農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文第1篇

摘要：營業(yè)收入是一項反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標，是企業(yè)取得利潤的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營情況的重要指標。營業(yè)收入確認應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，同時滿足相關(guān)條件，嚴格履行合同要件。

關(guān)鍵詞 ：農(nóng)業(yè)企業(yè)；營業(yè)收入確認；注意問題

一、營業(yè)收入的概述

營業(yè)收入是企業(yè)在一定時期的經(jīng)營過程中,通過對外銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入，主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入是一項反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標，是企業(yè)取得利潤的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營情況的重要指標。一般來講，營業(yè)收入的增加會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入的增加，從而增加資產(chǎn)和股東權(quán)益。加強營業(yè)收入管理，正確核算營業(yè)收入，可以促使企業(yè)深入研究和了解市場需求的變化，作出正確的經(jīng)營決策，避免盲目生產(chǎn)，增強企業(yè)的競爭力。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入確認存在的幾個問題

（一）虛構(gòu)收入。這是最嚴重的財務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對內(nèi)給家庭農(nóng)場承包職工提供種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料，視同銷售，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入；四是代購代銷方式銷售產(chǎn)品，有些企業(yè)通過固定客戶代購代銷農(nóng)產(chǎn)品，按照代購產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，按照代銷產(chǎn)品售價確認為營業(yè)收入，收取的手續(xù)費另外再確認營業(yè)收入，從業(yè)務(wù)發(fā)生的流程來看，并沒有現(xiàn)金流的增減變動，形成的債權(quán)債務(wù)相互對沖，也無相關(guān)單據(jù)證明業(yè)務(wù)的真實性，該類代購代銷業(yè)務(wù)存在虛增收入和成本的情況。

（二）提前或推遲確認收入。一是將一些不確定性的收入確定為收入，以美化業(yè)績。如在收購家庭農(nóng)場自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品入庫時就預(yù)作收入。二是以預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品延遲確認收入。主要表現(xiàn)為，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)出，貨款也收到了，推遲收入確認時間。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。

（三）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將財政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)做收入，不符合財政部財會[2008]15 號文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中“將取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款和直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場等）的財政補貼等應(yīng)當作為負債處理”的規(guī)定。

（四）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將代收代繳的水電費作為營業(yè)收入，不符合《企業(yè)會計準則第14 號具體準則———收入》第二條“企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理，不應(yīng)當確認為收入”的規(guī)定。

（五）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場應(yīng)上繳的承包費，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，收到家庭農(nóng)場上繳的承包費就確認收入，未收到的承包費則暫不確認收入，實際就是延遲確認收入；還有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場應(yīng)上繳的承包費，將權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制混用，根據(jù)當年收入指標完成情況來確認收入。不符合財政部財會[2008]15 號文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中明確的農(nóng)墾企業(yè)家庭農(nóng)場上繳承包費收入應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入的規(guī)定。

三、企業(yè)營業(yè)收入確認應(yīng)把握的重點

財政部于2006 年頒布了新的《企業(yè)會計準則》, 針對農(nóng)墾企業(yè)核算的特殊情況,財政部財會[2008]15 號文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中又對農(nóng)墾企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進行了明確。筆者認為農(nóng)墾企業(yè)營業(yè)收入的確認，應(yīng)把握以下幾點：

（一）營業(yè)收入確認應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則。《企業(yè)會計準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。”為此，農(nóng)業(yè)企業(yè)確認營業(yè)收入應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制，是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責任）已經(jīng)發(fā)生為標準。

（二）營業(yè)收入確認應(yīng)同時滿足的條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)確認銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，應(yīng)當同時滿足《企業(yè)會計準則第14號準則—收入》規(guī)定的五個條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

農(nóng)業(yè)企業(yè)確認家庭農(nóng)場承包費收入（屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入），應(yīng)當同時滿足《企業(yè)會計準則第14 號準則—收入》規(guī)定的兩個條件：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計量。

（三）營業(yè)收入確認應(yīng)嚴格履行合同要件我們在實際的內(nèi)部審計中，遇到一些企業(yè)，能夠及時規(guī)范簽訂銷售合同和土地承包合同，嚴格履行銷售合同確認農(nóng)產(chǎn)品銷售收入，嚴格履行土地承包合同，確認家庭農(nóng)場上繳的承包費收入。銷售合同按實際銷售情況或銷售訂單而定，土地承包合同一年一簽，租金一次性收取并在全年各月平均分攤。也只有這樣確認的收入才是真實可靠的。一些企業(yè)為了應(yīng)付考核，或美化業(yè)績，或強調(diào)農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，搞出的統(tǒng)計收入，用畝產(chǎn)、畝數(shù)和市場價預(yù)估出收入，往往收入水分較大。

（四）不應(yīng)確認為營業(yè)收入的情況

不應(yīng)當確認為收入的農(nóng)業(yè)企業(yè)收到的財政資金，有三種：一是政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金。如世界銀行貸款項目資金和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款等，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“長期借款”進行會計處理。二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款。如小型水利設(shè)施撥款、基建撥款、技術(shù)推廣項目撥款等，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“專項應(yīng)付款”進行會計處理。三是直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場等）的財政補貼款，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“其他應(yīng)付款”進行會計處理。對于企業(yè)代第三方收取的款項，也就是一般講的，企業(yè)代收代繳的費用，不應(yīng)當確認為收入，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第14號準則—收入》第二條規(guī)定，應(yīng)當作為負債處理。

四、結(jié)論

收入的確認是財務(wù)會計的一大難題，是會計決策的一部分。收入能否確認和何時確認主要取決于企業(yè)主管的決策，會計人員的專業(yè)判斷只能在一定程度上明確收入的確認，即使會計人員很明確，但往往會因企業(yè)決策者的某種深層次、鮮為人知的決策，導(dǎo)致確認收入的不規(guī)范，這點經(jīng)常還不被人們所注意，有人指責會計人員缺乏獨立的判斷能力是偏頗的。盡管如此，財務(wù)人員依然要嚴格執(zhí)行會計準則，合理真實確認企業(yè)營業(yè)收入。

參考文獻：

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文第2篇

一、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學、會計學的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。新晨

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。可見，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文第3篇

(一）農(nóng)業(yè)活動會計處理規(guī)范的欠適用性

2006年新準則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計處理有著突破性的指導(dǎo)作用，在一定程度上和一定時期內(nèi)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算，發(fā)揮了農(nóng)業(yè)會計的功能和作用。但是，我國的農(nóng)業(yè)會計準則與國外國際準則存在的欠合理差異、缺乏對生物資產(chǎn)的完整定義和對生物資產(chǎn)的價值評估、缺乏對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計的研究和評估和不加區(qū)分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或者費用化的時點，而未考慮我國南方北方氣候、土壤等農(nóng)業(yè)自然條件的差異等問題，都將不利于企業(yè)提供真實可比的農(nóng)業(yè)會計信息，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展，更不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)與國際接軌。

(二）農(nóng)業(yè)會計信息的失真性

會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在會計信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會計報表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風險性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，等待未來事項發(fā)生后再進行巧妙處理，使其成為一個利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計信息失真的體現(xiàn)。

(三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細

目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租）的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國有農(nóng)場，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，能夠?qū)ν狻?nèi)提供總公司完的會計報表和財務(wù)報告資料，但仍然沒有提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、我國農(nóng)業(yè)會計現(xiàn)狀的成因分析

(一）農(nóng)業(yè)會計理論對會計實務(wù)的規(guī)范不充分

加入WTO后，我國經(jīng)濟、社會發(fā)展面臨著一次難得的機遇和挑戰(zhàn)。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會計發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會計的方方面面，包括會計管理體制問題，財務(wù)報表披露的透明性問題，會計的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊會計師的審計問題等。

會計準則是市場經(jīng)濟國家和地區(qū)普遍采用的會計規(guī)制形式。在美國等西方發(fā)達國家，會計準則多由會計職業(yè)團體制定和，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認的會計標準對會計行為起規(guī)制作用。目前我國農(nóng)業(yè)會計雖然有這方面的會計準則理論但它有待完善，因而其缺乏對農(nóng)業(yè)會計實踐的實際指導(dǎo)作用，農(nóng)業(yè)會計企業(yè)就不能提供出真實完整的會計信息。

(二）農(nóng)業(yè)會計內(nèi)部和外部環(huán)境的影響

1、會計人員素質(zhì)參差不齊

我國農(nóng)業(yè)會計的現(xiàn)狀還與會計人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會計教育和會計后續(xù)培訓方面雖然取得了長足的進步，但是仍不能適應(yīng)我國會計新制度、新準則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會計人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓，默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。所謂無知者無畏，由于他們不懂業(yè)務(wù)、不懂法，因此一些會計人員既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。有些會計人員品質(zhì)不好，缺乏職業(yè)道德等。會計人員習慣照搬會計制度中的條款來處理會計業(yè)務(wù)，對于估計和判斷較多的會計準則職業(yè)判斷能力欠佳，對于計算復(fù)雜、理解難度大的會計準則適應(yīng)能力不夠強，致使即便是高質(zhì)量的會計準則也不能得到有效執(zhí)行。

2、資本市場不完善

目前，我國與農(nóng)業(yè)會計相關(guān)的農(nóng)業(yè)資本市場利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對社會資本尤其是民間資本缺乏有效的引導(dǎo)，導(dǎo)致大量閑散資本無法有效利用。我國的投融資體制有待進一步完善，尤其是農(nóng)業(yè)招商引資的相關(guān)政策和激勵機制需要抓緊落實。另外，我國證券市場利用不足，大多數(shù)企業(yè)資本營運水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業(yè)負債率過高的困擾，致使企業(yè)人才、設(shè)備、主導(dǎo)產(chǎn)品更新滯后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，市場競爭力逐漸下滑。農(nóng)業(yè)專業(yè)市場體系發(fā)育很不完善，我國資本市場還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場配置資源的應(yīng)用作用。

(三）農(nóng)業(yè)會計處理手段相對落后

農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實施控制和強化的過程，是以更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點，這一特點在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文第4篇

    2000年12月,國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》(以下簡稱IAS41),已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41,并結(jié)合我國實際情況,規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是,對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地(已列為固定資產(chǎn))、灘涂等稀缺自然資源的會計處理,由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的,是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》([2001]8號)強調(diào)指出,國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料,是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

    1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn),但囿于當時的歷史條件,對其會計處理、列報和披露,均未能作出規(guī)定,因而只能在賬外造冊登記,即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響,因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然,時至今日,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理,已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此,在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后,借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果,按照我國有關(guān)法規(guī)的要求,盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)(探討)》(以下簡稱探討辦法),采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源,使自然資源從實物管理過渡到價值管理;對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范,從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失,就顯得十分迫切。可以說,這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是,探討辦法的制定,既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題,也涉及相關(guān)的法規(guī)問題,尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中,所以,必須廣泛征求意見,使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況,更具有合規(guī)性和可操作性。

    二、資源性資產(chǎn)的定義

    要制定好一項會計核算辦法,首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學、準確而明晰的定義,并從經(jīng)濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定,需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為:指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物,包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

    這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為:“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”,則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義,與“生物資產(chǎn)”概念一樣,首先,抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征,是人類勞動參與的天然形成的自然資源,比如,大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次,從經(jīng)濟學、會計學的角度,將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi),即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外;也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理(指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件,促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生)的天然生物及其衍生自然物,即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源(包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等)排除在外,同時,也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次,自然生成物屬于有形資產(chǎn),這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

    再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語,首先是“具有稀缺性”,稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件,比如,取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源,顯然不能成為資產(chǎn);而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次,“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外,因為水資源具有流動性。

    總之,我們設(shè)想這樣定義,既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征,又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

    但是,這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》(以下簡稱固定資產(chǎn)準則)的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢?不錯,《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地,但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地,并規(guī)定:按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地,并指出:土地,主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費,應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價值入賬。可見,《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地,一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地;而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地,是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定,僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地,包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此,我們可以得出結(jié)論,探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn),在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中,與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定,并不存在交叉或重復(fù)的情況。

    應(yīng)該強調(diào)的是,列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定,向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請,并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

    按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義,資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等;至于濕地,從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看,應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值,不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn),有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬,但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義,故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外,按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定,涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等,因其不符合資源性資產(chǎn)的定義,可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

    三、資源性資產(chǎn)的會計處理

    資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

    1.資源性資產(chǎn)的確認

    資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時,才能予以確認:因過去事項而由企業(yè)所控制;與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè):該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

    確認的第一個條件,之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”,而僅提“由企業(yè)控制”,是因為企業(yè)擁有,一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán),但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定,我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定,我國“實行土地的社會主義公有制,即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此,農(nóng)業(yè)企業(yè),如國有農(nóng)場,對土地的實際控制,體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》(以下簡稱《框架》)指出:在確定資產(chǎn)的存在時,所有權(quán)不是必不可少的,……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益,則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者,“控制”這一概念的外延比較寬廣,在這里,可以涵蓋了“擁有”,因此,《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時,也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時,明確必須“由企業(yè)控制”,對于自然資源來說,強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制,也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為,資源如果沒有特定主體控制,比如太陽能、空氣,是無人控制的共享品,顯然,這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

    資源性資產(chǎn)確認的第二個條件,是與一般會計學上所說的資產(chǎn)確認共性的條件,不需贅述。至于第三個條件,由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地,通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的,因而其入賬價格如何可靠地計量,既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題,也是探討辦法會計處理的難點,以下將在初始計量部分進行探討。

    2.資源性資產(chǎn)的初始計量

    作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量,與一般會計學上所說的資產(chǎn)的計量不同,由于其稀缺性、非交易性,其計量有一套特殊的方法體系,理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估,或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學模型等數(shù)學模型的方法對其價值計量;此外,對于單純性資源,如土地資源的價格,理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法,即:土地價格=地租÷利息率。但是,上述理論評估、計量方法,大部分還只局限于學術(shù)交流階段,認知程度較低,距離可實用性還有相當?shù)牟罹?這也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

    我們認為,對于資源性資產(chǎn)的初始計量,既要考慮資源性資產(chǎn)的特點,更要從我國國情出發(fā),遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī),土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易,因而土地使用權(quán)存在市場價格;而法律規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,因而土地不存在市場價格。那么,應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢?由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示,因此,在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時,就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)(如國家修建高速公路)的需要,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準可能會被“征用”(即指國家收回土地使用權(quán);對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地,“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有),此時須將其從資產(chǎn)負債表中注銷,并將處置而形成的利得或損失,在利潤表中確認為收益或費用。顯然,土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地(使用權(quán))的評估價入賬,也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是,我們注意到,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時,可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定:經(jīng)批準使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地,……應(yīng)當根據(jù)原使用單位的投入情況,按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規(guī),我們設(shè)想,土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市(自治區(qū))實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蚀_定。我們認為,對于土地資源資產(chǎn),采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格,既具有可實用性、可操作性,又具有充分的法規(guī)依據(jù);而且,在理論界,這也是得到認同的。

    至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn),可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出,如水庫建設(shè)的支出,灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本;其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認和計量,這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接,1993年以前建設(shè)的水庫、水渠,因其實際成本難以可靠地計量,宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

    3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

    與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高,或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積,則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化,增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化,在發(fā)生的當期確認為費用。

    這里之所以未采用國際會計準則理事會對IAS16改進后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認原則的做法,主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準則的相關(guān)提法,同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

    4.資源性資產(chǎn)的處置

    資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損,或由于國家建設(shè)需要被征用時,應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷,并將處置收入,包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入(在補償成為應(yīng)收款項的期間)扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益;同時,將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

    后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時,其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

    5.資源性資產(chǎn)的折舊

    理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補。“所謂資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進行的價值、技術(shù)等方式的補償”(姜文來等,2003)。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn),從其特性來看,雖然具有質(zhì)量的可變性,但從其可永續(xù)利用的自然屬性看,通常具有無限的使用期,且只要利用得當,可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”;從有關(guān)法律規(guī)定看,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地,其使用也不存在期限。因此,土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

    土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn),由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本,因此應(yīng)當對其計提折舊,折舊方法可采用固定資產(chǎn)準則所允許的年限平均法等折舊方法。

    6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準備問題

    考慮到土地資源的稀缺性和有限性,以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關(guān)規(guī)定,資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備;其他資源性資產(chǎn),由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量,也擬不計提減值準備。

    7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

    為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算,擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”,“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目,分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時,在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目,分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價;在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目,專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益,以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目,貸記“資源性資本—土地資源資本”科目;處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目,同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn),其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

    四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

    農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文第5篇

一、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學、會計學的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。可見，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

確認的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認的第二個條件，是與一般會計學上所說的資產(chǎn)確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學模型等數(shù)學模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學術(shù)交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

我們認為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蚀_定。我們認為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化，在發(fā)生的當期確認為費用。

這里之所以未采用國際會計準則理事會對IAS16改進后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補。“所謂資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進行的價值、技術(shù)等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。