變更管理的案例

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變更管理的案例范文第1篇

一、 變更土地登記檔案形成的原因

地籍管理工作是國土資源管理工作的基礎工作，而檔案管理工作又是國土資源管理工作的最后一個環節，是國土資源管理工作最基礎的工作。目前，隨著國家對土地資源管理進行宏觀調控的不斷深化，新增建設用地面積嚴格控制并不斷減少，而經濟發展和城市建設用地需要占用大量的土地資源。在建設用地與保護耕地的矛盾日益突出的情況下，必然要采取以下多種方式，才能保證各類建設用地的需要，即：農用地轉為建設用地；大量的城市拆遷；國有農用地的用途轉變；城中村改造；農村空殼村的改造；破產企業改制土地使用權的收回；閑置土地使用權的收回；企業的合并、兼并、分立而引起的土地使用者名稱的變更；單位和個人的地址、名稱變更等，因此形成變更土地登記檔案。

由于辦理變更土地登記的工作量非常大，變更土地登記的類型多種多樣，范圍極其廣泛，形成的檔案非常多，所以必須一套完整的管理方式。否則將對檔案的開發利用極為不利，并嚴重地影響著國土資源事業的發展。

二、 變更土地登記檔案的歸檔范圍

土地登記是國家依法對國有土地使用權、集體土地所有權、集體土地使用權的土地他項權利的登記。土地登記又分為初始土地登記和變更土地登記兩種方式。當初始土地登記工作完成以后，所發生的土地登記工作都屬于變更土地登記工作。

初始土地登記又稱總登記，是指在一定時間內，對轄區全部土地或者特定區域的土地進行的普遍登記；變更土地登記，是指初始土地登記以外的土地登記，包括土地使用權、所有權和土地他項權利設定登記，土地使用權、所有權和土地他項權利變更登記，名稱、地址和土地用途變更登記，注銷土地登記等。

土地登記部門將在變更土地登記過程中形成的檔案移交給檔案管理部門，檔案部門在按《檔案法》和有關檔案整理規范的規定接收、鑒定、整理、編目以后，再進行分類管理，以便高效快捷地向社會各界提供利用，這是檔案管理的核心工作。

變更土地登記檔案的形成十分豐富，涉及的類型非常多。變更土地登記有劃撥轉出讓、土地使用權作價入股、購買商品房、土地用途發生改變等。結合《土地登記規則》的規定，應當屬于變更土地登記檔案整理的歸檔范圍有：

1. 劃撥土地使用權依法辦理土地使用權出讓手續后，辦理土地登記形成的資料；

⒉ 企業將通過出讓或者國家入股等形式取得的國有土地使用權，再以入股方式轉讓后，辦理土地登記形成的資料；

⒊ 集體土地所有者將集體土地使用權作為聯營條件興辦三資企業和內聯企業，辦理土地登記形成的資料；

⒋ 依法轉讓土地使用權后，辦理土地登記形成的資料；

⒌ 因買賣、轉讓地上建筑物、附著物等一并轉移土地使用權，辦理土地登記形成的資料；

⒍ 因單位合并、分立、企業兼并等原因引起土地使用權變更，辦理土地登記形成的資料；

⒎ 因交換、調整土地而發生土地使用權、所有權變更，辦理土地登記形成的資料；

⒏ 因處分抵押財產而取得土地使用權，辦理土地登記形成的資料；

⒐ 購買商品房（即房屋所有權變更而使土地使用權變更）后，辦理土地登記形成的資料；

⒑ 購買公有住房（包括房改住房、集資建房和經濟適用房）后，辦理土地登記形成的資料；

11. 土地使用權抵押期間，抵押合同發生變更，辦理土地登記形成的資料；

⒓. 土地使用權租賃期間，租賃合同發生變更后，辦理土地登記形成的資料；

⒔ 變更法律、行政法規規定需要登記的其他土地他項權利形成的資料；

⒕ 依法繼承土地使用權和土地他項權利，辦理土地登記形成的資料；

⒖ 土地使用者、所有者和土地他項權利者更改名稱、地址后，辦理土地登記形成的資料；

⒗ 國有土地的用途發生變更，辦理土地登記形成的資料；

⒘ 農村集體所有土地進行農業結構調整涉及已登記地類變化，辦理土地登記形成的資料；

⒙ 集體土地建設用地的用途發生變更后，辦理土地登記形成的資料；

⒚ 集體所有的土地依法被全部征收、征用或者農業集體經濟所屬成員依法成建制轉為城鎮居民后，辦理土地登記形成的資料；

⒛ 縣級以上人民政府依法收回國有土地使用權后，辦理土地登記形成的資料；

21. 國有土地使用權出讓或者租賃期滿,未申請續期或者續期申請未獲批準形成的資料；

22. 因自然災害等造成土地權利滅失形成的資料；

23. 土地他項權利終止形成的資料；

24. 土地使用者、所有者和土地他項權利者未按照《土地登記規則》規定申請注銷登記形成的資料；

25. 將原礦山（區）、磚廠等廢棄工業用地復墾，轉為建設用地或農業用地，辦理土地登記形成的資料；

26． 其他形式的土地使用權、所有權和土地他項權利變更形成的資料。

三、 變更土地登記檔案的管理方式

土地登記部門必須嚴格按照《土地登記規則》的規定程序完成變更土地登記，并將工作中形成的檔案資料移交給檔案部門，檔案部門依照中華人民共和國檔案行業標準《歸檔文件整理規則》（以下簡稱《規則》）的規定，對其進行鑒定、整理、分類、排列、編號、編目、裝訂、裝盒后，在對變更土地登記檔案集中統一管理中，應區分不同的情況，采取不同的管理方式。

（一）初始土地登記檔案與變更土地登記檔案分開管理方式

按照原國家土地管理局《關于印發〈縣級土地管理檔案分類方案（試行）〉〈土地管理檔案案卷構成的一般要求〉的通知》中《縣級土地管理檔案分類方案說明》第八條規定：農村地籍檔案按鄉、村、隊、使用者組成保管單位、排列，城鎮地籍檔案按城區、街道、街坊、使用者組成保管單位、排列。初始土地登記檔案材料的主要內容有：C42為國有土地使用權申報登記材料，其檔案號為全宗號+分類號（C42）+城區+街道+街坊+使用者；C43為集體土地所有權申報登記材料，其檔案號為全宗號+分類號（C43）+鄉+村+隊+使用者；C44為集體土地建設用地使用權申報登記材料，其檔案號為全宗號+分類號（C44）+鄉+村+使用者。變更土地登記檔案材料的主要內容有：分類號為C45，其檔案號的編制參照上述初始土地登記檔案材料檔案號的編制，將分類號更改為C45即可。

當初始土地登記檔案整理完成以后，組成保管單位分類裝盒、放入密集架保管，檔案轉入開發利用工作。由于檔案工作是國土資源管理工作的最后一個環節，其變更土地登記的依據和權屬情況就需要查閱初始土地登記檔案資料。經濟發達的地區或者最適合人類居住的地區，土地二級市場交易就活躍，其辦理變更土地登記的工作量非常大，變更土地登記的類型多種多樣，形成的檔案非常多。檔案部門將這些檔案資料按《規則》整理完成后，在保管方式上，變更土地登記檔案按城區、街道、街坊、使用者組成保管單位，編好檔案號，并將原土地使用者的檔案號抄寫到新的土地使用者的檔案卷宗上。同時，還要將變更以后的土地使用者的檔案號抄寫到原土地使用者的檔案卷宗上，做到一一對應。要做到既有變更后新的土地使用者的檔案號，又有原土地使用者的檔案號，分類裝盒、放入密集架，與初始土地登記檔案分開保管，并在檔案全引目錄（計算機和紙質）的原土地使用者的備注欄注明“更名為***”。此種方式的優點是：容易區分哪些是初始土地登記檔案，哪些是變更土地登記檔案。適合于土地二級市場交易活躍，辦理變更土地登記的工作量非常大，形成的檔案非常多的地級市、縣（市）國土資源檔案部門。缺點是需要的庫房容量大，占用密集架多，在人、財、物上耗費多，查詢利用費時費力。

（二）初始土地登記檔案與變更土地登記檔案合二為一管理方式

對于經濟不發達的地區，土地二級市場交易不活躍，辦理變更土地登記的工作量又非常小，變更土地登記的類型不多，形成的檔案資料也非常小，檔案部門將這些檔案按《規則》整理完成后，在保管方式上，變更土地登記檔案按城區、街道、街坊、使用者組成保管單位，并將原土地使用者的檔案號抄寫到新的土地使用者的檔案卷宗上，與原土地登記檔案裝訂在一起，合二為一，使用同一個檔案號進行分類保管，并在檔案全引目錄（計算機和紙質）的原土地使用者欄上注明“更名為***”。此種方式的優點是：有利于查詢利用，需要的庫房容量小，占用密集架不多。適合于土地二級市場交易不活躍，辦理變更土地登記工作非常小，形成的檔案不多的地級市、縣（市）國土資源檔案部門。缺點是不容易區分初始土地登記檔案和變更土地登記檔案，當一宗地進行多次變更后，需要進行分檔案盒裝訂，工作量大、煩瑣。

（三）注銷土地登記檔案管理方式

縣級以上人民政府國土資源部門依法辦理國有土地使用權、集體土地所有權、集體土地建設用地使用權注銷土地登記，注銷土地證書后，將收回的土地證書和注銷土地登記資料要歸入檔案中，這些資料要區分不同的情況，按以下的方式管理：

1. 將收回的土地證書和注銷土地登記資料歸入原檔案卷宗中。土地登記部門將收回的土地證書和注銷土地登記資料在檔案管理部門調出原檔案卷宗(含初始、變更土地登記檔案)，土地登記經辦人在檔案卷宗上注明注銷本宗地的注銷登記文件依據、日期，簽名并加蓋公章。檔案部門將增加的資料按原流水號編頁碼號，在卷內文件目錄中按其內容填寫齊全，并在檔案軟卷皮的變更記事欄中將增加資料的件數、頁碼數和日期注明，檔案部門經辦人簽名蓋章。這種方式適用于：集體所有的土地依法被全部征收、征用或者農業集體經濟所屬成員依法成建制轉為城鎮居民；縣級以上人民政府依法收回部分或者全部國有土地使用權；國有土地使用權出讓或者租賃期滿,土地使用者未申請續期或者續期申請未獲批準；因自然災害等造成土地權利滅失；土地用途、住址、名稱等發生變更。土地使用權暫時沒有明確的土地使用者，以及土地證書多次進行抵押或者分割登記，需要重新換發土地證書的，應當將收回的土地使用證（含國有、集體土地證書）和注銷土地登記資料歸入原檔案卷宗中作為收回和注銷該宗地的依據。

⒉ 將收回的土地證書和注銷土地登記資料歸入新檔案卷宗中。土地登記部門在檔案管理部門調出原檔案卷宗，土地登記經辦人在檔案卷宗上注明注銷本宗地的注銷登記文件依據、日期，簽名并加蓋公章。檔案部門將增加的資料按原流水號編頁碼號，在卷內文件目錄中按其內容填寫齊全，并在檔案軟卷皮的變更記事欄中將增加資料的件數、頁碼數和日期注明，檔案部門經辦人簽名蓋章。這種方式適用于：房地產開發公司和相關單位拆遷使用原建設用地；集體所有的土地依法被全部征收、征用或者農業集體經濟所屬成員依法成建制轉為城鎮居民；縣級以上人民政府依法收回全部國有土地使用權；國有土地使用權出讓或者租賃期滿；土地使用者未申請續期或者續期申請未獲批準等情況。收回的土地使用權有明確的土地使用者，應當將收回的土地證書歸于新的檔案案卷中,作為本宗地的變更土地登記權屬來源依據。

（四）宗地合并、分割土地登記檔案資料的管理方式

宗地合并就是相鄰的兩宗地或兩宗以上的宗地合并成一宗地的方式。宗地合并方式有兩種情況：第一種是續存合并，即一方土地使用者續存，另一方土地使用者被注銷，土地使用證書同時被收回注銷；第二種是新設合并，即原雙方土地使用者被注銷，土地使用證書同時被收回，設立新的土地使用者。

變更管理的案例范文第2篇

關鍵詞:水利水電;工程變更;案例分析;簡易辦法

變更管理是工程建設過程中成本管理的一個關鍵工作，伴隨著工程實施階段的全過程。而水利水電工程有著長工期、高投資以及工程單一性和低復制性的特點［1］，使得變更項目的決策尤為困難。優秀的變更管理將極大地節約水利水電工程成本，推進工程施工進度，降低工程索賠及爭議性事件的發生，緩解水利水電工程因單一性和低復制性引起的決策困難等問題。近年來，諸多學者對水利水電工程的變更管理和成本控制進行了不少有益的探索。李樹森［2］對水利工程變更與施工索賠的概念進行了闡述。丁鵬［3］分析了設計變更手續不完善在水利水電工程建設中存在的問題。呂肖理［4］探討了變更管控在結算復審中的有關事項。劉芳［5］研究了建設項目各階段成本的分類和組成。崔琬茁［6］分析了水利工程的造價控制方法。郭成明［7］以案例分析的方式研究了水電工程的成本控制要素。本次筆者提出了一種高效的、可實際操作的工程變更管理辦法，希望能夠積極推動水利水電工程變更管理的發展和更新。

1工程變更的合同意義

水利水電工程受自然條件、地質條件等因素的影響較大，工程情況比較復雜。在通常情況下，招標階段的施工圖紙并未全部完成，因此在施工合同簽訂后的實施工程中不可避免地會發生變更。一般情況下，發包人和承包人會在施工合同中約定某幾類特定的行為違約，并在合同中約定好此類違約情況的處理方式。這種在合同中提前約定好的特定行為違約處理方法即為工程變更的合同意義。

2工程變更管理存在的問題

GF-2017-0201《建設工程施工合同(示范文本)》通用合同條款“10.變更”［8］對變更內容的約定主要為增減工作、改變工作特性、改變工作順序或時間安排等方面。而對變更權和變更程序的約定較為偏頗和復雜［9］。GF-2017-0201約定只有監理人和發包人具有變更權:首先必須由監理人提出變更意向，經發包人同意后才可以向承包人發出指示。然而在實際管理工程中，這種約定造成了承包人的變更權利被動:①如若監理人或發包人為控制投資刻意壓縮或否定變更事項，則會造成承包人的經濟、工期損失;②按照上述變更管理方法進行實際操作，待變更事項的提出、事項審核、發出指示、變更報價、費用審批、約定變更工程的簽證計量方式［10］等一系列程序完成再開始變更事項的實施，則會嚴重影響工程進度。

3水利水電工程變更管理案例分析

3.1設計類工程變更管理案例分析

在工程施工過程中，因工程地質情況的不確定性或因其他客觀因素造成設計方案進行更改的情況屬于設計類工程變更［11］。當設計圖紙發出至承包人，承包人按照圖紙進行了部分施工準備或已進入了施工階段，此時發生的設計類工程變更大致有3種情況:①設計單位發出了更改的施工圖紙，該圖紙與原招標文件圖紙或招標工程量清單發生了變化;②設計單位發出了設計變更通知單，并對部分完成或未完成工程進行設計方案更改;③經參建各方共同協商(工作聯系單、專題會議或報告單等方式)達成對原設計方案提出更改的一致意見。如:西南某水電工程在施工過程中，設計更改通知單對某安全監測項目進行了改變，將原滲壓計改為測力計，其設計更改通知單中給出了鉆孔直徑、鉆孔深度等施工參數及相關工程量，但未明確是否安裝便攜式讀數儀、是否需要進行施工期監測維護和資料整理分析等工作及相應工程量。此時監理人并未做出變更指示，但發出了經監理工程師審核的設計變更通知單。承包人認為經監理單位審核過后發出的含有變更工程事項的設計變更通知單為監理人變更指示性文件，可以直接報送變更報價書。分析:監理人應發出“變更指示”并應按《合同范本》第10.3款規定的變更程序將變更項目的詳細變更內容、變更工程量、變更項目的施工技術和有關圖紙一并詳細說明并編制變更計劃，而上述案例中的工程設計更改通知單應作為變更指示文件的一個附件。因此，沒有監理人變更指示文件的變更程序是不妥的。施工圖紙及工程設計更改通知單是技術類文件，是工程變更的開始，對工程變更的范圍、方式及項目未必有詳細要求。若承包人直接對該項目報價，則會出現報價項目與設計更改通知單上標明的項目不一致的情況。因此直接根據施工圖紙及工程設計更改通知單等技術類文件報送變更報價書的情況是不合適、不嚴謹的。正確做法:若監理人只發出工程設計更改通知單，并未發出變更指示，此時承包人應首先按照工程設計更改通知單進行施工準備工作。承包人隨后應立即報送變更建議書通知監理人。監理人在收到承包人的變更建議書后應補發變更指示以便明確相關變更項目內容。而后承包人可根據監理人變更指示組織施工并報送變更項目報價書。根據《中華人民共和國民法典》合同篇，對原合同要約條件做出實質性變更的為新要約［12］，所以監理人未對變更事宜進行明確之前，承包人有權不進行變更工程的施工。

3.2非設計類工程變更管理案例分析

無需設計單位發出設計更改通知單、變更圖紙或其他設計類文件的屬于非設計類工程變更。非設計類工程變更一般情況下由會議紀要或工作聯系單等文件進行明確。如:在西北某水利項目中，根據當地政府部門要求，承包人需要將原計劃拉運至指定渣場的開挖渣料拉運至某廢棄渣場用于復墾工作。該工作由發包人在工程周例會提出，并經過承包人同意。會議結束后監理人將會議紀要轉發至承包人。此種情況下，承包人認為該會議紀要可以作為變更依據文件，直接報送變更報價文件。分析:此種情況下根據SL288—2014《水利工程施工監理規范》［13］要求應該由監理人發出變更指示。若監理人未發出變更指示則承包人應報送變更建議書至監理人審批，監理人同意承包人變更申請后應補發變更指示。此類會議紀要為工程管理類文件，同時也是施工合同履約過程中發包人和承包人共同簽署的或按合同文件規定有效的補充與修改性文件，并不屬于技術文件范疇。此類文件在規范做法上與變更提出文件或變更指示文件有較大區別。正確做法:參考3.1案例中的正確做法。

3.3案例分析總結

根據以上2種情況分析發現:無論任何一方提出的、以任何形式提出的工程變更類文件，按照SL288—2014及GF-2017-0201要求的變更程序進行分析都可以歸屬于變更管理工作中“變更的提出”這一環節。正常情況下，承包人在接收到監理人的變更意向書之后，應由承包人報送變更實施方案，待變更實施方案經監理人批復后，再由監理人發出變更指示明確是否按照該方案進行實施。變更指示發出后由承包人提交變更價格，最后再由監理或發包人進行變更項目價格的確定。按照上述步驟進行操作，往往是邊施工邊進行變更文件的報送，由此導致變更價格確定的延時和滯后，可能會帶來爭議事件的發生［14］。

4簡易變更管理辦法的提出

工程變更管理工作分為變更項目的提出、變更項目的確認、變更項目費用的確認以及爭議的解決等主要步驟。為了使變更項目的提出和確認(簡稱“立項階段”)更加簡潔、清晰，可以采用“變更項目立項審批表”搭配“變更項目投資估算表”及相關附件的格式來進行管理。此表格將變更的提出及變更的確認進行了合并:由承包人收集變更項目發生的依據及相關資料，以上述表格的格式提出并報送監理人。由監理人或發包人對變更項目的實施方案及變更投資進行明確。“變更項目立項審批表”應包括工程變更原因及內容、監理審查意見、設計復核意見、發包人審批意見4個部分，其中工程變更原因及內容最為重要。工程變更原因及內容應由承包人充分收集變更依據后填寫，內容應包括變更項目的原因、目的及處理方法，附件為變更設計圖、說明、工程量清單、工程量變更前后對比資料等。“變更項目投資估算表”分為項目編號、變更項目名稱、單位、估算工程量、估算單價、合價6個部分組成。采用上述方式進行變更管理的優點有以下幾個方面。(1)不再由監理人發出變更指示，直接由承包人根據收集到的變更依據提出變更建議，可以減少變更管理文件的往來，縮短管理周期。(2)承包人在報送“變更項目立項審批表”時將要充分搜集變更項目發生的依據及相關文件并在前期充分溝通，此情況將會極大的減少爭議的發生。(3)承包人在編寫“變更項目投資估算表”時需要對變更項目名稱及編碼進行明確，提前為后期簽證計量做好工作準備。(4)承包人在編寫“變更項目投資估算表”時對變更項目進行合理估價，監理人和發包人在進行審核時可對變更項目進行經濟對比分析，以便于合理控制工程成本［15］。

5工程變更的決定及爭議處理

工程變更的決定主要包括變更項目實施的確定及變更費用和增減工期的確定。無論是GF-2017-0201或是SL288—2014對變更項目估價的約定都未曾提到過按照部頒定額、省頒定額等任何定額類文件進行暫估價的確定。除施工合同另有約定外，承包人并無權要求監理人按照某一種類定額進行暫估價的確定。監理人按照某一類定額進行暫估價的計算的處理方式應歸屬于當事人“協商確定新的單價或合價”范疇。對于變更項目的實施和增減工期的確定可以按照項目管理的其他內容進行討論研究，本文不再展開。當發包人與承包人就變更價格或工期不能協商一致時，監理人應認真研究后審慎確定變更價格和工期，并通知當事人執行。若發包人與承包人就監理人決定仍然無法滿意時，則需要按照合同約定的爭議方式進行處理。除監理合同及施工合同另有約定外，一般情況下爭議解決方式主要為:和解、調解、爭議評審、仲裁或訴訟。以上爭議的解決方式均不受合同的變更、解除、終止、無效、撤銷的影響。

6結語

變更管理的案例范文第3篇

(一)利用會計估計變更以滿足上市公司融資條件

股票上市交易能夠為企業快速便捷地籌集資金，《公司法》規定，公司上市的必備條件之一是連續三年實現盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現融資需求可能會對利潤進行調節；而發行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優惠的利率來發行公司債券。定價因素也會對增發等再融資企業是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。

(二)利用會計估計變更以規避政策監管

會計估計變更并不能改變資產本身的價值，卻可以直接創造賬面利潤。退市規則規定，如果某個上市公司連續虧損2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續虧損3年則會被暫停上市，連續虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業績不佳年度的利潤，導致業績大幅下滑甚至出現巨額虧損。為第二年形成業績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經歷連續兩個年度虧損或預計還將繼續虧損的情況下，就可采用這種方式先出現巨額虧損虧再終止連續虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。

(三)利用會計估計變更以實現經營管理目標

利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業的利潤。而一些經營業績較好的企業利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業盈利增加則企業需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發生的現金流量支出。

二、利用會計估計變更進行盈余管理的具體手段分析

(一)與固定資產相關的會計估計變更

固定資產是每家上市公司必備的資產且金額占總資產比重較大，折舊費用會直接影響營業成本，進而影響公司利潤。影響折舊的因素錯綜復雜，使用年限的確定由固定資產的損耗速度和技術更新決定，對其估計彈性較大，因而固定資產項目成了上市公司利用會計估計變更操縱利潤以達到盈余管理目的的“重災區”。在固定資產數額較大的情況下，使用年限的延長使得折舊費用下降，直接導致當期利潤大幅上升。

(二)與應收賬款相關的會計估計變更

為了最大限度地保護公司的利益，公司應遵循謹慎性原則對壞賬損失的可能性做出預先估計。因而壞賬準備的提取率、壞賬計提的范圍、壞賬計提的方法則成了應收賬款項目會計變更可能涉及的范圍。計提的壞賬準備額度直接影響了應收賬款的數量，從而達到調節本年利潤的目的。若一個公司存在調增利潤的動機，則只需縮小劣質應收賬款的提取比例；若公司存在調減利潤的動機，則只需擴大優質應收賬款的比例。

(三)與存貨相關的會計估計變更

存貨是許多上市公司流動資產的一個重要組成部分，無論是用于對外出售，或在企業生產過程中消耗掉，都會對企業利潤有著直接的影響。存貨的期末計價原則為在資產負債表日選擇成本和可變現凈值兩者中更低的進行計量。存貨會由于損毀或過時以致減值，但導致減值的原因以及程度需要依賴會計估計。因而存貨跌價準備的提取在后進先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進行利潤操縱的又一選擇。

三、上市公司會計估計變更現狀及進行盈余管理的案例分析

(一)上市公司會計估計變更年度分布情況分析

本文選取了2011-2013年度公布《會計估計變更報告》的滬深主板上市公司。除去數據不全的公司，共收集會計估計變更樣本222個，其中2011年有57個，2012年有65個，2013年有100個。在最近三個年度，發生會計估計變更的公司數逐年遞增。會計估計變更這一行為在上市公司被廣泛的實施，報告表明有些上市公司在同一個年度進行多次變更，或者在不同年度連續變更會計估計。

(二)上市公司會計估計變更項目分布情況分析

上市公司在編制定期報告時，財務報表項目凡是不能準確計量的均需要運用會計估計。近3年上市公司會計估計變更中，降低壞賬準備計提比例和延長固定資產折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準備的計提比例能夠大大減少企業的管理費用，對于提高當期利潤有著重要的作用，而固定資產折舊年限的延長則能向未來的會計年度要利潤，會對企業未來的財務報表造成重大的影響。

(三)會計估計變更公司的行業分布和案例分析

1、行業分布

上市公司進行會計估計變更在很大程度上受當前經濟環境的影響，常常出現在一個會計年度某些行業集中爆發會計估計變更的情況。以滬深兩市近三年會計估計變更公告的公司為樣本，統計結果發現會計估計變更的行業大多聚集于機械制造、電力、交通運輸、鋼鐵等周期性行業，與當前大的經濟背景以及政策相關。處于復蘇期的航運業舉步維艱，在無法大幅增收的背景下，上市公司無奈只好選擇開源節流，對固定資產折舊進行調整，使得凈利潤增加；目前電力需求的萎縮導致電力企業經營狀況都不甚理想，多數企業利潤紛紛下滑甚至出現大額虧損；鋼鐵行業與機械制造行業也是會計估計變更的集中爆發行業，鋼鐵業擁有龐大的固定資產，因而變更的對象大多集中于固定資產折舊項目。

2、鋼鐵行業案例分析

下面以2012年鋼鐵行業集體通過會計估計變更來粉飾業績為例做具體闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對部分固定資產的折舊年限進行了兩次調整。預計綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對房屋建筑物及設備的折舊年限加以調整，預計折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運輸及機器設備的折舊年限上調了50%以上，對凈利潤的影響達到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產折舊上做文章，完成了類似的調整導致凈利潤分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對房屋建筑物和機器設備的折舊年限延長三年，為武鋼帶來了近5.4億元的高額利潤。六大鋼鐵企業僅調整固定資產折舊年限這一行為對鋼鐵行業在2012年度增利近20億元。經濟減速導致的鋼價下降、產量下跌使鋼鐵行業面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會計估計表現出了對整個行業經營業績的悲觀預期。

(四)會計估計變更公司的財務特征和案例分析

1、財務特征

上市公司的會計估計變更動機是以公司的財務風險為依據的。資產負債率越高的公司面臨的財務風險越高，違反債務契約的可能性越大；資產質量差的上市公司利用會計估計變更粉飾財務報表嫌疑越大，通常計提較多的資產減值準備。數據分析顯示，面臨即將被ST的公司經常使用會計估計變更調節利潤且數額較大，有可能會出現改變盈虧性質的局面。

2、案例分析

下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機以來，國際、國內的粘膠市場處于低迷狀態，吉林化纖(000420)經營狀況和財務狀況不佳。分析該公司2010-2012年財務數據得知，該公司2010年出現大額虧損，凈資產收益率和基本每股收益均為負，說明該企業運營效益低，企業成長能力較差；流動比率不斷降低和資產負債率的不斷提高暗示著吉林化纖財務風險的提高，對債權人利益保證程度低；總資產周轉率在不斷地下降，表明企業的資產周轉情況越來越差，資產質量降低。然而，公司不斷采取措施擴大2011年度的虧損額。首先公司計提存貨跌價準備近6600萬元，使得歸屬于母公司當期凈利潤總額降低近4950萬元。2011年12月份，將原來一年以內的應收賬款壞賬準備計提比例由2%變更為5%，一至二年的計提比例由5%提高至10%等。此次的會計估計變更導致*ST吉纖2011年度虧損數額擴大至1500萬元。公司在無法掩飾虧損時，企業管理人員就會采取“洗大澡”的方法來操縱利潤，清除以前年度累積的費用和損失，甚至可能提前確認將來可能發生的費用和損失以擴大虧損，為來年扭虧為盈做準備。該公司在2012年度產生992萬的凈利潤，實現了由虧損到盈利的實質性轉變，成功避免被摘牌的危險。

四、關于規范上市公司會計估計變更的建議

(一)加強上市公司會計估計變更的信息披露

信息不對稱加大了上市公司利用會計估計變更進行盈余管理的隨意性，因而加強上市公司對會計估計變更信息披露一定程度上能抑制這種現象的發生。如對上市公司的會計估計變更報告設計統一的格式，強制上市公司清晰完整地披露進行此次會計估計變更的前因后果，說明會計估計變更發生的時期、會計估計變更項目，尤其應結合公司上一年度的財務報表將此次會計估計變更對公司影響的數額與前期數據對比，說明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財務報表附注中增加對此次變更審批權限的披露，明確相關人員的責任。

(二)完善上市公司內部控制體系

一個上市公司的內部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會計估計變更操縱利潤的可能性。對于完善上市公司的內部控制體系有如下幾點建議：第一，明確會計估計變更的審批程序和審批權限，上市公司應對會計估計變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會或經理層批準。第二，完善公司治理結構，充分發揮內部審計、獨立董事和監事會的作用，對上市公司進行有效的監督。在內部審計的監督下，可以減少由于舞弊或錯誤導致財務報表發生錯報的可能性。第三，建立有效的激勵約束機制，改善業績評價標準。管理層自身利益與公司業績存在很大的聯系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標利用會計估計變更粉飾財務報表以操縱利潤。建立科學完善的評價標準和內部考核制度對上市公司會計估計的有效執行有著至關重要的作用，上市可以將財務指標與非財務指標相結合采用全面多元化的指標評價管理層的管理以及溝通能力。

(三)提高會計人員的職業道德和職業判斷能力

影響會計估計變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會計人員的職業道德和職業判斷能力對會計估計變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應定期加強對會計人員進行專門培訓，確保專業知識的全面掌握和專業能力得到提升，熟悉各項相關的法律法規，對公司會計估計變更是否必要與合理做出準確的判斷。社會上有關部門也應加大對新企業會計準則和有關制度的宣傳力度，統一組織對會計人員進行全方位多層次的業務指導與培訓，為會計人員的后續教育提供良好的學習氛圍。

(四)加大對濫用會計估計變更公司的懲處力度

近幾年來，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的事例越來越多。《會計法》規定：利用虛假的會計報表和其他數據資料損害社會公眾利益的，依法對其處理。情節嚴重者，追究其刑事責任。雖然許多法律法規和規章制度對會計造假進行了嚴格的規定，可仍然需要繼續加以完善。不少上市公司頻繁利用會計估計變更來操縱利潤以達到目的，這與會計造假在本質上類似，應該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會計估計變更得到的益處遠大于受懲罰所付出的代價。因此，應建立更加完善的法律法規，加大企業的違約成本，對濫用會計估計變更以進行盈余管理的上市公司予以嚴懲，對存在濫用會計估計動機的公司起到警戒作用。當上市公司利用會計估計變更所獲利益遠遠小于所需付出的成本時，就能從根本上遏制這種行為的再次發生，對規范上市公司會計估計變更起著重要的積極作用。

(五)完善外部機構對上市公司的監管

變更管理的案例范文第4篇

關鍵詞:SMS安全管理體系 安全風險控制 案例分析

機場油庫肩負著為機場油料的收發、儲存、加注和管理工作,“及時供、安全供、供好油”有著極其重要的意義,如何在復雜形勢下提高機場油庫的安全管理水平,如何實現“零事故、零傷害、零污染、零差錯、零延誤”的行業和系統安全服務目標,將是我們長期的任務。本文將從如下幾個方面進行闡述。

1、建立健全SMS安全管理體系,結合油庫工作的整體狀態,實現“系統安全、本質安全、持續安全”

1.1 介紹SMS安全管理體系

1.1.1 國際民航組織關于安全管理體系的定義

定義一:用系統管理的概念和方式,對飛行運行所有相關活動中的風險進行管理,以便在最短時間內,用最小的代價將風險控制在能夠接受的程度。

定義二:安全管理體系（Safety Management System,SMS）是一種管理安全的系統方法,包括所需的組織結構、職責、政策和程序。

1.1.2 為什么機場油庫需建立SMS安全管理體系

從2001年11月,國際民航組織就要求成員國在所有空中交通服務單位使用安全管理系統。

作為一種有效的管理方法,SMS安全管理體系已經在所有國際民航組織締約國廣泛采用,并推廣至安全相關領域。

1.2 如何建立健全SMS安全管理體系,實現全面覆蓋,標準統一,程序規范,均衡發展,全面提升內部管理水平

1.2.1 安全政策是安全管理體系第一要素,需注重

1.2.2 目標管理

不斷地細化和量化安全目標,并區分層次、逐漸細化到每個員工,具有明確的責任界定、可操作性和激勵導向作用,確保下一級的目標滿足上一級的目標,層層簽訂安全服務責任書。

1.2.3 設備設施管理

依靠可靠的裝備,實現本質安全。可靠的設備要靠檢查、維護、保養、及時的隱患治理來實現,要形成良性發展的循環,不斷發現問題、處理問題,發現隱患、處理隱患,做到設備的本質安全。在設備管理上,要根據季節特點進行處置。

1.2.4 信息管理

通過構建暢通的信息渠道,收集安全信息,為不安全事件調查、安全監督與審核、風險管理和安全目標等安全活動提供依據,實現信息共享,促進安全管理體系建設,避免和減少事故、事故癥候和不安全事件的發生。

建立信息收集、存儲、分析、、反饋等程序。

1.2.5 安全教育與培訓

針對不同員工和不同情況,油庫需開展以下安全教育工作,全年安全教育不少于24小時:(1)崗前安全教育。(2)日常安全教育。(3)特殊情況下安全教育

1.2.6 積極的應急響應體系

應制定有效的突發事件響應預案體系。預案應完備并具有可操作性,應至少涵蓋所有突發事件的各種類型。

突發事件響應包括突發事件的預防與應急準備、監測與預警、應急處置與救援、事后恢復與重建。以及應急預案體系的不斷修改與跟進。

1.2.7 安全監督與審核

準確掌握安全生產運行情況,檢查安全工作的開展是否符合國家法律、法規、民航規章、規范性文件和標準的要求,是否有效運行并促進實現安全目標。通過監督審核反饋的信息,評估安全績效,肯定成績、激勵士氣、增強做好安全工作的信心,同時及時發現薄弱環節,據此做好安全管理體系的持續改進。

應制定合理的安全績效指標作為安全監督預審核的依據和評價標準。

1.2.8 不安全事件調查

油料的不安全事件主要包括:跑冒滴漏的管理、運行指揮管理、信息安全管理、施工安全管理、消防安全管理和危險品運輸管理等方面發生的不安全事件。

重點是查清事件原因,特別是系統及組織上的缺陷,研究對策,落實整改措施,識別危險,提高風險管理水平,完善文件制度體系。注重實現不安全事件的閉環處理。

1.3 理解油庫安全工作的特點和重要性,建立重大作業和關鍵崗位的領導管理到位制度

要達到全年安全生產目標,油庫工作要特別注意做好“五個確保”:一是要確保收發油安全。隨著業務量的增多,員工極易出現安全疲勞和麻痹松懈思想,要從人性化的管理角度,科學做好排班安排,為一線作業人員提供必要的勞動保護,切實提高安全供油水平。二是確保消防安全。特別夏季是做好防雷、防洪和防火工作。三是要確保供電安全。四是要確保油罐及輸油管網安全。這其中包括長輸管線和庫區管線。五是要確保反恐防恐安全和員工隊伍穩定,完善落實安防制度,切實保障好資產和人員的安全。

抓好重大作業和關鍵崗位的管理工作是基層單位管理的重頭戲,油庫領導要有安全敏感性,建立相應重大作業領導到位制度,油庫的收發油作業、倒罐作業、洗罐作業等領導干部要親自過問、管理到崗到位。重大作業的流程標準化、制度化、責任化。油庫要認真落實國家最新法律法規,加大對輸油管線的巡視檢查,利用自控系統數據和計量數據進行分析,及時發現輸油管線的故障,確保供油過程的安全。重要隊室如控制室是油庫安全工作的靈魂,建設打造一支優良而訓練有素的控制室隊伍極其重要,旨在日常安全生產中實現精確制導,有的放矢。

2、如何建立全面的油庫安全風險控制

安全管理就是風險的管理,將風險控制在可接受的范圍內。以下從五個方面介紹如何打造油庫立體全方位的風險控制體系:風險識別、評價與管控、安全隱患治理、嚴查“三違”、變更管理、制定風險管控手冊,從而有效控制安全風險。

2.1 風險識別、評價與管控

2.1.1 危險源辨識

危險（有害）因素辨識的目的是通過預先對危險、有害因素的識別,找出可能存在的危險、危害,采取相應的措施加以控制,提高作業安全性。以防止人身事故和人為責任事故為主線,以基層班組、一線員工和作業現場為重點,組織開展作業危險（有害）因素辨識工作。每年至少更新一次。危險（有害）因素辨識的范圍包括人的不安全行為、物的不安全狀態、安全管理的缺陷、影響環境的有害因素。

2.1.2 風險評價（評估）

在對作業過程中的危險（有害）因素辨識基礎上,通過定性或定量的安全評價方法,預測危險、危害發生的可能性（概率、頻率）和損失嚴重程度,確定風險是否需要控制和控制程度,分級記錄評價（評估）結果。

風險評價（評估）的類別:(1)綜合評價（評估）。綜合評價（評估）是定期對本單位所有工作任務和流程、作業操作過程、作業現場、作業條件,進行的安全生產及環境保護現狀總體評價,形成月度、年度安全評估報告。(2)專項評價（評估）。在下述情況下（不限于）,進行的專項的安全評價（評估）:1)重大作業、特殊作業、大型維修作業開展前;2)新建、改建、擴建工程項目設立和竣工驗收前;3)新設備、新設施、新工藝使用前;4)新業務開展前;5)組織機構、作業流程、施工方案變更后等;6)其他情況。

2.1.3 風險評價（評估）的方法

常用的風險評價（評估）方法:(1)安全檢查表法（SCA）;(2)作業條件危險性評價法（LEC）;(3)環境因素評價法;(4)危險預先分析法（PHA）;(5)故障樹分析（FTA）;(6)事件樹分析（ETA）;(7)因果分析圖（魚刺圖）;(8)頭腦風暴法;(9)其他方法。

2.1.4 風險評價（評估）的分級

根據風險評價（評估）的結果,安全風險一般可分為低度風險（可接受風險）、中度風險、高度風險三級。(1)低度風險指發生概率低、危害（損失）程度小可接受的安全風險;(2)中度風險指有可能發生、危害（損失）程度中等或較大的安全風險;(3)高度風險指不可接受的安全風險。

2.1.5 風險控制

根據風險評價（評估）的結果,通過采取技術措施、管理措施、個人防護措施、應急處置措施,將安全風險控制在降低可接受范圍內。

風險控制的原則:(1)對低度風險應保持現有的控制和監控措施。(2)對中度風險必須確保現有風險控制措施的有效性,監控風險,確保不加大風險的程度。在技術和財務允許的條件下,力所能及的采取措施,盡可能的降低風險。(3)對高度風險必須立即采取新的措施降低風險。在采取措施前,對于正在進行的作業,必須采取應急控制措施。

風險控制的過程包括風險控制措施的制定（計劃、方案等）、風險控制措施的實施和落實、風險控制措施效果的跟蹤和驗證三個步驟。

2.2 安全隱患排查

(1)本單位按照《安全生產隱患排查治理管理規定》的要求,定期進行安全隱患排查,按照要求進行分類、分級管理。

(2)應全面開展隱患排查工作,排查的主要內容至少應包括以下幾個方面:1)是否違反安全生產相關法律法規、行業標準、規章制度、操作規程等要求。2)安全管理規章制度是否建立健全,是否存在缺陷和漏洞。3)是否按要求對各類安全生產風險及危險源進行了有效的辯識、評價和控制。4)周邊單位、外協單位的活動是否可能造成本單位的安全生產隱患。5)主要安全生產設備設施、安全保障設備設施、安全防衛設備設施、勞動保護設備設施是否存在技術缺陷,或存在未經檢測、違規操作、超期或超負荷運轉、帶故障運行等情況。6)各崗位人員是否持證上崗,人員配備及業務素質是否滿足安全生產的要求。7)生產作業過程是否存在違章指揮,違反作業程序、作業指導書、規章制度等違章現象。9)自然災害等其他可能導致安全生產事故的不安全因素。

(3)本單位的一般和較大隱患,自行負責治理。如需由上級單位組織治理的,應及時報上級主管部門,由上級單位協調組織治理。

2.3 “三違”治理

(1)杜絕“三違”是單位建立的年度安全工作目標之一,完善各項安全管理制度,并建立本單位杜絕“三違”的相關專項管理制度。(2)按照相關要求,對出現的“三違”情況及時上報,及時處理。(3)加強員工安全教育,杜絕“三違”的發生,提高員工的風險意識、自覺意識。

2.4 變更管理

2.4.1 什么是變更管理

為有效識別和管理涉及安全生產的系統、組織、人員、制度、流程、設施、設備、材料、經營范圍等臨時或永久變更帶來的風險,在上述變更發生前或不可預知的變更發生后能及時進行響應,使變更帶來的直接或潛在的風險保持在安全生產可接受的范圍內。

2.4.2 變更的評價方法

運用作業條件危險性評價法、預先危險性分析等安全評估方法與手段,系統地從工程、設計、運行等過程對變更因素進行科學分析,評價出變更因素可能導致的各種結果,并進行匯總歸類。

2.4.3 變更的流程

變更管理工作按流程步驟分為變更的識別、申請、審核、批準、實施和驗收等階段

2.4.4 變更的分類

變更按照所屬類型分為以下幾類:(1)技術變更;(2)組織或人員變更;(3)法律法規及程序變化與更新;(4)客戶、承包商或業務變更;(5)安全生產管理類變更。

變更管理是“預防為主”思想在安全管理體系運用的具體體現。

在生產運行過程中,人的不安全行為、物的不安全狀態、環境因素等三個要素是動態的,操作人員的行為變化、設備運行狀態的改變或運行環境的改變,這種改變有可能導致安全狀態的失控,所以油庫認真開展變更管理,借助變更管理的手段,確保過程安全,才能持續有效控制安全風險。

2.4.5 風險管控手冊

開展各項風險識別與評價工作,形成風險管控體系文件。將風險管控與日常工作緊密結合,找準風險點,確保安全生產工作有制度,操作有流程。制定《風險管控手冊》對重點流程、重點設施進行關鍵風險點控制,嚴格執行風險管控指引和風險管控體系文件,實現安全風險管控總體目標。

3、冰山理論充分地揭示:每一次事故背后都存在著大量的不安全事件和違章操作,認真研究本單位及行業內不安全事件的案例,可以給日常管理帶來警醒作用

案例分析:2010年6月10日凌晨,某油庫接收管輸油品,作業計劃為:1號罐負責管輸收油作業,備用收油罐為3號罐。當1號罐收到13.5米時顯示屏彈出“管輸收滿即將換罐”的確認對話框,控制室值班員點擊確定后,觀察3號罐管輸入口電閥并未開啟,此時1號罐管輸入口電閥已經開始關閉,而5號罐管輸入口電閥正在開啟中。隨即,作業人員進行5號罐管輸入口電閥關閉操作,然后開啟3號罐管輸入口電閥,此時管線壓力出現明顯升高情況。該值班員立即停止關閉5號罐動作,待3號罐全開到位后,徹底關閉5號罐管輸入口電閥,系統顯示管輸壓力恢復正常。

由于該油庫之前對3號罐閥門進行了維修,自控系統已將3號油罐從收油隊列中刪除,進油油罐自動切換為5號罐,但作業人員對此沒有準備,慌亂中發生誤操作。由于雙關斷閥的特性（當開啟行程顯示80%時,閥門相當于開啟通徑的四分之一,當關閉行程顯示20%時,已相當于關閉通徑的80%）,致使當5號罐已部分關閉時,3號罐管輸入口電閥還未完全打開,導致系統憋壓。

管線憋壓是嚴重的安全隱患,一旦發生事故,會造成極其嚴重的后果。如果我們能認真分析學習,加強員工教育和培訓,提高人員素質,把開關閥門和熟悉閥門特性作為一項重要內容來教育,狠反“三違”,就可以防止類似事件的發生。

“他山之石,可以攻玉”,認真研究行業內油庫發生的不安全事件可以幫助我們提高自身管理水平和整治員工違章操作的有效性,逐步完善業務流程和相應預案。曾經的教訓都是寶貴的經驗財富,都具有很好的借鑒意義。

4、結語

本文首先從健全SMS安全管理體系開始,詳細描述油庫安全管理體系的要素和油庫工作特點,介紹安全政策、目標管理、安全教育和培訓、設備設施管理等方面內容,以及建立重大作業和重要崗位的領導到位機制。由于安全管理就是風險的管理,所以本文著力從五個方面闡述如何打造立體全方位的安全風險控制模式:風險識別、評價與管控、安全隱患治理、三違治理、變更管理、風險管控手冊。本文最后進行了案例分析,強調了研究事故和不安全事件的重要性和實際意義。

名詞解釋:

[1]三違（違章操作、違章指揮、違反勞動紀律）.

[2]“五個零”安全服務目標:“零事故、零傷害、零污染、零差錯、零延誤”.

參考文獻

[1]《中華人民共和國安全生產法》(中華人民共和國主席令第70號).

變更管理的案例范文第5篇

1.1由進度對比偏差分析開發商、施工單位成本管理問題

由項目2、3、4月的月進度對比圖（略）可以知，一直存在工期滯后的問題，而且各棟施工進度落差也不同，就此結果調查分析提出以下問題結果。

1.1.1開發商方面影響問題

（1）過多變更影響進度及成本：M項目工程于2012年6月27日施工許可證辦理完成，現場正式開始施工。在統計2013年設計變更中的結構變更就有50余個。例如：在2012年11月17日發出的設計修改（補充）通知單第74號，總包發出的工程變更價款調整報告，D棟核心筒樓梯及周邊正負零樓板已于2012年11月6日安原設計圖紙完成模版及鋼筋工程，具備澆筑混凝土條件，根據設計修改通知單需實施如下操作：將此樓梯－2．500m－0．050m踏步板鋼筋計模版拆除，由于樓梯尺寸發生變化，該踏步板鋼筋需重新制作，原鋼筋廢棄。在此次變更中就造成了施工單位整體組織機構的變動，在鋼筋綁扎的環節就出現了嚴重漏洞，流水施工出現問題。（2）臨時用水、臨時用電手續的辦理問題：在整個施工過程中由于業主方是香港開發商，在工程項目開工前未能及時辦妥臨時用電手續，導致政府部門沒有批文使用臨時電，這樣為了使工程項目如期開工，總包使用了發電機供電施工。發電機用電量大，使用柴油成本消耗大，增加了大數目的施工成本。并且，發電機電量不穩定，危險性較大，極大程度的影響了施工及施工安全。在2013年5月12日，總包在支付大量的用電費用上承擔不起，下停工令，與業主方協調。

1.1.2施工單位項目存在的問題

案例工程中，在抽查分包單位的資質中發現，在分包單位經常出現備案人員與實際不符的現象，其次還發現分包單位個別人員資質不夠就掛名為項目經理一職。項目管理者忽略了各方的聯系，在項目中精裝修分包單位工程已經完成了屋頂的建設，但是消防工程在進行下一步施工中，沒有很好的團隊意識，破壞了精裝修已完成的工程，導致二次施工，不僅使成本增加也影響了進度。

1.2人材機的資源管理存在欠缺

1.2.1人工費存在問題

本工程在一期項目施工中，分部分項工程的勞務分包隊伍都是直屬于總包的勞務分包。在工程中人力資源配備經常出現不合理的現象，項目部出現不按崗、不按實際需要配備人員，項目經理部的人員使用缺乏監督，尤其表現在勞務分包單位，多次出現人員多報為了爭取人員費，而致使總包成本居高不下。

1.2.2材料費存在問題

材料費的控制按照“量價分離”的原則，一是對材料用量的管理控制，二是材料價格選用的控制。在本工程項目中，材料配備、購買等影響了成本有相應的問題產生。材料價格是隨市場價格時刻變動的，很難合理的掌握價格的信息，也很難判斷。為了提高成本，承包商在購進材料時想低價進一批，但是后續工作也容易出現很多問題。本案例工程中，在3月承包商低價進夠一批鋼筋原材，鋼筋原材使用需要多重工序，鋼筋存放也需要大量空間。

1.2.3機械費存在問題

機械費的使用也在成本管理中有極大的作用，如何將施工機械資源的合理利用是節省成本的首要問題。在案例工程T塔工程施工中，由于物料提升機相關手續無法辦妥，禁止使用。因此，所有鋼材提升都使用了塔吊，吊塔價格是物料提升機的幾倍，這就直接引起了費用的增加。其次，由于工期的需要夜間澆筑混凝土，機器就涉及到連續使用，檢查中發現夜間加班人員在不適用機械時不及時關閉電源，不經常保養等現象，這也都直接影響了機械費。

2M項目施工階段加強成本管理的措施

2.1加強與業主方以及各分包單位聯系

在本案例工程中，由于業主方式香港開發商，其中就有很多需要磨合的問題。在項目中因材料報驗問題被勒令停工間接因素與三方協調有很大的關系。本工程應采取措施是加強業主方聯系以及各分包單位配合，即業主方和總包及監理應該多次開會協調，最終一致采取決定定妥改為全為總包分包。

2.2加強項目部的三費控制

2.2.1人工費的控制

在案例工程中，總包單位應該采用必要的措施控制人工費，來彌補人工費控制問題。如在簽訂勞務分包合同的方面，要求計算后再工作，避免先工作后計算中人工費無法控制的局面。這樣，也就是說總包的管理人員如果能把成本控制好，那么項目的成本控制也就成功70％以上。在這方面，案例工程結構復雜，分包單位多，模板使用方面，總包單位應合理配備人員，做組織流水施工圖，從而節省人工費。

2.2.2材料費的控制

材料費占建筑工程的造價比例一般在60％左右，降低材料費用是降低工程成本的最重要的途徑。做好材料的管理，本工程應采取如下方法：（1）材料的采購采用招標的方式。總包負責招標的部門，先通過對市場調查后，分析各單位的招標報價，選擇報價合理的供應商。這樣以來減少采購中出現的漏洞，保證采購價格能夠“貨真價實”，從而降低了項目的采購成本。（2）材料的領用采用限額領用的制度。在總包的領用料中就出現了問題，材料領用過多就會出現材料存放等問題。本工程分為A、B、C、D棟、T塔五棟樓，一期工程流水施工也就要保證材料等供應及時。

2.2.3機械費的控制

機械臺班單價是指一臺施工機械，在正常運轉條件下一個工作班中所發生的全部費用。案例工程中總包在機械方面工作，因為工程屬于超高層建筑，工程建筑層數越高，對機械的使用方面要求越大，安全也是隱藏背后的重要因素。在成本方面，總包也應該積極爭取機械使用合格證件辦理，避免出現上述因證件不合格使用物料提升機代替塔吊的問題。

3結束語