固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則
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固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則范文第1篇
【關鍵詞】反傾銷應訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》；ias
據(jù)2008年全國商務工作會議報告，近5年來，我國對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長28.5%，是改革開放以來增長周期最長、速度最快、增速最穩(wěn)定的時期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①
在對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強的同時，我國也迅速進入了國際貿(mào)易爭端多發(fā)期，成為國際貿(mào)易保護主義的主要目標國之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報告，2007年下半年，共有14個國家發(fā)起了101項新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項是針對中國的，其后分別為韓國與泰國，各占8項；另有13個世貿(mào)成員國實施了58項新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項是專門針對中國的，其后為日本、韓國、新加坡和臺灣地區(qū)，各占4項。lw881.com報告顯示，中國仍然是國際社會反傾銷調(diào)查的主要對象，事實上，近年來，全球約有1/3的反傾銷指控是針對中國的，每年因此給我國造成數(shù)百億美元損失②，使我國成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認為，不少國家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預計技術性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國產(chǎn)品出口的主要障礙。④
除了意識形態(tài)、國際貿(mào)易壁壘和新保護主義之外，反傾銷的核心技術問題是成本問題。長期以來，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則（ias）及國際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國出口企業(yè)大多沒有采用符合國際標準的會計準則，因而，在很多時候，國際調(diào)查機構對我國企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關會計資料均不予承認，使我國的反傾銷應訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個相對重要的環(huán)節(jié)。而我國在固定資產(chǎn)核算方面與國際會計慣例之間長期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國際社會對華反傾銷的重要因素之一。我國財政部適時了新的準則體系，從2007年起開始在上市公司實行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準則。其中，新的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）在固定資產(chǎn)的確認、后續(xù)支出的核算、借款費用的資本化核算、棄置費用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對反傾銷應訴有著十分積極的意義。
一、固定資產(chǎn)初始確認的新規(guī)定與反傾銷應訴
固定資產(chǎn)入賬價值的確認直接關系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認問題，準則主要在兩個方面作了較大調(diào)整。
（一）對固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計量由以往的用歷史成本為基礎改為用公允價值（fair value）為基礎
如準則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。”第十二條又規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》與《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等準則確定。而這些準則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對相關資產(chǎn)進行初始確認時使用的計量屬性亦是以公允價值為基礎的。它符合公允價值計量屬性得到廣泛采用的國際潮流，更多地采用公允價值計量屬性是本次新修訂和的會計準則體系的一個新特點。
（二） 固定資產(chǎn)準則應用指南對固定資產(chǎn)初始計量作出了一系列新的規(guī)定
固定資產(chǎn)準則應用指南指出：下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品、備件和維修設備，如企業(yè)（航空）的高價周轉件；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施；企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。
第一個調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認采用公允價值計量屬性符合國際會計慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關會計信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時爭取主動；第二個調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模總體上揚，使折舊也相應增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費提高而使成本相應提高，企業(yè)通過執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國際會計市場將更具可比性，從而在應對反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關成本數(shù)據(jù)進行有效的會計舉證。
二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義
固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費用、大修理費用、更新改造支出等。以往我國在會計實務中的處理一般是將其作為長期待攤項目，分次計入損益。但《ias16 不動產(chǎn)、廠場和設備》規(guī)定：與某項已被確認的不動產(chǎn)、廠房和設備有關的后續(xù)支出，當超過原先確定的業(yè)績標準的未來經(jīng)濟利益有可能流入企業(yè)時，該后續(xù)支出應增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問題上，我國以前與國際會計慣例是有實質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計量，則該后續(xù)支出應確認為固定資產(chǎn)。
據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》（2006）所附之“會計科目和主要賬務處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應當在“固定資產(chǎn)” 科目下單設“固定資產(chǎn)裝修” 明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨計提折舊。” 如在下次裝修時，相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。而對于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費用，符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
固定資產(chǎn)裝修的會計處理是《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》增加的一個新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長的一類資本性支出，以往在會計實務中的處理一般是作為長期待攤項目，分次計入損益。而新準則將這類裝修支出確認為固定資產(chǎn)，準確地反映了裝修支出的經(jīng)濟實質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值，相應增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關產(chǎn)品成本有所提高，賬務處理符合國際會計慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應訴工作。
三、借款費用處理辦法的國際趨同
我國企業(yè)在新會計準則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國際會計準則《ias 23借款費用》第17段規(guī)定，對于不是專門為獲取相關資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應是借款費用相對于企業(yè)當期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的款項的加權平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應根據(jù)其加權平均支出和確定的適當利率計算借款利息，計入資產(chǎn)成本。新準則之前，因在此問題上與國際慣例存在實質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應的折舊費和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國企業(yè)陷于被動局面。
新的固定資產(chǎn)準則及時對此作了修改，準則第十條規(guī)定：“應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》處理”。而借款費用準則第六條的相應規(guī)定是：“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定”，從而使得此類會計事項的處理與國際會計準則體系（iass）基本保持了一致。
四、關于固定資產(chǎn)棄置費用會計處理的特別規(guī)定
另一個值得注意的問題是，固定資產(chǎn)準則新增了棄置事項的會計處理規(guī)定。棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。
長期以來，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購建時一般未將預計的棄置費用計入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過攤銷或在實際發(fā)生時計入費用或損失等方式，在損益當中作了處理，或由政府進行補助，因而棄置費用并未由產(chǎn)品成本來負擔。這一點，對于世貿(mào)組織成員國，站在國際市場上來看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國不能獲得市場經(jīng)濟地位（歐盟一度僅在個案中有條件地承認中國企業(yè)的市場經(jīng)濟地位），因而不承認我國產(chǎn)品的成本資料，使我國企業(yè)在反傾銷應訴時，常常陷于被動狀態(tài)。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》適時對此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。”棄置費用的金額較大時，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，則在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準則，所以，《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》在第七條及該準則應用指南的第一部分對這一問題作了進一步的補充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會計準則時，在預計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應當滿足預計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。”
五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應訴
會計信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應訴的全過程，對傾銷存在與否、對傾銷幅度及損害幅度的確定、對傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒有會計信息，反傾銷和反傾銷應訴就缺乏事實基礎。系統(tǒng)和客觀、真實的固定資產(chǎn)會計信息對企業(yè)進行反傾銷應訴，尤其是會計舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準則在信息披露方面提出了更高的要求。準則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。
固定資產(chǎn)會計信息包括國家產(chǎn)業(yè)政策、會計政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價值的確定、特別事項的會計處理以及相關會計信息的披露等方面都做到了與國際會計慣例的實質(zhì)性趨同，從而能使我國出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應訴中，相應提高了固定資產(chǎn)會計信息的舉證價值，從而有利于我方企業(yè)積極爭取應訴主動。
2008年7月，由我國商務部提議，美國管理會計師協(xié)會開展的中國企業(yè)成本核算研究在沒有任何外部壓力和行業(yè)針對性的前提下，對中國會計制度的演變、中國企業(yè)成本實踐方法進行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》。報告認為，“中國企業(yè)會計制度與國際標準趨同”，并指出：“不能簡單地由成本核算方法上的差異推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷。”我國不少出口企業(yè)并非上市公司，從會計角度來看，要進一步擴大準則的適用范圍，鼓勵有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國家新的具體準則，加強會計基礎工作，提高核算水平，有針對性地研究相關產(chǎn)品成本核算的國際慣例，努力消除實質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎工作做在前面，使我國產(chǎn)品成本信息在國際貿(mào)易市場中具有較高程度的可比性，從而為我國企業(yè)在反傾銷應訴工作中爭取有利態(tài)勢。
【主要參考文獻】
［1］商務部陳德銘部長在2008年全國商務工作會議上的講話（摘要）［r］.2008，（1）.
［2］商務部李榮燦司長在《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》會上的講 話［r］.2008，（7） .
［3］李玲談中國應對貿(mào)易摩擦等相關情況.［n］.中國商務部公平貿(mào)易局局長李玲接受商務部“商務視頻”欄目訪談文字稿. video.mofcom.gov.cn/class_onile010671932.html.2007.
［4］在wto第六屆部長級會議上的講話［r］.2005.
［5］企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn) ［s］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.
［6］企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)應用指南［s］.第二部分.
［7］企業(yè)會計準則第17號——借款費用 ［s］.第四條.
［8］企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 ［s］.第七條.
［9］企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應用指南［s］.第一部分.
［10］企業(yè)會計準則應用指南（草案）》［s］.中國財政部.2006，（10）.
［11］孫鳳英.反傾銷的會計學研究［m］.長沙:湖南教育出版社，2004.
［12］wto secretariat reports continued declines in new anti-dumping investigations and new finalanti-dumping measures。［r］.world trade organization secretariat.2008，（7）.
［13］world trade report 2008：trade in a globalizing world ［r］ .world trade organization.2008.
固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則范文第2篇
【關鍵詞】反傾銷應訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》；ias
據(jù)2008年全國商務工作會議報告，近5年來，我國對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長28.5%，是改革開放以來增長周期最長、速度最快、增速最穩(wěn)定的時期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①
在對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強的同時，我國也迅速進入了國際貿(mào)易爭端多發(fā)期，成為國際貿(mào)易保護主義的主要目標國之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報告，2007年下半年，共有14個國家發(fā)起了101項新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項是針對中國的，其后分別為韓國與泰國，各占8項；另有13個世貿(mào)成員國實施了58項新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項是專門針對中國的，其后為日本、韓國、新加坡和臺灣地區(qū)，各占4項。報告顯示，中國仍然是國際社會反傾銷調(diào)查的主要對象，事實上，近年來，全球約有1/3的反傾銷指控是針對中國的，每年因此給我國造成數(shù)百億美元損失②，使我國成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認為，不少國家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預計技術性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國產(chǎn)品出口的主要障礙。④
除了意識形態(tài)、國際貿(mào)易壁壘和新保護主義之外，反傾銷的核心技術問題是成本問題。長期以來，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則（ias）及國際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國出口企業(yè)大多沒有采用符合國際標準的會計準則，因而，在很多時候，國際調(diào)查機構對我國企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關會計資料均不予承認，使我國的反傾銷應訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個相對重要的環(huán)節(jié)。而我國在固定資產(chǎn)核算方面與國際會計慣例之間長期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國際社會對華反傾銷的重要因素之一。我國財政部適時了新的準則體系，從2007年起開始在上市公司實行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準則。其中，新的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）在固定資產(chǎn)的確認、后續(xù)支出的核算、借款費用的資本化核算、棄置費用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對反傾銷應訴有著十分積極的意義。
一、固定資產(chǎn)初始確認的新規(guī)定與反傾銷應訴
固定資產(chǎn)入賬價值的確認直接關系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認問題，準則主要在兩個方面作了較大調(diào)整。
（一）對固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計量由以往的用歷史成本為基礎改為用公允價值（fair value）為基礎
如準則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。”第十二條又規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》與《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等準則確定。而這些準則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對相關資產(chǎn)進行初始確認時使用的計量屬性亦是以公允價值為基礎的。它符合公允價值計量屬性得到廣泛采用的國際潮流，更多地采用公允價值計量屬性是本次新修訂和的會計準則體系的一個新特點。
（二） 固定資產(chǎn)準則應用指南對固定資產(chǎn)初始計量作出了一系列新的規(guī)定
固定資產(chǎn)準則應用指南指出：下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品、備件和維修設備，如企業(yè)（航空）的高價周轉件；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施；企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。
第一個調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認采用公允價值計量屬性符合國際會計慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關會計信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時爭取主動；第二個調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模總體上揚，使折舊也相應增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費提高而使成本相應提高，企業(yè)通過執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國際會計市場將更具可比性，從而在應對反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關成本數(shù)據(jù)進行有效的會計舉證。
二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義
固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費用、大修理費用、更新改造支出等。以往我國在會計實務中的處理一般是將其作為長期待攤項目，分次計入損益。但《ias16 不動產(chǎn)、廠場和設備》規(guī)定：與某項已被確認的不動產(chǎn)、廠房和設備有關的后續(xù)支出，當超過原先確定的業(yè)績標準的未來經(jīng)濟利益有可能流入企業(yè)時，該后續(xù)支出應增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問題上，我國以前與國際會計慣例是有實質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計量，則該后續(xù)支出應確認為固定資產(chǎn)。
據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》（2006）所附之“會計科目和主要賬務處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應當在“固定資產(chǎn)” 科目下單設“固定資產(chǎn)裝修” 明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨計提折舊。” 如在下次裝修時，相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。而對于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費用，符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
固定資產(chǎn)裝修的會計處理是《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》增加的一個新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長的一類資本性支出，以往在會計實務中的處理一般是作為長期待攤項目，分次計入損益。而新準則將這類裝修支出確認為固定資產(chǎn)，準確地反映了裝修支出的經(jīng)濟實質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值，相應增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關產(chǎn)品成本有所提高，賬務處理符合國際會計慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應訴工作。
三、借款費用處理辦法的國際趨同
我國企業(yè)在新會計準則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國際會計準則《ias 23借款費用》第17段規(guī)定，對于不是專門為獲取相關資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應是借款費用相對于企業(yè)當期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的款項的加權平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應根據(jù)其加權平均支出和確定的適當利率計算借款利息，計入資產(chǎn)成本。新準則之前，因在此問題上與國際慣例存在實質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應的折舊費和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國企業(yè)陷于被動局面。
新的固定資產(chǎn)準則及時對此作了修改，準則第十條規(guī)定：“應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》處理”。而借款費用準則第六條的相應規(guī)定是：“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定”，從而使得此類會計事項的處理與國際會計準則體系（iass）基本保持了一致。
四、關于固定資產(chǎn)棄置費用會計處理的特別規(guī)定
另一個值得注意的問題是，固定資產(chǎn)準則新增了棄置事項的會計處理規(guī)定。棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。
長期以來，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購建時一般未將預計的棄置費用計入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過攤銷或在實際發(fā)生時計入費用或損失等方式，在損益當中作了處理，或由政府進行補助，因而棄置費用并未由產(chǎn)品成本來負擔。這一點，對于世貿(mào)組織成員國，站在國際市場上來看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國不能獲得市場經(jīng)濟地位（歐盟一度僅在個案中有條件地承認中國企業(yè)的市場經(jīng)濟地位），因而不承認我國產(chǎn)品的成本資料，使我國企業(yè)在反傾銷應訴時，常常陷于被動狀態(tài)。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》適時對此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。”棄置費用的金額較大時，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，則在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準則，所以，《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》在第七條及該準則應用指南的第一部分對這一問題作了進一步的補充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會計準則時，在預計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應當滿足預計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。”
五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應訴
會計信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應訴的全過程，對傾銷存在與否、對傾銷幅度及損害幅度的確定、對傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒有會計信息，反傾銷和反傾銷應訴就缺乏事實基礎。系統(tǒng)和客觀、真實的固定資產(chǎn)會計信息對企業(yè)進行反傾銷應訴，尤其是會計舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準則在信息披露方面提出了更高的要求。準則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。
固定資產(chǎn)會計信息包括國家產(chǎn)業(yè)政策、會計政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價值的確定、特別事項的會計處理以及相關會計信息的披露等方面都做到了與國際會計慣例的實質(zhì)性趨同，從而能使我國出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應訴中，相應提高了固定資產(chǎn)會計信息的舉證價值，從而有利于我方企業(yè)積極爭取應訴主動。
2008年7月，由我國商務部提議，美國管理會計師協(xié)會開展的中國企業(yè)成本核算研究在沒有任何外部壓力和行業(yè)針對性的前提下，對中國會計制度的演變、中國企業(yè)成本實踐方法進行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》。報告認為，“中國企業(yè)會計制度與國際標準趨同”，并指出：“不能簡單地由成本核算方法上的差異推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷。”我國不少出口企業(yè)并非上市公司，從會計角度來看，要進一步擴大準則的適用范圍，鼓勵有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國家新的具體準則，加強會計基礎工作，提高核算水平，有針對性地研究相關產(chǎn)品成本核算的國際慣例，努力消除實質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎工作做在前面，使我國產(chǎn)品成本信息在國際貿(mào)易市場中具有較高程度的可比性，從而為我國企業(yè)在反傾銷應訴工作中爭取有利態(tài)勢。
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固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則范文第3篇
關鍵詞：固定資產(chǎn)核算 鐵路企業(yè) 新企業(yè)會計準則 會計核算
新企業(yè)會計準則頒布已經(jīng)八年了，而鐵路企業(yè)在新準則在執(zhí)行力等方面仍存在諸多不足，企業(yè)中固定資產(chǎn)核算程序和核算內(nèi)容都比較復雜，這也表明了鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)核算會成為一項重要而緊迫的工作。
一、新企業(yè)會計準則下進行固定資產(chǎn)核算應注意的問題
（一）新企業(yè)會計準則在固定資產(chǎn)概念上的問題
新企業(yè)會計準則中，在固定資產(chǎn)上僅對使用用途和壽命兩方面進行一定的限定，這體現(xiàn)了新準則與國際接軌的特點。在使用期限上，新準則參考了會計年度的說法，使得整個核算標準更加合理。對于在固定資產(chǎn)取得方面新制定的規(guī)定，意義在于只要是作為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)，而且使用的壽命超過一個會計年度的，都有可能作為固定資產(chǎn)來進行核算。
（二）新企業(yè)會計準則在計量上的問題
新企業(yè)會計準則中，融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)是指價格和款項和正常的信用條件相比有些超出從而能夠延期支付的固定資產(chǎn)，這個初始計量也是把購買價款作為現(xiàn)在價值來確定的，這點在舊準則中是沒有的。在采用現(xiàn)值進行計價的時候，企業(yè)可以利用對本企業(yè)較為有利的貼現(xiàn)率來進行盈余管理，通過企業(yè)自身對某些標準的選擇和確定，為企業(yè)的管理提供一定便利。
在新企業(yè)會計準則中，投資者投入固定資產(chǎn)需要的成本應該按照投資合同來進行確定，如果這方面的價值有些模糊，也可以利用投資協(xié)議約定的價值進行成本確認，在這個過程中應該注重合同或者協(xié)議具有一定的公允性。這樣就可以使企業(yè)的固定資產(chǎn)初始計量更具有客觀性和真實性，從而在一定程度上防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)的關聯(lián)投資進行利潤操縱。
二、鐵路企業(yè)在新企業(yè)會計準則下執(zhí)行固定資產(chǎn)核算的具體分析
（一）確認和初始計量的階段
新企業(yè)會計準則規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)成本側重突出它的公允性，所以在這方面鐵路企業(yè)的核算也應該考慮到一定變化，同時鐵路企業(yè)還需要注意帶有貨幣時間因素的固定資產(chǎn)成本評定，這一點在新的鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法中應該有所體現(xiàn)。
（二）固定資產(chǎn)的折舊與計算
固定資產(chǎn)的折舊要注意固定資產(chǎn)的核準，對鐵路企業(yè)而言，固定資產(chǎn)除了土地之外還要包括一些鐵路上的必要設備，比如鋼軌、枕木、路基等等，當然這些東西不能按照普通的固定資產(chǎn)折算方式來進行折算。根據(jù)新準則規(guī)定“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊”，而根據(jù)財政部《關于同意調(diào)整鐵路運輸企業(yè)部分固定資產(chǎn)折舊的批復》（財建函〔2002〕349號）規(guī)定，鐵路線路中鋼軌（包括道岔）、軌枕和道碴資產(chǎn)不計提折舊；對于線路資產(chǎn)中的路基、隧道是否計提折舊，考慮固定資產(chǎn)折舊實質(zhì)上是固定資產(chǎn)初始投入在資產(chǎn)使用磨損過程中價值轉移的分攤，如不計提折舊，路基、隧道的初始投入得不到補償，在拆除、報廢時將產(chǎn)生巨額損失。這就需要鐵路企業(yè)在進行固定資產(chǎn)核算時采取相關符合實際的辦法并遵守新企業(yè)會計核算準則，同時也要督促鐵路運輸部門對此做出一個完整可執(zhí)行的方案，減少新準則對鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。
（三）對企業(yè)經(jīng)營成果的影響
固定資產(chǎn)改擴建：國鐵基本建設、更新改造過程中涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時，拆除部分的賬面價值應從原資產(chǎn)價值中扣除，形成的清理損失增加營業(yè)外支出。
基建竣工價差：基本建設竣工決算與按照概算估價入賬的差額（主要為基建項目超概部分），在調(diào)增固定資產(chǎn)價值時不追溯調(diào)整折舊，原少提折舊將由以后年度負擔，將增加當期支出。
異地還建：原規(guī)定，異地還建以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)價值。按照新準則，異地還建如具商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)價值，公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支，一般情況下新資產(chǎn)價值較大，將增加當期收益。
固定資產(chǎn)盤盈：由計入“營業(yè)外收入”改為按前期差錯處理，減少當期收益。
三、鐵路企業(yè)在新企業(yè)會計準則下的固定資產(chǎn)核算中的注意事項
（一）鐵路在新企業(yè)會計準則執(zhí)行過程中遇到的困難需積極克服
在這些規(guī)則和條例中有些規(guī)定由于各種條件和客觀現(xiàn)實的限制沒辦法完好地在當前鐵路工作中得到較好的執(zhí)行，這時應和負責的財政部門進行積極的溝通和交流，在會計核算過程中要充分認識鐵路企業(yè)在這方面的特殊性，不能把這些標準完全生搬硬套，還要爭取得到相關部門的理解支持，放寬某些規(guī)定對于鐵路企業(yè)的要求，當然這種要求一定要是合理且有限制的，但是一定要注意度。
（二）要對新的會計準則進行完善的研究
這種研究的側重點在于比較和分析新準則對于鐵路固定資產(chǎn)核算能夠帶來哪些變化，這些變化對鐵路運輸?shù)陌l(fā)展有著怎樣的影響，鐵路企業(yè)的融資和改革在這種狀況下可能會有怎樣的變化與影響，這些方面要進行綜合平衡的考慮，才能更好地結合鐵路運輸企業(yè)與新的會計準則。
（三）目前的鐵路運輸企業(yè)會計固定資產(chǎn)核算體系有著一定的缺陷，要進行一定的修改
實施新準則需要根據(jù)暫估資產(chǎn)在正式交付時不需要調(diào)整已提折舊，土地使用權價值與固定資產(chǎn)價值分離，資產(chǎn)改擴建過程中被替換部分的賬面價值予以扣除等變化制定新的準則銜接辦法。制定新的準則銜接辦法與實際執(zhí)行過程中的相關方法的過程中，對一些其他的相關文件進行修改和改進，這樣一些不符合鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)狀和新企業(yè)會計準則的標準要進行及時的廢止。
參考文獻：
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固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則范文第4篇
【關鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 企業(yè)會計準則； 企業(yè)所得稅法； 比較
《小企業(yè)會計準則》將于2013年1月1日正式執(zhí)行，該準則基本以現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》為導向，其理念為盡量使小企業(yè)會計核算規(guī)定和企業(yè)所得稅法統(tǒng)一，把小企業(yè)的所得稅納稅調(diào)整減少到最低，目的是為了提高小企業(yè)實施這部準則的積極性和小企業(yè)會計準則的實用性。在此理念下，《小企業(yè)會計準則》對各項經(jīng)濟業(yè)務的處理和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定大部分是完全一致的，和《企業(yè)會計準則》相比較而言，大大簡化了小企業(yè)的納稅工作；但由于會計核算和所得稅法考慮的因素并不完全重合，會計核算和所得稅法對某些業(yè)務的處理仍存在差異，還需要進行納稅調(diào)整。所以，分析和總結小企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅法的一致和差異，將利于會計人員更有效地執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
一、《小企業(yè)會計準則》對會計業(yè)務處理的原則和思路
《小企業(yè)會計準則》是以服務小型企業(yè)為背景的，其對會計業(yè)務處理的核心原則就兩個字“簡化”。在這個原則下，《小企業(yè)會計準則》中對會計業(yè)務的處理思路包括：
（一）盡量減少小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷
考慮到小企業(yè)會計人員的從業(yè)素質(zhì)相對較差，為了便于會計人員操作，也為了稅務和金融機構更真實和方便地了解小企業(yè)的會計信息，《小企業(yè)會計準則》對很多業(yè)務進行了簡化，如不用進行資產(chǎn)減值風險的估計、對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費用化不用進行職業(yè)判斷、均采用未來適用法處理會計調(diào)整事項、對資產(chǎn)使用年限的判斷空間縮小等。
（二）只采用歷史成本計量屬性
《小企業(yè)會計準則》中沒有使用目前在《企業(yè)會計準則》中使用的公允價值和現(xiàn)值計量屬性，如分期收款銷售時不考慮未來現(xiàn)值、長期債券溢（折）價攤銷時采用直線法而不采用實際利率法等。這主要考慮到小企業(yè)會計業(yè)務相對金額較小，即使不考慮公允價格變動和折現(xiàn)的因素，對企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性影響也不大；而且公允價格和現(xiàn)值存在計量難度，這樣做也是為了減少會計核算的難度。
（三）采用交易觀反映經(jīng)濟業(yè)務
《企業(yè)會計準則》在某些業(yè)務上采用了資產(chǎn)負債觀，而不是現(xiàn)時的交易觀，這和企業(yè)所得稅法是存在差異的。《小企業(yè)會計準則》為了減少納稅調(diào)整，均采用交易觀，反映現(xiàn)時的一個狀況，如對所得稅的計算采用應付稅款法，和企業(yè)所得稅法保持了一致。
二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的一致性
《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》對大部分業(yè)務的處理是完全一致的，之所以還需要總結兩者之間的一致性，主要是站在會計從業(yè)人員的角度來說的。2007年1月1日《企業(yè)會計準則》開始執(zhí)行，絕大部分會計人員對《企業(yè)會計準則》已經(jīng)深入學習、充分接受，而《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》在不少方面是存在差異的，需要進行納稅調(diào)整，可能會計人員已經(jīng)習慣了這些做法。但如果會計人員換到小企業(yè)，將來執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》就有必要學習、比較《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》，而《小企業(yè)會計準則》在很多方面和《企業(yè)所得稅法》保持一致，這與《企業(yè)會計準則》是不同的。只有了解分析這一情況，才便于會計人員的工作。所以，下文總結的《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的一致性，是以《企業(yè)會計準則》為參照的。
（一）對資產(chǎn)損失的處理采用直接轉銷法，和所得稅法完全一致
《企業(yè)會計準則》要求進行資產(chǎn)減值準備的計提，是對未來風險的一種合理估計，按照謹慎性原則提前作為費用反映，但所得稅法是基于現(xiàn)時的情況，只有當實際發(fā)生了損失才允許扣除。《小企業(yè)會計準則》對包括應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)發(fā)生損失時均采用直接轉銷法，不再根據(jù)職業(yè)判斷為未來風險計提“減值準備”，而在實際發(fā)生損失時提供有效證據(jù)進行申報，直接作為費用記入當期損益，并做稅前扣除，這和企業(yè)所得稅法是一致的。
（二）對長期股權投資的核算均采用成本法，和所得稅法一致
《企業(yè)會計準則》對長期股權投資按情況不同要求分別采用成本法或權益法，在權益法下，投資收益的會計處理和企業(yè)所得稅法存在差異，需要進行納稅調(diào)整。在《小企業(yè)會計準則》中，對長期股權投資一律采用成本法，在實際取得股利時記入當期“投資收益”，這與所得稅法處理完全一致。
（三）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)的入賬成本和折舊（攤銷）年限的處理與所得稅法規(guī)定一致
《企業(yè)會計準則》中對自建固定資產(chǎn)要求判斷“達到預定可使用狀態(tài)”，通過職業(yè)判斷的“預定可使用狀態(tài)”并非一定就是“竣工”時點；對資產(chǎn)的折舊（攤銷）沒有規(guī)定方法和年限，而要求職業(yè)判斷，即根據(jù)企業(yè)的實際情況判斷使用年限平均法或加速折舊法，折舊年限也根據(jù)每個企業(yè)情況不同可自行判斷。這使得會計處理結果和所得稅法規(guī)定往往不一致，需要進行納稅調(diào)整。《小企業(yè)會計準則》對自建固定資產(chǎn)的時點截止以“竣工”為準，與所得稅法一致；對資產(chǎn)的折舊（攤銷）方法要求通常要采取年限平均法、最低折舊年限要考慮稅法要求，以稅法規(guī)定的最低年限為準，也就是保持和稅法一致。
（四）對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理與所得稅法保持了一致
《企業(yè)會計準則》要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行職業(yè)判斷，區(qū)分資本化支出和費用化支出，資本化支出計入固定資產(chǎn)成本。《小企業(yè)會計準則》中減少了職業(yè)判斷，將后續(xù)支出劃分為日常支出和大修理支出，將固定資產(chǎn)的大修理支出計入“長期待攤費用”進行分攤處理，與所得稅法相一致。
固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則范文第5篇
關鍵詞：雙倍余額遞減法；年限平均法；年數(shù)總和法，工作量法
中圖分類號：F276 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890(2008)09-0090-03
一、問題引出
2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月!日在上市公司首先實施。為了廣大財務人員更好地學習掌握新準則。財政部先出臺了《企業(yè)會計準則――應用指南》。然后財政部會計司編寫組編寫了《企業(yè)會計準則講解》。新《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第4章第14條規(guī)定：“企業(yè)應當對所用固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。”“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命中，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得扣除預計處置費用后的金額。”
在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》中第4章第17條規(guī)定：“企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。”
《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》中第4章第19條規(guī)定：“企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命。預計凈殘值數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。”
《企業(yè)會計準則講解》第5章第3節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊方法講到：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
二、四種折舊方法及其存在問題分析
1 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：
年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率
2 工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應計折舊額的一種方法。計算公式如下：
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
3 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：
年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
4 年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預計凈殘值)×月折舊率
由上我們可以看出：除工作量法外，其他三種方法都與固定資產(chǎn)的使用壽命有關，并且月折舊率=年折舊率÷12。那么我們可以推出如下結論，年折舊額等于月折舊額之和(12個月)，并且各月折舊額相等。但是上述結論顯然對雙倍余額遞減法不適用。這是由于在雙倍余額遞減法下，《企業(yè)會計準則講解》給出的公式是月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。由于企業(yè)每月計提折舊使得企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價值不斷的下降，賬面凈值也不斷下降，那么根據(jù)公式計提的各月折舊額也就不斷下降，而公式當中的月折舊率是年折舊率的1/12，那么月折舊額也應是年折舊額的1/12，否則在此種方法下年折舊額不會等于月折舊額合計數(shù)，顯然根據(jù)《企業(yè)會計準則講解》當中的雙倍余額遞減法計提折舊公式計算出的年折舊額不等于年中各月折舊額之和。由此可見，《企業(yè)會計準則講解》當中的雙倍余額遞減法計提折舊公式存在錯誤。
三、幾種完善方法
1 在年按雙倍余額遞減法計提折舊的前提下，各月按直線法計提折舊。計算公式如下：
年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
與《企業(yè)會計準則講解》中原公式相比，只是存在一點差別，月折舊額的計算公式由每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值改為每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值(這里每年年初指的是固定資產(chǎn)使用過程中，每使用滿1年，為下一年年初，而非會計年度的年初，下同)乘以月折舊率，由于變化后的計算公式，月折舊額以每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值為計提基數(shù)，因此，各月折舊額相等，各月折舊額之和等于年折舊額。
2 在年按雙倍余額遞減法計提折舊的前提下，各月按年數(shù)總和法計提折舊。計算公式如下：
年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率=本年尚可使用月份÷本年各月份總和×年折舊率。
月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
該方法是在第一種方法的基礎之上進行的改進，各月折舊率不等，折舊計提基數(shù)相同，各月折舊率之和等于年折舊率，因此各月折舊額合計等于年折舊額合計。與第一種方法比較優(yōu)點是，年內(nèi)各月也是加速折舊的，缺點是計算各月折舊額較復雜。
3 在年按雙倍余額遞減法計提折舊的前提下，各月也可按雙倍余額遞減法計提折舊。計算公式如下：
年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率=年折舊率÷12×2
月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
