會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
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會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文第1篇
【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計原則；會計信息
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計制或應(yīng)計基礎(chǔ)，是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的一種會計處理基礎(chǔ)。也就是說凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入與已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。其模型為：當(dāng)期收益=當(dāng)期應(yīng)計收入-當(dāng)期應(yīng)計費用?！?/p>
財政部于2006年2月15日，并在2007年1月1日起正式實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將舊會計準(zhǔn)則中的“第二章一般原則”改為“第二章會計信息質(zhì)量要求”，考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種會計核算的基礎(chǔ)，將其作為會計信息質(zhì)量特征與其本意不符，新會計準(zhǔn)則將其移到第一章列于會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量之后，權(quán)責(zé)發(fā)生制由原來對會計信息質(zhì)量要求（確認(rèn)和計量）的一般原則被確定為確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，獨立于其他原則（要求）之外，被寫入總則與四大假設(shè)并列。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對比及研究啟示
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對比
由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的核算原理不同，因此兩種會計基礎(chǔ)下，對會計要素的確認(rèn)、計量就存在很大區(qū)別。首先，收付實現(xiàn)制存在缺點：它不能準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。但是采用收付實現(xiàn)制的好處在于計算方法比較簡便、直觀，易于理解，以其為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表還可以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢在于：它能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)收入；它能夠正確反映所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，并與本期收入相配比；它能夠正確確定各期的收益，反映當(dāng)期會計期間的利潤；它能夠向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項和將要收付的現(xiàn)金來源信息。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在著許多不足：權(quán)責(zé)發(fā)生制只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映；權(quán)責(zé)發(fā)生制過分注重資產(chǎn)的可驗證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，而且忽視了資產(chǎn)實際價值的變化，造成資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)失真；權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，因此不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流入、流出，往往導(dǎo)致賬面盈利與支付能力的不協(xié)調(diào)等。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制理論研究啟示
盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前絕對主流的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，但投資者仍應(yīng)關(guān)注其缺陷及相應(yīng)影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個隱含假設(shè)是，存在完備的社會信用基礎(chǔ)，即所有的權(quán)利和義務(wù)都能得到與預(yù)期一致的實現(xiàn)或償付。在這一前提下，應(yīng)收款項才可能體現(xiàn)為收回等量現(xiàn)金的權(quán)利，而負(fù)債項目才代表著未來等量現(xiàn)金的流出。如果一般的社會信用狀況不佳，那么應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在很大風(fēng)險。2008年發(fā)生在美國次級抵押貸款危機提醒我們，越是在市場繁榮的時期，我們越應(yīng)當(dāng)加強信用監(jiān)管與風(fēng)險控制，防范信用風(fēng)險是企業(yè)進行會計計量確認(rèn)和報告的必不可少的環(huán)節(jié)和根本預(yù)防措施，從而能有效防止權(quán)責(zé)發(fā)生制下產(chǎn)生的信用危機給企業(yè)或金融機構(gòu)帶來的巨大風(fēng)險。
所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制在實踐中會造成弊端，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的作法，會計所反映的利潤只是觀念上的利潤而不是實在的利潤，這種帳面利潤并不代表企業(yè)的凈現(xiàn)金流入量，這種凈利信息會誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。那么權(quán)責(zé)發(fā)生制存在如此多的弊端，是不是說明它已失去實用價值，應(yīng)該推出歷史舞臺了呢?事實證明并非如此。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展及完善，已成為現(xiàn)代則務(wù)會計概念的核心內(nèi)容，與之相配套的一系列會計程序和方法已經(jīng)建立并逐步完善，否定權(quán)責(zé)發(fā)生制，就等于否定了整個現(xiàn)代會計理論，因此我們不能也無法因為權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的缺陷而將其徹底摒棄。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心不能變，而是應(yīng)在其基礎(chǔ)上對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行修正、完善和發(fā)展，使權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制可以得到有機結(jié)合，全面體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制未來發(fā)展展望
隨著社會環(huán)境不斷變化，信息使用者對財務(wù)會計提出了更高的要求，面對企業(yè)經(jīng)營活動的新問題和信息使用者的更高要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計將如何發(fā)展？
1.重視企業(yè)的現(xiàn)金流動信息，以收付實現(xiàn)制修正和完善權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制雖可取得企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，但方法更間接更復(fù)雜一些。因為，權(quán)責(zé)發(fā)生制中的應(yīng)計、預(yù)收、預(yù)付等程序，都與企業(yè)的現(xiàn)金流動有關(guān)，所以，只要對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計資料進行分析和調(diào)整，就可以取得企業(yè)現(xiàn)金流動的信息?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法，其中間接法就是以凈利潤為基礎(chǔ)，以非現(xiàn)金費用和債權(quán)債務(wù)以及存貨和增值稅的變動額加以調(diào)整而得的。
2.以現(xiàn)金流動制輔助和完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會計?，F(xiàn)金流動制會計通過現(xiàn)行價格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息，還可以提供未來現(xiàn)金流量信息，以反映企業(yè)實際已承擔(dān)的風(fēng)險與獲得的報酬。由于這種方法以現(xiàn)行市價作為計量基礎(chǔ)，計算的損益考慮了物價變動因素，因而使其顯得更加科學(xué)。現(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求，是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。
3.對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計自身進行完善。各國都會隨著經(jīng)濟發(fā)展情況出臺新的會計準(zhǔn)則或條款來彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，并要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制與其他會計原則或慣例產(chǎn)生矛盾時，優(yōu)先采用其他會計原則或慣例。如《國際會計準(zhǔn)則第39號――金融工具：確認(rèn)與計量》，就運用了公允價值進行計量。我國2006年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則也對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行了修正：如新準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計量中都引入了公允價值，豐富了會計計量屬性，在這些領(lǐng)域中利用現(xiàn)金流動制修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其更真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制需要我們思考的地方很多，根據(jù)以上陳述，可以總結(jié)為兩大部分：
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財務(wù)會計確認(rèn)中占主導(dǎo)地位，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基本模式將依然存在。
（2）在未來發(fā)展中，其它確認(rèn)基礎(chǔ)和會計原則會對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行輔助、補充和修正。
在未來的會計改革中，權(quán)責(zé)發(fā)生制仍將是會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，這種基礎(chǔ)將普遍存在于所有會計要素的確認(rèn)中。時至今日，暢通的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)使會計核算不再有工作量的羈絆，人們在會計基礎(chǔ)問題上所作的選擇也不應(yīng)有“魚”與“熊掌”難以兼得的遺憾。因此，隨著信息技術(shù)的進步和在會計領(lǐng)域的廣泛運用，我們可以利用多元的會計信息系統(tǒng)以及日益進步的信息處理技術(shù)，按照社會主義市場經(jīng)濟要求對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行修正，建立起更加完善而合理的會計體系，以適應(yīng)時展的要求。
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會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文第2篇
一、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同之處在于均是會計確認(rèn)收益和費用歸屬期的基本原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足
盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，在當(dāng)前乜已成為絕對主流的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實際中的應(yīng)用，已顯現(xiàn)出它的局限性：
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易或事項，往往無法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為是沒有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就不子確認(rèn)。這實際上是按收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對收入和費用的確認(rèn)，對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的實現(xiàn)和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時，記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；記錄費用的同時，記錄一項資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對收人和費用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會計要素。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但由于歷史成本會計很少考慮實際價值的變化，造成資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計量取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗證性，易為人們理解和接受。但過分注重資產(chǎn)的可驗證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，例如：一些重要的人力資源成本等。又如，目前的會計實務(wù)對物價的變化，仍持相當(dāng)謹(jǐn)慎性的態(tài)度。即使在會計核算時參考物價變化因素，大部分也只確認(rèn)損失，而不確認(rèn)持有利得，從而導(dǎo)致資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)失真。
（四）一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷人財務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計的收人和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)，因為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，然而在金融風(fēng)險的日益加劇的今天，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表來彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。
在財務(wù)會計理論和實務(wù)中，會計確認(rèn)是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。目前，無論從財務(wù)會計的理論還是實務(wù)來看，可選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同之處在于均是會計確認(rèn)收益和費用歸屬期的基本原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足
盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，在當(dāng)前乜已成為絕對主流的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實際中的應(yīng)用，已顯現(xiàn)出它的局限性：
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易或事項，往往無法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為是沒有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就不子確認(rèn)。這實際上是按收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對收入和費用的確認(rèn)，對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的實現(xiàn)和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時，記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；記錄費用的同時，記錄一項資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對收人和費用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會計要素。
會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文第3篇
關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位
2013年1月1日，實施了財政部于2012年修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。新的事業(yè)單位準(zhǔn)則的實施，首次提出了事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，這說明政府正逐漸意識到收付實現(xiàn)制已經(jīng)遠遠不能解決事業(yè)單位會計核算中的問題。
2014年12月31日，國發(fā)〔2014〕63號《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》文件，提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的重要意義。這一舉措的出現(xiàn)，不僅僅影響政府會計制度的改革，在很大程度上也推動事業(yè)單位在會計核算方式中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的進程。
2014年10月1日，國發(fā)〔2015〕2號文件，明確指出機關(guān)（單位）、事業(yè)單位及其編制內(nèi)的工作人員，將實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度。在這一決定下，不難發(fā)現(xiàn)原有的會計核算方式已難以滿足事業(yè)單位發(fā)展的要求。
2015年8月23日，《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》正式。在養(yǎng)老金入市的全面鋪開之后，事業(yè)單位會計制度將再次受到?jīng)_擊。
本文基于這一背景，對權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國事業(yè)單位中的運用進行了探討。
一、文獻回顧
1、國外文獻綜述
國外不存在“事業(yè)單位”這一概念，但其“非營利組織（NPO）”性質(zhì)同我國“事業(yè)單位”在某種程度上相類似。Ian Ball（1981）認(rèn)為：“權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠可持續(xù)管理化地管理資產(chǎn)，同時全面管理資產(chǎn)，使得隱性債務(wù)顯性化，有利于非營利組織管理者做好績效考核?！盝ohn Larsen（2012）概括到：“非營利組織應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！?/p>
2、國內(nèi)文獻綜述
由于近年來的事業(yè)單位改革，國內(nèi)許多學(xué)者紛紛著手探討事業(yè)單位會計改革。通過文獻閱讀，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)學(xué)者主要探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點和引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響及推行建議。鄭治鍬（2014）通過對比核算中收付實現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制的利弊得出權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效地降低成本，提高事業(yè)單位經(jīng)濟效益的結(jié)論。盧少倫（2015）論證了事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革思路，闡明了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然性。李志宏（2015）首次提出事業(yè)單位改革應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)不同業(yè)務(wù)進行分類，據(jù)此各單位選擇合適的改革方案。
綜上所述，隨著事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項越來越復(fù)雜，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革也需要同步跟進。下面將通過分析收付實現(xiàn)制的局限性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，提出相應(yīng)建議，做出總結(jié)。
二、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位中的局限性
1、不利于事業(yè)單位防范財務(wù)風(fēng)險
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在該會計核算制度下，只有當(dāng)期已收取現(xiàn)金的部分被要求確認(rèn)，應(yīng)收而未收的部分卻無法反映在其報告中。同樣，支出方面也出現(xiàn)一部分沒有被確認(rèn)的負(fù)債，如借款費用、養(yǎng)老金財務(wù)支出中已發(fā)生但未動用現(xiàn)金支付的債務(wù)等。這些尚未被反映的資產(chǎn)和債務(wù)，造成事業(yè)單位報表不能完整、準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債情況，不利于做出正確的財政支出估計，從而導(dǎo)致防范財務(wù)風(fēng)險能力下降。
2、會計信息缺乏可比性
在收付實現(xiàn)制下，某些款項收到或支出時才入賬，很有可能把本期發(fā)生的業(yè)務(wù)收入和費用計入下期，這樣就造成會計期間的信息前后無法比較。而這種不可比性主要分為兩種情況：一個是橫向不可比。由于事業(yè)單位收入和支出不能匹配，導(dǎo)致某個時期該事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)與其他事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)不能進行對比。另一種情況是縱向不可比。在事業(yè)單位會計實務(wù)中，將發(fā)生在兩個會計期間，甚至多個會計期間之間的收支業(yè)務(wù)，作為一個會計期間處理，造成縱向不具可比性。
3、不利于事業(yè)單位成本核算
事業(yè)單位成本核算不準(zhǔn)確主要出現(xiàn)在兩種情況下。第一種是由于收付實現(xiàn)制無法反映本期已發(fā)生但未支付的相關(guān)費用，導(dǎo)致事業(yè)單位成本核算不準(zhǔn)確。第二種是當(dāng)今事業(yè)單位除了經(jīng)營性業(yè)務(wù)，也存在少部分非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而這兩種業(yè)務(wù)會計核算基礎(chǔ)各不相同，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，同時，事業(yè)單位沒有明確劃分該兩種業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，以致于在實務(wù)中，容易將兩種業(yè)務(wù)混為一談，錯用核算基礎(chǔ)，造成業(yè)務(wù)成本核算不準(zhǔn)確、不客觀。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用
從會計確認(rèn)角度出發(fā)，收付實現(xiàn)制反映的是事業(yè)單位資金流的狀況，而權(quán)責(zé)發(fā)生制注重經(jīng)濟資源及其變動狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位能夠清晰地發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債的變化與關(guān)系，同時，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對先前采用收付實現(xiàn)制所造成的信息偏差進行修正，避免事業(yè)單位產(chǎn)生錯誤的評估，從而做出有效的決策。
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)類要素中的應(yīng)用
資產(chǎn)是事業(yè)單位最為核心的組成部分，所以事業(yè)單位時刻關(guān)注資產(chǎn)總額的變化情況，避免資產(chǎn)虛增。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，能夠真實地反映事業(yè)單位資產(chǎn)總額，為決策提供有效數(shù)據(jù)。
（1）流動資產(chǎn)。事業(yè)單位核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該為應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項增設(shè)壞賬準(zhǔn)備抵減賬戶，在期末做好應(yīng)收款項收回風(fēng)險的評估，計提壞賬準(zhǔn)備，使事業(yè)單位逐步消化壞賬損失，增強事業(yè)單位抵御風(fēng)險的能力，避免事業(yè)單位虛列資產(chǎn)，從而在報表中真實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
（2）非流動資產(chǎn)。新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則下，已經(jīng)提出“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷概念，從而更加真實反映了非流動資產(chǎn)的價值。出于真實性原則，還應(yīng)考慮在期末對事業(yè)單位自行購買的非流動資產(chǎn)進行減值測試，并計提資產(chǎn)減值損失，設(shè)立單獨科目，用于歸集減值費用，避免資產(chǎn)虛增。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制在負(fù)債類要素中的應(yīng)用
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，能夠有效地對“隱形債務(wù)”進行確認(rèn)計量，避免因隱形債務(wù)帶來的風(fēng)險和損失，為事業(yè)單位營造穩(wěn)定的財務(wù)環(huán)境。
（1）負(fù)債。事業(yè)單位通過短期借款和長期借款方式籌資時，發(fā)生應(yīng)付未付利息，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)給予確認(rèn)，作預(yù)提處理，同時增設(shè)應(yīng)付利息科目用于歸集借款利息支出。當(dāng)然，在實際發(fā)生時，將應(yīng)付利息轉(zhuǎn)出。同樣，到期應(yīng)付未付的職工薪酬，應(yīng)付未付的在建工程款等都應(yīng)該作預(yù)提處理，從而在報表中得以反映，實現(xiàn)防范財務(wù)風(fēng)險的作用。
（2）或有負(fù)債。在事業(yè)單位日常經(jīng)營過程，除了可以被確認(rèn)計量的負(fù)債外，還存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的負(fù)債，即或有負(fù)債。由于此類負(fù)債有一定的不確定性，事業(yè)單位難以估計其風(fēng)險，而為了規(guī)避此類風(fēng)險，應(yīng)將其在會計報表附注中披露，使得此類“隱形債務(wù)”顯化，避免資產(chǎn)價值的流失。
3、權(quán)責(zé)發(fā)生制在收入和支出類要素中的應(yīng)用
權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，成功地打破事業(yè)單位一貫以來的收支“一體化”模式，實現(xiàn)事業(yè)單位收支兩條線的分類管理，更翔實地反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果與成本消耗情況。
（1）收入。嚴(yán)格按經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的權(quán)責(zé)關(guān)系和收入實現(xiàn)原則確認(rèn)收入，如財政補助收入以用款計劃的下達作為事業(yè)單位的收入確認(rèn)時點;經(jīng)營收入和其他收入以收入實現(xiàn)原則作為確認(rèn)依據(jù)。
（2）支出。支出和費用核算時區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。對于資本性支出按接受受益對象和受益期間確認(rèn)支出。同時，增設(shè)費用類科目用于中轉(zhuǎn)。將事業(yè)單位非流動性資產(chǎn)折舊和攤銷的費用計入費用類科目，更好地實現(xiàn)收入和支出配比原則，從而有利于事業(yè)單位了解自身非流動資產(chǎn)的使用狀況。
四、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議
1、選擇經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)進行試點推行
全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有一定風(fēng)險性，為了更好地規(guī)避這些未知的風(fēng)險，應(yīng)選擇部分城市試點推行，正確評估該項改革。試點城市應(yīng)該選具有一定經(jīng)濟實力的發(fā)達城市，由于這些發(fā)達城市的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜多變，能夠發(fā)現(xiàn)普遍問題及獨有的特殊問題，有利于決策者有目標(biāo)、有重心地挖掘推行中的風(fēng)險與隱患。同樣，經(jīng)濟發(fā)達城市的事業(yè)單位能夠為試點改革提供物質(zhì)基礎(chǔ)和管理水平保證，從而避免改革的成本給試點單位造成巨大壓力。最后在各項指標(biāo)與條件成熟以后，在全國事業(yè)單位中全面推廣，從而有效地減少了改革的成本。
2、引入現(xiàn)金流量表
事業(yè)單位的存在和延續(xù)在一定程度上由現(xiàn)金流量決定，而事業(yè)單位在全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，喪失了原先收付實現(xiàn)制對現(xiàn)金流量的監(jiān)控的優(yōu)勢。因此就需要在會計報告中增設(shè)現(xiàn)金流量表來反映現(xiàn)金流量變動情況?，F(xiàn)金流量表的引入，能夠及時、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資金狀況，為下一年度預(yù)算提供信息。同時，該舉措的實施將實現(xiàn)與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度并軌。
3、新舊兩個帳套同步進行
在改革初期階段，應(yīng)采取舊帳套與新帳套并存的形式。由于許多業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，決定了在改革的每一步都需要謹(jǐn)慎與小心。通過兩個帳套的同步記錄，有效地解決新舊模式銜接問題，而單一的帳套設(shè)置，破壞了財務(wù)信息前后的可比性，以致難以體現(xiàn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的長處，嚴(yán)重影響到改革的成效。同時舊帳套的記錄作為應(yīng)急措施，使得在改革期間發(fā)生的任何問題能夠在可控范圍之內(nèi)，避免不必要的損失。
五、總結(jié)
綜上所述，在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然趨勢下，我們?nèi)詰?yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，在實踐中逐漸滲透權(quán)責(zé)發(fā)生制，最終實現(xiàn)全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時，結(jié)合我國實際情況，完善我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境，以實現(xiàn)引入過程中有法可依，有章可循，有規(guī)可矩。最后，提高事業(yè)單位會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)，以便加速事業(yè)單位改革進程，實現(xiàn)事業(yè)單位會計整體發(fā)展。
參考文獻
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會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文第4篇
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；收付實現(xiàn)制；管理要求；影響
中國的企業(yè)在會計制度要求下通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄企業(yè)會計業(yè)務(wù)，但國際會計準(zhǔn)則允許企業(yè)自由選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制起進行會計核算，當(dāng)中國企業(yè)走出國境后受多種因素影響經(jīng)常產(chǎn)生收付實現(xiàn)制管理要求，二者產(chǎn)生的矛盾對“走出去”企業(yè)的財務(wù)管理影響很大。
一、 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較
1. 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念比較。收付實現(xiàn)制，亦稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，會計處理的基礎(chǔ)是企業(yè)在本期實際收到和付出的款項，無論該筆收付是否屬于本期發(fā)生的收入與費用，都計入當(dāng)期的收入與費用會計業(yè)務(wù)中，反之，不在本期收到或付出的現(xiàn)金，即使應(yīng)該處于本期，也不計入本期的會計處理中，因此，也可稱之為現(xiàn)金制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)在進行會計處理時，無論是否實際收到或發(fā)出現(xiàn)金或款項，只要收入的權(quán)利與付出的義務(wù)是屬于本期，就計入當(dāng)期的會計處理中。反之，如果收入的權(quán)利與付出的義務(wù)不屬于本期而收到或付出資金，亦不計入本期。
上述可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要不同點是，權(quán)責(zé)發(fā)生制須考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付的情況，而收付實現(xiàn)不考慮，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計處理較復(fù)雜。在中國，我們通常認(rèn)為它所反映的本期的收入與費用情況擁有合理性與真實性，更適用于企業(yè)的會計核算處理，然而，在會計理論上，這不是完全成立的，我理更認(rèn)為兩種方法的本質(zhì)差別是在風(fēng)險管理與價值確認(rèn)上的差別。
2. 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)弊比較。
（1）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點比較。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是操作十分簡便，使用者容易理解，本期實際發(fā)生的收入與付出的款項與收到或付出的資金直接掛鉤，便于現(xiàn)金流管理，便于企事業(yè)單位預(yù)算的收支平衡情況，有助于實施控制成本等政策。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點是能夠正確反映企事業(yè)單位及政府的經(jīng)營成果，對本期的應(yīng)當(dāng)享有的收入的權(quán)利與要承擔(dān)的費用的義務(wù)進行記載，能更加明確各期的收益情況，因此，其利潤是主要的經(jīng)營成果指標(biāo)，也是絕大多數(shù)企業(yè)所傾向的一種會計基礎(chǔ)記賬方式。
（2）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點比較。收付實現(xiàn)制是隨著市場化改革，政府及企業(yè)的職能的不斷轉(zhuǎn)變下，逐步體現(xiàn)出其不能夠適應(yīng)變化，協(xié)調(diào)性的不足，在運用上缺乏實用性，所能表現(xiàn)的內(nèi)容較狹隘，所提供的的財務(wù)會計信息不全面，不能夠完整的反應(yīng)一個會計期間內(nèi)的政府及企事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)營情況（盈利或虧損）。對于單位的績效性、風(fēng)險性、收支結(jié)余、負(fù)債，年終結(jié)轉(zhuǎn)等問題難以體現(xiàn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點在于其會計的記錄使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的差距表現(xiàn)出兩種不同的狀況，常有在損益表上體現(xiàn)出經(jīng)營良好、績效優(yōu)秀的企業(yè)，卻由于資產(chǎn)負(fù)債表的變化的緩慢而到導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)危機。
通過兩者的對比而知，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實現(xiàn)制更有合理性，即使在體現(xiàn)財務(wù)狀況上有不足，但其會計科目的較具體化，使之能更好反應(yīng)政府和企事業(yè)單位的盈利狀況，是中國企業(yè)所偏好的基礎(chǔ)會計處理方式。
二、 收付實現(xiàn)制管理要求的定義
前文對于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較是在完全獨立的、基于中國客觀發(fā)實際的狀況下比較的，當(dāng)我們走出國門后，就會了解到一個完全不一樣的事實，據(jù)世界某權(quán)威機構(gòu)統(tǒng)計（限于公開資料），在世界范圍內(nèi)使用收付實現(xiàn)制的企業(yè)還是要多于使用權(quán)責(zé)發(fā)生制企事業(yè)的。在中國企業(yè)走出國門以后，受利益相關(guān)方的要求，中國企事業(yè)產(chǎn)生了越來越多的收付實現(xiàn)制管理要求。
收付實現(xiàn)制管理要求是指企業(yè)在按企業(yè)會計制度要求、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)報送各種財務(wù)報表之外，根據(jù)企業(yè)實際管理需要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行財務(wù)管理的相關(guān)要求，包括但不僅僅含有現(xiàn)金流量表管理。其本質(zhì)是對收付實現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算基礎(chǔ)的融合。
收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制都是對過去發(fā)生的會計業(yè)務(wù)和已經(jīng)完成的交易事項進行財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，其目的都是為準(zhǔn)確的計算政府及企事業(yè)單位的收入、費用與盈利情況。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的最本質(zhì)的區(qū)別是前者并沒有跨時期處理會計業(yè)務(wù)，而后者有其必要。而在收付實現(xiàn)制管理要求核算模式下，則可能被要求重復(fù)處理。
對于同一本期的相同的會計業(yè)務(wù)進行兩種會計基礎(chǔ)方法記錄時，由于收入與費用的記載原則是不同的，因此所進行處理記錄的過程是不同的，但其最終形成的結(jié)果可能相同，也可能不相同。這對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了更高的要求。
兩種處理的主要區(qū)別主要有：第一，兩者設(shè)置的會計科目存在不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要面對一些對費用進行預(yù)提或待攤處理問題，所以需要增設(shè)會計科目，而收付實現(xiàn)制則不需要；第二，兩者在對于享有的收入與所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用處理原則上存在不同，因此，在對相同時期相同的會計進行記錄時，收入與費用的總額也不盡相同；第三，收付實現(xiàn)制是對實際收到和付出的款項來記錄數(shù)據(jù)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是對當(dāng)期所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用義務(wù)和享有的收入權(quán)利進行會計處理，其計算出來的經(jīng)營狀況即盈利情況較收付實現(xiàn)制準(zhǔn)確（中國普遍觀點）；第四，在期末，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要對會計記錄進行重新的調(diào)整與整理，用以計算盈虧，操作繁瑣，而收付實現(xiàn)制只需要直接的進行簡單的運算，操作簡便，上手更容易。
三、 收付實現(xiàn)制管理要求的影響
1. 收付實現(xiàn)制管理要求的內(nèi)容。收付實現(xiàn)制管理要求不僅包括目前日益迫切的加強現(xiàn)金流管理要求，通常還應(yīng)包括資金成本的計算、匯兌損益的處理（可能會有匯兌損益核算，但與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)費用核算口徑不同）、收付實現(xiàn)制下的費用核算、還要出具基于收付實現(xiàn)制的財務(wù)報告。
2. 收付實現(xiàn)制管理要求產(chǎn)生的原因。企業(yè)產(chǎn)生漸多的收付實現(xiàn)制管理需求原因是多樣化的，主要有合同義務(wù)、法律法規(guī)、風(fēng)險識別和聯(lián)合體核算等幾種。
合同義務(wù)通常與企業(yè)走出去所從事的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟背景有關(guān)，根據(jù)合同提供方的要求，在合同執(zhí)行中需要向?qū)Ψ教峁┗谑崭秾崿F(xiàn)制或分別基于收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告，這樣的合同通常由提供服務(wù)方提供合同執(zhí)行過程中資金，而提供甚于收付實現(xiàn)制的財務(wù)報告主要用于計算資金占用費報酬和甲方的其他管理要求。
法律法規(guī)要求主要是金融管制、稅務(wù)管理等因素影響，通常會被要求向所在國的政府部門按收付實現(xiàn)制提供相關(guān)報表。
風(fēng)險識別是指在不同的文化、政治背景下，風(fēng)險識別的標(biāo)準(zhǔn)也會產(chǎn)生變化，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下按企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)手冊指引下核算的相關(guān)費用，在特定文化背景下其風(fēng)險確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會產(chǎn)生變化，需要對相關(guān)業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制管理要求對權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告進行補充說明。
聯(lián)合體核算在會計中比較常見，但其特點是屬于臨時性機構(gòu)，雙方或多方合作，對現(xiàn)金流管理標(biāo)準(zhǔn)通常要高于其他會計主體，在國際大背景下，聯(lián)合體經(jīng)常被按收付實現(xiàn)制進行會計核算，或同時按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制提供財務(wù)報表。
3. 收付實現(xiàn)制管理要求對企業(yè)財務(wù)管理的影響。
（1）對會計核算的影響。越來越多的收付實現(xiàn)制管理要求，表面上是對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下財務(wù)報告的一種補充，同時也反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的不足，在一定程度上是對企業(yè)要權(quán)責(zé)發(fā)生制原則制定的會計處理方法的否定，以合同義務(wù)與風(fēng)險識別為例，有些業(yè)務(wù)的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了改變，這讓我們需要重新審視已制定企業(yè)會計手冊。
（2）對財務(wù)報告的影響。在理論上，扣除匯兌損益影響，會計主體在生命周期內(nèi)權(quán)責(zé)發(fā)生制累計報表與收付實現(xiàn)制累計報表應(yīng)該是相同的，在現(xiàn)實起碼也是有驗證關(guān)系的，但實務(wù)中實際付款時對對應(yīng)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算業(yè)務(wù)處理的追蹤是有難度的，對同時提供權(quán)責(zé)發(fā)生報表與收付實現(xiàn)制報表的企業(yè)來說，困難更大。
（3）對財會體制的影響。在國內(nèi)的會計學(xué)習(xí)與實務(wù)中，收付實現(xiàn)制比例很小，關(guān)心的人少，當(dāng)企業(yè)面臨日益增加的收付實現(xiàn)制管理要求時，管理會出現(xiàn)紊亂，會計人員工作壓力增大。會失去原該有的工作思路與工作效率，財務(wù)管理水平降低。
四、 針對漸增收付實現(xiàn)管理要求的思考
1. 正視收付實現(xiàn)制?，F(xiàn)在學(xué)習(xí)，只學(xué)權(quán)責(zé)發(fā)生制；考試，只考權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)應(yīng)用，只用發(fā)生制。理由，收付實現(xiàn)制太簡單，不科學(xué)。但是，我想說，簡單，不錯，就是科學(xué)?？荚嚍槭裁纯紮?quán)責(zé)發(fā)生制，因為容易錯，錯了還科學(xué)嗎？現(xiàn)在企事業(yè)也都出現(xiàn)金流量表，作為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的補充，但是方法，間接法，結(jié)果，不準(zhǔn)確。
2. 重視收付實現(xiàn)制管理要求。收付實現(xiàn)制核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算在會計核算中不是對立的，收付實現(xiàn)制管理要求是對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法的有益補充，不僅是中國企業(yè)走出國境后的外在要求，也是加強企業(yè)內(nèi)在管理的內(nèi)部要求。同時，需要在實踐中，豐富收付實現(xiàn)制管理的手段、技巧，提高財務(wù)管理的效率與效果。
3. 強化收付實現(xiàn)制管理的作用。我們不需要權(quán)責(zé)姓制核算在中國企事業(yè)中的壓倒性優(yōu)勢，資金是企業(yè)的血液，管理好資金企業(yè)才能健康發(fā)展，只有通過收付實現(xiàn)制管理才能看清企業(yè)真正的資金流向，看到企業(yè)發(fā)展的真正潛力，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較的財務(wù)報告才是更有意義的財務(wù)報表，才是對全體利益相關(guān)者更具分析價值的財務(wù)報告。
4. 希望國內(nèi)財務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)能夠充分認(rèn)識到收付實現(xiàn)制管理要求在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，突破國際知名ERP軟件的壟斷，開發(fā)出能夠?qū)崿F(xiàn)從付款到掛賬的追蹤，能被現(xiàn)能實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制成本的配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制財務(wù)報告的對比的穩(wěn)定好用的財務(wù)軟件。
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會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文第5篇
【關(guān)鍵詞】會計確認(rèn)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；改進
在財務(wù)會計理論和實務(wù)中，會計確認(rèn)是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認(rèn)作了如下具體說明。會計確認(rèn)的定義，會計確認(rèn)是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務(wù)報表的過程，包括同時用文字和數(shù)字表述某一項目。會計確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。會計確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進入財務(wù)報表；對于任何一個項目的確認(rèn)必須同時滿足四個條件。
目前，無論從財務(wù)會計的理論還是實務(wù)來看，可選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費用。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對收入和費用的確認(rèn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動情況的信息，在當(dāng)前也是絕對主流的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。
第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認(rèn)、計算和分配收入及費用。
第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權(quán)利和義務(wù)。
第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會計分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風(fēng)險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。
知識經(jīng)濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風(fēng)險，要求會計提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質(zhì)量，必須改進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會計處理。
對會計確認(rèn)基礎(chǔ)的初步認(rèn)識
作者：蘆妮二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權(quán)債務(wù)。
三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實際承擔(dān)的風(fēng)險與報酬。其特點是將會計確認(rèn)的事項擴大到全部會計要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認(rèn)收益。
三、現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題及其改進
現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題有：
一是關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務(wù)報告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對財務(wù)報表。
二是關(guān)于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。
三是關(guān)于財務(wù)報告重心的問題。財務(wù)報告應(yīng)以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認(rèn)應(yīng)重點解決配比問題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點解決計價問題。
四是關(guān)于財務(wù)會計要素的定義問題。是強調(diào)過去還是強調(diào)現(xiàn)在和未來。
五是關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量問題。是強調(diào)相關(guān)性還是強調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。
六是關(guān)于財務(wù)會計計量的有效性問題。
要想改進財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)來看財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。
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二、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實現(xiàn)制
