理托收手續。12月得知乙公司財務困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產，甲小企業將上述的應收賬款全額確認為壞賬損失。（表2所示）
（二）資產盤盈盤虧的處理
根據小企業會計準則的規定，小企業出現資產盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”賬戶進行反映，然后再根據盤盈盤虧的原因轉入相關的賬戶。而在小企業會計制度中，資產出現盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計入當期損益賬戶。
下面以庫存現金為例進行說明。
例：5月6日小企業甲的出納人員結算完當日的現金收支后，對庫存現金進行盤點清查，發現短缺現金200元，其中150元應由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結算完當日的現金收支后，對庫存現金進行盤點清查，發現溢余現金500元，其中300元是應支付給職工張平但未支付的款項，200元溢余原因不明。（表3所示）
三、增加了生物資產的核算
《小企業會計準則》中增加了生物資產的核算。生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產性生物資產具有能夠在生產經營中反復、長期使用，從而不斷產出農產品的特征，具有固定資產的性質，因此歸為非流動資產核算。消耗性生物資產具有流動資產的性質，因此歸入存貨核算。
（一）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產
1、消耗性生物資產的計量
小企業會計準則第十二條規定：小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。
自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照以下原則確定：
（1）直接相關性原則，表現為成本的構成內容
成本的構成內容按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發生的直接相關的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用，也包括應分攤的間接費用。其中，直接人工，是指小企業（農、林、牧、漁業）在生產過程中直接從事農業生產的工人和管理人員的職工薪酬。
（2）時間性原則，表現為成本發生的截止時點
針對不同的存貨生長的特點，主要包括這些時點：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時點之前發生的支出可以計入存貨的成本，否則，應計入當期管理費用。
2、消耗性生物資產的賬務處理
（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發生支出
借：消耗性生物資產
貸：銀行存款……
（2）消耗性生物資產收獲為農產品時
借：農產品
貸：消耗性生物資產
（3）在收獲、郁閉、出售、入庫后發生支出
借：管理費用
貸：銀行存款……
（二）生產性生物資產
1、生產性生物資產的計量
《小企業會計準則》第三十六條規定： 生產性生物資產應當按照成本進行計量。外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。
2、生產性生物資產的賬務處理
（1）外購生產性生物資產
借：生產性生物資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款……
（2）自行營造、繁殖生產性生物資產，達到預定生產經營目的前發生的必要支出
借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產
貸：原材料、銀行存款、應付利息……
（3）未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的，按照其賬面余額
借：生產性生物資產—成熟生產性生物資產
貸：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產
（4）生產性生物資產計提折舊
《小企業會計準則》第三十七條規定：生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。
小企業按月計提成熟生產性生物資產的折舊 ：
借：生產成本、管理費用……
貸：生產性生物資產累計折舊
（5）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產性生物資產
借：銀行存款……
生產性生物資產累計折舊
營業外支出—非流動資產處置凈損失
貸：生產性生物資產
營業外收入—非流動資產處置凈收益
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.小企業會計準則2011
[2]財政部會計司. 小企業會計準則釋義2011.中國財政經濟出版社，2011
財政部企業會計制度范文第5篇
《企業會計制度》的標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。
一、經濟發展要求提高會計信息質量
1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業實施。“兩則兩制”的和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應社會主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。
隨著我國資本市場的發展，企業股份制改造日益興起，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發生后，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，旨在規范關聯交易人信息披露，增加關聯交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。
但是，除股份有限公司外，其他企業仍然執行“兩則兩制”改革時的分行業財務會計制度。從1993年開始，我國的市場經濟已經走過了個年的歷程，在這個過程中，企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態，分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。
分行業財務會計制度中不適應市場經濟發展的需要和實際工作的需要方面；主要表現在：
（－）財務會計管理體制不適應市場經濟發展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規定，會計制度按照財務制度規定的確認、計量標準進行相關會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系。“兩則兩制”時進行了企業財務會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不科學等現象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發生的資產損失要經財政部門批準后才能計入損益，對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產。雖然改革開放以來；國家對國有企業一再放權，但計劃經濟體制下形成的國家與企業的財務管理模式，并沒有根本改變。
（二）財務會計制度規定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：
l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照市場經濟要求，根據企業自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方面導致企業固定資產凈值不實，另一方面致使企業更新改造資金嚴重不足，設備老化；跟不上勞動資料的更新需求。
2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經發生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴重不足。
3.不能按正確的標準確認和計量收入。目前，國有企業的收入確認標準比較簡單，已不能適應市場經濟的要求，如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現金流出企業，加劇了企業資金短缺。
4.由于存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現凈值反映。
5.投資不能產生效益，有的甚至已經發生損失；但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業資產嚴重不實。
6.某些不符合資產定義的財產，仍然作為資產在資產負債表上反映，如開辦費、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。
由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。
（三）不同性質的企業實行不同的會計制度；造成相同行業會計信息不可比。由于不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等；因其分別執行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業會計制度》、分行業會計制度等，而使紡織行業中的各企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業則不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業的會計數據進行統計和考核，特別是給企業編制合并會計報表增加了難度。
（四）分行業會計制度不能起到指導企業進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據企業實際發生的各項經濟業務進行規范；起到了會計核算手冊的作用，即企業遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業會計制度執行八年來；不少企業會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權威性。
（五）會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和發展；分行業的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業的興起，如足球俱樂部、網絡公司、軟件公司等；無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發展；會有越來越多的新興行業和業務出現，按行業分別設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發展的需要，企業會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經濟的發展。
二、國家法律、行政法規和會計國際協調進程要來提升會計標準
近幾年，財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關注，使用者越來越清醒地認識到，財務會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質量。規范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實，以及企業管理當局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務會計報告等情況時有發生。近年來，國內和國際形勢的發展，迫切要求提高會計信息質量，提高會計信息透明度。
（一）1999年新修訂的《會計法》要求企業保證會計資料的真實、完整，并且規定國家實行統一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規，國務院于2000年的《企業財務會計報告條例》，要來企業提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產的核算，仍然沒有滿足資產的定義。例如，股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映，則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表固定資產項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內也無望繼續開工的在建工程利息繼續資本化，仍然按照實際發生的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業帶來經濟利益，或者預期會給企業帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性；因而應當計提減值準備，使其在資產負債表上反映的價值更真實。
（二）單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性。《會計法》修訂并實施后，單位負責人是執行《會計法》的責任主體；對企業的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應當從規范會計核算標準出發，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時；企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲也很高。
（三）隨著世界經濟一體化進程，會計的國際協調已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經濟日趨融合，會計作為國際通用的商業語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現實情況和經濟環境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的問題。
三、新型會計核算模式的總體設想
（－）統一會計核算制度
在我國；由國家制訂統一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了五十年的歷史。幾十年來，企業會計制度已經深入人心，會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。
會計是與國家法律、經濟、文化等環境相聯系的，有什么樣的法律。經濟環境，就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為社會主義市場經濟國家，如何建立既符合中國國情，又能適應會計國際化發展方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢發展以及《會計法》和《企業財務會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。
為此，我們開展了多種形式的調查研究；基本掌握了企業目前的狀況，行業會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經過研究，我們確立了建立國家統一的；打破行業、所有制界限，集財務會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系，將分為三個層次
第一層次是按照企業性質和規模；分別建立《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。金融企業和小企業由于各自有其特性，與一般企業的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業，由于共性業務較多；應制訂統一的企業會計制度，以增強不同行業。所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎上；分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各專業性較強的行業會計核算；將以專業核算辦法的形式。由于各行業、所有制企業會計核算的區別主要體現在成本構成不同，相應的收入核算也不相同，因此；各行業。所有制企業的個性業務，將采取擬訂各個專業會計核算辦法來解決。
另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規定不合理的地方，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。
對上述設想，除2000年的《企業會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業會計制度》，目前《企業會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。
（二）分步實施統一的會計核算制度
由于目前國有企業所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規定，從而造成了企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況，也造成了大量的虛資產。另外，目前我國有些企業沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度，在這種情況下實施《企業會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。
對于國有企業；實施《企業會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產。聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好，又有執行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，也鼓勵其他企業先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業已開始實施《企業會計制度》；部分國有企業也向財政部門提出申請開始實施《企業會計制度》。
四、《企業會計制度》的主要指導原則
2002年的《企業會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經的具體會計準則為基礎；同時考慮《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規范，使制訂的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業會計制度》時，確立了以下主要原則
（－）統一性原則。從實際情況看；企業的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統一的；因此，《企業會計制度》盡量體現了統一性。但是，統一性并不否認行業的特殊性，而行業的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業特點的會計標準；將以專業會計核算辦法的形式制訂。今后企業主要以《企業會計制度》和符合本行業特點的專業會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。
（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎。《企業會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業會計制度》時，盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準，作為制訂企業會計制度的主要依據。同時，對于現行會計制度或具體會計準則在實際執行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務重組準則以后，企業利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發生，對此，在制訂《企業會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業會計制度》中根據實際情況作了重新規定。
（三）充分體現會計要素的質量特性。《企業會計制度》遵循了《企業財務會計報告條例》對會計要素定義的規定，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規定都應當計提資產減值準備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義。《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。
（四）體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。
（五）與稅收法規能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的方法進行處理。
