企業會計核算準則

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業會計核算準則范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

企業會計核算準則范文第1篇

（1）完善施工企業財務核算信息化建設。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業中，財務核算從企業總部走向企業全部，由靜態管理轉向動態管理，實現財務核算信息化，使得企業人員可以充分共享財務信息，并以此保證信息的質量，以及執行信息的效果，除此之外，為使得財務業務與資源配置共同發展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業內部走向外部。（2）新會計準則執行后，對施工企業的會計科目設置提出了新要求。新會計準則相應增加了可供出售金融資產、持有到期投資等金融資產類的相關科目，同時也取消了短期投資的相關科目，并增加“投資性房地產”等科目，現有的“應付職工薪酬”科目由原本的“應付福利費”、“應付工資”組成，現有的“營業支出”、“營業收入”由原本的“主營業務支出”、“主營業務收入”科目組成，新會計準則對施工企業的會計科目調整、轉換提出了許多要求，這就要求施工企業會計及時做好老制度與相關新準則之間的調賬和銜接工作，做好相關調帳工作，調整帳木，并靈活轉換會計科目。（3）建立施工企業內部監督控制制度。施工企業在建立內部監督控制機制中重要位置是由財務核算的特殊性決定的。內部監督控制主要包括會計系統、控制程序和控制環境三個方面。因各企業的規模、業務、性質的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權控制，合理、合法的授權、控制，以及業務程序批準控制，組織規劃控制等。建筑企業管理當局需要加強對嚴格控制內部的整體認識、態度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環境。會計系統可以通過某些系統將所有經濟業務事項最終在會計報表中都反映出來，是內部控制的重要組成部分。

2如何在新會計準則下加強施工企業會計核算

（1）充分認識會計信息質量的及時性和重要性。施工企業應以財務資金的活動為核心，應當充分利用現代信息技術如：互聯網、財務辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構實行財務監控、數據的遠程交換和會計電算化，使企業業務與資源配置同步發展，同時要求施工企業實現財務信息充分共享，為了實現財務核算的及時性要求，需要從根本上改變業務活動與財務信息互不對稱的滯后現狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業資產負債狀況、所有者權益變動、現金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業決策也是政府監管部門、債權人、投資人和經營者的重要依據，因此，必須貫徹好新企業會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業決策層等反映會計信息。（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務報表和財務會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創新和業務創新的日新月異，用于未來與現在的經營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業會計準則中的公允價值方式很符合現實經濟發展環境的客觀需求。（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執行新準則后，企業應當上報其首份年度財務報表，并按規定，列出所有者權益變動表、利潤表、現金流量表和資產負債表以及附注。特別需要強調的是，為了反映執行新會計準則對其現金流量、經營成果和財務狀況的影響，企業還應當在附注中用列表的形式詳細說明通告數據的調節過程。（4）開創職業人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統的思維方式，學會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業判斷能力。新準則有利于增強企業會計工作的趨同愿望，同時新規則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關注會計領域的重難點問題，注重專業判斷。

3結束語

企業會計核算準則范文第2篇

對于長期股權投資采用成本法進行會計核算，新《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定：投資企業所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，超過被投資單位在接受投資后產生累積凈利潤的份額，即應作為清算性股利。清算性股利來源于被投資單位對投資前留存收益的分配，而這部分留存收益已經包含在了股權投資的初始成本中，因此，其性質屬于投資的返還，而不是真正意義上的投資分配。從理論上來說，投資企業對于獲得的清算性股利，應當作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，而不應當確認為投資收益。

二、成本法下清算性股利不同會計處理對比分析

第一，《企業會計準則第2號——長期股權投資》對清算性股利會計處理成本法，是指長期股去哪投資的價值通常按初始成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。

被投資單位實現的年度利潤，通常于下一年度進行分配，因此，投資企業投資當年分的的現金股利或利潤，通常屬于被投資單位當年實現凈利潤的分配額，即為清算性股利。如果投資單位投資當年獲得清算性股利，應當作為投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值。

一是清算性股利通常產生于投資初期。則會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—成本

投資初期產生的清算性股利，大多會被以后年度被投資單位實現的凈利潤補回，為了簡化核算，也可將獲得的現金股利或利潤直接于被投資單位宣告分配方案時確認為投資收益：

借：應收股利

貸：投資收益

二是投資次年及以后產生清算性股利：

一般來說，投資企業在投資當年以后不會再發生清算性股利的情況，但如果被投資單位持續超額派發現金股利或利潤，或者在虧損的情況下仍派發現金股利或利潤，則仍可能會集訓發生清算性股利。在此情況下，清算性股利的確認：

本期應確認的清算性股利=（投資后被投資單位累積分派的現金股利或利潤-投資后被投資單位累積實現的凈利潤）*投資企業所持股比例-投資后累計已確認的清算性股利

本期應確認的投資收益=投資企業本期獲得的利潤或現金股利-本期應確認的清算性股利

此時對于清算性股利的會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—成本

如果出現“本期應確認的清算性股利”為負數，表明投資企業以前年度被確認的清算性股利又由被投資單位以后年度新實現的未分配利潤補回，投資企業應按負數金額，將原以沖減的投資成本金額予以轉回，恢復投資的賬面價值，但轉回的初始投資成本金額不能大于原已沖減的初始投資成本金額，同時確認投資收益，即：

借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：投資收益

第二，《企業會計準則解釋第3號》清算性股利會計核算。

《企業會計準則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，極大的簡化了清算性股利的計算與會計處理。我國《企業會計準則解釋第3號》規定，即對于采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，即清算性股利不再作為沖減投資成本處理。而直接將其作為投資收益性質的股利，計入當期損益。會計處理為：

借：應收股利

貸：投資收益

同時，企業在確認投資收益后，在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括商譽）賬面價值份額等情況，當出現此類情況時，應當按照《企業會計準則第8號—資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值時，應當計提減值準備，即：

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

第三，《企業會計準則解釋第3號》變更清算性股利核算的影響。

對于投資企業的長期股權投資在成本法核算下不在區分是否屬于清算性股利，去沖減投資成本，在實務中會計人員無需再大量的區分和計算本期應確認的清算性股利，這極大的簡化了會計核算工作，提高了會計核算效率，降低了會計核算成本，提高會計報表報送的及時性，有利于信息使用者即使利用會計信息；

而在另一方面，《企業會計準則解釋第3號》對于清算性股利不再作沖減投資成本處理，而是確認為投資收益，這會對以前確定的會計利潤與稅法上企業應納稅額產生差異的調整方法產生影響。此時，《企業會計準則解釋第3號》與稅法的處理一致，不需作納稅調整。

企業會計核算準則范文第3篇

“遞延收益”科目，是《小企業會計準?》負債類科目，是用來核算小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，是國家為促進小企業發展無償拔給，具有專項或特定用途的技術改造資金，新技術、新產品、新工藝研發經費……等巳收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。其特點：1，無償性，小企業不需償還或承擔債務，政府不亨有小企業所有權或其他權益；2，直接取得，是從政府直接取得的相關資產形成小企業收益；3，不征稅收益，是從政府無償取得不征稅收入資產。“遞延收益”科目，其借方登記相關資產使用壽命內平均分配遞延收益或用于補償小企業己發生的或以后期間相關費用或虧損，貸方登記小企業收到相關資產的政府補助，本科目的余額在貸方，反映小企業巳收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。根據《企業所得稅法》實施條例第二十八條和財稅[2011]70號文件：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或者計算對應折舊、攤銷扣除……相關規定，結合?者對《小企業會計準則》學習體會，試談“遞延收益”會計核算方法，望與探討。

一、用于補償小企業發生的相關費用

舉例說明：某高新技術企業，于2011年5月收到從政府無償取得自行研究開發新產品專利技術的專項撥款100萬元，該企業將此項資金用于購置一套新產品開發專項設備，價值58.5萬元（增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅額為8.5萬元），6月份，該項設備己投產使用，且達到預期用途，為核算方便，暫不考慮其殘值，采用直線法10年折舊；將剩下的41.5萬元，全用于該項新產品專利技術開發，即：研發過程中，發生材料費20萬元、人員工資10萬元、折舊費用2萬元、長期待攤費用2萬元；支付項目設計費1萬元、裝備調試費1.5萬元、委托外部研究開發費用2萬元、其他費用3萬元。（其中符合資本化條件的支出38萬元，研發項目預期完成，且達到用途形成無形資產，并預計10年攤銷）；2011年，該企業應納稅所得額50萬元，適用稅率15%，為核算方便，暫不考慮其他因素對應納稅所得額的影響。作會計分錄如下：

1.收到政府專項拔款?

借：?行存款100

貸：遞延收益100

2.支付專項設備款?

借：固定資產50

應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）8.5

貸：?行存款58.5

3.提取專項設備折舊?

借：制造費用0.4167

貸：累計折舊0.4167

月折舊費0.4167=50÷10÷12

4.發生研究開發費用?

借：研發支出——費用化支出3.5

——資本化支出38

貸：原材料20

應付職工薪酬10

累計折舊2

長期待攤費用2

現金或?行存款7.5

5.研發項目達到預期用途形成無形資產?

借：管理費用3.5

無形資產38

貸：研發支出——費用化支出3.5

——資本化支出38

6.期未分配遞延收益?

借：遞延收益19.1

貸：營業外收入10.6

應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）8.5

分配遞延收益19.1=2.5+5.25+2.85+8.5即：

A，專項設備：2011年7-12月份折舊費

2.5=50÷10÷12×6

或=0.4167×6

B，研發項目：末形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除基礎上，按研究開發費的50%加計扣除

5.25=3.5×100%+3.5×50%；

形成無形資產的，按無形資產成本150%攤銷，2011年7-12月份攤銷2.85=38×150%÷10÷12×6

C，進項稅額：該項目用于支出專項設備的進項稅額8.5萬元，應作進項稅額轉出，計入分配“遞延收益”處理。

附帶說明：1本項目政府補助屬該企業不征稅收益，分配遞延收益計入營業外收入的部分，同樣為不征稅收入；

2本例研發項目未形成無形資產的“費用化支出”已作為遞延收益分配計入營業外收入；專項設dylw.net 學術參考網備的“進項?額”也作為遞延收益分配轉出，以后期間其“費用化支出”和“進項?額”不再分配遞延收益。

7.計提應繳所得稅?

借：所得稅費用7.5

貸：應?稅費——應繳所得稅7.5

應繳所得稅7.5=（50-2.5-5.25-2.85+2.5+5.25+2.85）×15%

或=50×15%

8.繳納所得稅?

借：應?稅費——應繳所得稅7.5

貸：銀行存款7.5

二、用于補償小企業發生的經營虧損

企業會計核算準則范文第4篇

新會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司范圍內全面實施。2008年起逐步擴大實施范圍，2010年除小企業執行單獨的小企業會計制度外，所有大中型企業均要實施新企業會計準則，在全國范圍內統一企業會計標準。在實施新會計準則過程中，由于企業實際情況較為復雜，行業間業務差別大，會遇到很多核算上的新問題。本文對新準則下園林施工企業會計核算方面涉及的主要差異進行了分析。

一、存貨

新準則下存貨的發出計價、成本歸集內容等都有很大不同，但對于園林施工企業，存貨準則的改變內容涉及的范圍較小。會影響到項目現場為保障工程的安全施工購買的低值易耗品攤銷。新準則對這些材料的攤銷方法作了明確的限定，采用一次轉銷法或者五五攤銷法這兩種方法中的一種進行攤銷。企業不能根據自己的管理要求另行確定低值易耗品的分攤方法，如分次攤銷法只適用于建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等周轉材料。

二、固定資產

固定資產是企業資產的重要組成部分，在新準則中對固定資產的確認條件中取消了“單位價值較高”的標準，使更多的資產納入到了固定資產的核算管理中，更有利于資產的保全。固定資產準則對園林施工企業核算主要涉及以下幾個方面。

1．在固定資產初始計量中引入了現值計量屬性。新準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付情況下，企業以購買價款的現值為基礎確定固定資產的成本。具體的賬務處理如下：

（1）一次支付款項時：

借：固定資產（施工企業增值稅直接進入成本）

貸：銀行存款

分期支付價款時：

借：固定資產（現值）

借：未確認融資費用（總價款與現值的差額）

貸：長期應付款（未來要支付的總價款）

分期支付價款，后續分期歸還時：

借：長期應付款（銀行約定的還款額）

貸：銀行存款

借：財務費用（根據約定條件進行測算得出）

貸：未確認融資費用（根據約定條件進行測算得出）

（2）如果是需要安裝的固定資產，后續分期歸還時在固定資產尚未可以使用前將支付的銀行利息通過在建工程科目計入固定資產的成本，在固定資產可以使用后再發生的銀行利息則是計入財務費用。

2．新準則對債務重組取得的固定資產的計量發生了較大變化。新準則規定以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益，而不以重組債權的賬面價值入賬。

園林施工企業在收款時經常會遇到政府或者開發商以土地、房產、車輛或是貨物抵償債務的情況，作為債務重組的債權方新準則下的會計處理如下：

借：固定資產（或是存貨）

借：營業外支出-債務重組損失

貸：應收賬款

3．固定資產盤盈時會計處理。新準則下規定盤盈的固定資產作為前期會計差錯處理，舊準則規定在盤點當期入賬并計入營業外收入。

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

三、建造合同

新舊準則對于建造合同的規定沒有實質性差異，只是在新準則中增加了建造合同減值準備的內容，增加了對追加資產的建造作為單項合同管理的條件。目前的園林施工企業對于實施新準則的挑戰不是新舊準則差異落地問題，而是要面對將按照稅法要求的核算方式轉化為按會計準則要求核算的挑戰。這個準則也是大部分園林施工企業會計核算所面臨的最大困難。

合同收入包括兩部分內容，一是合同規定的初始收入，二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造合同的結果能夠可靠估計的，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。如果建造合同的結果不能可靠估計，預計合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

園林施工企業在簽訂合同時合同總額和收款日期大都是確定的，屬于合同結果能夠可靠估計的，主要會計處理如下：

（1）登記實際發生的合同成本

借：工程施工－合同成本

貸：應付工資、原材料、累計折舊等

（2）登記已結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

（3）收到客戶支付的合同價款

借：銀行存款

貸：應收賬款

（4）資產負債表日確認合同收入和支出

借：主營業務成本

借：工程施工―合同毛利

貸：主營業務收入

（5）工程全部完工

借：工程結算

貸：工程施工－合同毛利

貸：工程施工－合同成本

如果出現了建造合同結果不能可靠估計的情況，如年末工程的完工進度無法可靠確定時，又分為兩種情況，一種是發生的施工成本能夠收回的，收入根據能夠收回的實際成本予以確認。

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

另一種情況是發生的施工成本不可能收回的，將施工成本全部確認為合同費用，不確認收入。

借：主營業務成本

貸：工程施工―合同毛利

四、資產減值

新準則規范了企業非流動資產的減值會計問題，包括對子公司及聯營企業和合營企業的長期股權投資、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽等，在資產負債表日企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，對于發生了減值的應當計提減值準備。減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

目前非上市的園林施工企業提取資產減值準備的較少，資產存在高估狀況。比較明顯的是應收賬款科目，賬齡時間較長的項目未來收回可能性較低或者出現債務重組損失較大，這些項目應在資產負債表日計提減值準備，以真實反映資產價值。由于很多園林施工企業不是按照權責發生制進行會計核算，到了合同收款期由于甲方不付款沒有開具發票時，這些應收金額并沒有包括到應收賬款科目中，企業對這部分應收款項也沒有提取相應的減值準備。

針對這些實際問題，建議如下的會計處理：

1．在資產負債表日對以前年度的工程項目到了合同收款期的或者已經過了合同收款期的，確認應收賬款。

借：應收賬款

貸：工程結算

2．企業制定符合實際情況的減值提取辦法，于資產負債表日計算出應提取的減值損失。

借：資產減值損失

貸：壞賬準備（固定資產減值準備、存貨跌價準備等）

五、長期股權投資

園林施工企業這些年紛紛向外擴展業務，向上游產業鏈投資，設立園林設計公司或者種植苗圃，長期股權投資這個科目也開始涉及。

新舊準則下“長期股權投資”科目名稱未變但賬務處理變化較大。

1．成本法適用范圍：對子公司投資，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。

主要的賬務處理如下：如2010年甲公司取得乙公司10%股權，成本為100萬元，2011年3月乙公司宣告分派現金股利，甲公司按持股比例取得5萬元，甲公司進行會計處理為：

借：長期股權投資100

貸：銀行存款100

借：應收股利 5

貸：投資收益 5

2．權益法適用范圍：對合營、聯營企業投資。

主要的賬務處理如下：如2010年1月甲公司取得乙公司30%股權，支付價款為500萬元，投資時點乙公司凈資產賬面值（公允值與賬面值相同）1500萬元，甲公司的初始投資成本大于投資時應享有乙公司的凈資產公允價值，甲公司的會計處理為：

借：長期股權投資500

貸：銀行存款500

如果投資時點乙公司凈資產賬面值為2000萬元，甲公司的初始投資成本小于投資時應享有乙公司的凈資產公允價值，則甲公司的會計處理為：

借：長期股權投資600

貸：銀行存款500

營業外收入100

上述兩種情況下甲公司在取得乙公司的投資后，需根據乙公司的損益、除損益外的其他所有者權益的變動調整投資賬面價值，會計處理為：

借：長期股權投資―損益調整

貸：投資收益

借：長期股權投資―其他權益變動

貸：資本公積―其他資本公積

甲公司在取得乙公司的投資后，乙公司分配股利，甲公司根據其所占份額確認股利，會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資―損益調整

六、政府補助

園林施工企業涉及到政府補助的情況一般有兩種，一是在承接科研項目時會收到政府發放的科研經費，二是政府部門對其所屬的園林施工企業撥入無償使用的資產。舊準則中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，收到的補助計入補貼收入，有些采用資本法，將無償劃撥的固定資產計入資本公積。新準則對補貼收入規定了統一的會計處理，采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業外收入或遞延收益），原先計入“應收補貼款”科目的政府補助，應計入“其他應收款”，原科目“補貼收入”對應新科目“營業外收入”，會計處理為：

借：其他應收款

貸：營業外收入

以上這些是園林施工企業在實施新舊準則銜接時，對經常會遇到的會計核算差異進行了詳細列舉，還有一些科目有些企業可能也會涉及如借款費用等，由于不具有普遍性，就沒有進行說明。新準則的實行是每一個要規范經營的企業都會面臨的，只有統一了企業的核算口徑，企業間的經營狀況才具有可比性。企業的會計核算規范了，才能將企業帶入一個新的競爭平臺上，未來才有可能進入到資本市場中尋求更大的發展。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解.北京:人民出版社.2007.

企業會計核算準則范文第5篇

資產減值指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額指資產銷售凈值(資產的公允價值減去處置費用后的凈額)與使用價值(資產預計未來現金流量的現值)二者中的較高者。如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則該資產應視為已經減值。可收回金額是新準則中的一個重要概念，新準則主要借鑒了國際會計準則中的有關規定，對可收回金額的計量作了較詳細的闡述。

一、資產減值的確認

資產減值確認的實質是資產價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據不同，資產減值會計對資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現在、將來。因此，其確認基礎不是交易而是事項。

(一)資產減值跡象的判斷　了解和掌握資產減值的產生跡象可以有效地判斷資產是否減值，為資產減值確認打下基礎，從而節省資產減值測試成本。資產減值不僅受資產自身因素影響，還受到許多外部因素的直接或間接影響，因此可將資產減值跡象分為內部跡象和外部跡象。(1)內部減值跡象。主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。(2)外部跡象。主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

(二)資產減值確認時間　新準則明確規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

二、資產減值的計量

新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額的計量是認定資產是否發生減值以及確認資產減值損失的關鍵，在實務中需要企業管理者對此進行職業判斷。應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者確定可收回金額。

(一)資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定　資產公允價值減去處置費用后的凈額的確定關鍵在于公允價值的確定。新準則規定，資產的公允價值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷售協議價格；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息(可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果)為基礎估計。資產的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額便可確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。企業按照上述規定仍無法可靠估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。未來現金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。

(二)資產預計未來現金流量的現值確定　該現值應按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。其計算公式為：

未來現金流量的現值=資產持續使用過程中以及最終處置所產生的預計未來現金流量×折現率

此公式計算的關鍵在于預計資產未來現金流量、使用期限、折現率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的應用規定：第一，預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎，凈現金流量的確定包括持續使用中預計產生的現金流量與為使資產達到可使用狀態和持續使用過程所必須的預計現金流出之差；使用壽命結束時處置資產所收回的現金流量與所支付的現金流量之差。預計資產未來現金流量通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。第二，折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。第三，使用期限的確定。準則要求企業管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現金流量)，進行最佳估計。

三、資產減值的賬務處理

資產可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備、確認減值損失。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。與舊準則不同，新準則規定所有資產發生的減值都通過新增科目“資產減值損失”來處理。通過這一科目可以反映出本期企業計提的所有資產減值準備，“資產減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進行列示，因此通過利潤表即可看出資產減值損失對利潤的影響。“資產減值損失”科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失；本科目按照資產減值損失的項目進行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業在發生資產減值時，借記“資產減值損失”，貸記“××資產減值準備”。在企業會計制度所列舉的各類資產減值準備中，各資產的計提方法與會計處理不盡相同。在此，筆者擬對企業發生資產減值時，新準則中的賬務處理規定作分析如下：

(一)單項資產減值的賬務處理當有跡象表明資產發生減值時，即按準則規定計提減值準備。

[例1]2007年12月31日，甲公司對一固定資產進行檢查時發現該資產因市場環境變化可能發生減值。經測算該固定資產的可收回金額為11.05萬元，該固定資產的賬面價值為12.8萬元，高于

其可收回金額，應計提固定資產減值準備1.75萬元(12.8-11.05)，會計處理如下：

借：資產減值損失――固定資產減值損失　17500

貸：固定資產減值準備　17500

(二)資產組減值的賬務處理　資產組的認定和減值處理與單個資產的減值處理相似，關鍵是資產組的確定。對資產組的減值損失，準則規定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；然后對除商譽外的其他各項資產按賬面價值所占比例進行分攤。

[例2]2007年12月31日，甲公司在對資產進行減值測試時發現，某資產組很可能發生了減值。該資產組包括固定資產A、B和一項負債，其中固定資產A、B賬面價值分別為200萬元、300萬元，負債賬面價值為60萬元。甲公司經調研分析后確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現金流量現值為420萬元，則該資產組的可收回金額為420萬元。因資產組的賬面價值440萬元高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備20萬元。按規定，應將減值損失按照該資產組內各固定資產的賬面價值所占比重，分攤到資產組內各固定資產。固定資產A應計提減值準備8萬元[20×200÷(200+300)]；固定資產B應計提減值準備12萬元[20×300÷(200+300)]。根據上述分攤結果，甲公司賬務處理如下：

借：資產減值損失――固定資產減值損失　200000

貸：固定資產減值準備――A　80000