反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素
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反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文第1篇
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)；財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)；披露；自愿披露
中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005－0892(2008)05－0105－05
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場，提供以歷史信息和財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告(含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露)。早期的會(huì)計(jì)(指已經(jīng)成為一門科學(xué)記載的復(fù)式簿記)只有記錄，稍后才在記錄基礎(chǔ)上形成以實(shí)賬戶(Real Aecount)的余額為主的資產(chǎn)負(fù)債表(平衡表balance sheet)和以虛賬號(hào)(Nominal Account)的發(fā)生額加工形成的損益表(pwrit and loss statement)。
一、確認(rèn)概念的發(fā)展
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，對(duì)比其他三個(gè)會(huì)計(jì)程序，確認(rèn)(recognition)這個(gè)會(huì)計(jì)程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA所屬APB于1970年lO月發(fā)表的第4號(hào)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”中才提出確認(rèn)及其包括的內(nèi)容。這份報(bào)告說：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素――資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、費(fèi)用及收益――與第三章討論的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動(dòng)有關(guān)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中(請(qǐng)注意，這里不限于財(cái)務(wù)報(bào)表)，并非所有經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)及其變動(dòng)都被確認(rèn)與計(jì)量(to be recognized and measured in financialaccounting)”。該報(bào)告還首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)(The obiectives of Financial Accounting)是確認(rèn)的廣泛標(biāo)準(zhǔn)(froaa crileria)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征(The basicfeatures)則是補(bǔ)充因素(additional factors)。APBstatement No.4還認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)(accrualaccounting)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)。普遍性的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)包括初始記錄(針對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債)、實(shí)現(xiàn)(針對(duì)收入)、三種費(fèi)用確認(rèn)(針對(duì)與收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費(fèi)用、作為期間費(fèi)用的本期期間損失)等原則。在APB提出若干確認(rèn)與計(jì)量的原則中，值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報(bào)告特別指出：“資產(chǎn)與負(fù)債的初始記錄原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是很重要的。”因?yàn)樗鼪Q定(1)進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)；(2)作出會(huì)計(jì)分錄的時(shí)點(diǎn)；(3)通常要予以記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用的數(shù)額。在報(bào)告的這段描述中，除(3)是指計(jì)量外，(1)(2)都是對(duì)確認(rèn)來說的。報(bào)告在第7章176段更詳細(xì)地通過操作來闡述所謂確認(rèn)的程序。這操作，本文把它歸納為，確認(rèn)這一程序是為了幫助會(huì)計(jì)人員解決，當(dāng)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)決策的三個(gè)問題：
第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)否由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來記錄和報(bào)告?
第二，如已判斷應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)隨后決定何時(shí)記錄?
第三，在作出上述判斷的同時(shí)，應(yīng)考慮如何計(jì)量、如何記錄和如何報(bào)告(信息傳遞)。
上述三個(gè)問題(“應(yīng)否”、“何時(shí)”和“如何”)及其解決的全過程是廣義的確認(rèn)概念(或程序)。由于我們已承認(rèn)計(jì)量、記錄和報(bào)告(僅指通過財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f會(huì)計(jì)信息)是相對(duì)獨(dú)立的三個(gè)程序，則狹義的確認(rèn)概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報(bào)告(即第一個(gè)問題)和何時(shí)記錄與報(bào)告(即第二個(gè)問題)而排除第三個(gè)問題。
1984年12月，美國FASB頒布了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量”，第一次對(duì)確認(rèn)給出定義“確認(rèn)是一個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或其他要素在一個(gè)主體中正式記錄(formally recording)或計(jì)入主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程(process)。確認(rèn)包括一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)用文字和數(shù)字的描述，并將其總數(shù)包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的總計(jì)之中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債來說，確認(rèn)不僅包括各該項(xiàng)目取得或發(fā)展時(shí)的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中由于變化的結(jié)果取消它。
FASB在說明確認(rèn)的定義時(shí)明確確認(rèn)是指交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素發(fā)生的影響，先正式進(jìn)行記錄，再或把記錄的結(jié)果，匯總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。記錄和列報(bào)是相互聯(lián)系的兩個(gè)過程。不論記錄或列報(bào)都要同時(shí)用文字和數(shù)字(即貨幣金額)予以描述。其所以要用數(shù)字(金額)來描述，是由于交易和事項(xiàng)對(duì)一個(gè)企業(yè)資源及其的變動(dòng)最終要綜合反映在財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)要素的總計(jì)之中。
FASB在說明“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)”時(shí)，在Con，5的注釋別提到APB Statement No.4第1O段：“通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報(bào)告：(1)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；(2)某一期間財(cái)務(wù)狀況的變化。”這一段說明了：日常會(huì)計(jì)處理(運(yùn)用復(fù)式記賬機(jī)制和賬戶體系)與財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報(bào)的基礎(chǔ)，并且是列報(bào)資料的主要(甚至可以說唯一)來源。
FASB對(duì)于確認(rèn)的觀點(diǎn)，在APB的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上。不僅有上述發(fā)展，而且還指出就資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目(要素)而言，作為一個(gè)過程的確認(rèn)，除初始確認(rèn)(initialrecognition)初始記錄(initial recording)外，可能還有后續(xù)確認(rèn)(subsequent recognition，例如其價(jià)值的增減變動(dòng))與終止確認(rèn)(de recognition，例如一個(gè)企業(yè)已失去了對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的控制)。
二、對(duì)確認(rèn)概念的全面認(rèn)識(shí)
從1970年APB statement No.4關(guān)于確認(rèn)的描述到1984年FASB在其CON No，5中給出確認(rèn)的定義，把應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目分為初始確認(rèn)(初始記錄)、后續(xù)確認(rèn)(后續(xù)計(jì)量)和終止(報(bào)銷)確認(rèn)并提出可
定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等四項(xiàng)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。
通過14個(gè)年度的實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，使我們對(duì)確認(rèn)概念有一個(gè)較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角，即按照不同的分類，確認(rèn)應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面去觀察。
首先，如果確認(rèn)僅指財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)程序，即僅指在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述某一時(shí)點(diǎn)匯總多項(xiàng)交易與事項(xiàng)引起的要素的變動(dòng)結(jié)果的信息(主要指資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益的分布結(jié)構(gòu)的信息)，或某一期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的匯總信息(主要指收入與費(fèi)用配比的信息)，那么，把確認(rèn)僅理解為財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)(即我們?cè)诤竺嫣岬降牡诙酱_認(rèn))是正確的，而把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素也是理所當(dāng)然的。(這是FASB CON，5的觀點(diǎn))
其次，如果確認(rèn)僅指資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目的變動(dòng)，則可分為初始確認(rèn)(初始記錄)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。任何一個(gè)項(xiàng)目，歸屬于某個(gè)要素而進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都必須經(jīng)過初始確認(rèn)。要解決的問題是：上述關(guān)于應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)(就狹義的確認(rèn)而言，主要是前兩個(gè)問題)。但是在初始確認(rèn)之后，是否還有后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)，則取決于下列條件。
后續(xù)確認(rèn)的條件是：
(1)增加或減少對(duì)初始確認(rèn)的資產(chǎn)的數(shù)量的控制，或增加或部分償還已確認(rèn)的負(fù)債；
(2)在對(duì)資產(chǎn)采用現(xiàn)行成本(current cost)、現(xiàn)行價(jià)格(current price or exiting price)或公允價(jià)值(fair value)進(jìn)行初始計(jì)量(初始確認(rèn))的資產(chǎn)在嗣后的報(bào)告期必須進(jìn)行新起點(diǎn)計(jì)量(Fresh－start measurements)(以歷史成本計(jì)量除外)。
終止確認(rèn)的條件是：
(1)出售或通過融資租賃，對(duì)于已確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)已完全放棄對(duì)該資產(chǎn)所有權(quán)，及其所有權(quán)上的所有報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)；完全清償了已確認(rèn)的一項(xiàng)負(fù)債。
(2)已確認(rèn)的某項(xiàng)資產(chǎn)由于自然災(zāi)害而全部損毀；某項(xiàng)負(fù)債經(jīng)過債務(wù)重組，債權(quán)人已放棄對(duì)該項(xiàng)負(fù)債的本息償還權(quán)的要求。
最后，也是特別重要的，如果確認(rèn)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)程序(這是APB statement No.4的觀點(diǎn))，那么，這一程序應(yīng)包括正式記錄和在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)兩互既密切相關(guān)又相互獨(dú)立的步驟；應(yīng)予記錄和報(bào)告的要素應(yīng)稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素(簡稱會(huì)計(jì)要素)。
在僅把確認(rèn)理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)要素就只能理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，主要是分別構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(收益表)的內(nèi)容的大類(第一層次的分類)。其進(jìn)一步的分類則是報(bào)表中按不同要素歸類的項(xiàng)目。當(dāng)確認(rèn)被理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)要素就必須廣義地理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，它既屬于日常的會(huì)計(jì)記錄所依據(jù)的記錄的內(nèi)容(賬戶體系)的大類，它又屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的大類。記錄的要素和列報(bào)的要素只是運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程的不同步驟，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和要素名稱是完全一致的。再說會(huì)計(jì)記錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常記錄中即借助于會(huì)計(jì)分錄并在賬戶中分類匯總記錄的內(nèi)容，是通過復(fù)式簿記機(jī)制和一整套賬戶體系來處理的。千萬項(xiàng)相同、相似和不同的交易與事項(xiàng)，在賬戶體系中被分類記錄，并初步匯總記錄其結(jié)果，完全是為在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述企業(yè)的資源、及其變化的綜合結(jié)果與影響的信息(分別表現(xiàn)為該企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；某一期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)所作的資料準(zhǔn)備。全部會(huì)計(jì)確認(rèn)是由第一步確認(rèn)(recognition of first step)和第二步確認(rèn)(recognition of second step)共同組成的。第一步確認(rèn)所使用的工具是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初始記錄和嗣后補(bǔ)充記錄的賬戶(更正確地說是賬戶體系)。所使用的方法是會(huì)計(jì)分錄(即按復(fù)式簿記原理作成的記錄)，而分錄的對(duì)象是每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起的資源、資源的和它們的變動(dòng)――即一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的變動(dòng)或兩個(gè)不同要素的相互變動(dòng)。會(huì)計(jì)要素究竟是什么?它不過是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和反映的全部對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象中若干既互相聯(lián)系又有其特征的類別。會(huì)計(jì)處理是從確認(rèn)每項(xiàng)具體交易或事項(xiàng)開始的。不論一項(xiàng)交易或事項(xiàng)多么復(fù)雜，它只會(huì)引起會(huì)計(jì)對(duì)象中某些要素的變動(dòng)而不致影響對(duì)象的全部。在分析的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)的處理對(duì)象按要素進(jìn)行第一次分類，既是對(duì)交易進(jìn)行初始記錄并把數(shù)據(jù)逐步轉(zhuǎn)化為信息的必要，也是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量加以分類表述并向使用者傳遞信息的需要。由此可見，會(huì)計(jì)要素在第一步確認(rèn)中是賬戶體系的第一層次的分類(賬戶內(nèi)容的大類)；而在第二步確認(rèn)中則又成為財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的第一層次分類(報(bào)表內(nèi)容的大類)。并且很容易看到，第二步確認(rèn)所使用的主要工具是財(cái)務(wù)報(bào)表。所使用的方法是先將賬戶資料進(jìn)行核實(shí)和必要的調(diào)整，然后分別列示于報(bào)表要素所屬的各個(gè)項(xiàng)目之中，這些項(xiàng)目要通過排列、再分類，濃縮或細(xì)化，有序地加以匯總，獲得小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)。如果說在賬戶體系中的日常會(huì)計(jì)處理更關(guān)注數(shù)據(jù)和加工中信息的可靠性，那么，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息傳遞應(yīng)更關(guān)注對(duì)使用者的可理解性，特別是相關(guān)性。
以上的研究表明：當(dāng)人們明確只研究財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架時(shí)，如IASB的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements)，則確認(rèn)只限于研究第二步確認(rèn)(財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)，確認(rèn)所應(yīng)用的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。這份文件在82段完全不提記錄，不涉及第一步確認(rèn))是正確的，也是可以理解的。但若明確研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架如美國的七份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts)，研究的題目是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，那就是說確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)并非財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)。可是看一看它的內(nèi)容(FASB CON.5)，則只研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)(包括計(jì)量)，第一步確認(rèn)僅在確認(rèn)的定義中提一下并在注釋中作了一點(diǎn)補(bǔ)充。這說明，F(xiàn)ASB對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架采用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”的名義，而不論確認(rèn)和列表的基本概念又都僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表，似有名不副實(shí)之嫌!由于FASB不談第一步確認(rèn)，在其概念公告(cONs)中，復(fù)式簿記機(jī)制和帳戶體系的概念，就完全消失了。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)有兩部確認(rèn)：作為正式記錄的工具和手段，賬戶體系和復(fù)式簿記不但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告應(yīng)占有一席之地，而且十分重要(APB statement No.4就強(qiáng)調(diào)過這一點(diǎn))!對(duì)此，F(xiàn)ASB從來未作過解釋。如果不考慮復(fù)式簿記設(shè)置和選用賬戶的概念，而FASB CON No.1又稱為“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，我認(rèn)為美國的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告似應(yīng)改名為“財(cái)務(wù)報(bào)告的概念公告”，否則因名實(shí)不一致的矛盾而很難自圓其說的!不過，這又引出另一個(gè)問題：表外(報(bào)表附注和其他報(bào)告)的“披露”這一基本概
念不能不涉及而成為空白!
三、關(guān)于披露概念
披露(disclosure)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到通過財(cái)務(wù)報(bào)告(financial reporting)而非財(cái)務(wù)報(bào)表(financiMstatements)，在表外(包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告)表述會(huì)計(jì)信息的一種形式。與確認(rèn)不同，披露不需要經(jīng)過一系列過程(步驟)。
披露的信息可以是財(cái)務(wù)的，也可以是非財(cái)務(wù)的(但必須同財(cái)務(wù)有關(guān)，即企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門能夠提供此類信息并應(yīng)對(duì)它的可靠性承擔(dān)責(zé)任)，可以是歷史的，也可以是預(yù)測的。披露的事項(xiàng)或數(shù)字并非主要來自會(huì)計(jì)的憑證和賬簿，它可能來自公司的各種合約、協(xié)議、計(jì)劃、年度報(bào)告、招股計(jì)劃書、呈送證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告、企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大事件、企業(yè)董事會(huì)涉及財(cái)務(wù)的重要決議、股東代表會(huì)議上的董事長報(bào)告與總經(jīng)理關(guān)于公司業(yè)務(wù)的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)和企業(yè)環(huán)境的報(bào)導(dǎo)以及法院涉及公司的訴訟案的消息等等。由于披露消息的來源可能既是定性說明，又可能加定量描述。例如，報(bào)表附注中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的細(xì)化分析，是定性兼定量披露，而會(huì)計(jì)政策的披露就只是定性披露。于是披露就有兩類信息，一是定性兼定量的信息，一是定性信息。披露通常分為兩大部分：一是財(cái)務(wù)報(bào)表的附注；二是其他財(cái)務(wù)報(bào)告或披露的其他手段。財(cái)務(wù)報(bào)表附注具有兩重性，從審計(jì)的觀點(diǎn)看，它是審計(jì)的對(duì)象，因而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表整體不可分割的部分(當(dāng)然附注只能分析說明報(bào)表中已有的內(nèi)容，如對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化表述而不能更正表內(nèi)數(shù)字，更不能確認(rèn)添加表內(nèi)所無或與報(bào)表無關(guān)的內(nèi)容)；從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)內(nèi)容是經(jīng)過兩步確認(rèn)形成的，表內(nèi)任何一個(gè)項(xiàng)目都既應(yīng)用文字(會(huì)計(jì)要素及其進(jìn)一步分類的項(xiàng)目與細(xì)目)列示，又應(yīng)用數(shù)字(貨幣金額)描述。所有項(xiàng)目的金額最后都加入報(bào)表的總計(jì)。至于表內(nèi)附注，由于它的資料來源不是完全基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)而謹(jǐn)慎的兩步確認(rèn)的資料，部分來自財(cái)務(wù)報(bào)表以外的渠道，其科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性不言而喻地稍遜于表內(nèi)確認(rèn)。否則，F(xiàn)ASB在其Con.No.1和No.5中為何把財(cái)務(wù)報(bào)表稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告中心部分(a centralfeature of financial reporting)”是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)主體向它的外界傳遞財(cái)務(wù)信息的主要手段(a principalmeans)?但是確認(rèn)的信息略勝于披露的信息也只是在可靠性的質(zhì)量上。從相關(guān)性來看，可能在表外披露對(duì)使用者的決策更有用。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是密切依存于財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)而對(duì)信息進(jìn)行補(bǔ)充表述的一種披露方式。這種形式的披露少數(shù)可以在表內(nèi)對(duì)某一項(xiàng)目通過“旁注”予以注釋；大多數(shù)是在表外給予定性或定性與定量相結(jié)合進(jìn)行說明。前者稱為“旁注”，后者稱為“底注”。不論旁注或底注，一般都是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的。有的國家(如美國)則鼓勵(lì)企業(yè)增加自愿披露。我國也鼓勵(lì)“凡對(duì)投資者進(jìn)行投資決策有重大影響財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露” (中國證監(jiān)會(huì)2007年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》第3條)。但我認(rèn)為，對(duì)于自愿披露的項(xiàng)目與內(nèi)容，必須進(jìn)行嚴(yán)格的審查，主要是防止欺詐，發(fā)出錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)投資人從而損害他們的利益。
下列事項(xiàng)原則上應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行披露。
(1)會(huì)計(jì)政策。即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)運(yùn)用的計(jì)量方法和程序中，企業(yè)所選擇的方法與程序。
(2)表內(nèi)重要項(xiàng)目(金額巨大，含有信用風(fēng)險(xiǎn))的明細(xì)披露，如應(yīng)收帳款等。
(3)預(yù)期本企業(yè)擁有的債權(quán)企業(yè)將進(jìn)行債務(wù)重組(產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn))，應(yīng)預(yù)計(jì)債務(wù)重組有可能受到損失的金額、時(shí)間安排和不確定性。
(4)帶有市場風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目如各種外幣存款的金額和到期前預(yù)計(jì)匯率的變化。
(5)具有高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)操作。如買賣各種衍生金融工具、發(fā)行證券化資產(chǎn)、購買其他企業(yè)以資產(chǎn)為抵押的證券。對(duì)于這些業(yè)務(wù)應(yīng)詳細(xì)披露其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，本企業(yè)承擔(dān)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，尤其要披露可能的潛在損失，包括預(yù)期的現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間安排和不確定性。
(6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，包括：控制本企業(yè)的母公司(應(yīng)披露母公司占有本企股股權(quán)比例)和本企業(yè)與母公司進(jìn)行的往來業(yè)務(wù)。在同一母公司控制下。本企業(yè)與兄弟企業(yè)的往來業(yè)務(wù)。在報(bào)告期內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容、數(shù)量和金額。
(7)或有損失。例如該企業(yè)最近10年每年都要遭受1～3次臺(tái)風(fēng)襲擊，平均每年損失500，000元，這就是對(duì)或有損失的預(yù)計(jì)披露。
(8)由于可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)債務(wù)的票據(jù)再貼現(xiàn)和為其他企業(yè)的擔(dān)保。
(9)未決的訴訟(涉及權(quán)利和義務(wù)的糾紛)。
(10)其他應(yīng)在附注中披露的事項(xiàng)。
報(bào)表附注應(yīng)在保證如實(shí)反映的前提下，力求提高相關(guān)性和透明度。
(二)其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的概念
其他財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表的輔助報(bào)表、傳遞財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息的其他手段共同組成。以公司年度報(bào)告為例，“董事長報(bào)告”和“總經(jīng)理關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營(包括投資、理財(cái))活動(dòng)和經(jīng)營前景(包括短期計(jì)劃與長期規(guī)劃)的討論與分析” (MIYA)是具有代表性的兩份其他財(cái)務(wù)報(bào)告。
董事長報(bào)告。主要說明企業(yè)股權(quán)的變化、大股東占有份額的比例、具有控制力或有重大影響股東、董事會(huì)成員的變動(dòng)和他們的薪酬、對(duì)高層管理人員業(yè)績的評(píng)價(jià)和有關(guān)獎(jiǎng)懲的建議等。
總經(jīng)理的業(yè)務(wù)討論與分析。對(duì)本公司經(jīng)營、投資理財(cái)活動(dòng)及其業(yè)績進(jìn)行詳細(xì)說明，并對(duì)企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)未來發(fā)展的前景(包括主要產(chǎn)品的市場占有率，新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究與開發(fā)，在經(jīng)營、投資、理財(cái)方面的計(jì)劃和預(yù)期未來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn))提出奮斗的目標(biāo)與為達(dá)到目標(biāo)將采取的主要措施。
其他財(cái)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)報(bào)表輔助更加靈活。其他財(cái)務(wù)報(bào)告不論采取什么形式，必須保證必要的信息質(zhì)量。只要對(duì)使用者決策有用，在確保誠信的前提下，主觀上應(yīng)力爭如實(shí)反映。
以上講的都屬于法定披露(即“法規(guī)”、“條例”、“準(zhǔn)則”、“規(guī)定”、“指引”所要求企業(yè)在表外進(jìn)行的披露)，至于自愿披露，我認(rèn)為，在鼓勵(lì)的同時(shí)，又要加以必要的限制條件。因?yàn)椋乐蛊墼p，不允許企業(yè)通過自愿披露去誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是企業(yè)高層管理人員和會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。自愿披露乍看起來是好事，它能增加信息含量，提高企業(yè)的透明度。但是，自愿披露一旦變成企業(yè)的欺詐手段，向市場發(fā)出錯(cuò)誤的信息，好事就會(huì)變成壞事。所以允許自愿披露的企業(yè)，最好增加必要的條件，并對(duì)其自愿披露的信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查。
允許自愿披露信息的企業(yè)，最好限于下列上市公司：
(1)在過去5年甚至lO年中都是盈利的，或其產(chǎn)品(勞務(wù))具有較大的市場占有率；
(2)在信用評(píng)級(jí)中長期屬于A級(jí)；
(3)在同行業(yè)中有較好的聲譽(yù)(例如屬于老字號(hào)，在全省、全國甚至全球?qū)儆?00強(qiáng)之列)；
(4)在會(huì)計(jì)上從來沒有作假，財(cái)務(wù)上從未有欺詐的前科。
自愿披露的信息應(yīng)符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：
(1)相關(guān)性；
(2)可靠性；
反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文第2篇
關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)改革；權(quán)責(zé)發(fā)生制；影響
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自2012年1月1號(hào)起在全國正式實(shí)施，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)中常出現(xiàn)的例如職權(quán)劃分、固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)今流向表等問題作出了規(guī)范，而且對(duì)于財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營活動(dòng)過程作出了分析，結(jié)合醫(yī)院單位的會(huì)計(jì)事務(wù)特點(diǎn)，提出相應(yīng)的建設(shè)性意見，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的發(fā)展道路指明了方向。
一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容改進(jìn)情況
1.使用范圍
相較舊制度，新制度最明顯的變化是權(quán)責(zé)發(fā)生制的明確化。醫(yī)院從本質(zhì)意義上講是事業(yè)單位，但隨著近些年我國醫(yī)療體制的改革，一些非公有性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)、民間團(tuán)體所設(shè)立的醫(yī)療衛(wèi)生團(tuán)體發(fā)展迅猛。舊制度中以收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)結(jié)算方式很難適應(yīng)日益復(fù)雜的資金管理方式。新制度明確了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這項(xiàng)改進(jìn)可以使得成本核算調(diào)理清晰，提高事業(yè)單位資金管理水平，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算、績效考核落實(shí)了可靠地財(cái)務(wù)核算資料。
2.會(huì)計(jì)要素
新的會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素方面改動(dòng)不大，原制度中會(huì)計(jì)要素分別有：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出等，新制度中僅吧“支出”變?yōu)椤百M(fèi)用”。
3.核算要素
核算要素包括：資產(chǎn)類要素、負(fù)債類要素、凈資產(chǎn)類要素、收入類要素、費(fèi)用類要素等。新制度對(duì)這些要素細(xì)節(jié)方面都做了一些修改，這些修改都體現(xiàn)了成本核算的原則。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告
新制度的財(cái)務(wù)報(bào)告體系增加了新的內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表占整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主體地位，這順應(yīng)了醫(yī)療改革對(duì)醫(yī)院經(jīng)營企業(yè)化的要求；現(xiàn)金流量表要和企業(yè)現(xiàn)金協(xié)調(diào)，這樣可以使管理者對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流更加明晰，這有利于管理者更好的作出資金性決策方案；對(duì)于政府部門的補(bǔ)償情況應(yīng)充分在財(cái)政收支表里，這便于主管部門對(duì)其實(shí)現(xiàn)更好的監(jiān)管和掌握；財(cái)務(wù)狀況說明書要充分體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，成本支出情況、負(fù)債管理情況、資金變動(dòng)情況等內(nèi)容。
二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》事業(yè)單位會(huì)計(jì)事務(wù)改革所產(chǎn)生的影響
1.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)地位
傳統(tǒng)的以現(xiàn)金實(shí)際收付作為收支模式，操作起來簡單易懂，核算工作量較小。但隨著事業(yè)單位經(jīng)營體系的改革發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)營越來越趨于市場化，事業(yè)單位資金來源的多樣化和資金管理的科學(xué)化精細(xì)化，這就要求會(huì)計(jì)信息更要實(shí)事求是的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，特別是其經(jīng)營活動(dòng)的收入和成本信息的內(nèi)容，是事業(yè)單位制定經(jīng)營策略的重要材料依據(jù)。醫(yī)院是帶有盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，成本核算需求較其他事業(yè)單位更為迫切，所以確定權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)地位十分必要。因此新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》做出醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，這對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理前景影響是廣泛和深遠(yuǎn)的，它使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更具有財(cái)務(wù)屬性，并為單位決策者提供更有價(jià)值的信息。
2.使現(xiàn)金流量表更加清晰
醫(yī)療保險(xiǎn)改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)保后付制的資金范圍在整個(gè)資金鏈條中所占的比例會(huì)越來越大，管理者對(duì)于現(xiàn)金流通情況了解存在滯后性，對(duì)于對(duì)于資金的流轉(zhuǎn)和使用信息的明確化就更加迫切。所以，增加現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院加強(qiáng)現(xiàn)金規(guī)劃和管理提高資金使用效率有著重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位越來越趨于市場化，為提高管理效率，編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將其納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，在不明確的地方附注財(cái)務(wù)報(bào)表分析說明或者是貨幣信息、金融信息的說明，全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加清晰簡明。
3.使會(huì)計(jì)核算方法完善
在舊制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金反映固定資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)按照收入的比例計(jì)提固定資產(chǎn)修購基金。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值僅反映其歷史成本，不能真實(shí)反映其現(xiàn)時(shí)價(jià)值；在成本費(fèi)用核算的過程往往會(huì)忽視固定資產(chǎn)的損耗，固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用的真實(shí)情況會(huì)隨著時(shí)間的累計(jì)，失真性越大。這對(duì)于信息使用者作出相應(yīng)決策是不利的。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制后，取消固定資產(chǎn)修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。這樣可以增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)度。
4.提高了對(duì)預(yù)算管理的重視
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理放在了同樣重要的位置上，提高了對(duì)預(yù)算管理的重視程度。由于事業(yè)單位承擔(dān)行政職能或具有公益性質(zhì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，反映預(yù)算執(zhí)行情況為預(yù)算管理提供信息一直是其重要職能。事業(yè)單位要量化資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)管理信息，細(xì)化會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置，以滿足事業(yè)單位績效管理強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督的需要。
三、小結(jié)
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是伴隨著醫(yī)療改革的進(jìn)程而推進(jìn)的。財(cái)務(wù)人員除了要客觀求是的按照新制度規(guī)范自己的工作外，還要樹立市場化財(cái)務(wù)分析觀念，對(duì)于競爭日益激烈的醫(yī)療環(huán)境，要有一定的危機(jī)意識(shí)和應(yīng)變能力，不斷的從管理經(jīng)營的實(shí)踐活動(dòng)中總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算與效益的分析，不斷更新財(cái)務(wù)分析的觀念，使各項(xiàng)措施持續(xù)得到充實(shí)與完善。
參考文獻(xiàn)：
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反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文第3篇
[關(guān)鍵詞]創(chuàng)新；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；業(yè)務(wù)鏈；教學(xué)模式
一、高職會(huì)計(jì)教育模式概述
高職會(huì)計(jì)專業(yè)是以培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)核算能力、會(huì)計(jì)分析能力為主的技能型、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，是為各企事業(yè)單位培養(yǎng)第一線會(huì)計(jì)職業(yè)崗位需要的高技能會(huì)計(jì)人才。企業(yè)的管理與運(yùn)作需要記錄、比較和分析經(jīng)營活動(dòng)信息，會(huì)計(jì)就是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)各有不同，因此一線會(huì)計(jì)職業(yè)崗位需求的是既熟練會(huì)計(jì)核算操作技能，又熟悉企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。而高職院校培養(yǎng)的學(xué)生畢業(yè)后從事哪個(gè)行業(yè)哪個(gè)企業(yè)是不確定的，這就要求會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)過程中，除了訓(xùn)練學(xué)生基本的專業(yè)操作技能外，更關(guān)鍵的是培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)思維，具備會(huì)計(jì)職業(yè)綜合素質(zhì)，使其具有會(huì)計(jì)職業(yè)分析、判斷能力，具有融會(huì)貫通、靈活解決問題的能力。
職業(yè)能力培養(yǎng)的關(guān)鍵是讓學(xué)生熟悉職業(yè)環(huán)境，強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作。現(xiàn)行我國高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系中，從教育部的學(xué)科規(guī)范要求到各高職會(huì)計(jì)院校的教學(xué)計(jì)劃中，都強(qiáng)調(diào)了實(shí)踐教學(xué)。但因企業(yè)財(cái)務(wù)的保密性和崗位設(shè)置的唯一性等學(xué)科特點(diǎn)，會(huì)計(jì)專業(yè)不可能同工科成建制、大規(guī)模的在企業(yè)從事實(shí)踐教學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)只能從課程體系設(shè)計(jì)上考慮。而目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)的課程多從會(huì)計(jì)管理的宏觀角度設(shè)計(jì)，理論與實(shí)踐脫節(jié)，使得教學(xué)對(duì)象的專業(yè)技能、專業(yè)思維得不到有效訓(xùn)練，造成用人單位在會(huì)計(jì)人才市場上四處尋覓熟悉會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)的從業(yè)人員，而大量的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生因不具備實(shí)務(wù)操作技能，難以就業(yè)的兩難局面。當(dāng)務(wù)之急，要解決會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的效果與市場需求之間矛盾，根本途徑在于分析會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力，將會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境融入課程設(shè)計(jì)中，對(duì)課程模式進(jìn)行改革與創(chuàng)新。超級(jí)秘書網(wǎng)
二、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式現(xiàn)狀及存在的問題
（一）高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的現(xiàn)狀目前高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式基本上是先理論教學(xué)再圍繞理論知識(shí)進(jìn)行實(shí)踐，理論與實(shí)踐課程并列。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素的知識(shí)體系為排列順序，分章節(jié)闡述各要素中各會(huì)計(jì)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最后歸結(jié)到財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程架構(gòu)體系的思路是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的——財(cái)務(wù)報(bào)告信息作為起點(diǎn)，追溯會(huì)計(jì)信息的形成，側(cè)重于會(huì)計(jì)反映信息并參與經(jīng)濟(jì)決策的工作結(jié)果，忽視了會(huì)計(jì)所反映經(jīng)濟(jì)信息的來源以及如何針對(duì)不同的信息進(jìn)行分類反映的系統(tǒng)化工作過程。
（二）現(xiàn)行高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式存在的問題1．偏重理論的系統(tǒng)性，不易學(xué)生理解與掌握。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式，在架構(gòu)體系上將系統(tǒng)的六大會(huì)計(jì)要素信息分解到單個(gè)、零散的會(huì)計(jì)賬戶信息，從而針對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶涉及的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類講解。這一教學(xué)思路，要求授課對(duì)象具有較強(qiáng)的理解能力，而高職學(xué)生由于缺少實(shí)踐認(rèn)知，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)不熟悉，這種由抽象到具體、化整為零的教學(xué)思路不易學(xué)生理解與掌握。2．抽象學(xué)習(xí)，脫離會(huì)計(jì)職業(yè)情境。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式中，學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶等會(huì)計(jì)知識(shí)的過程是抽象的、被動(dòng)的，與實(shí)際工作中會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理，記錄、反映企業(yè)日常采購、生產(chǎn)、銷售等具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)情境相脫離，忽視了知識(shí)與具體工作任務(wù)的聯(lián)系，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。因此，高職教育中的課程設(shè)計(jì)，首先應(yīng)注重職業(yè)崗位能力分析與職業(yè)能力的分解，根據(jù)能力培養(yǎng)需要安排必備的專業(yè)知識(shí)，重構(gòu)課程架構(gòu)體系。其次，在課程組織中，遵循高職學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律：感性認(rèn)識(shí)所學(xué)職業(yè)內(nèi)容和工作環(huán)境，知道需要做什么，如何完成工作任務(wù)，完成任務(wù)需要獲得哪些與工作崗位和工作過程相關(guān)的知識(shí)。最后，在課程設(shè)計(jì)中合理選擇傳授知識(shí)、技能的載體，在典型工作情境中借助載體讓學(xué)生在“工作中邊做邊學(xué)，邊學(xué)邊做”。
反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文第4篇
（一）過去、現(xiàn)時(shí)、未來——會(huì)計(jì)時(shí)空觀念的重新選擇
以往，會(huì)計(jì)一直采用面向過去的回顧型時(shí)空觀，通過對(duì)過去業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄、總結(jié)和評(píng)價(jià)，用相關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)論及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)作用于目前（現(xiàn)時(shí)）事務(wù)。20世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使人類過去的許多夢想在很短時(shí)間內(nèi)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，從而使人們的時(shí)空觀念發(fā)生了巨大變化，也使人類對(duì)自己的能力充滿了自信：現(xiàn)在的夢想就是未來的現(xiàn)實(shí)，誰能夠較早地領(lǐng)悟并抓住未來，誰就有了在未來稱雄的資本。于是，人們開始采用一種面向未來的時(shí)空觀。會(huì)計(jì)作為重要的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，也需要樹立一種全新的時(shí)空觀念，即從面向過去的回顧型系統(tǒng)轉(zhuǎn)向以對(duì)未來的預(yù)期及設(shè)想為中心的預(yù)期型系統(tǒng)。
會(huì)計(jì)做為一門時(shí)效性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，我們應(yīng)該通過對(duì)現(xiàn)時(shí)確實(shí)的了解，更好地把握未來。這就意味著：1、必須徹底拋棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以過去為重心的理論體系和基本觀念，建立面向未來的全新會(huì)計(jì)觀念和理論，尤其應(yīng)該拋棄對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)可靠性和可驗(yàn)證性的迷信，信心百倍地迎接未來的風(fēng)險(xiǎn)，以多樣化的相關(guān)信息交流、即時(shí)的形式，去滿足實(shí)際決策的信息需求。2．通過對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中各種社會(huì)觀念、管理組織理論及技術(shù)發(fā)展的深入考察和分析，構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)組織及方法體系，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境密切地融為一體。3、重視網(wǎng)絡(luò)發(fā)展對(duì)人們時(shí)空觀念的現(xiàn)實(shí)影響及其會(huì)計(jì)意義。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，而且極大地改變了人們的時(shí)間感受。借助網(wǎng)絡(luò)，人們可以對(duì)同一時(shí)點(diǎn)上的會(huì)計(jì)信息，在地球的任何角落，進(jìn)行同步傳遞和反饋。這種能力，使人們能更準(zhǔn)確地把握未來。這將會(huì)極大地改變會(huì)計(jì)信息的許多重要方面。4、借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)、商務(wù)形式、管理方式及財(cái)務(wù)形式的影響，利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的時(shí)空優(yōu)勢，構(gòu)造現(xiàn)實(shí)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線管理及各種形式的遠(yuǎn)程處理，使會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)時(shí)代性的飛躍。
（二）動(dòng)態(tài)變化的時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)觀念
由于會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)面臨著越來越多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的許多穩(wěn)定性假設(shè)和方法顯然是不合時(shí)宜的。為此我們必須做到：1、打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目特性的穩(wěn)定性假設(shè)，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化特性，建立徹底的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)規(guī)。2、充分認(rèn)識(shí)動(dòng)態(tài)變化中的風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存的客觀事實(shí)，從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行判斷，建立動(dòng)態(tài)的處理方法及理論體系，以充分揭示和控制風(fēng)險(xiǎn)。3、放棄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期觀念，建立以時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)：（1）現(xiàn)代經(jīng)營中越來越多地采用實(shí)時(shí)管理、在線管理。只有時(shí)點(diǎn)觀念才能與此相適應(yīng)。采用時(shí)點(diǎn)觀念是充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)優(yōu)勢的關(guān)鍵；（2）采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)具有現(xiàn)實(shí)的可行性。第一，IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為此提供了充分的技術(shù)支持。第二，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)本身就是采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，只是由于與分期核算下的損益計(jì)算相關(guān)的原因，才在一定程度上涉及分期因素。第三，采用時(shí)點(diǎn)觀念的最大矛盾是損益計(jì)算，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的損益計(jì)算，并不能真正反映損益的實(shí)質(zhì)，近幾年人們?cè)趯?duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)中“持產(chǎn)利得”的關(guān)注以及對(duì)現(xiàn)金流量信息的日益重視，為此提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。接下來應(yīng)該做的是聯(lián)系現(xiàn)實(shí)，對(duì)“損益”觀念的真正意義進(jìn)行深入考察，弄清損益與現(xiàn)金流量、利得及資產(chǎn)價(jià)值變化的真正關(guān)系。首先需要明確的是：損益的真實(shí)意義在于財(cái)富（資產(chǎn)）的增加或減少，它也是動(dòng)態(tài)變化的，可以用時(shí)點(diǎn)數(shù)及動(dòng)態(tài)延續(xù)中的前后比較來反映。第四，動(dòng)態(tài)報(bào)告體系的構(gòu)建必然涉及會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系的改變。用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)外交流的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系，將是下一步會(huì)計(jì)變革的一個(gè)世界性課題。
（三）積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念
未來時(shí)代將是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)伴隨人類的一切活動(dòng)。面對(duì)日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該建立全新的風(fēng)險(xiǎn)觀念，通過積極的行動(dòng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)采用一些包含風(fēng)險(xiǎn)的方法提供理念基礎(chǔ)：1、承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的必然與可控，則可采用積極的方法去認(rèn)識(shí)、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)、使風(fēng)險(xiǎn)反映成為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分；2、承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，則可在有效反映、控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上最大限度地創(chuàng)造收益；3、深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，改變對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，則可將各種重要的資源以比較適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ浫霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映出會(huì)計(jì)項(xiàng)目中內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)（比如持有貨幣資金的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及幣值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)物資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，股票投資的市場風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)營投資的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其它風(fēng)險(xiǎn)，無形資源因突發(fā)事件造成價(jià)值巨變的風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)的償付風(fēng)險(xiǎn)，資本項(xiàng)目的蝕耗風(fēng)險(xiǎn)等），使會(huì)計(jì)信息能夠以靈活的方式與用戶的需求密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值。
（四）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念
在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會(huì)計(jì)觀，并研究在此觀念下會(huì)計(jì)的特征和著力點(diǎn)。正如現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟(jì)的興起及工業(yè)革命使傳統(tǒng)的簿記轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代會(huì)計(jì)一樣，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，必然使會(huì)計(jì)再次發(fā)生根本變化。變化的方向與特征，取決于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特征、未來趨勢及現(xiàn)實(shí)世界中會(huì)計(jì)的矛盾。1、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)便利的信息交流系統(tǒng)，它將在極大地拉近信息提供者與用戶間時(shí)空距離的同時(shí)，極大地增加信息容量，豐富信息的內(nèi)涵與形式，形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。2、網(wǎng)上企業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)上投資、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上報(bào)稅等網(wǎng)際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì)計(jì)核算及監(jiān)控的視角拉入一個(gè)更廣闊的范圍，在增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，極大地豐富會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形式，使會(huì)計(jì)發(fā)生質(zhì)的變化；3、以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以用戶的需求為基本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)用戶的需求提供及時(shí)、靈活的多樣化信息；4、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下的信息交流是多樣化雙向交流，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須按此要求進(jìn)行改造和重構(gòu)。
在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代完成重新構(gòu)建會(huì)計(jì)觀念、理論及方法體系的工作，是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要社會(huì)各方面的共同參與。
（五）財(cái)富重心說及財(cái)富、資產(chǎn)、損益一體化觀念
會(huì)計(jì)學(xué)的重心是什么？這個(gè)問題是決定會(huì)計(jì)信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會(huì)計(jì)理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的重心是財(cái)富。財(cái)富是一種權(quán)力，一種控制性的力量，它代表的是可以帶來左右社會(huì)和他人的力量的一切資源，包括：土地、金錢、各種有形及無形的財(cái)產(chǎn)、知識(shí)等。它的內(nèi)容隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展和變化，但其作為控制力量的基本特征卻始終未曾改變。會(huì)計(jì)學(xué)是一門對(duì)財(cái)富及其來源、構(gòu)成及變化進(jìn)行計(jì)量，說明財(cái)富變化的趨勢及其原因，并對(duì)一定主體創(chuàng)造財(cái)富的能力進(jìn)行估價(jià)及預(yù)期的科學(xué)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)用資產(chǎn)概念作為財(cái)富的代表，是對(duì)財(cái)富概念的學(xué)科性限定，這種限定使得財(cái)富的會(huì)計(jì)計(jì)量有了可靠的基礎(chǔ)。但是由于人們習(xí)慣于將資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)相等同，從而極大地限制了它所代表的實(shí)際范圍，并造成變化的障礙。未來會(huì)計(jì)發(fā)展中必然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向財(cái)富的回歸。擴(kuò)大會(huì)計(jì)資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價(jià)值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇。同樣，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把損益的形成與計(jì)算看作一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的過程，將損益與資產(chǎn)看作兩個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的概念，割裂了損益與資產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系。損益的實(shí)質(zhì)是財(cái)富（資產(chǎn)）的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀念，將損益計(jì)量與資產(chǎn)價(jià)值的變化有機(jī)地融為一體，才能更貼近損益的實(shí)質(zhì)。
財(cái)富重心說擺正了會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，財(cái)富、資產(chǎn)一體化說明了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會(huì)計(jì)損益的真正意義；財(cái)富、資產(chǎn)、損益一體化則使會(huì)計(jì)在靈活的報(bào)告形式中采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。
（六）新型的質(zhì)量觀念
隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的資源、存續(xù)和發(fā)展等問題發(fā)生了深刻變化，企業(yè)的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系受到了前所未有的關(guān)注。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以有形資產(chǎn)和會(huì)計(jì)利潤為中心的反映和評(píng)價(jià)體系存在很大的缺陷。為此，必須建立一種全新的會(huì)計(jì)質(zhì)量觀念。會(huì)計(jì)的質(zhì)量觀念應(yīng)該由會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及企業(yè)質(zhì)量的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)三部分構(gòu)成。
1、會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目質(zhì)量。會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目質(zhì)量是指資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（包括損益）等項(xiàng)目真正價(jià)值的反映程度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要注重會(huì)計(jì)要素價(jià)值量的變化，而對(duì)其范圍與價(jià)值量數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性意義缺乏深入反映，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)性較差。未來會(huì)計(jì)應(yīng)該重視對(duì)要素項(xiàng)目質(zhì)量的反映。它具體包括資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債質(zhì)量和所有者權(quán)益質(zhì)量三個(gè)方面。
反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文第5篇
1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對(duì)市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對(duì)市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分校瑢?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分校瑢⑹聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分校O(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位。《新制度》對(duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分校涃~方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。
