法院財務(wù)存在的問題及對策

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法院財務(wù)存在的問題及對策范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 民事訴訟；訴訟支持；法務(wù)會計；服務(wù)

法務(wù)會計支持訴訟，這一問題不僅在理論界而且在實(shí)務(wù)界都引起了較廣泛的關(guān)注。但與這一較廣泛的關(guān)注不太相對稱的是，我們在法務(wù)會計訴訟支持的一些具體而細(xì)致的小問題上，卻沒有太多關(guān)注，從而實(shí)際上影響著法務(wù)會計在訴訟支持中發(fā)揮更大的作用。這些具體而細(xì)致的問題有很多，其中較突出的一個是：法務(wù)會計在訴訟中到底提供什么樣的支持？再深入一點(diǎn)說，法務(wù)會計在民事訴訟中到底能提供什么樣的支持？從筆者收集的文獻(xiàn)以及進(jìn)行的實(shí)踐調(diào)查來看，我國法務(wù)會計主要服務(wù)于刑事訴訟案件，但是最近一段時間以來也開始運(yùn)用于民事訴訟案件，且越來越引起人們的重視，但具體的服務(wù)內(nèi)容，卻鮮有人進(jìn)行研究。所謂民事訴訟，是指人民法院在雙方當(dāng)事人和其他訴訟參與人參加下，審理和解決民事案件的活動，以及由這些活動所發(fā)生的訴訟關(guān)系。民事訴訟一般分為受理階段、審判前的準(zhǔn)備階段、開庭審理階段、宣判階段和執(zhí)行階段等五個階段。筆者認(rèn)為，在民事訴訟的不同的階段及某些特殊情況下，法務(wù)會計都可以有針對性地提供不同的服務(wù)。

一、受理階段法務(wù)會計提供的主要服務(wù)

在當(dāng)事人提訟之前，法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人制定調(diào)查方案，比如收集財務(wù)資料的范圍、重點(diǎn)應(yīng)收集的范圍以及收集的方法等， 從而避免盲目收集；從收集到的財務(wù)會計資料中分析當(dāng)事人在利用會計信息過程中存在的弱點(diǎn)(強(qiáng)點(diǎn))，從而評估有利事實(shí)，預(yù)測訴訟發(fā)生的成本和勝訴的可能性，以此來判定采取訴訟的途徑對解決糾紛是否經(jīng)濟(jì)可行，并最終決定是否通過訴訟的程序解決糾紛；合理計算可能獲得的賠償金額。如果采取的方式，則同時可以幫助收集財會資料證據(jù)并對其進(jìn)行分析，或是在會計問題上制定出最有效的訴訟策略,爭取勝訴的機(jī)會。

法務(wù)會計專家在收集財務(wù)會計證據(jù)時，要根據(jù)分析的案情確定收集財務(wù)會計證據(jù)的范圍，包括對哪一時期的財務(wù)會計資料進(jìn)行收集以及對案件涉及到的哪些單位的財務(wù)會計資料及相關(guān)財產(chǎn)事實(shí)進(jìn)行檢查；要用恰當(dāng)?shù)姆椒▽⒖梢韶攧?wù)會計證據(jù)提取，然后對可疑財務(wù)會計證據(jù)進(jìn)行追查以獲取相關(guān)書證。對已收集的財務(wù)會計證據(jù)，法務(wù)會計專家應(yīng)對其進(jìn)行詳細(xì)的審查：一是審查會計證據(jù)的內(nèi)容是否齊全，數(shù)據(jù)是否標(biāo)準(zhǔn)；二是審查會計證據(jù)有無虛假和偽造，是否有被查單位和被取證單位的簽字和蓋章；三是審查會計證據(jù)是否與案件有關(guān)聯(lián)，有無自相矛盾，能否證明案件事實(shí)；四是審查會計證據(jù)是否具有合法性，是否按照法定程序和要求進(jìn)行，有無其他違法行為。同時，法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人整理財務(wù)會計資料，在整理時應(yīng)分筆進(jìn)行，即以雙方涉及到的每一筆業(yè)務(wù)或款項的來龍去脈為單位，審查收集的財務(wù)會計證據(jù)是否全面，是否缺少中間環(huán)節(jié)，需要補(bǔ)證的要及時補(bǔ)證。并對案情進(jìn)行分析以及對復(fù)雜的財務(wù)會計問題進(jìn)行鑒定，進(jìn)一步計算可獲得的金錢賠償?shù)臄?shù)額，分析判斷對方當(dāng)事人可能出具何種證據(jù)來提出抗辯，如何對應(yīng)這些證據(jù)及抗辯等等。

二、審理前的準(zhǔn)備階段法務(wù)會計提供的主要服務(wù)

審理前的準(zhǔn)備，是指原告的被受理后，至正式的開庭審理之前，為使法庭審理順利進(jìn)行，審判人員與當(dāng)事人依法所進(jìn)行的一系列準(zhǔn)備工作的總稱。在審理前的準(zhǔn)備階段，當(dāng)事人最重要的任務(wù)之一是提交證據(jù)。此時，法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人分析財務(wù)方面的證據(jù)，認(rèn)真探討哪些證據(jù)是應(yīng)當(dāng)提交的，哪些是不宜提交的，如不提交會發(fā)生什么樣的后果等；或者是幫助在答辯中對原告所列事實(shí)和損害賠償進(jìn)行否定和抗辯，甚至還可以基于事實(shí)分析協(xié)助當(dāng)事人提出反訴。另外，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第37條的規(guī)定：“經(jīng)當(dāng)事人申請，人民法院可以組織當(dāng)事人在開庭審理前交換證據(jù)。人民法院對于證據(jù)較多或者復(fù)雜疑難的案件，應(yīng)當(dāng)組織當(dāng)事人在答辯期屆滿后、開庭審理前交換證據(jù)。”在必要的時候，在人民法院沒有依職權(quán)組織交換證據(jù)時，法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人申請交換證據(jù)。在組織交換證據(jù)時，法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人認(rèn)真分析對方提交的證據(jù)中的財務(wù)證據(jù)，就自己掌握的財會知識來發(fā)現(xiàn)對方財務(wù)證據(jù)真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性方面的問題；同時結(jié)合對方的財務(wù)證據(jù)，來反觀己方的財務(wù)證據(jù)，看是否還有什么遺漏的，還有什么需要加強(qiáng)的，并在必要時進(jìn)行補(bǔ)充和加強(qiáng)。如果因客觀原因己方調(diào)查不了的證據(jù)，法務(wù)會計專家可以建議當(dāng)事人及其人向人民法院申請調(diào)查證據(jù)；需要鑒定的，法務(wù)會計專家可以建議當(dāng)事人及其人申請鑒定。在這個階段，因為已掌握了對方的證據(jù)，所以法務(wù)會計專家要配合當(dāng)事人及其人考慮己方的訴訟策略是否需要調(diào)整，以及如何調(diào)整；是否還有必要繼續(xù)進(jìn)行訴訟，如繼續(xù)進(jìn)行訴訟法務(wù)會計專家要幫助當(dāng)事人及其人準(zhǔn)備法庭意見，特別是財務(wù)方面的意見，如沒有必要繼續(xù)進(jìn)行訴訟，則可考慮撤訴或跟對方調(diào)解。

三、開庭審理階段法務(wù)會計提供的主要服務(wù)

開庭審理，是人民法院于確定的日期在當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加下，依照法定的程序和形式，在法庭上對民事案件進(jìn)行實(shí)體審理的訴訟活動。如果在審理前的準(zhǔn)備階段當(dāng)事人雙方?jīng)]有交換證據(jù)，則在開庭審理階段己方勢必會了解對方的證據(jù)，此時法務(wù)會計專家要幫助當(dāng)事人及其人認(rèn)真分析對方提交的證據(jù)中的財務(wù)證據(jù)，就自己掌握的財會知識來發(fā)現(xiàn)對方財務(wù)證據(jù)真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性方面的問題，并進(jìn)而反觀己方的證據(jù)。在掌握了對方的證據(jù)后，法務(wù)會計專家要幫助當(dāng)事人及其人就財務(wù)方面的問題發(fā)表充分的質(zhì)證意見。對己方提交的財務(wù)證據(jù)也要有詳細(xì)的說明，包括其合法性來源和要證明的問題等。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第61條第1款前段的規(guī)定：“當(dāng)事人可以向人民法院申請由一至二名具有專門知識的人員出庭就案件的專門性問題進(jìn)行說明。”因此，在必要的時候，經(jīng)由己方當(dāng)事人申請，法務(wù)會計專家可以作為具有專門知識的人員出庭，幫助己方當(dāng)事人及其人就案件的財務(wù)方面的問題進(jìn)行專門的說明，用通俗的話語把相關(guān)的財務(wù)問題解釋清楚，并在必要的時候回答法官或?qū)Ψ疆?dāng)事人及其人的問題。

如果對方當(dāng)事人提交了會計鑒定報告，則法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人認(rèn)真審查該鑒定報告，包括審查該鑒定報告的形式要素是否完整，即審查有無載明受理日期、委托人姓名或者名稱、委托事由、鑒定目的和要求、委托鑒定提供的材料、鑒定的依據(jù)及使用的科學(xué)手段、鑒定的過程、鑒定人的鑒定資格、鑒定人員及鑒定機(jī)構(gòu)簽名蓋章等要素；審查該鑒定報告的內(nèi)容是否完整，即審查鑒定了什么問題，通過鑒定最后得出的結(jié)論，以及作出這一結(jié)論的根據(jù)；審查鑒定所依據(jù)的材料是否充分，鑒定過程、方法是否適當(dāng)，鑒定結(jié)論是否明確（肯定的或否定的），有無充分的理由和科學(xué)依據(jù)，有無確實(shí)的證明效力等。根據(jù)審查的結(jié)果，建議當(dāng)事人及其人認(rèn)可或否認(rèn)該鑒定報告，并闡述詳細(xì)的認(rèn)可或否認(rèn)的理由。

四、宣判階段和強(qiáng)制執(zhí)行階段法務(wù)會計提供的主要服務(wù)

在宣判階段，當(dāng)法官宣判以后，法務(wù)會計專家可以幫助當(dāng)事人及其人分析判決書中所涉及的財務(wù)知識是否存在錯誤，從而根據(jù)當(dāng)時的情況作出進(jìn)一步的建議。比如法務(wù)會計專家認(rèn)為判決依賴的財務(wù)證據(jù)不充分，或者判決是基于虛假的財務(wù)證據(jù)作出的，或者判決的數(shù)額明顯過高或過低，都可以建議己方當(dāng)事人通過提出上訴等方式進(jìn)一步尋求司法救濟(jì)；如沒發(fā)現(xiàn)有關(guān)財務(wù)知識有錯誤，則可以建議當(dāng)事人不再上訴，以免浪費(fèi)訴訟成本和時間及精力。

法院宣判后，如果判決確定的義務(wù)人即債務(wù)人不自動履行判決所確定的義務(wù)，則權(quán)利人即債權(quán)人可申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，由此案件進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行階段。所謂強(qiáng)制執(zhí)行，也稱民事執(zhí)行或民事強(qiáng)制執(zhí)行，是指國家機(jī)關(guān)依債權(quán)人的申請，依據(jù)執(zhí)行依據(jù)，運(yùn)用國家強(qiáng)制力，強(qiáng)制債務(wù)人履行義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)債權(quán)人的民事權(quán)利的活動。在強(qiáng)制執(zhí)行階段，法務(wù)會計專家可以協(xié)助當(dāng)事人及其人通過分析財務(wù)證據(jù)線索尋找債務(wù)人可能的財產(chǎn)，以確保當(dāng)事人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。如果在強(qiáng)制執(zhí)行過程中，當(dāng)事人雙方進(jìn)行和解，債務(wù)人提出以物抵債，則法務(wù)會計專家可以協(xié)助當(dāng)事人及其人對擬抵債的財產(chǎn)依據(jù)科學(xué)的方法進(jìn)行估價，以保證物有所值，并進(jìn)而順利實(shí)現(xiàn)債權(quán)。

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法院財務(wù)存在的問題及對策范文第2篇

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算;清算會計;非持續(xù)經(jīng)營

一、引言

與正常企業(yè)會計的持續(xù)經(jīng)營前提不同，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，持續(xù)經(jīng)營的基本前提不再成立，不適合正常企業(yè)的會計規(guī)范，會計要素也因清算期間特有的業(yè)務(wù)而有所變化，會計目標(biāo)、會計報告也因此呈現(xiàn)出明顯的特殊性，制定破產(chǎn)清算會計規(guī)范以有效指導(dǎo)破產(chǎn)清算工作顯得尤為重要。2016年12月20日我國財政部了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》（以下稱《會計處理規(guī)定》），2013年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會了2013-07號會計準(zhǔn)則更新（以下稱《07號會計準(zhǔn)則》），這是中美兩國目前企業(yè)破產(chǎn)清算會計工作的基本規(guī)范。會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計要素、會計報告是會計理論體系中較為重要的四個方面，且在《會計處理規(guī)定》和《07號會計準(zhǔn)則》中均有所體現(xiàn)，因此本文依據(jù)《會計處理規(guī)定》和《07號會計準(zhǔn)則》，主要從這四個方面對中美兩國的破產(chǎn)清算會計規(guī)范進(jìn)行比較，以期了解國內(nèi)外破產(chǎn)清算會計規(guī)則的差異，深化破產(chǎn)清算會計研究，促進(jìn)我國破產(chǎn)清算會計理論、制度及實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、會計目標(biāo)的比較

二者在向財務(wù)報表使用者提供清算相關(guān)信息這方面是一致的，但在財務(wù)報表使用者的規(guī)定上存在差異,中國的使用者只規(guī)定了人民法院和債權(quán)人會議，美國只規(guī)定了投資者。然而無論在中國還是美國，債權(quán)人、法院和投資者都對破產(chǎn)企業(yè)會計信息有需求這是毋庸置疑的，并且企業(yè)職工、政府部門也對此有需求，因此中美兩國在破產(chǎn)清算會計財務(wù)報表使用者上的規(guī)定都是不夠全面的。

三、會計基本假設(shè)比較

（1）關(guān)于會計主體，排除中美兩國適用法律不同的影響，中美兩國都認(rèn)為破產(chǎn)清算會計主體是單一的破產(chǎn)清算企業(yè)。（2）關(guān)于非持續(xù)經(jīng)營與會計清算基礎(chǔ)，二者分別是中美兩國破產(chǎn)清算企業(yè)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，雖然表述不同，但是實(shí)質(zhì)是一致的。（3）關(guān)于會計分期，中美兩國都認(rèn)同會計分期，但我國可按法院或債權(quán)人會議的需求，在若干個時點(diǎn)進(jìn)行清算財務(wù)報表的編制，可分為若干個會計期間，而美國對如何分期沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，中美兩國都認(rèn)同的清算會計的會計分期假設(shè)是合理的，符合實(shí)際需要，并且我國按使用者需求進(jìn)行分期的做法更為先進(jìn)，因為從實(shí)際來看，破產(chǎn)程序較復(fù)雜且清算周期長，如只在清算結(jié)束時編制一次財務(wù)報表，那么一些對使用者重要的信息便無法及時披露，從而違反會計信息質(zhì)量中的及時性原則。（4）關(guān)于貨幣計量，中美無差異，都采用貨幣計量。

四、會計要素及其確認(rèn)計量的比較

美國的資產(chǎn)、負(fù)債、處置成本、預(yù)期收益、預(yù)期費(fèi)用、清算凈資產(chǎn)這六個要素都是反映企業(yè)破產(chǎn)清算期間財務(wù)狀況的要素，而我國除了擁有資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈值三個反映財務(wù)狀況的會計要素，還有清算收益、清算損失、清算費(fèi)用這三個反映清算結(jié)果的會計要素。關(guān)于資產(chǎn)，我國采用破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量，美國采用預(yù)期現(xiàn)金收益計量，二者的含義有相似之處，都是未來處置后能取得的金額，但我國還規(guī)定了破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值在通常的情況下和特殊情況下其金額如何計量，而美國對如何計量預(yù)計收到的金額沒有規(guī)定，估計清算期間預(yù)計收取的金額需要判斷。還有一處值得注意的是，美國清算會計中的預(yù)期收益，雖然在規(guī)定中不屬于資產(chǎn)，但從含義上看實(shí)際上類似于我國資產(chǎn)項目中的應(yīng)收項目。關(guān)于負(fù)債，我國按破產(chǎn)債務(wù)清償價值計量，在后續(xù)計量時是需要調(diào)整的，而美國仍按美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求確認(rèn)，并且金額與破產(chǎn)清算之前一致。并且，我國將破產(chǎn)清算期間發(fā)生的應(yīng)付破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用在“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目核算，這與美國的處置成本和預(yù)期費(fèi)用的含義相似。但在美國清算會計中，處置成本和預(yù)期費(fèi)用是有別于負(fù)債的，處置成本和預(yù)期費(fèi)用的計量與負(fù)債不同，并且美國對如何計量預(yù)計支出的金額沒有規(guī)定，需要判斷。關(guān)于我國的清算凈值與美國的清算凈資產(chǎn)，從他們與資產(chǎn)和負(fù)債的相互關(guān)系分析，二者也是一對相似的會計要素。

五、會計報告的比較

我國要求的清算財務(wù)報表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注，而美國僅要求清算企業(yè)至少編制清算凈資產(chǎn)表、清算凈資產(chǎn)變動及相關(guān)披露。在中美的這些財務(wù)報表中，只有清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算凈資產(chǎn)表是兩國分別用來反映破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)狀況的報表，二者的內(nèi)容及報表要素間的相互關(guān)系都是相似的。而其余報表所反映的內(nèi)容則完全不同。除此之外，我國還對何時編制何種報表做出了說明，而美國沒有，從上文對會計分期的比較可以得出，這是由于我國對會計分期做出了要求，而美國對如何分期沒有明確規(guī)定。關(guān)于披露，中美都要求披露報表項目的明細(xì)信息，除此之外，美國還要求披露其他美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求的事項、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、主體清算計劃的描述等，而我國無此要求。

六、完善我國《會計處理規(guī)定》的建議

通過對中美破產(chǎn)清算會計制度的比較可知中美兩國在破產(chǎn)清算會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素及其確認(rèn)計量、會計報告四方面都存在差異，差異的存在也暴露了我國目前破產(chǎn)清算會計制度中的不足之處以及美國破產(chǎn)清算會計制度中值得我國學(xué)習(xí)借鑒之處。因此為完善我國破產(chǎn)清算會計制度，我們提出以下幾點(diǎn)建議：（一）擴(kuò)充財務(wù)報表使用者通過前文對中美破產(chǎn)清算會計目標(biāo)的比較可知我國《會計處理規(guī)定》在財務(wù)報表使用者上的規(guī)定是不夠全面的。除了已規(guī)定的人民法院和債權(quán)人會議，投資者、企業(yè)職工、政府部門等也需要對破產(chǎn)企業(yè)的清算情況有所了解，投資者需要確定投資損失，企業(yè)職工需要了解與自己切身利益相關(guān)的信息，政府部門例如稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向破產(chǎn)企業(yè)征收稅款。因此建議將投資者、企業(yè)職工、政府部門等也納入財務(wù)報表使用者的范圍。（二）取消負(fù)債后續(xù)計量通過前文對中美破產(chǎn)清算會計要素及其確認(rèn)計量的比較可知我國在每個破產(chǎn)報表日都要按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值重新計量負(fù)債，而美國的負(fù)債金額不會重新計量，僅記錄其他估計數(shù)的變化（例如付款時間）。美國的做法表明破產(chǎn)企業(yè)必須以合法方式釋放自己的義務(wù)，法律不給其在法律上可免于作為債務(wù)人的期待。由此得到啟示，在破產(chǎn)清算期間我國破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院確認(rèn)債務(wù)的金額一經(jīng)確認(rèn)如果不償付就不會改變，債務(wù)人不應(yīng)期待也無法期待自己的債務(wù)會從法律上被免除，那么就可以借鑒美國的做法，在《會計處理規(guī)定》中取消對負(fù)債的后續(xù)計量規(guī)定，在每個報表日無需對負(fù)債重新計量，從而簡化會計處理。（三）增設(shè)財產(chǎn)變現(xiàn)表美國《07號會計準(zhǔn)則》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)需披露主體的清算計劃，包括對資產(chǎn)處置和負(fù)債清償?shù)恼f明，我國也有對此的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)需編制債務(wù)清償表反映債務(wù)的清償情況，清算損益表的附注中需披露資產(chǎn)處置損益的明細(xì)信息。但是清算損益表僅在破產(chǎn)終結(jié)申請日或在法院或債權(quán)人會議有要求的情況下編制，如無要求，整個破產(chǎn)清算期間使用者便無法了解資產(chǎn)處置的信息。由此得到啟發(fā)，我國《會計處理規(guī)定》可增設(shè)對編制財產(chǎn)變現(xiàn)表的規(guī)定，要求在各個破產(chǎn)報告日或法院及債權(quán)人會議要求的情況下編制財產(chǎn)變現(xiàn)表，報表可列示各項資產(chǎn)的上期期末賬面金額、期初可變現(xiàn)凈值、本期變現(xiàn)金額、累計變現(xiàn)金額、尚未變現(xiàn)金額，以便使用者直觀地了解破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)情況，也便于管理人對破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)進(jìn)度的把握。（四）增加對披露的要求從前文對披露的比較可知我國對披露的要求不夠全面。美國《07號會計準(zhǔn)則》要求破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)做出與理解清算凈資產(chǎn)表和清算凈資產(chǎn)變動表相關(guān)的其他美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求的所有披露，這是我國可借鑒之處。受此啟發(fā)，我國《會計處理規(guī)定》可增加對披露的規(guī)定，規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)做出與理解清算財務(wù)報表相關(guān)的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的披露。從而財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)等需要披露的重要信息便無需另外規(guī)定也需要披露。

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法院財務(wù)存在的問題及對策范文第3篇

一、當(dāng)前國家建設(shè)項目審計中存在的法律訴訟問題及其影響

（一）法律訴訟問題在國家建設(shè)項目審計中日益突出

法律訴訟問題已逐漸成為國家建設(shè)項目審計中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題，引起了多方關(guān)注，其中，最為典型和普遍的是工程價款審計核減所引發(fā)的一系列糾紛問題。以發(fā)生在浙江省嵊州市的一起價款結(jié)算糾紛案為例：2001年，嵊州市審計局對本市煙草局辦公大樓裝修等工程進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程價款1047萬元不實(shí)，審計核減242萬元，并決定將多付工程款予以全額收繳財政。隨后，煙草局在行政復(fù)議維持審計決定和要求施工單位退款遭拒的情況下，向紹興市中級人民法院提訟，要求法院依據(jù)審計決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)為煙草局與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計機(jī)關(guān)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計決定對其不具法律約束力，判決煙草局?jǐn)≡V。煙草局不服，向浙江省高院提起上訴，省高院維持一審判決。官司敗訴后，煙草局以追不回多付的工程款為由遲遲不肯執(zhí)行審計決定，后經(jīng)嵊州市人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，242萬元多付工程款才如數(shù)上繳財政。這種由于審計結(jié)果而使有經(jīng)濟(jì)往來的雙方產(chǎn)生糾紛，直至訴之于法院，而法院的判決又與審計結(jié)果相矛盾，雖然審計決定得到執(zhí)行，但事實(shí)上國有資產(chǎn)仍然流失的法律訴訟案件在全國各地時有發(fā)生，并帶有幾個明顯的特點(diǎn)：一是訴訟案件的數(shù)量呈不斷上升趨勢。近年來，全國不少地方都出現(xiàn)了類似的訴訟案件。二是訴訟的內(nèi)容主要圍繞工程價款展開。提訟的一方，除了建設(shè)單位，還有施工單位。建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。三是在民事訴訟中，訴訟的結(jié)果與審計結(jié)果相矛盾的占很大比例。法院在審理此類案件時，往往拋開審計決定及其反映的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況下判決施工單位勝訴。

（二）訴訟的結(jié)果對國有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響

訴訟案件因?qū)徲嫿Y(jié)果而起，訴訟結(jié)果又大多與審計結(jié)論相矛盾，對國有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的不利影響，不僅造成了國有資產(chǎn)的流失，而且挑戰(zhàn)了審計的權(quán)威性。國家建設(shè)項目的投資，少則上千萬，多則達(dá)數(shù)億，其中建安工程投資亦即通常所說的工程造價占有較大比重，也是較容易摻雜水分的部分，工程造價審計核減的高比率說明，對工程造價進(jìn)行嚴(yán)格審計，可以節(jié)約大量的建設(shè)資金。但從國家建設(shè)項目審計中法律訴訟案件的結(jié)果不難看出，在現(xiàn)行法律框架范圍內(nèi)，審計法律依據(jù)的不完善和審計執(zhí)法主體資格的不明確，使審計面臨著對工程造價能不能審、審計處理有無效力的疑問和尷尬。1993年頒布的審計法對國家建設(shè)項目審計的界定已顯滯后，同時與其他法律法規(guī)如《合同法》沒有很好地銜接，使審計人員面對項目審計中的新情況、新問題無法可依，有法難依。審計機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不明確，從而導(dǎo)致在對被審計單位的違紀(jì)違規(guī)行為能否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰的問題上，存在較大爭議。而且，其他部門和審計機(jī)關(guān)在職能上的重疊、對法律法規(guī)理解的差異也加大了工作的難度。這些，都對審計的權(quán)威性產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響，降低了審計這道國有資產(chǎn)保護(hù)屏障的有效性，最終造成項目建設(shè)中的國有資產(chǎn)可以被“合法”地侵蝕。

改革開放以來，雖然國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況從總體上講是在穩(wěn)步發(fā)展，但確實(shí)存在著一些不容忽視的困難和問題，如經(jīng)濟(jì)效益不高，資產(chǎn)質(zhì)量下降，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等等。如何提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)其保值增值，防止國有資產(chǎn)流失是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。那么，作為在國家宏觀調(diào)控體系中起重要作用的審計部門，又如何結(jié)合自身特點(diǎn)，以防止國有資產(chǎn)的流失呢？這是擺在各級審計機(jī)關(guān)面前的一個較為迫切的問題。而前面的情況，則從一定角度反映了審計機(jī)關(guān)在保障國有資產(chǎn)的安全完整方面的無奈。所以，從保證國有資產(chǎn)的安全和增值高度來看，這一問題的解決亦已是迫在眉睫。

（三）充分認(rèn)識解決好項目審計中法律訴訟問題的重要性

應(yīng)當(dāng)看到，項目審計中產(chǎn)生法律訴訟問題并非偶然。審計要充分行使監(jiān)督職能，必須在國家利益和個體利益發(fā)生矛盾，特別是在個體利益損害國家利益時，采取有效措施，保證公共利益的安全完整。審計署五年規(guī)劃提出要在整個審計領(lǐng)域內(nèi)逐年加大效益審計分量。要求審計更深入、更全面地查處問題，就在于更好地維護(hù)國家利益和公共利益，同時也會觸及更多的利益層面，不可避免地會涉及到更多的法律訴訟問題。實(shí)際上，由于審計對象的特殊性——不僅包括項目建設(shè)單位，還包括施工、設(shè)計、監(jiān)理等單位，以及審計內(nèi)容的復(fù)雜性——建筑領(lǐng)域缺乏有效管理，在項目招投標(biāo)、合同管理、工程監(jiān)理等方面鉆空子、弄虛作假，采用合法形式掩蓋非法行為的問題較為普遍和突出，國家建設(shè)項目審計早已突破了單純的財務(wù)收支審計范疇，深入到了建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益等諸多方面，也觸動了建設(shè)項目相關(guān)各方的利益，從而導(dǎo)致了法律訴訟的頻頻出現(xiàn)。而其他專業(yè)審計的對象是行政企事業(yè)單位，審計決定所引起的資金走向也往往只是在國家本體內(nèi)部循環(huán)的問題，利益沖突在某種意義上是被掩蓋住了。但隨著績效審計的逐步開展，一旦審計真正涉及到個體利益時，一樣也會出現(xiàn)較多的法律訴訟問題，影響、制約審計工作的發(fā)展。因此，能否解決好項目審計中的法律訴訟問題，不僅對于國家建設(shè)項目審計的發(fā)展具有較大意義，而且還涉及到整個審計法律體系的建設(shè)，甚至對于整個國有資產(chǎn)保護(hù)體制的完善都有著深遠(yuǎn)的影響，必須深入分析原因，積極探討對策，從改善審計法律環(huán)境、健全審計法律體系的角度出發(fā)，降低國家審計的訴訟風(fēng)險，最大限度地維護(hù)國家利益和公共利益。

二、對于制約國家建設(shè)項目審計發(fā)展的幾個關(guān)鍵問題的認(rèn)識

如前所述，當(dāng)前社會各界對于審計領(lǐng)域的很多問題都存在著較大的爭議，而其中有幾個關(guān)鍵問題，如對于審計的范圍和內(nèi)容、審計的執(zhí)法主體資格以及司法部門對審計結(jié)論的認(rèn)可等等問題，嚴(yán)重制約著國家建設(shè)項目審計，乃至整個審計事業(yè)的發(fā)展。那么，如何科學(xué)、合理的認(rèn)識這些問題，以更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，是審計機(jī)關(guān)首先要解決的問題。

（一）各界對審計法規(guī)所規(guī)定的審計內(nèi)容和范圍存在歧義

目前《審計法》及《審計法實(shí)施條例》對國家建設(shè)項目審計內(nèi)容的規(guī)定過于專業(yè)、范圍過于狹窄。一般說來施工階段以前的活動決定了項目90%的工程造價，如果僅僅對項目的竣工決算報表實(shí)施審計監(jiān)督的話，只能是對記錄項目發(fā)生成本的真實(shí)性監(jiān)督，而對構(gòu)成項目成本的重要活動如設(shè)計、招投標(biāo)、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)卻被舍棄了，這無疑影響了審計監(jiān)督在有效保護(hù)國有資產(chǎn)中的重要作用。所以，在審計實(shí)踐中，審計人員很自然地把與國家建設(shè)項目有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購和監(jiān)理納入到審計對象的范圍之內(nèi)。雖然《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》規(guī)定了審計機(jī)關(guān)應(yīng)對國家建設(shè)項目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計監(jiān)督，但由于審計準(zhǔn)則的法律效力較低，且主要是規(guī)范審計機(jī)關(guān)如何開展工作，而且這些審計內(nèi)容與《審計法實(shí)施條例》規(guī)定的財務(wù)收支概念在字面上存在差異。如《審計法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“審計是審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。”第二十一條規(guī)定：“接受審計監(jiān)督的國家建設(shè)項目，是指以國有資產(chǎn)投資或者融資為主的基本建設(shè)項目的技術(shù)改造項目。與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督。”第二十二條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對國家建設(shè)項目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。”這些差異極易引起審計機(jī)關(guān)內(nèi)外人員的誤解，甚至外界包括被審單位認(rèn)為審計機(jī)關(guān)只能對財務(wù)收支活動進(jìn)行監(jiān)督，只能對財務(wù)資料實(shí)施監(jiān)督檢查活動，而除此之外的活動都屬超出權(quán)限范圍的活動，這給投資審計實(shí)踐帶來了很大的困難。特別是隨著審計署五年規(guī)劃提出審計要從收入審計向支出審計為主轉(zhuǎn)變，從財務(wù)收支審計向績效審計為主轉(zhuǎn)變的思路，審計法規(guī)部分內(nèi)容的修訂已勢在必行。

（二）審計機(jī)關(guān)在審計處理處罰中的執(zhí)法主體資格不夠明確

長期以來人們對審計執(zhí)法主體資格問題存在著爭議，《審計法實(shí)施條例》、《違反財政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》明確規(guī)定審計機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體，但對審計機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問題意見不一致。在國家建設(shè)項目審計中，這一矛盾又特別突出。

在國家建設(shè)項目審計中，審計機(jī)關(guān)必然要對建設(shè)項目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面存在的問題實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上爭議較大。因為這些法律法規(guī)明確了其相應(yīng)的執(zhí)法部門，并未規(guī)定審計機(jī)關(guān)也是執(zhí)法主體之一，同時《審計法》也未明確規(guī)定。如建設(shè)單位與施工企業(yè)違反招標(biāo)投標(biāo)法的有關(guān)規(guī)定簽訂了施工承包合同并造成多付工程款，審計機(jī)關(guān)根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令改正并處以罰款。但《合同法》規(guī)定，只有法院和工商行政管理部門才是合同法的執(zhí)法主體，有權(quán)確定合同是否有效。因此，上述審計處理處罰行為，在法律訴訟中能否得到支持，就成為問題。因此需要在《審計法》中進(jìn)一步明確審計機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)哪些法律法規(guī)進(jìn)行定性、處理和處罰。

（三）司法部門處理此類訴訟案件時在程序上、實(shí)體上存在問題

目前許多施工單位對審計決定不服，不通過行政復(fù)議和行政訴訟途徑進(jìn)行救濟(jì)，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類案件時也往往撇開審計機(jī)關(guān)所作的審計決定，一味強(qiáng)調(diào)要尊重合同雙方的平等自愿和意思自治，認(rèn)為工程價款的確定應(yīng)以當(dāng)事人約定或人民法院委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論為準(zhǔn)。

這里涉及到兩個法律關(guān)系。一個是審計機(jī)關(guān)依照《審計法》進(jìn)行審計監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。行政法律關(guān)系是行政機(jī)關(guān)依職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的。而建設(shè)單位和施工單位根據(jù)合同法簽訂經(jīng)濟(jì)合同，他們之間產(chǎn)生的是另一個法律關(guān)系，即民事法律關(guān)系。民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。在處理兩者關(guān)系時，既要防止政府權(quán)力在民法領(lǐng)域中不適當(dāng)?shù)幕驘o止境地延伸或干預(yù)，保護(hù)私權(quán)的獨(dú)立地位和私人的合法權(quán)利，同時也要通過國家權(quán)力對民法領(lǐng)域?qū)嵭羞m當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性干預(yù)，進(jìn)行利益調(diào)整，兼顧個人利益和國家利益，防止出現(xiàn)片面強(qiáng)調(diào)個人利益而損害國家利益的情形。

我們認(rèn)為，首先司法機(jī)關(guān)和國家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)都應(yīng)正確行使法律賦予自己的權(quán)力。司法機(jī)關(guān)和國家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)各自具有不同的職責(zé)和權(quán)限。任何一個執(zhí)法部門在履行法律賦予自己的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律程序和權(quán)限辦事，不應(yīng)當(dāng)超越法律規(guī)定的權(quán)限范圍，更不應(yīng)當(dāng)否定法律賦予其他行政執(zhí)法部門的權(quán)力。

審計決定是一種具體行政行為，是國家權(quán)力的體現(xiàn)，具有確定力、約束力和執(zhí)行力，一經(jīng)作出，就產(chǎn)生法律效力，非經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序不能撤銷或變更。被審計單位等對審計決定不服，只能根據(jù)規(guī)定先申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟。人民法院也只能通過行政訴訟程序變更或撤銷審計決定，而不能通過民事訴訟程序否定審計決定。

此外，根據(jù)法理上的先行后民原則，人民法院審理與國家建設(shè)項目有關(guān)的合同糾紛案件后，應(yīng)將審計機(jī)關(guān)已經(jīng)依法作出的審計決定作為審理證據(jù)。如果當(dāng)事人對該證據(jù)有異議的，人民法院應(yīng)告知當(dāng)事人按照行政復(fù)議和行政訴訟程序提出申請，民事訴訟程序暫時中止，待行政復(fù)議或訴訟程序結(jié)束后，再恢復(fù)民事訴訟程序。審計決定正確的，按照審計決定進(jìn)行判決；如果審計決定被變更的，按照變更后的結(jié)果進(jìn)行判決。這樣既維護(hù)了國家法律的權(quán)威，也促使當(dāng)事人積極行使行政救濟(jì)權(quán)。人民法院在審理這類案件時，如果審計機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行審計的，就不應(yīng)該再委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價，以中介機(jī)構(gòu)的審價結(jié)果來具有法律效力的審計決定。

最高人民法院《關(guān)于行政機(jī)關(guān)對土地爭議的處理決定生效后一方不履行另一方不應(yīng)以民事侵權(quán)向法院的批復(fù)》（〔1990〕法民字第2號）規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對土地處理決定生效后，一方不履行，另一方可向行政機(jī)關(guān)提出申請執(zhí)行，由行政機(jī)關(guān)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。按照該規(guī)定精神，上述案件中嵊州市煙草局可以要求嵊州市審計局根據(jù)審計復(fù)議決定申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，向施工單位收回多付的工程款，而不必提起民事訴訟。

所以審計機(jī)關(guān)在審計過程中，只要審計程序合法，審計結(jié)果又是在雙方代表簽字認(rèn)可的工程量和主要材料數(shù)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家定額及有關(guān)配套取費(fèi)文件確定的，就具有法律效力。如果事后某一方有異議，可以申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定仍不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。非經(jīng)行政復(fù)議和行政訴訟程序，不得撤銷或者變更審計決定。

此外，從保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整角度看，國家建設(shè)項目合同雙方當(dāng)事人中項目建設(shè)方代表的是國家利益，但他能否真正行使好國家賦予的權(quán)力，在行使權(quán)力過程中是否會損害國家利益，需要進(jìn)行監(jiān)督。由于合同涉及到國有資產(chǎn)，所以這種合同除要遵循平等、自愿、誠實(shí)信用等原則外，還應(yīng)考慮社會公益和國家利益，不能為個人利益而犧牲國家利益，即合同當(dāng)事人的權(quán)利應(yīng)限制在社會利益所允許的范圍內(nèi)。所以在與施工、設(shè)計和監(jiān)理等使用國有資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任單位簽訂合同時，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)合同當(dāng)事人的意思自治原則，而應(yīng)更多地受國家關(guān)于保護(hù)國有資產(chǎn)的有關(guān)行政法規(guī)的約束。

大量的審計實(shí)踐證明，在國家建設(shè)項目建設(shè)施工中，利用合同高估冒算，串通作弊，侵占國有資產(chǎn)，危害國家利益的問題比較普遍。因此，在國家建設(shè)項目審計中對合同實(shí)施審計監(jiān)督既是合法的、又是合理的、也是完全必要的。在國家建設(shè)項目審計中，審計機(jī)關(guān)要對國家建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計，必然要涉及到對合同的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，如果合同內(nèi)容真實(shí)合法，審計機(jī)關(guān)應(yīng)堅決維護(hù)和監(jiān)督其執(zhí)行。如屬于虛假和違法的合同，審計機(jī)關(guān)有權(quán)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督處理。審計機(jī)關(guān)在國家建設(shè)項目審計中主要是對合同履行過程中的真實(shí)性進(jìn)行審計。如果建設(shè)項目實(shí)施過程中未按合同條款或設(shè)計文件真實(shí)履行，或偷工減料、或高估冒算、甚至未做的項目虛假進(jìn)入了結(jié)算，審計機(jī)關(guān)應(yīng)依法查處。對高估冒算、虛報冒領(lǐng)的金額必須堅決剔除并進(jìn)行追究，這實(shí)際上不是否定合同，而是維護(hù)了合同的嚴(yán)肅性，也維護(hù)了國家人民的利益，阻止了一些人利用合同違法犯罪。由于審計結(jié)論對一些工程項目的結(jié)算價款作了調(diào)整，而據(jù)此就認(rèn)為審計行為否定了合同、違反了《合同法》，違反了市場經(jīng)濟(jì)體制中平等主體之間經(jīng)濟(jì)活動的意思自治原則，這種認(rèn)識是片面的，也不利于國有資產(chǎn)的保護(hù)。

三、審計機(jī)關(guān)應(yīng)對國家建設(shè)項目審計法律訴訟問題的對策

我們分析國家建設(shè)項目審計出現(xiàn)法律訴訟問題所產(chǎn)生的原因及其引發(fā)的這些問題，關(guān)鍵是要進(jìn)一步探討在新形勢、新問題下，審計機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)風(fēng)險意識，完善法律法規(guī)，提高審計監(jiān)督水平，以更好的維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整。

（一）健全審計相關(guān)法律法規(guī)，營造良好的審計法律環(huán)境

要解決上述有關(guān)問題，需要對《審計法》及其實(shí)施條例進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充，具體有：

1.拓寬審計內(nèi)容。現(xiàn)審計法將審計內(nèi)容僅限于財政、財務(wù)收支，而隨著績效審計的逐步開展，審計將會更多地涉及經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策行為，迫切需要對審計范圍和內(nèi)容有一個明確的定位。因此建議在《審計法》中將審計內(nèi)容調(diào)整為“財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動”，將國家建設(shè)項目審計范圍界定為包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計、建設(shè)管理審計。在《審計法實(shí)施條例》中明確對建設(shè)項目整個領(lǐng)域，包括項目的立項、方案的選擇、可行性研究、初步設(shè)計、項目的招投標(biāo)、監(jiān)理單位的選擇、合同的簽訂、施工、交工驗收以及竣工決算的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動有權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督，以加強(qiáng)對項目建設(shè)的管理控制，確保國有資產(chǎn)不受流失。

2.明確審計依據(jù)。由于我國將審計機(jī)關(guān)定位在行政執(zhí)法部門，既然要處理、處罰，就應(yīng)明確處理、處罰的權(quán)限，所以審計法及實(shí)施條例中應(yīng)進(jìn)一步明確審計機(jī)關(guān)可以適用哪些領(lǐng)域的財經(jīng)法律法規(guī)作為定性、處理處罰依據(jù)，解決審計機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)問題。

3.確立處理處罰劃分原則。由于目前各界對審計處理處罰的界定不是很明確，往往審計機(jī)關(guān)認(rèn)為的審計處理被法院認(rèn)為是處罰，一旦審計機(jī)關(guān)不按《行政處罰法》履行告知義務(wù)，法院就會判審計機(jī)關(guān)程序不合法而撤銷審計決定。所以在審計法及實(shí)施條例中應(yīng)明確處理處罰劃分原則，同時根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，在《審計法》中增加行政處罰告知程序，或修改目前審計報告征求意見的程序和具體做法。

4.提高法律效力。必須在審計法中明確凡涉及使用國有資產(chǎn)，特別是公共產(chǎn)品的相關(guān)單位，在進(jìn)入國有資產(chǎn)市場時首先應(yīng)遵循保證國有資產(chǎn)的安全完整，必須要接受包括審計在內(nèi)的行政執(zhí)法監(jiān)督。也就是說，在《審計法》中明確規(guī)定審計決定對涉及使用國有資產(chǎn)的各相關(guān)單位、部門都具有約束力。

（二）完善審計內(nèi)部制度，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險

1.抓住審計重點(diǎn)，改進(jìn)投資審計方法。隨著即將執(zhí)行的工程量清單結(jié)算方式和建設(shè)項目設(shè)計、監(jiān)理逐步市場化，迫切需要改進(jìn)審計方法，堵塞市場化運(yùn)作中資金使用的漏洞。審計機(jī)關(guān)應(yīng)將審計關(guān)口前移，突出抓住建設(shè)過程的三個重要環(huán)節(jié)：一是招投標(biāo)環(huán)節(jié)。審計既要監(jiān)督是否實(shí)行招投標(biāo)，也要對邀標(biāo)、評標(biāo)、競標(biāo)及中標(biāo)各環(huán)節(jié)程序的真實(shí)性、合理性進(jìn)行全過程監(jiān)督，避免一家投標(biāo)多家陪標(biāo)的現(xiàn)象及人為操作標(biāo)底的可能。二是工程變更洽商環(huán)節(jié)。變更洽商涉及項目資金的調(diào)整，且資金多屬追加，對變更的合理性與真實(shí)性的監(jiān)督應(yīng)特別關(guān)注。三是材料采購價格確認(rèn)環(huán)節(jié)。即將實(shí)施的工程量清單結(jié)算方式要求材料價格實(shí)行市場價格，如果審計滯后，由于價格的時效性與施工工期長的特性，一方面工程竣工后很難對施工過程中所購材料價格進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，另一方面如價格不合理，審計也無法變更承發(fā)包雙方就材料價格簽認(rèn)的材料價格，因此要對大宗采購材料及單位價格較高的材料價格在合同簽訂進(jìn)行監(jiān)督。

2.加強(qiáng)審計內(nèi)部培訓(xùn)。對于審計人員如何降低審計風(fēng)險，在實(shí)務(wù)操作中必須有一個規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，建議盡快出臺有關(guān)操作辦法和審計指南，以指導(dǎo)審計人員正確操作。各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)時刻關(guān)注審計工作中碰到的一些問題，及時分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并加強(qiáng)各級審計機(jī)關(guān)之間的交流合作，為完善審計法制建設(shè)，指導(dǎo)今后工作創(chuàng)造條件。

3.經(jīng)費(fèi)問題。由于國家建設(shè)項目資金來源不同、決策者不同、所有者不同，故審計的績效歸屬也應(yīng)不同，應(yīng)區(qū)別不同的資金來源來解決審計經(jīng)費(fèi)。如財政預(yù)算內(nèi)投資的建設(shè)項目，審計經(jīng)費(fèi)由財政全額保證；非財政直接安排或籌資的建設(shè)項目審計經(jīng)費(fèi)作為建設(shè)成本的組成部分；建設(shè)單位已簽證承諾多支付的工程款，則上繳財政，其中一部分款項由財政返還用于審計所需經(jīng)費(fèi)。

（三）加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

目前審價市場普遍存在無序競爭、不公平競爭的情況，以致造成審價市場的秩序混亂、審價質(zhì)量不高、從業(yè)行為不規(guī)范等一系列不良現(xiàn)象，嚴(yán)重影響建筑市場的健康法制，為腐敗現(xiàn)象的滋生發(fā)展提供了一定的條件。因此首先要在審價市場強(qiáng)化資質(zhì)審查，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入制度；其次要引入招投標(biāo)等競爭機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、公平競爭的中介審價市場；再次應(yīng)強(qiáng)化社會中介機(jī)構(gòu)行業(yè)管理，建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范、職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)從業(yè)人員風(fēng)險意識和責(zé)任意識，進(jìn)一步還可建立信用市場，以信用記錄來強(qiáng)化道德威懾；同時政府要做好服務(wù)工作，有關(guān)部門應(yīng)定期組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作交流，通報工程審計中存在的問題和值得借鑒的做法，努力為中介機(jī)構(gòu)提高工程審價質(zhì)量創(chuàng)造良好的條件；最后還應(yīng)建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制，審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常的建設(shè)項目審計，不定期對社會中介機(jī)構(gòu)的審價工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，促進(jìn)社會審價完善內(nèi)部自律機(jī)制，強(qiáng)化其質(zhì)量約束機(jī)制。

法院財務(wù)存在的問題及對策范文第4篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；企業(yè)；建議

一、概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強(qiáng)資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，而且還關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實(shí)際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財務(wù)危機(jī)。這就要求加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1、企業(yè)忽視應(yīng)收賬款管理的作用

在我國企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)生產(chǎn)、銷售情況，將銷量及市場占有率的提高作為衡量部門業(yè)績的最終考核指標(biāo)。未充分認(rèn)識銷量提高的同時，賒銷活動所給企業(yè)帶來的潛在資金風(fēng)險，資金風(fēng)險防范意識極其淡薄。

2、應(yīng)收賬款管理部門職責(zé)不明確

企業(yè)銷售部門的主要職責(zé)是對市場進(jìn)行調(diào)研、開發(fā)新市場及客戶，提高企業(yè)產(chǎn)品銷量。年終，企業(yè)對銷售部門的考核通常以當(dāng)年的銷售業(yè)績作為標(biāo)準(zhǔn)。這種考核體制促使我國企業(yè)銷銷部門視銷售量為工作唯一宗旨，對客戶是否具有償還能力、抵押資產(chǎn)變現(xiàn)能力等信息極少問津，導(dǎo)致企業(yè)盲目地追求銷量提高，不斷增加賒銷比重，使企業(yè)流動資金過多地被應(yīng)收賬款占用，進(jìn)而降低了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

3、對客戶資信評估及賬款催收機(jī)制不完善

企業(yè)未成立獨(dú)立于銷售部門的應(yīng)收賬款管理部門，未建立完善的客戶信用評估、賬款催收機(jī)制。銷售部門為提高本部門銷售業(yè)績，在未對客戶進(jìn)行必要的資信調(diào)查的基礎(chǔ)上，盲目賒銷企業(yè)產(chǎn)品。再者，由于財務(wù)部門缺少與銷售部門的溝通及信息反饋，無法掌握客戶資信情況，更無從對其進(jìn)行賬款催收，導(dǎo)致出現(xiàn)客戶資信評估及賬款催收的盲區(qū)。

三、形成應(yīng)收賬款管理漏洞的原因

1、未建立賒銷審批機(jī)制。由于企業(yè)未建立客戶賒銷審批制度，再者，銷售人員出于完成銷售業(yè)績及增加工資收入原因，一味追求銷量的提高，不惜將企業(yè)產(chǎn)品銷售給資信狀況較差的客戶，導(dǎo)致大量的企業(yè)流動資金被應(yīng)收賬款占用，長期以往，雖使企業(yè)銷售業(yè)績顯著提高，但未實(shí)際獲取銷售貨款現(xiàn)金流，造成企業(yè)現(xiàn)金流的斷裂。

2、各部門之間信息溝通不暢。雖然企業(yè)制定了詳細(xì)的應(yīng)收賬款管理制度，但多數(shù)企業(yè)未將管理制度執(zhí)行到位。再者，由于銷售部門將工作側(cè)重點(diǎn)集中在提高銷售業(yè)績，財務(wù)部門將工作重點(diǎn)放在規(guī)范記錄企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，未做到及時與銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款核對，兩部門之間缺少必要的協(xié)調(diào)、溝通，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期無法收回，占用大量的企業(yè)流動資金。

3、應(yīng)收賬款風(fēng)險意識不強(qiáng)。我國大多數(shù)企業(yè)均以利潤最大化作為一切經(jīng)濟(jì)活動的唯一宗旨，只要是能提高產(chǎn)品銷量，無論客戶是否真正具有償還能力。由于企業(yè)對賒銷客戶缺少必要的資信調(diào)查、評估，雖然企業(yè)的銷售收入顯著增加，但企業(yè)面臨著無形的壞賬風(fēng)險，一旦客戶無法償還貨款，企業(yè)將承受缺少擴(kuò)大再生產(chǎn)資金，甚至無法支付員工工資、償還銀行到期債務(wù)等風(fēng)險。

4、應(yīng)收賬款賬務(wù)處理及明細(xì)記錄不完善。一是大多數(shù)企業(yè)財務(wù)工作人員在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時，將貨款記入“應(yīng)收賬款”科目，年底未根據(jù)客戶償還能力、賬齡分析應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，計提“壞賬準(zhǔn)備”。二是部分企業(yè)未對應(yīng)收賬款按照賒銷客戶名稱設(shè)置二級明細(xì)賬，導(dǎo)致明細(xì)賬無法真實(shí)、完整地反映企業(yè)每個賒銷客戶的應(yīng)收賬款金額，不利于銷售、財務(wù)人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。

四、提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的建議

1、提高產(chǎn)品內(nèi)在價值，減少企業(yè)賒銷額度。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的市場，企業(yè)要想使產(chǎn)品具有競爭力，在眾多競爭對手中脫穎而出，必須提高產(chǎn)品的自身價值。企業(yè)可通過提高產(chǎn)品科技含量，從新穎的外觀及獨(dú)特的使用功能方面提升產(chǎn)品，吸引一批對外觀、功能產(chǎn)生興趣的新顧客；通過經(jīng)濟(jì)采購原材料、改進(jìn)生產(chǎn)工藝等手段，降低企業(yè)產(chǎn)品單位成本，吸引注重產(chǎn)品價格的客戶，使企業(yè)產(chǎn)品在價格上取得優(yōu)勢。

2、企業(yè)設(shè)立信用評審部門，不斷加強(qiáng)應(yīng)收賬款審批管理。企業(yè)需成立獨(dú)立的信用評審部門，從銷售部門抽調(diào)一定數(shù)量專業(yè)人才或向社會公開招聘專業(yè)人才，組成一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的團(tuán)隊。在此基礎(chǔ)上，建立信用評級制度，按照客戶銷售收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將客戶劃分若干級次，規(guī)定對低于某級次的客戶堅決不予賒銷。銷售部門在未取得信用評審部門賒銷審批的情況下，無權(quán)擅自賒銷產(chǎn)品給客戶，防止銷售部門人員為完成銷售任務(wù)，盲目賒銷產(chǎn)品，增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

3、對賒銷產(chǎn)品活動進(jìn)行事前把關(guān)。企業(yè)應(yīng)規(guī)定銷售人員與簽訂合同的人員分離，避免由銷售人員盲目賒銷所造成的潛在風(fēng)險。對于擬簽訂的重大合同，企業(yè)需聘請法律專家進(jìn)行評審，聯(lián)合銷售、財務(wù)、信用部門對客戶的經(jīng)營狀況、財務(wù)情況進(jìn)行分析，對不符合賒銷政策的客戶，一律不得簽訂賒銷合同，從源頭阻斷銷售人員因盲目賒銷給企業(yè)帶來的潛在資金風(fēng)險。

4、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款催收管理。企業(yè)應(yīng)指定專人對即將到期的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。首先，要將企業(yè)所有應(yīng)收賬款按客戶名稱、到期時間長短、金額大小進(jìn)行排序。其次，對于即將到期的的優(yōu)質(zhì)客戶，可提前通過寄送對賬單、電話詢問等方式進(jìn)行委婉催收；對于長期未進(jìn)行清償?shù)目蛻簦蛇m當(dāng)采取親自到客戶單位進(jìn)行當(dāng)面催收的方式；對于拒不償還或無力償還的客戶，在考慮適當(dāng)減少其償還金額的基礎(chǔ)上，通過法律途徑，由法院執(zhí)行、變賣資產(chǎn)用于清償貨款。最后，將有拖欠貨款的不良信用客戶記入應(yīng)收賬款黑名單，避免下次與該客戶再次簽訂賒銷合同。

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)采取積極的措施，盡量按期收回，僅靠財務(wù)人員的力量很難清理好。所以在企業(yè)內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成一個應(yīng)收賬款的組織體系。有關(guān)部門之間定期進(jìn)行交流、及時反饋信息，充分發(fā)揮財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬，要及時反饋給專門的管理機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)再從財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員幾方面入手，發(fā)動供應(yīng)、銷售等部門盡量通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回?fù)p失，防止給企業(yè)造成不必要的損失。（作者單位：山西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社臨汾辦事處）

參考文獻(xiàn)：

[1]程娜：企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及其改善建議，中國集體經(jīng)濟(jì)，2011年27期

法院財務(wù)存在的問題及對策范文第5篇

關(guān)鍵詞：

一、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的現(xiàn)實(shí)狀況

2003年7月，《證券市場報》發(fā)表了題為《會計魔方》的封面文章。該文是國內(nèi)媒體第一次對上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出比較系統(tǒng)的指控。文章歸納了四種濫用減值準(zhǔn)備的方法：巨額計提、該提未提、大額沖回和秘密準(zhǔn)備。其中第一種和第四種都是過度計提以留下秘密準(zhǔn)備，只是前者通過過度虧損達(dá)到目標(biāo)，后者通過隱瞞利潤來達(dá)到目標(biāo)。他們都會導(dǎo)致當(dāng)期披露的會計利潤無法真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。這不是簡單的財務(wù)欺詐，而是利用會計準(zhǔn)則的先天缺陷和漏洞，在合乎準(zhǔn)則的外衣下大玩數(shù)字游戲，進(jìn)行虛假信息披露。

會計計量本來是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但在資產(chǎn)的存續(xù)期間，其可變現(xiàn)的價值可能會與歷史成本不符。如因技術(shù)進(jìn)步，一臺機(jī)器已經(jīng)落伍了，其正常折舊后的殘值很有可能會高于當(dāng)前將其出售所得。為了穩(wěn)健，會計上將歷史成本與市場價值進(jìn)行孰低比較，便有了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些事項沒有客觀證據(jù)，需要人為估計。因為估計的存在，就必然會有誤差。有些上市公司就是利用了這些誤差，對企業(yè)的盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)。僅2005年被證監(jiān)會勒令限期整改的上市公司中，很多就是計提資產(chǎn)準(zhǔn)備的問題。

表一  2005年因資產(chǎn)準(zhǔn)備問題被責(zé)令限期整改的上市公司一覽表①

企業(yè)名稱

責(zé)令整改事由

長豐汽車

補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備使凈利潤減少2173萬元

華盛達(dá)實(shí)業(yè)

壞賬準(zhǔn)備計提偏低

湘郵科技

少計提壞賬準(zhǔn)備

國祥制冷

壞賬準(zhǔn)備計提不合理

渤海物流

少提折舊、壞賬準(zhǔn)備

陜國發(fā)

減值不合理

幸福實(shí)業(yè)

壞賬準(zhǔn)備不準(zhǔn)確

二、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的原因分析

通過以上的論述，我們可以清楚地看到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這一遵循謹(jǐn)慎性原則的會計處理方法在上市公司的實(shí)際操作中存在著諸多問題。其原因有以下幾點(diǎn)：

（一）資產(chǎn)減值制度過于原則化，為上市公司提供了一條虛假披露的合法途徑

計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是沒有客觀證據(jù)的，需要人為估計。主要資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)和無形價值都是沒有現(xiàn)行價值的，除非企業(yè)馬上要處置該項資產(chǎn)，否則只能通過現(xiàn)值技術(shù)測算公允價值②。而現(xiàn)值技術(shù)需要的主觀性價值判斷實(shí)在太強(qiáng)了③。

以最平常的計提壞賬準(zhǔn)備為例。會計準(zhǔn)則規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計提比例應(yīng)該由公司自行確定，但應(yīng)合理地估計計提比例。但在實(shí)際操作中，計提比例卻很難合理估計，存在著一定的主觀因素。每個公司的資產(chǎn)管理能力、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營狀況都有很大的差異，而且是動態(tài)的，每年的情況都會不一樣。這樣給審計工作時造成很大的難度。減值計提主要由會計人員專業(yè)判斷，一旦時過境遷很難對當(dāng)初判斷的合理性做出重新評估。這樣，在某種程度上為上市公司人為調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計提比例、調(diào)節(jié)公司利潤提供了方便。

每個企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法包括：余額百分比法、賬齡分析法和具體評估法。其中具體評估法最為準(zhǔn)確，但要求公司在會計處理上逐筆估計應(yīng)收賬款的收回可能性，是不太容易的。尤其是對那些賒銷特別多的企業(yè)更是不現(xiàn)實(shí)的。因此在實(shí)務(wù)中，大多采用前兩種方法。但采用余額百分比法靈活的空間很大，很容易被某些“聰明人”利用。而準(zhǔn)則又沒有對賬齡分析法估計的起始日做出明確的規(guī)定。事實(shí)上，應(yīng)收賬款分為逾期和不逾期兩種，它的真正風(fēng)險就來自逾期的應(yīng)收賬款上。目前有的企業(yè)把收入確認(rèn)之日作為估計壞賬的起始日，混淆了逾期和不逾期兩個不同的概念，造成了會計信息失真。

（二）處罰力度過低導(dǎo)致虛假披露的犯罪成本過低

按照現(xiàn)行法律，對于發(fā)生虛假披露行為的上市公司，證監(jiān)會可以立即對其進(jìn)行處罰。一旦做出處罰，投資者就可以虛假陳述為事由立即狀告上市公司。可為什么一些上市公司還在肆無忌憚地大玩虛假披露的“數(shù)字游戲”呢？

分析上市公司進(jìn)行虛假披露的動機(jī)，存在以下幾個方面：一、借虛假披露提高公司籌資能力，以獲取最大限度的證券融資和再融資市場份額。二、利用信息優(yōu)勢操縱證券市場的價格以攫取證券交易中的不當(dāng)利益④。這種動機(jī)所預(yù)示的利益具有極大誘惑，同樣也存在著敗露的風(fēng)險。那么敗露的“虛假披露”受懲罰的可能性有多大呢？

1．行政監(jiān)管失效

（1）．證監(jiān)會處罰力度不足。

    劉峰認(rèn)為，中國證監(jiān)會對會計信息的需求，是相互矛盾的。作為資本市場的“監(jiān)護(hù)人”，它希望資本市場不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故、特別是源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，就這一角度看，證監(jiān)會不希望企業(yè)借助虛假會計信息上市。另一方面，證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央的主要方針、政策，促進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展⑤。在數(shù)年的運(yùn)行中，證監(jiān)會已經(jīng)形成了一種在打擊證券違規(guī)行為和促進(jìn)國企融資之間的平衡機(jī)制。這就造成了證監(jiān)會管理的時滯和力度不夠。從諸多的對上市公司信息披露違規(guī)的重大事件的處理結(jié)果來看，根本無法與操縱利潤帶來的收益相比。更顯處罰無力。對制止虛假信息披露沒能產(chǎn)生足夠的震懾效果。

（2）．地方政府官員的“逆向選擇”。

上市公司的數(shù)量曾一度成為衡量地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個指標(biāo)。由上市公司所帶動的地方就業(yè)、投資、消費(fèi)都將成為地方政府官員的政績，這就為某些地方地方政府默認(rèn)企業(yè)通過操縱利潤上市提供了利益動機(jī)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)問題而選擇披露虛假信息時，則采取放任的態(tài)度。目前，我國對上市公司操縱利潤的處罰對象僅限于公司本身、高管和直接責(zé)任人，不針對相關(guān)地方政府官員。故很難保證官員在履行監(jiān)管職責(zé)時不出現(xiàn)“逆向選擇”的情況。

2．證券民事賠償制度存在缺陷

學(xué)者們普遍認(rèn)為，雖然我國已經(jīng)建立了證券民事賠償制度，但存在著一定的缺陷，在司法實(shí)踐中，當(dāng)投資者在受到虛假信息披露的侵害時要承擔(dān)很高的維權(quán)成本。目前，我國法院對投資者向操縱利潤的上市公司進(jìn)行索賠事項適用的法規(guī)是《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。它存在以下問題：

（1）．《規(guī)定》要求受害者提起民事賠償訴訟的前提條件是“依據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的行政處罰決定或者人民法院的刑事裁判文書”。這是一種“先行/刑后民”的訴訟程序，法院只受理那些經(jīng)過證監(jiān)會查處的或經(jīng)法院宣判的虛假陳述案件。若證監(jiān)會沒有進(jìn)行查處，投資者就會欲告無門。

（2）．《規(guī)定》明確了訴訟形式為單獨(dú)訴訟或共同訴訟，證券民事訴訟案件的特點(diǎn)是受害者人數(shù) 眾多，地域分布廣泛，若采取單獨(dú)訴訟無疑審理工作量大，故一般采用共同訴訟的方式。但要求各個投資者在規(guī)定的時間到法院進(jìn)行登記，判決只對已登記的人有效，未登記權(quán)利的人無效。

（3）．管轄權(quán)的問題。《規(guī)定》規(guī)定采用原告就被告的屬地管轄原則。受損侵害的投資者必須費(fèi)時費(fèi)力、千里迢迢地跑到被訴的上市公司所在地去打官司,對抗在當(dāng)?shù)馗畹俟痰纳鲜泄荆倏紤]到目前司法實(shí)踐中存在的地方保護(hù)主義問題，這條規(guī)定明顯對處于弱勢地位的投資者不利。

（4）．連帶責(zé)任問題。雖然《規(guī)定》確定了共同被告應(yīng)對原告承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但沒有明確被告承擔(dān)責(zé)任的主觀要件和被告的責(zé)任分擔(dān)等，這顯然不利于案件的審理和執(zhí)行⑥。

此外，我國證券民事賠償制度還存在著案件性質(zhì)、事實(shí)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)、因果關(guān)系、損失界定規(guī)則與賠償范圍、損失計算方法、訴訟時效及溯及力、舉證責(zé)任和免責(zé)抗辯、訴訟保全與擔(dān)保等諸多問題⑦。它們都會影響到虛假信息披露民事賠償?shù)牧Χ群图皶r性。

三、防止上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的對策

（一）準(zhǔn)則設(shè)計要兼顧靈活性和統(tǒng)一性，盡量縮小同一會計政策可選擇的范圍

1．制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

目前會計制度存在的問題在于過渡強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則而造成的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法、標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一。當(dāng)務(wù)之急必須給計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制定一個明確的官方標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使會計信息保持一致性。

2．會計準(zhǔn)則制定由原則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為規(guī)則基礎(chǔ)。

在高速公路上，僅做出“不許開快車”的原則是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要規(guī)定不同天氣、路況條件下的不同的行車速度。因此，在制定有建議意義的原則的同時，也要保持相當(dāng)數(shù)量的規(guī)則。如計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)參考：應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例、應(yīng)收賬款的帳齡、應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅的比較、應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等⑧。可以參照銀行業(yè)的五級分類法規(guī)定各類應(yīng)收賬款的壞賬計提比例。企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)按照同行業(yè)的比率標(biāo)準(zhǔn)。 如果嚴(yán)重偏離同行標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該提供足夠的證據(jù)。

3．在表外披露上做改進(jìn)。

一是對主觀性較強(qiáng)的損益作為非常性損益，與主觀性較弱的損益區(qū)分開來；二是對主觀性較強(qiáng)的損益做出合理的說明，增加透明度。

（二）建立健全司法機(jī)制，加大對利用壞賬準(zhǔn)備操縱利潤的管理、處罰力度

1．政府管理部門要加大對證券市場財務(wù)信息披露的監(jiān)管力度。

證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司財務(wù)信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定。對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事件，一經(jīng)查實(shí)，從重從快處罰。做到違法必究，決不姑息養(yǎng)奸，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。同時將上市公司的業(yè)績與政府官員的政績脫鉤，用更可觀的指標(biāo)來考核官員，減少他們在上市公司操縱利潤中的收益。對于因監(jiān)管不及時、失職造成的投資者損失，有關(guān)部門將負(fù)有賠償責(zé)任，可以適用《國家賠償法》,對有關(guān)部門進(jìn)行約束，保護(hù)投資者的熱情和信心。

2．完善證券民事賠償制度，降低受害者的維權(quán)難度。

（1）．我國可以借鑒美國的集團(tuán)訴訟模式。在證券欺詐案件中，集團(tuán)訴訟是被各國所普遍采用的一種辦法，由于普通投資者與上市公司之間力量懸殊，因此需要在訴訟制度上予以調(diào)整，否則很難對上市公司的行為形成有效的制約。集團(tuán)訴訟模式是將同一事件的所有受害者擬制為一個群體,其中一人或數(shù)人提起訴訟視為代表整個群體提起, 判決效力擴(kuò)及群體中的每一個個體。未參加訴訟的權(quán)利人也可以依據(jù)法院的判決直接行使自己的權(quán)利。這樣可以大大降低訴訟成本，提高訴訟效率。

（3）．在司法管轄權(quán)上，應(yīng)該允許起訴方投資者在其本地法院起訴，或者將涉及上市公司的證券欺詐的案件的管轄權(quán)統(tǒng)一劃給證券交易所所在地法院。前一種辦法更加有利于投資者，后一種辦法有利于保證司法審理的整體水平、避免各地法院水準(zhǔn)參差不齊的問題。

3. 要加強(qiáng)會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束剛性和力度。

目前，會計師事務(wù)所審計失察的民事賠償責(zé)任幾乎為零。為了保證審計目標(biāo)即披露重大錯弊的實(shí)現(xiàn)，必須建立一套完善的、科學(xué)的針對會計師事務(wù)所審計失察的民事賠償制度，并使其得到切實(shí)執(zhí)行。只有這樣，才能使注冊會計師的獨(dú)立審計成為上市公司財務(wù)信息質(zhì)量和披露的可靠保證，才能保護(hù)投資者利潤，促進(jìn)證券市場健康規(guī)范發(fā)展。 

① 參見馬賢明、鄭朝暉：《點(diǎn)睛財務(wù)舞弊》，大連出版社2006年版，第39?40頁。

② 根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，市場價值（公允價值）是指預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)期未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

③ 在計算現(xiàn)值需要主觀判斷的內(nèi)容有：貼現(xiàn)率、使用年限、殘值、維護(hù)費(fèi)用等。

④ 盛學(xué)軍：《證券公開規(guī)制研究》，法律出版社2004年版，第229頁。

⑤ 劉峰：“制度安排與會計信息質(zhì)量－紅光實(shí)業(yè)案例分析”，載《會計研究》2001年第5期，第28?30頁。

⑥ 陳潔：《證券民事賠償制度的法律經(jīng)濟(jì)分析》，中國法制出版社2004年版，第9頁。