固定資產投資納稅籌劃

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固定資產投資納稅籌劃范文第1篇

關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。

納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。

二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。

第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

第五，企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。

第六，技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵

免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[j].中國管理信息化,2009(8).

固定資產投資納稅籌劃范文第2篇

一、固定資產進項稅抵扣率的影響因素分析

（一）外部因素—國家增值稅征收政策

固定資產進項稅抵扣率是指家電網公司在財務集約化考核中規定抵扣的固定資產可抵扣進項稅額占固定資產投資總額的比例，用于衡量國家電網公司增值稅籌劃水平。固定資產進項稅抵扣率越高，國家電網公司增值稅籌劃水平越高，其稅負越低。基于我國固定資產投資進項稅抵扣政策，并結合國家電網公司固定資產及大型技改項目等固定資產投資項目的標準成本分解，國家電網公司固定資產進項稅抵扣率模型如下：

固定資產進項稅抵扣率＝固定資產可抵扣進項稅額/固定資產投資總額×100%

從以上公式可以看出，固定資產進項稅抵扣率高低取決于固定資產可抵扣進項稅額和固定資產投資總額，而固定資產可抵扣進項稅額取決于我國增值稅進項稅抵扣范圍和進項稅抵扣率，即取決于我國增值稅征稅政策。

1. 增值稅可抵扣范圍

增值稅可抵扣范圍大小直接影響到固定資產可抵扣進項稅額的大小，進而決定固定資產可抵扣進項稅額抵扣率的高低。

2009年開始，我國增值稅開始實行消費型增值稅，固定資產投資中包含的進項稅金可予抵扣。作為重投資企業，此項稅制的改革無疑降低了國家電網公司的稅負，減少了現金流出。但我國實行的消費型增值稅規定可予抵扣進項稅金的固定資產種類局限于機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等動產，而不包括房屋、建筑類的不動產。另外，2012年，我國在上海進行“營業稅”轉“增值稅”試點，可以預期，未來我國將全面進行“營業稅”轉“增值稅”稅制改革。而“營業稅”轉“增值稅”將極大地擴展我國增值稅征稅范圍，建筑安裝業將納入增值稅征收范圍，由此房屋、建筑類的不動產投資進項稅金也可予抵扣。

我國增值稅稅制的改革及未來發展趨勢可以看出，我國增值稅可抵扣范圍將進一步擴大，為國家電網公司提高固定資產進項稅抵扣率提供新契機。

2.增值稅抵扣稅率

增值稅抵扣稅率高低直接影響到固定資產可抵扣進項稅額的大小，進而決定固定資產可抵扣進項稅額抵扣率的高低。

自2009年1月1日起，我國允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣，即按增值稅專用發票中購進設備金額的17%的抵扣率計算扣除。符合新增值稅制度可以抵扣進項稅的外購固定資產所支付的運輸費用，可以根據運費結算單據所列運費金額按照7%的扣除率計算扣除。

在增值稅抵扣范圍不變的情況下，增值稅抵扣率的提高，如運費按17%的的扣除率計算進項稅抵扣額，將極大的提高固定資產可抵扣進項稅額，進而提高固定資產進項稅抵扣率。

（二）內部因素—投資方向及財務人員專業素質

在假設全部固定資產投資額、工程物資投資額際運輸費都滿足進項稅抵扣條件，固定資產進項稅率公式可轉換如下：

固定資產進項稅抵扣率＝（固定資產投資額×17%＋工程物資投資額×17%＋運輸費×7%）/固定資產投資總額

＝C1×17%＋C2×17%＋C3×7%

其中，固定資產可抵扣進項稅額—當期固定資產投資所包含的可予抵扣的進項稅額；固定資產投資總額—當期固定資產總投資；C1—設備等經營用固定資產占固定資產投資總額比；C2—工程物資產占固定資產投資總額比；C3—運輸費占固定資產投資總額比。

基于以上公式計算出的固定資產進項稅抵扣率是在不考慮其他條件下得出的最優值。固定資產進項稅抵扣率主要由固定資產投資成本結構及進項稅抵扣率的影響。前者由國家電網公司具體固定資產投資項目成本結構決定；后者是由我國增值稅稅制決定。

1.固定資產投資方向

我國固定資產投資中的設備等動產投資進項稅額可以抵扣，而建筑等不動產投資進項稅額不予抵扣。從而，國家電網公司固定資產投資方向將影響固定資產可抵扣進項稅額的大小，進而影響固定資產進項稅抵扣率的高低。

國家電網公司對固定資產的投資方向主要是電源建設和電網建設。電源的建設主要是火電和水電建設，風電、核電建設的項目很少。電源項目建設所占用的土地和建筑物等不動產在固定資產投資中的比重較大，所以投資建設電源項目時固定資產進項稅抵扣率也會下降。而電源建設主要涉及到輸電線路的建設和中轉站的建設，其中土地和不動產所占的比重會比較低，所以，固定資產進項稅抵扣率也會相對較高一些。

2.財務人員的專業素質

財務人員的專業素養能夠為納稅籌劃起到關鍵性的作用。固定資產進項稅抵扣率的提高，一方面需要做好投資籌劃工作，另一方面就是財務人員對在建工程全過程的成本控制。要做到“可抵就抵”、“不可抵，想辦法抵”，在法律范圍內最大限度的抵扣可以抵扣的進項稅額。

另外，根據固定資產進項稅抵扣率公式，國家電網公司2006－2019年固定資產進項稅抵扣率如表1所示：

由表1可以看出，國家電網公司2009年固定資產進項稅抵扣率得到大幅度提升，這是因為我國在2009年完成了由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。雖然固定資產抵扣率在2009年為5.50%，低于考核值7%。

二、進一步提高國家電網固定資產進項稅抵扣率的優化路徑

固定資產投資納稅籌劃范文第3篇

關鍵詞 企業理財 投資活動 融資活動 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務活動的安排，對多種納稅方案進行優化選擇以實現企業價值最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標的一種理財活動。納稅籌劃應包括四個方面的內容：節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。進行納稅籌劃應當分為兩個層次：一是減少納稅失誤，實現零涉稅風險；二是積極主動地開展多方位、多層次的系統籌劃，減少稅收負擔，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時間價值。稅務部門為了充分實現稅收的調節功能，不斷完善國家稅制，也應當有一種籌劃思想，即立法部門要加強立法，完善稅收法制，而執法部門針對不同性質、不同表現的納稅人，應采取不同的監控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個整體的納稅籌劃體系。

投資是企業永恒的主題，它既是企業誕生的唯一方式，也是企業得以存續和發展的重要手段。良好的企業定位是成功進行納稅籌劃的起點，在投資之初進行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續階段的籌劃打下良好的基礎。在投資活動中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業類型和選擇有利的投資產業、投資地區、投資合作伙伴、投資規模、投資方式、投資結構等。

1 企業類型的選擇

1.1 公司制企業與合作制企業的選擇

公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業的營業利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如：假設某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預計每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項投資年稅后凈收益為7萬元（10-10×30%），設個人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設企業所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應繳納個人所得稅2.4萬元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節約稅收支出1.4萬元。

1.2 分公司與子公司的選擇

在國外或外地創辦子公司一般需要辦理許多手續，并達到當地規定公司創辦條件，獨立承擔納稅義務。但是子公司作為獨立法人主體，可以享受當地稅收規定的眾多優惠政策。如果創辦分公司則不能視為獨立法人主體，很難享受到地區的稅收優惠待遇，但是分公司作為總公司統一體中的一部分接受統一管理，損益共計，可以平抑自身經濟活動，部分地承擔納稅義務。而設立分公司無需接受層層盤查，財務資料可以保密。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產的利潤征稅。我國原《中外合資經營企業所得稅》中規定對外資企業匯出利潤課征10%的預提稅。

在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發展規律，當地稅率的高低，稅基的寬窄以及稅收的優惠條件等等。

對于稅收優惠條件的考慮，一般都是獨立公司優惠政策多，但優惠條件嚴格復雜；分支機構享受優惠少，但優惠條件不如獨立公司高。跨國公司為到達最優納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機構設立為子公司，某些設立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設立中的第一步，應該特別加以對待。

2 投資行業的選擇

2.1 生產性行業的選擇

內資企業獲得稅收優惠比較少，主要是對新辦企業、產品出口企業、福利生產企業等實施一定的減免優惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的內資企業，可在五年內減征或免征企業所得稅；內資企業、事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中產生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業所得稅；增值稅對農產品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農藥、農膜，金屬礦、非金屬礦采選產品等，適用13%的優惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，除減按15%的稅率征收企業所得稅外，對于新辦的企業，自投產年度起，免征企業所得稅兩年；新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數的60%的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業服務企業免稅期滿后，當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產人員總數的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。

對于外商投資的生產型企業，一般有較多的優惠，主要有從事農、林、牧業的企業，從事港口碼頭建設的中外合作經營企業、產品出口企業、先進技術企業等。

2.2 非生產性行業的選擇

我國現行稅法中，企業所得稅、增值稅、營業稅都體現了對非生產行業的稅收支持，主要表現在以下幾個方面：對農村中為農業生產前、產中、產后服務的行業，如氣象站、畜牧醫站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術服務收入，如技術成果轉讓、技術培訓等，暫免征所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業、郵電通信業的企業實行減免征收所得稅的優惠；對從事信息業、技術服務業、咨詢業、公用事業、商業、教育文化業、居民服務業等行業的新辦獨立核算企業實行減免征稅。

3 投資地區的選擇

企業在直接投資決策時，除了考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動等一般因素外，投資地區的稅負也是考慮的重點。在現行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業所在地域相關，這些稅種主要有：城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅。由于我國地區經濟發展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現地域趨向。如在經濟特區、經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區、旅游度假區等都具有稅收優惠政策，都可以成為注冊地點籌劃考慮的對象。

4 投資合作伙伴的選擇

企業在成立之初，由于單個投資者的資金有限，承擔風險的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經濟實力等狀況外，還需要考慮其經濟性質，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術，對于外商投資企業所得稅實行稅負適當從輕原則，如果企業能引進外商投資者且其股權比例超過25%，便可依照外商投資企業所適用的稅收法規納稅，享有一定的優惠。例如工資扣除標準，內資企業按人均每月800元的標準扣除，外資企業可按實際發放數扣除，對壞賬準備的計提，內資企業不能超過年末應收賬款的0.5%，外資企業在年末應收賬款的3%以內都能扣除；對公益性捐贈，內資企業在年應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，外資企業可作為成本費用全部扣除等。可見，對于投資者而言，積極引進外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。

另外，也可考慮同境內的科研機構合作，稅法規定，科研機構聯合其它企業組建有限責任公司和股份有限公司，科研機構的股權比例達到50%的，按政策規定的期限免征企業所得稅。對于一些高科技企業來說，與科研機構合作，一方面可獲得技術支持，另一方面也可享受稅收優惠，是很好的選擇。

5 投資規模的選擇

投資規模是指企業選擇集團企業還是獨立企業的選擇。一般而言，集團企業在納稅籌劃方面有著獨立企業所無可比擬的優勢。集團企業由眾多的獨立企業組成，其若干企業在整個經濟鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據消費者需求的變化靈活調整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終消費者身上。由于集團內部各個企業之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優惠的企業等。同時，核心控股企業可以通過財務決策和戰略調整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。如核心控股企業設在經濟特區或高新技術開發區，可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展納稅籌劃活動；兼并收購虧損企業，通過低成本擴張，實現產業重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處；分立或組建企業；合理制定轉讓定價等。利用集團的資源和信譽優勢，整體對外籌資，然后層層分貸，調節集團資金結果和債務比例，發揮利息稅盾效應降低集團稅負。

6 投資方式的選擇

企業投資方式可分為購買經營資本興辦企業的直接投資和對股票債券等金融資產的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國現行稅法規定：中外合營企業合營雙方應在合同中注明出資期限，并按合同規定的期限繳清各自出資額；合同中規定一次繳清出資的，合資雙方應自營業執照簽發之日起6個月內繳清；合同規定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認繳出資額的15%，且應自營業執照簽發之日起3個月內繳清，其最后一期出資可自營業執照簽發之日起3年內繳清。依據上述規定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構或非金融機構融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經濟環境下還能實現少投資、充分利用財務杠桿效應。

按投資物的性質，一般投資方式分有形資產投資、無形資產投資和現匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時可考慮用現匯購買享有稅收優惠的有形資產，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。首先，有形資產投資方式中的設備投資折舊費及無形資產攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節稅效果；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，由于評估方法選擇的不同會導致高估資產價值，這樣既可節省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產還是流動資產投資的選擇，若采用固定資產投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負亦不相同，企業實現的價值亦不一樣。

需要說明的是，考慮到我國經濟發展的現實情況，再加上世界上多數國家采用消費型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增殖稅。在進行固定資產投資籌劃時，如能準確預測稅制改革時間和方向，采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢，那么會是固定資產的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會因為稅基的變窄而減少。

7 投資結構的選擇

實現最大限度的投資收益，是企業經營理財的直接目標。然而，資金要素各具有不同的性質和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態的組織效應，從根本上取決于投資配置的內在秩序即投資結構。

固定資產投資納稅籌劃范文第4篇

一、投資中的納稅籌劃在實際操作中應注意的問題

1、防范納稅籌劃的風險。由于納稅籌劃經常在稅法規定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風險。納稅籌劃的風險主要包括三個方面：一是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；二是不依法納稅的風險，從表面和局部看日常納稅核算是按規定進行操作，但由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關的處罰；三是在系統性的納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，造成納稅籌劃風險。此外，納稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收法律、法規和政策在今后一段時間內可能會發生變化。所以，納稅籌劃和其他財務管理決策一樣收益和風險并存。

2、應注重企業投資決策的整體性。在現實經濟生活中，我們必須認識到一種稅負減少，有可能導致另一種稅負的增加，稅負的減少不一定就意味著企業整體收益的增加，有時甚至會導致企業整體收益的下降。這就要求我們在投資納稅籌劃的過程中，不能一味地只節稅，而是要注重企業投資決策的整體性，在考慮企業自身條件的基礎上，尋求減輕稅負與增加企業整體收益的均衡。

3、應考慮企業的長遠利益。綜合衡量企業投資決策中納稅籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響。如果企業只追求目前的低稅負，不考慮未來，則可能使企業暫時的稅負減少，卻導致后期更重的稅負。此外，稅負的減少只是影響投資決策的因素之一。

二、投資決策中納稅籌劃的方法

(一)投資決策中企業組織形式選擇的稅務籌劃

1、股份公司與獨資企業、合伙企業的選擇。

企業組建形式不同，適用稅收政策也不同。如果要建立公司制的企業，從納稅籌劃角度講，建立股份有限公司要優于有限責任公司。因為股份制企業享有稅法規定的企業各項稅收優惠政策，并且股東個人所獲的資本公積轉增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業的最佳選擇。投資者如果不考慮其他條件，從納稅籌劃角度，建立股份制或個體工商戶形式的企業可以使投資者降低稅收負擔，提高投資效率。

2、分公司和子公司的選擇。現代大型集團

公司的組織形式多種多樣，通常是一個母公司下有眾多子公司或分公司，子公司下又有子公司等。子公司與分公司的稅收待遇是有差別的，企業利用對子公司與分公司間的選擇也可進行投資決策中的納稅籌劃。分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，只是作為公司的分支機構存在。

3、內資企業和外資企業的選擇。我國目前的外資企業在稅前扣除等方面比內資企業享受更多的優惠政策，雖然合并兩類企業所得稅是稅制改革的必然趨勢，但即使是合二為一后也不可能實現絕對的國民待遇，外資企業還是會享有相對較多的優惠，只不過優惠形式將有所改變，因此在同等條件下選擇成立外資企業會獲得更多的節稅利益。

(二)投資決策中企業投資行業選擇的稅務籌劃

1、生產性和非生產性企業。一般來說，國家給予生產性行業以較多的稅收優惠。如對校辦企業、軟件企業和以“三廢”物品為原料進行生產的內資企業等減免征收所得稅。對某些非生產性行業，國家也有相應的稅收支持，如對新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或單位，自開業之日起免征企業所得稅兩年：新辦的從事交通運輸業、郵電通信業的企業或單位，自開業之日起，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅，對跨國金融活動，尤其是對各種衍生工具征稅方面頒布了一系列優惠政策等。

2、內資和外資企業。在投資行業方面，內資和外資企業所得稅法都制定了大量的稅收優惠政策，為企業決策提供廣闊的納稅籌劃空間。如，對內資企業主要是為鼓勵發展高新技術產業，支持發展第三產業，鼓勵資源綜合利用、保護環境等方面而制定諸多的稅收優惠政策，對外資企業主要對生產性企業，從事農業、林業、牧業生產投資，產品出口企業、先進技術企業等給予減免稅優惠。

3、投資決策中企業投資地點選擇的稅務籌劃。我國對不同地區的企業規定了許多不同的稅收優惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優惠。因此，企業在進行投資時，必須認真考慮不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策。據稅法規定，投資國內的企業總體上可分為三類地區享受不同的所得稅待遇。符合產業規定在經濟特區、上海浦東新區及西部大開發地區、國務院確定的國家經濟開發區、國家高新技術產業開發區的企業，稅率為15％：設置在沿海經濟開發區(包括沿江、各省會城市以及國務院確定的開放城市開發區)的企業，稅率為24％：設置在其他地區的企業，稅率為30％。由于有引進外資方面的要求，我國對于投資于特定地區與行業的外資企業也存在稅務優惠。低稅區稅務優惠政策的主要內容是為企業提供降低稅率，減少納稅環節，優化稅務環境。非低稅區企業也可利用各種優惠政策籌劃，如在優惠稅率地區設立銷售中轉機構，機構內經營、銷售、管理活動在其他地區進行，但其他地區經營收入歸于該機構名下，從而達到節稅目的。

(三)投資決策中企業投資方式選擇的稅務籌劃

1、企業投資可分為直接投資和間接投資。間接投資按具體投資對象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產投資。每一種類的投資收益會面臨不同的稅收待遇。如股票投資取得的股息和紅利必須按稅法規定計繳所得稅，而國庫券投資利息則可以免稅。因此，間接投資必須綜合投資風險和收益風險進行納稅籌劃。當企業選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，被投資企業可按經評估確認的價值，確定有關資產的計稅成本。

2、企業在擴大規模增加投資時，可新建廠房、新購設備，也可收購虧損企業。可利用合并財務報表的方法，在近期內用虧損企業當年或以后年度發生的虧損來抵消盈利，達到減稅的目的。在遠期，則可通過盤活資本、改善經營，使虧損企業扭虧為盈，增強企業的整體經濟實力。在購買生產設備時，要充分考慮固定資產投資抵免稅收的優惠政策。為此，在固定資產投資時，企業可盡量選擇購買國產設備，當企業的技術改造投資總額一定時，為盡早抵扣投資抵免額，應恰當地應納稅所得額最大時多購買設備，在新增應納稅所得額最小時少購買設備。

(四)投資決策中企業投資規模選擇的稅務籌劃

投資規模影響企業納稅絕對水平，企業應納稅額現金支付的剛性約束反過來制約投資規模的確定。一般情況下，規模大、企業獲利能力大，納稅的絕對額也大：規模小、獲利能力小，納稅的絕對額也小。按照稅法規定，企業只要取得按照稅法規定的收入和利潤，就必須按照適應稅率計算交納稅金，而不論這些收入或利潤是否已變現及最終能否變現。因此，投資者在確定投資規模時，必須充分考慮納稅現金支付的剛性約束，合理確定納稅目標約束下的投資規模，避免因規模最大化導致稅前未兌現收益極大化，由此發生的納稅現金需求超過企業現金供給、給企業帶來不利影響。

(五)投資決策中有關時間選擇的稅務籌劃

固定資產投資納稅籌劃范文第5篇

    一、分立或合并成員企業,突出主營業務,獲取抵扣資格的臨界點

    財稅[2004]153號文件適用于東北地區擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人,生產銷售裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業其產品的年銷售額應占全部銷售額的50%(含50%)。集團公司及成員企業要享有固定資產進項稅額的抵扣資格,必須關注50%這個臨界點。從企業集團角度看,如果有的成員企業從事六大行業的生產,但由于企業規模大導致這種生產不占主導地位,則可將這部分生產直接分立組建新的成員企業,重新進行工商和稅務登記。分立后的新成員企業突出了主營業務,產品年銷售額占全部銷售額很容易達到50%以上,自然獲得了固定資產進項稅額的抵扣優惠。同理,如果企業集團有幾個成員企業都從事六大行業的生產,但這種生產規模小導致其在企業中不占主導地位,則可將這幾個成員企業生產六大行業中同一產品的分廠分離出來,重新合并組成新的成員企業以獲得稅收抵扣優惠。

    二、擴大固定資產的投資和更新改造規模,增強產品競爭力,享受稅收抵免

    增值稅轉型后,固定資產投資成本降低,節約了現金流量,同時,各期折舊費用相應減少,利潤總額將增加,所得稅費用也會增加。總體上看,凈利潤無疑會增加。

    東北部分企業率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后,與其他地區、其他企業相比,在現金流量的節約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優勢。符合抵扣條件的東北企業集團應充分認識到這種時間優勢的重要性,統一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前,擴大固定資產投資和更新改造規模,利用成本降低優勢提高同類產品在全國的競爭力。不考慮其他條件,可以看出,固定資產投資規模越大,集團公司或成員企業的成本優勢就越明顯。

    另外,擴大固定資產投資和更新改造規模還可以使集團公司或成員企業獲得投資抵免的好處,降低企業集團的整體稅負。根據財政部、國家稅務總局下發的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》[財稅(1999)290號],凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但抵免的期限最長不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴大再生產的東北企業集團。根據“新增稅款=抵免年度實現的所得稅—設備購置前一年度的所得稅”這個公式,如果抵免年度實現的所得稅額大,或者設備購置前一年度(基期)的所得稅額小,那么“新增稅款”就多。因此集團公司或成員企業可以通過遞延基期利潤以增加未來五年新增稅款的辦法,充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤的辦法有推遲銷售時間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費用等。

    三、調整企業集團內部折舊政策,充分享受加速折舊的好處

    此次出臺的旨在振興東北老工業基地的一系列稅收優惠政策,不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策,還有所得稅優惠方面的政策(財稅[2004]153號),內容包括:東北地區工業企業的固定資產(房屋、建筑物除外),可在現行規定的折舊年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元;東北地區工業企業受讓或投資的無形資產,可在現行規定的攤銷年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協議或合同約定有使用年限的無形資產,應按協議或合同約定的使用年限進行攤銷。因此,企業集團不應僅把注意力放在增值稅政策上,企業所得稅的優惠政策對某些企業來說優惠力度更大。而且企業所得稅的優惠政策不局限于增值稅認定范圍內的企業,所有工業企業均可以享受加速折舊、縮短無形資產攤銷年限的政策。

    折舊的核算是一個成本分攤過程,其目的在于將固定資產的成本按合理而系統的方式,在它的估計有效使用期內進行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響企業的應稅所得和所得稅稅負。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。因此,集團公司應抓住此次解決技術改造落后、設備陳舊這一痼疾的良機,調整原來的集團內部折舊政策,在有條件的成員企業中采用縮短折舊年限的加速折舊政策,享受加速折舊的好處。

    這里存在一個有待探討的問題。目前,許多集團公司控股的子公司是上市公司。對于上市公司來講,采用加速折舊方法,利潤減少,會影響股票價格,不能僅考慮稅收上的得失。筆者認為,可以采用會計與稅法分離的做法,在會計核算上繼續用現行的折舊年限計提折舊,不影響利潤;在稅務處理時,按縮短后的折舊年限計算折舊。對由于會計折舊年限與稅法折舊年限不同而產生的時間性差異,在納稅時應予以調整,計算應納稅所得額。這樣,上市公司就可以在不減少會計利潤的同時享受加速折舊的好處。另外需要注意的是,如果成員企業正處于企業所得稅減免稅期,加速折舊、縮短無形資產攤銷年限對企業不利,會減少企業從優惠政策中獲得的減稅利益。

    四、加大研究與開發力度,提高企業集團的技術創新能力

    2003年11月,財政部、國家稅務總局下發了《關于擴大企業技術開發費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅[2003]144號),擴大了企業研發經費加計扣除優惠政策的適用范圍(注:該文件雖然適合于全國企業,但卻是在振興東北老工業基地的背景下出臺的。因此,國家稅務總局網站和中國稅務報等媒體將其列入振興東北老工業基地的企業所得稅優惠政策之中。)。將企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上(含10%),其當年實際發生的費用除按規定據實列支外,可再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額的政策適用范圍,由國有、集體工業企業和外商投資企業擴大到各種經濟性質的工業企業。

    技術開發和新產品開發事關企業的前途,因而不失時機地利用國家的優惠政策進行籌劃節稅,對企業集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為:一是由企業集團成立專門的研發部,集中成員企業的力量進行研發,并集中使用研發費用,而不再如以往一樣將研發費用混于企業管理費中一并列支。這樣,則不僅可以使開發費用在費用中全額列支,而且還可以加大應納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯合開發新產品、新技術,將資本化支出轉化為收益性支出。直接購買新技術專利,按目前財務制度的規定,企業應將該項費用計入“無形資產”科目并在規定年限內逐期攤銷。而改變交易形式,變從科研部門購買專利為與其聯合開發專利,即雇用科研部門的科研人員與企業開發人員共同開發新技術,其技術開發費不僅可以全部進入當期成本,還可以加抵開發費總額50%的當年應納稅所得額。

    五、充分發揮集團公司在企業集團中的理財中心作用

    由于集團內部各成員企業之間征稅范圍和稅種存在差異,稅率高低不一,還可能存在享受減免稅優惠的企業,這就為集團公司通過財務決策和戰略調整,平衡集團稅負,降低集團整體的稅負水平創造了條件。具體的操作方法有:(1)購并虧損企業。通過低成本擴張,實現產業重組,享受盈虧抵補的稅收好處。(2)分立或組建成員企業。集團在分立或組建新企業時,對其組織形式的選擇擁有決策權,為了降低分立或組建公司的風險,對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。(3)核心控股公司設在東北主要城市的高新技術開發區,可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展稅收籌劃活動。(4)利用集團的資源和信譽優勢,整體對外籌資,然后層層分貸,解決集團內部企業籌資難的問題,調節集團整體資本結構,實施有力的控制以避免財務風險的發生。

    [參考文獻]