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關鍵詞:戰略;管理;會計
一、戰略管理會計產生的現實條件
戰略管理會計產生的現實條件是企業適應激烈市場競爭的需要,現代市場經濟中的企業無不是在競爭中求生存、在競爭中求發展。這就要求高層管理人員既要有戰略意識、具備戰略思想了解掌握戰略管理理論也要熟悉現代管理會計知識,而能把這兩種知識融為一體,上升到一個更高的境界,無疑將給企業競爭能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合,從實踐中總結經驗并轉化為理論指導。但這需要理論工作者與企業經營實踐者一起來實現。
二、戰略管理會計的特征
1.戰略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益
戰略管理會計應著眼于企業長期發展和整體利益的最大化。當企業間的競爭已上升到高層次的全局性戰略競爭時,搶占市場份額、擴大企業生存空間、追求長遠的利益目標己成為企業家最為關注的問題。戰略管理會計適應形勢的要求,超越了單一會計期間的界限,著重從多種競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,并且以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準,而不在于某一個期間的利潤達到最大。它的信息分析完全基于整體利益,不在乎一城一池的得失,更不會用集團利益去交換某個成員企業的利益,有時甚至會為顧全大局而支持棄車保帥的決策。戰略管理會計放眼長期經濟利益,在會計主體和會計目標方面進行大膽的開拓,將管理會計帶入了一個新境界。
2.戰略管理會計是外向型的信息系統
戰略管理會計站在戰略高度,關注企業外部環境的變化,不局限于本企業這一個環節,而是研究在整個產業價值鏈中企業上家和下家的信息,努力改善企業的經濟環境,強調企業發展與環境變化的協調一致,以求得產業的最優效益。戰略管理會計圍繞本企業,顧客和競爭對手形成的"戰略三角",收集、整理、比較、分析競爭對手有戰略相關性的信息,向管理者提供關于本企業與對手間競爭實力的信息,以保持和加強企業市場上的相對競爭優勢。戰略管理會計強調比較優勢,從相對成本到相對市場份額,它所關注的是相對指標的計算和分析,向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優勢的信息。戰略管理會計通過對企業內外信息的比較分析,了解企業在市場中競爭地位的變動。戰略管理會計拓展了會計對象的范圍,是一種外向型的信息系統。
3.戰略管理會計是對各種相關信息的綜合收集和全面分析
戰略管理會計為適應企業戰略管理需要,將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息,其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的:數量的、質量的;物質層面的,非物質層面的,以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業內部的財務部門以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法,因此,不僅財務指標的計算,而是結合了環境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等,這無疑是對現代管理會計的豐富。
4.戰略管理會計體現了動態性、應變性以及方法的靈活性
任何戰略決策都不是一成不變的,而要根據企業內外部環境的變化及時進行相應調整,以保 持企業戰略決策與環境相適應,為了適應這種需要,戰略管理會計采用了較為靈活的方法體系,不僅要聯系競爭對手進行"相對成本動態分析"、"顧客盈利性動態分析"和"產品盈利性動態分析",而且采取了一些新方法、如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。
三、戰略管理會計的目標
1.長期、持續地提高整體經濟效益是戰略管理會計的基本目標
戰略管理會計目標是在戰略管理會計網絡體系中,起主導作用的目標,它是引導戰略管理會計行為的航標,是戰略管理會計系統運行的動力和行為標準。會計與經濟效益的"血緣"關系正被廣大會計理論工作者和實務工作者所認識,會計的基本目標就是提高經濟效益的強烈追求;追求經濟效益也是經濟管理和企業生產經營的根本目的。但是,會計的基本目標如果直接作為戰略管理會計的基本目標,這個定義就顯得太寬泛,不具有針對性和指導性。經濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分,從空間角度看有局部效益和整體效益之分,戰略管理會計的基本目標是長期持續提高企業整體經濟效益,從概念和性質上它與會計基本目標是相一致,從內容上又有別于會計基本目標,它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發展要求的基本目標,這使它從本質上有別于財務會計、管理會計、社會責任會計等分支體系。
2.提供內外部綜合信息是戰略管理會計的具體目標
具體目標是在其基本目標的制約下,體現會計本質屬性的目標。會計具體目標具有如下特征:(1)直接有用性,它是會計管理最直接的目標;(2)可測性,指作為具體目標的經濟和社會信息必須在量上能測度,能夠用一定的會計方法加工、制造出來;(3)相容性,會計的具體目標應該與基本目標密切相關,具體目標是基本目標的具體體現,它受制于基本目標,它是基本目標得以實現的基礎;(4)可傳輸性,會計是為內部和外部決策服務的,它必須用一定的形式,通過一定的途徑輸給服務對象。
綜合戰略管理會計的基本目標和會計具體目標的特征,戰略管理會計的具體目標可以概述如下:(1)通過統計的、會計的方法,搜集、整理、分析涉及企業經營的內外部環境數據、資料;(2)提供盡可能多的有效的內外部信息幫助企業作好戰略決策工作。
參考文獻:
關鍵詞:戰略成本管理;戰略成本管理會計;企業
“戰略管理”這一思想是1976年由美國學者安索夫在《從戰略計劃走向戰略管理》一書中首先提出的。戰略管理通常被視為將企業戰略規劃、戰略實施、戰略控制過程中所有相關戰略要素組合在一起的管理方法。它是基于對企業環境全面分析的基礎之上,確立企業的長期目標,進而開發和實施導向目標的企業戰略的全過程,旨在建立持久的競爭。
戰略管理的核心是戰略決策,其具有權變性、獨創性、全局性、長遠性和針對性等特點,是戰略管理的首要階段;戰略管理的第二階段是確立目標,該目標有利于組織協調、統一計劃、明確、激勵個人和作為管理控制的標準;戰略管理的第三階段是戰略規劃,其一般形成企業總體戰略、競爭戰略、職能戰略三個戰略層次。
一、對戰略成本管理會計基本問題的探討
1.戰略管理會計的定義。在對“戰略成本管理會計”的各種觀點中,筆者比較贊同王化成教授的觀點,即戰略成本管理會計是以企業價值最大化為最終目標,運用靈活多樣的方法,搜集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息,并據此來協助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃、評價戰略規劃業績的一個管理會計分支,提供并分析與企業戰略有關的數據,特別是實際成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及企業總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。
2.戰略成本管理會計的對象。作為為現代企業戰略管理提供服務的戰略管理會計,其對象不能局限于傳統成本管理會計那樣的企業內部信息,而應當是包涵對企業戰略決策和戰略實施有重要影響的各種信息資源,這種信息資源不僅包括企業的內部信息,還包括外部環境信息;不僅包括價值信息,還包括一些非價值信息。
3.戰略成本管理會計的目標。借鑒當前已有的觀點,筆者認為,戰略成本管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰略成本管理會計的最終目標應當與企業的總目標一致。當前大多數企業把價值最大化作為自己的總目標,因為它考慮了貨幣時間價值和風險因素,有利于社會財富的穩定增長。因此,戰略管理會計的最終目標也應當是企業價值最大化。戰略成本管理會計的具體目標至少包括以下方面:(1)協助管理當局確定戰略目標;(2)協助管理當局編制和實施戰略規劃;(3)協助管理當局評價戰略管理業績。
4.戰略成本管理會計的基本方法。戰略成本管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用必須要有一定的方法加以保證。戰略成本管理會計的基本方法主要有:(1)作業成本法:它是一個以作業為基礎的信息加工系統,著眼于成本發生的原因―成本動因,依據資源耗費的因果關系進行成本分析,克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷,使以前的許多不可控間接費用,在作業成本系統中變成可控。同時,它還拓展了成本核算的范圍,改進了成本分攤方法,及時提供了相對準確的成本信息,優化了業績評價標準。(2)競爭對手分析:它主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位,為企業的戰略決策提供信息。(3)預警分析:它是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素,提醒管理當局注意的分析方法。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業面臨的市場狀況、市場占有率;內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩定等。(4)質量成本分析,它是指從產品的研制、開發、設計、制造,一直到售后服務整個壽命周期內的質量成本分析方法。質量成本分析質量成本的四個部分,即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息,管理者才能進行正確的質量成本預算,借以轉變目前重產量輕質量的觀念。?
5.戰略成本管理會計的基本特征分析。(1)戰略成本管理會計具有明顯的外向性。戰略成本管理會計跳出了企業內部這一狹小的空間范圍,將視角擴展到了企業的外部。從價值鏈角度來講,成本動因可能影響價值鏈各個環節,包括公司外部的各個環節。也就是說,對于某個外部因素的變化,可能在價值鏈的前端或后端創造價值,因為市場是企業創造利潤、與對手面對面競爭的場所,戰略成本管理會計將管理會計視野拓展,以有助于直接面對新的市場挑戰。(2)戰略成本管理會計注重整體性。戰略成本管理要從整體上把握其過程,既要合理制定戰略目標,又要求企業管理的各個環節密切合作,以保證目標實現。企業管理必須以企業管理的整體目標為最高目標,協調各部門運作,減少內部職能失調,以從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。(3)戰略成本管理會計更注重長期、持續的發展戰略。現代企業非常重視自身健康地可持續發展,因此,新時期的戰略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,它更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。(4)戰略成本管理會計是一種綜合性的風險管理的決策信息系統。戰略成本管理會計應當從戰略角度把握各種潛在的機會,回避各種可能的風險,以便從戰略的角度最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。(5)戰略成本管理會計更加注重會計信息的相關性和及時性。由于企業在未來的競爭中將面臨越來越多的風險,信息使用者對企業未來信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素,這樣,信息用戶可據此評價信息風險,調整其戰略決策。同時,一些先進的管理觀念和技術的廣泛運用,迫切需要戰略成本管理會計提供實時信息,而信息技術的迅猛發展則為此解決了技術上的難題。
二、戰略成本管理會計的研究領域分析
1.戰略成本管理會計的內容。作為現代企業成本管理發展新趨勢下的新事物,戰略成本管理會計需要研究的課題有很多,目前,主要面臨以下幾個課題的研究:(1)戰略目標的制定。戰略成本管理會計首先要協助高層管理者制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次,即公司戰略目標、競爭戰略目標、職能戰略目標。公司戰略目標主要是確定經營方向和業務范圍方面的目標;競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題;職能戰略目標所要明確的是,在實施競爭戰略過程中,公司各個部門或各種職能應該發揮什么作用,達到什么目標。戰略成本管理會計要從企業外部與內部搜集各種信息,提出各種可行的戰略目標,供高層管理者進行戰略選擇。(2)戰略成本管理問題。成本管理歷來是成本管理會計的重要內容之一,它是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行全方位監控的過程。戰略成本管理將企業為了生產有價值的產品或勞務而發生的一系列有價值的活動視為一個整體,通過價值鏈分析,找出降低成本的途徑。戰略成本管理會計更加注重從戰略高度來探求影響成本的各個環節,通過成本動因分析,找出影響成本的執行性動因(生產過程中影響作業)和戰略結構性動因(如規模、技術、產品多樣性、全面質量管理及人力資本等),尤其是后者,對有效控制企業成本能起到事半功倍的效果。由此可見,從戰略成本動因來進行成本管理,可以避免企業日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。(3)風險管理問題。企業的任何一項行為都帶有一定的風險。戰略管理會計主要研究長期的戰略性問題,必須時刻考慮風險因素。基于企業的戰略目標及風險收益的逆向關聯性,戰略成本會計需要采用一定的方法,如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。從而得到符合企業戰略目標的投資或經營方案。(4)經營投資問題。戰略成本管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠信息的。在經營投資決策中,長期本量利分析模式和建立在自由現金流量基礎上的長期投資決策模式研究,是其面臨的主要課題之一。戰略成本管理會計在進行長期投資決策分析時之所以應當以現實的現金流量為基礎,是因為其更能反映企業投資的實際業績,為企業注重持續發展提供有用的信息。戰略成本管理會計在提供與經營投資決策有關的信息的過程中,應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,以戰略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。(5)人力資本的管理問題。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分,也是戰略成本管理會計的重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。
作為一個信息系統,會計應該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需要,更好地實現會計目標。在戰略成本管理會計系統中,人力資本的管理核心應當是以人為本,通過組織的有效激勵來獲取最大的人力資本價值,并通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值,采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。
作者單位:河南經貿職業學院
參考文獻:
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[關鍵詞]核心競爭力;戰略管理會計;平衡計分卡
20世紀90年代以來,核心競爭力已成為戰略管理理論研究的熱點問題。而戰略管理會計是對傳統管理會計的發展,基于核心競爭力的戰略管理會計更是管理會計為企業戰略管理服務更好的系統。戰略管理會計在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰略管理會計的理論中,對基于核心競爭力的戰略管理會計的目標、基本思想、方法及主要內容進行一些探討。
一、基于核心競爭力的戰略管理會計的目標
由系統論可知,正確的目標是系統良性循環的前提條件。因此,戰略管理會計的目標對戰略管理會計系統的運行也具有同樣意義。我們應明確戰略管理會計的目標,戰略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。
筆者認為基于核心競爭力的戰略管理會計的最終目標是培育企業核心競爭力,獲得持續競爭優勢、謀求企業持久的生存與發展。這個目標比企業價值最大化目標更具體、更直接,更能體現戰略管理的特點。持續的競爭優勢是企業生存和發展的關鍵。波特認為,企業的戰略目標要定在取得競爭優勢上面。競爭優勢是相對于競爭對手而言的。企業如果不能在各項指標的對比中確立并發展自己的優勢,企業就會被競爭對手擠垮。在眾多的指標中,關鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業產品或服務質量、管理能力、員工素質的綜合體現。市場份額是市場細分化以后的細分市場占有率,價格是具體產品的收益標準,成本的內容較復雜,涉及到引起成本發生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細致的指標比較,來尋找和創造企業的持續競爭優勢,而培育企業核心競爭力是獲得持續競爭優勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的最終用戶價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業提供一個進入多種產品市場的潛在途徑。
基于核心競爭力的戰略管理會計的具體目標是為企業戰略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財務信息(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助于實現企業戰略目標的非財務信息(如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等)。提供多樣化的會計信息,既能適應企業戰略管理和決策的需要,也改變了傳統會計單一的計量模式。
二、基于核心競爭力的戰略管理會計的基本思想
從服務于企業整體戰略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現戰略管理會計的最終目標,又要反映戰略管理會計的本質特征。
(1)顧客價值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經營的主動。顧客是企業最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業核心競爭力,是戰略管理會計的主要任務。如果在企業戰略管理和戰略管理會計中沒有持續競爭優勢、核心競爭力的思想,任何企業就不可能長久地贏得顧客。企業應建立以顧客為導向的經營理念及實現這一理念的經營方式、業務流程和相關的管理體系。企業只有真正能為顧客創造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優勢,這也是基于企業核心競爭力的管理會計區別于傳統管理會計的一個重要特征。
(2)戰略成本思想。成本領先觀念是基于核心競爭力的戰略管理會計的核心,在市場經濟環境下,成本領先是企業永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優勢的企業是不可能在激烈競爭的環境中立于不敗之地。所謂戰略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業的戰略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中,要求成本管理與企業的戰略思想相匹配,如壽命周期成本、優勢成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時,戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業長久的持續發展規劃之中,針對成本發生的價值鏈進行設計,從根本上改變公司成本結構,通過成本優化措施的實施來確保企業戰略目標的實現。
(3)適應環境思想。現代企業處在一個經濟全球化、競爭激烈、技術發展日新月異的環境下,如果不能從戰略角度全方位、遠視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環境稱之為“新經濟環境”。企業戰略規劃必定是一種動態的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰略的運用,都是在環境變化下所做最優選擇的結果,而不可能是一成不變的。
(4)戰略定位思想。由于資源有限,企業不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業從外部環境和客戶需求出發,分析自己存在的優勢和不足,為企業確定發展戰略提供信息。正確的戰略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業在戰略管理思想指導下的企業發展規劃、市場份額、合理定價、質量成本和客戶滿意度,等等。基于核心競爭力的戰略管理會計為企業戰略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發點。
(5)有效控制和評價思想。我們要認識到,戰略實施能力也是核心競爭力。面對更為復雜多變的嚴峻競爭形勢,我國企業越來越重視戰略管理,希望通過制定明確清晰的發展戰略,增強自身的核心競爭力,但又因為不能快速有效地實施發展戰略,而喪失持續發展動力。戰略實施能力的提高成為增強企業核心競爭力的關鍵要素。
三、基于企業核心競爭力的戰略管理會計的基本方法
為使戰略管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用,還須有一定的方法加以保證。除傳統的分析、決策、控制方法外,價值鏈分析、作業成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰略管理會計的新方法。
1.平衡計分卡。平衡計分卡作為一種戰略實施和戰略學習系統,包括財務、客戶、內部業務流程、學習和成長4個方面,其中,財務方面是最終目標,客戶方面是關鍵,企業內部流程是基礎,企業的學習與成長是核心。計分卡的4個方面兼顧了企業的長期與短期目標、理想的結果與現實結果的驅動因素,把企業能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價值的關注,促進企業內部業務流程的改善,加速企業的學習和成長,獲得客戶青睞和競爭優勢,最終實現良好的財務目標。可以說,戰略實施能力是企業的核心競爭力,而平衡計分卡是實施戰略的重是工具。
2.價值鏈分析。價值鏈分析(ValueChainAnalysis)是以價值鏈作為分析工具,確定企業的價值鏈,明確各價值活動之間的關系,找出價值鏈的關鍵環節,并通過價值鏈的重構,提高價值鏈的創造效率,降低企業的成本,從而獲得成本優勢,增強企業的競爭力。
把價值鏈分析作為基于企業核心競爭力戰略管理會計的基本方法,是因為價值鏈分析在分析企業內部優缺點和外部壓力及機會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現在如下幾個方面:首先,分析企業內部價值鏈各環節之間的關系,可以優化企業經營過程。例如,通過正確分析購買原材料質量和產品廢品之間的關系,可以正確確定采購原材料的質量和價格標準,最大程度減少企業損失。其次,通過將企業價值鏈和供應商、顧客價值鏈連接在一起分析,可以改進企業的產品生產、技術和方法等。例如,企業可以通過和供應商、顧客合作,由供應商提供新材料,企業運用新工藝,生產出新產品滿足顧客新需求。再次,通過將企業價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析,可以找出企業和競爭對手在各價值鏈環節上成本和價值的差異,為企業改進和創新提供指導。
3.作業成本計算法。作業成本計算法(Activity-basedcosting,簡稱ABC)是根據“生產消耗作業,作業消耗資源”的觀念,把企業的整個經營過程劃分為不同的作業,不同的作業活動會產生不同的作業成本動因。企業依據資源耗費的因果關系進行成本分析,即先按作業對資源的耗費情況將成本分配到作業,再按成本對象所消耗的作業情況將作業分配到成本對象。同時,通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業”,改進“增值作業”,優化“作業鏈”和“價值鏈”,增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學性和有效性,最終達到提高企業的核心競爭力和盈利能力,企業能持久地生存和發展的目的。
4.競爭對手分析。競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關的一種活動,是制定戰略決策的一種基本工具。主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位,為企業的戰略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:(1)競爭對手是誰;(2)競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性;(3)競爭對手的競爭優勢和劣勢;(4)面臨外部企業的挑戰,競爭對手是如何反應的。競爭對手分析不是一個簡單的收集信息的過程,而是一個理解競爭對手的過程。競爭對手分析有助于預測競爭對手的進攻,又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機遇,使企業在競爭中保持優勢。
四、基于企業核心競爭力的戰略管理會計的主要內容
因為企業管理的內容是豐富多彩的,因而,為之服務的戰略管理會計的具體內容也就十分復雜。戰略管理是由戰略制定、戰略實施和戰略評價3個環節構成的一個過程。由于企業環境的不斷變化,為了使企業的戰略與環境相適應,這3個環節需要周而復始地進行,從而形成戰略管理循環。以戰略管理循環為依據,筆者認為基于核心競爭力的戰略管理會計的基本內容應當包括以下方面:
1.戰略決策分析
戰略決策分析包括2個方面,一是企業外部環境分析(包括宏觀、行業、競爭環境分析)和企業內部資源條件分析。通過分析,企業可以把握當前和未來所面臨的外部機會與威脅以及內部的優勢與劣勢,以便企業制定出可實行的戰略目標和能夠抓住機會、回避威脅、發揮優勢、克服劣勢的戰略。二是采用各種技術方法,為企業提供各種備選戰略方案,并對備選戰略方案進行評價,最終幫助企業確定最佳戰略目標和實現戰略目標的戰略方案的過程。戰略決策分析應包括公司總體戰略、競爭戰略(戰略事業部戰略)、職能戰略的決策分析以及長期投資決策分析。基于核心競爭力的戰略管理會計要以企業核心競爭力的提升為出發點,從企業外部和內部收集各種相關信息,運用戰略管理會計進行系統分析,以此為基礎提出各種可行的戰略目標,供企業管理當局決策時參考。
2.編制戰略預算
企業戰略目標和戰略確定后,要使之得以實施與落實,還要落實資源,這就要編制預算。戰略管理會計系統要發揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰略預算。傳統管理會計的預算編制著眼于初期的內部規劃和動作,以目標利潤作為編制預算的起點,所編制的銷售、生產、采購、費用等預算與戰略目標沒有任何關系,有時甚至與戰略目標背道而馳。戰略管理會計要圍繞戰略目標編制預算,以最終取得競爭優勢,反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素,其預算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素,也不局限于供、產、銷等基本活動,而要把人力資源管理、技術管理、后勤服務等活動都要納入預算體系中。
3.戰略成本管理
成本管理是一種對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行的全方位監控的過程,而成本管理能力是企業核心競爭力的關鍵因素之一。戰略成本管理產生于20世紀80-90年代的西方發達國家。它是以現代成本管理觀念(成本效益觀念、戰略管理觀念、系統管理觀念和成本動因管理觀念)為基礎,以基本競爭戰略為導向,以培育企業競爭優勢為目的的一種新型成本管理模式。與傳統的成本管理相比,戰略成本管理主要是從戰略角度來研究影響成本的各個環節,從而進一步找出降低成本的途徑。戰略成本管理的基本范圍應是對整個經濟壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過程的統一,要從整個物質世界的循環過程來看待成本耗費以及補償,以便實現可持續發展。
4.戰略業績評價
所謂戰略業績評價,就是在企業戰略目標和戰略的指導下,以促進戰略的實施和戰略目標的實現為目的而對戰略實施活動開展的業績評價活動。傳統管理會計的業績評價指標一般采用投資報酬率指標,只重結果,不重過程,忽略了相對競爭地位在業績評價中的作用。而基于核心競爭力的戰略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業績,將業績評價指標與戰略管理相結合,根據不同的戰略,確定不同的業績評價指標。如采用低成本戰略,評價指標應著重內部制造效率、質量改進、市場占有率等。如采用產品差別戰略,則應著重新產品上市的時間、新產品收入占全部收入的比率等指標。
戰略業績評價是一個過程,包括以下步驟:決定必須評價的業績;建立業績標準;測定實際業績和將實際業績與標準進行比較,揭示差異,并分析原因。戰略業績評價包括財務與非財務業績指標的評價。對于責任中心財務業績指標的評價,可以采用傳統的責任會計方法;對于責任中心非財務業績指標的評價,則要以我們編制的分級平衡計分卡為依據,通過統計等手段收集數據,并定期編制報告(可以與責任會計定期編制的財務業績報告合并編制),做出業績評價。總之,戰略管理會計的業績評價需要在財務指標和非財務指標之間求得均衡,既要肯定內部業績的改進,又要借助外部標準衡量企業的競爭力,既要比較企業戰略的執行結果與最初目標,又要評價取得這一結果的過程。
總之,核心競爭力理論已經滲透到戰略管理會計的各個方面,基于核心競爭力的戰略管理會計將成為企業培育核心競爭力的支持平臺。
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[1]胡玉明.21世紀管理會計主題的轉變[J].外國經濟與管理,2001,(1).
[2]邁克爾·波特,著.陳小悅,譯.競爭戰略[M].北京:華夏出版社,1997.
國內學者馬蘭給競爭對手會計下了一個迄今惟一所見的定義,認為它是通過提供競爭對手成本資源、成本結構、產品研發、市場份額、經營策略等財務與非財務信息,并進行深入分析,以幫助管理者進行戰略定位,保持相對競爭優勢,獲取超額報酬的一種現代會計管理方法。但是筆者認為,從戰略管理會計角度和目前競爭對手會計的實施現狀看,也許這樣定義更合適:競爭對手會計是戰略管理會計的一個組成部分,它使用一系列評估競爭對手成本結構的方法和監督競爭對手行為的方法,為企業戰略管理提供企業現有職能部門不能有效提供的信息資源和方法支持。這個定義可以回答有關競爭對手會計的下列問題:從學科性質看,它是戰略管理會計的一個組成部分;所使用的基本方法是評估方法和監督方法;它的研究客體是競爭對手的成本結構和競爭對手的行為;它的目標是為企業戰略管理提供企業現有職能部門不能有效提供的信息資源和方法支持。
現有文獻指出,競爭對手會計具有三個特征:以“權變”管理思想為指導的動態性;作為戰略管理會計的重要組成部分的外向性;提供的會計信息更加強調相關性與及時性。事實上,這些特征只是對戰略管理會計共性特征的另一種表達,從應用實踐看,競爭對手會計還具有其專屬的三個特征:相對性、協同性和權變性。(1)相對性。競爭對手會計關注于其信息與戰略的相對相關性而不是信息的絕對精確性,因此,在滿足成本效益原則的前提下,只要能達到對戰略管理提供信息資源和方法支持的目的,不必要求有統一規范的競爭對手會計基本方法、內容和程序,不一定要為每一個競爭對手建立一個詳細的損益賬戶,不必細致到競爭對手單位成本與企業相差2%還是3%,不必每月分析一次競爭對手的戰略地位;此外,競爭對手會計更注重相對信息而不是絕對信息,例如,強調與競爭對手之間的相對成本結構、相對市場地位、相對顧客滿意度、相對戰略定位、關鍵成功因素的相對掌握程度等。(2)協同性。管理會計人員對競爭對手的分析是在沒有任何可以參照的情況下進行的,涉及到不同渠道信息、不同知識、不同職能的人員,因此需要同其他部門和相關人員一起協調工作;對于競爭對手成本的計算和戰略地位的測算是基于一些假設和估計之上的,因此要同時使用幾種不同方法進行測試,并相互驗證。(3)權變性。競爭對手會計在不同行業、同一行業的不同企業、同一企業的不同產品生命周期都可能有所不同,重視競爭對手會計主要體現在一種觀念上,不是體現在統一規范的做法上。例如,對于新行業或新產品,成本的分析重點要放在研究發展業務上;對于成長期的產業或產品,重點放在與市場營銷有關特別是與擴大市場份額相關的費用上;在成熟期,重點放在有競爭性的價格上,微小的價格差異都是非常重要的。
二、競爭對手會計的基本內容及分析方法
國內部分學者認為,競爭對手會計的基本內容包括四個方面,即競爭對手財務狀況分析、競爭對手非財務信息分析、競爭對手成本分析和競爭對手策略分析;有的則認為應包括六個方面,即競爭對手成本分析、競爭對手的質量和價格分析、最好的實務典范、價值鏈分析、競爭的輪廓(競爭地位監督)和產業盈利能力分析。但是,在上述內容中,“競爭對手策略分析”和“產業盈利能力分析”實際上是戰略管理的內容,“最好的實務典范”和“價值鏈分析”則屬于分析的方法;此外,在對上述內容進行解釋時,不少文獻將競爭對手分析與競爭對手會計分析這兩個雖然有關但是并一致的內容等同起來,出現了邏輯錯誤。澳大利亞學者Guilding基于對多個國家的企業進行問卷調查后發現,在實際中使用得最多的同時也是受益度感覺度高的競爭對手會計內容是:競爭對手成本估計、競爭地位監督和基于公開財務包括的競爭對手評價三個方面。對于競爭對手會計的分析方法,部分國內學者認為有價值鏈分析法、拆卸分析法和標桿管理法。事實上,這三種常用方法只是競爭對手成本估計的方法,而其他的競爭對手會計內容則有其自己的方法。因此,本文只將Guilding的觀點作為競爭對手會計的基本內容,并介紹在各部分內容之下所使用的分析方法。
1.競爭對手成本估計及其方法
對競爭對手成本的估計就是定期或不定期地估算競爭對手產品的單位成本,它一直是戰略管理會計的重要內容,也是被視為最能代表競爭對手會計的內容。例如,著名的戰略管理會計研究學者Bromwich和Bhimani指出,戰略管理會計就是“在較長時期內,提供和分析關于公司的產品市場和競爭對手的成本結構方面的財務信息,并監控企業的戰略和市場上競爭對手的戰略”。
競爭對手成本估計的主要方法有三種。其一,標桿管理法。標桿管理法的原意是指搜尋其他企業的最好實踐活動,并以此作為標準,評價企業的相關活動,以發現差距并持續改進的過程。這里則是針對將本企業的單位產品成本與競爭對手進行動態對比的過程。如Simmonds提出了根據“經驗曲線”計算競爭對手之間的相對成本的方法;Jones以Caterpillar為例,說明在進行評估時,應針對一些關鍵領域進行,包括制造能力、規模經濟、技術、產品設計能力和與重要政府機構之間的合同等;目標成本管理法也含有標桿管理的思想。其二,價值鏈分析法。Shank和Govindarajan將邁克爾?波特的價值鏈思想納入會計領域估計競爭對手成本,其基本做法為四步。首先,識別和描述競爭對手的價值鏈,確定價值鏈的具體價值活動構成;其次,確定競爭對手在各項價值活動上的成本分布,及占總成本的比例和增長趨勢;再次,標識出成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結構的價值活動;最后,通過本企業與競爭對手之間的價值鏈比較,挖掘出可降低成本的信息、機會和方法。其三,拆卸分析法。又稱為反向設計,是通過評價競爭對手產品以明確自身產品改進可能性的方法,實質上是逆向拆卸與順向整合的有機結合。逆向拆卸過程一般請相關的技術專家參與,將競爭對手的產品分解為零部件,以明確其功能、設計、成本及生產工序;順向整合過程是從產品的整個生命周期出發推出設計方案,并運用比較法,使企業明確自身產品的不足和優勢,在設計中揚長避短,以求降低成本,在競爭中取得相對成本優勢。
2.競爭地位的監督及其方法
對競爭地位的監督主要是通過估計和監視主要競爭對手的銷售額、市場份額、產量、單位成本和價格等指標的變化趨勢,分析行業中的競爭對手地位。它擴大了分析的范圍,是一種比“競爭對手成本估計”更強調整體性的競爭對手會計模式。
監督方法主要有兩種。其一,Simmonds提出的競爭地位圖法。用圖的方法繪出企業相對于市場領先者和其他重要競爭對手在當前和未來的競爭地位。指標是一些關鍵變量,如單位成本、價格、利潤率、銷售收入、銷售數量、市場份額和相對市場份額、現金流量、資金周轉率、未來需求等;這種方法提供了對不同競爭對手在各個方面不同時期的競爭力量漲/落全景圖,可以明確競爭對手在未來的戰略動向。其二,Grundy提出的“戰略健康”指標法。“戰略健康”是指企業相對于競爭對手對于機會的把握程度。首先,對企業及競爭對手的當前戰略地位進行評估,當前戰略地位從競爭硬件(包括產品、質量、顧客基礎、營銷渠道、生產能力、成本結構等)和競爭軟件(包括商標、聲譽、技巧、風險規避、領導者水平、團體精神等)兩個方面進行評價;然后,從未來的機會獲取能力和競爭壓力兩個方面評價企業及競爭對手的未來競爭壓力;最后,將前兩步的結果組合在一起,得出企業和競爭對手的戰略健康狀態圖。
3.基于公開財務報告的競爭對手評價及其方法
這是指基于公開財務報告,監視競爭對手的銷售收入和利潤水平以及資產負債結構的變動趨勢,分析競爭對手優勢的關鍵來源。
Moon和Bate提出了一種基于公開年度報告進行分析的具體方法,包括四個步驟:第一步是分析企業內外的現狀,包括分析企業的戰略情況年度報表,檢查企業對行業關鍵成功因素的理解是否恰當,判斷某一特定市場的外部環境有無變化;第二步是利用公開的財務報告和產業數據對企業所在行業的銷售趨勢、利潤、資產、負債進行檢查分析,以把握市場發展的一般態勢;第三步是進行比率分析,使用第一步和第二步中與戰略目標相關的比率對所有主要競爭對手進行分析,此比率與市場某一方面相關,與傳統不變的比率不一致;第四步為評估階段,需要對上一階段產生的比率進行認真審視,對所有競爭對手的相應地位進行評估,這些競爭對手既包括現有的行業領先者,也包括未能保持其地位者。
三、結論與可能的研究方向
盡管競爭對手會計十分重要,但是對其研究只是起步階段,遠遠落后于戰略管理會計其他內容的研究,更落后于對競爭對手的研究。事實上,除了Guilding等在1999年、2000年和2006年完成的有關競爭對手會計在不同國家、不同行業的使用情況及滿意度調查外,幾乎沒有人對此進行更深入的研究;即使出現了一些分析方法,也基本上停留于概念上,缺乏大量的案例和實證作支撐,而且沒有更多的進一步研究。當然,這也為未來的研究留下了足夠的空間。未來可能的研究方向包括:使用案例研究法和經驗研究法,廣泛地(不同國家和區域、不同行業、不同規模)調查現實企業中使用競爭對手會計的術語、方法、涉及的內容、對它的認識程度和認同度、在使用中存在的問題、管理會計人員在其中的角色和作用、與其他職能部門之間的關系等;從戰略管理學、經濟學、市場營銷學、行為科學、社會學等多學科角度而不只是會計學角度對現實的競爭對手會計實踐活動進行解釋和研究;為形成系統的競爭對手會計理論體系進行準備。
參考文獻:
[1]陳麗敏:戰略管理會計的核心——競爭對手會計[J].產業科技論壇,2007,(3):56~57
[2]馬蘭:競爭對手會計研究[J].四川會計,2001,(10):48~50
[3]夏寬云:戰略管理會計——用數字指導戰略[M].上海:復旦大學出版社,2007
[4]Anderson,S.andGuilding,C.:Competitor-FocusedAccountingAppliedtoaHotelContext[J].InternationalJournalofContemporaryHospitalityManagement,2006,(3):206~218
[5]Guilding,petitor-FocusedAccounting:AnExploratoryNote[J].Accounting,OrganizationsandSociety,1999,(7):583~595
[6]Guilding,C,andCraves,K.S.,MikeTayles,AninternationalComparisonofStrategicManagementAccountingPractices[J].ManagementAccountingResearch,2000,(11):113~135
[7]Moon,P.andBates,K.:CoreAnalysisinStrategicPerformance[J].ManagementAccountingResearch,1993,(4):139~152
[8]Simmonds,K.:TheAccountingAssessmentofCompetitivePosition[J].EuropeanJournalofMarketing,1986,(20):16~31
監督方法主要有兩種。其一,Simmonds提出的競爭地位圖法。用圖的方法繪出企業相對于市場領先者和其他重要競爭對手在當前和未來的競爭地位。指標是一些關鍵變量,如單位成本、價格、利潤率、銷售收入、銷售數量、市場份額和相對市場份額、現金流量、資金周轉率、未來需求等;這種方法提供了對不同競爭對手在各個方面不同時期的競爭力量漲/落全景圖,可以明確競爭對手在未來的戰略動向。其二,Grundy提出的“戰略健康”指標法。“戰略健康”是指企業相對于競爭對手對于機會的把握程度。首先,對企業及競爭對手的當前戰略地位進行評估,當前戰略地位從競爭硬件(包括產品、質量、顧客基礎、營銷渠道、生產能力、成本結構等)和競爭軟件(包括商標、聲譽、技巧、風險規避、領導者水平、團體精神等)兩個方面進行評價;然后,從未來的機會獲取能力和競爭壓力兩個方面評價企業及競爭對手的未來競爭壓力;最后,將前兩步的結果組合在一起,得出企業和競爭對手的戰略健康狀態圖。
3.基于公開財務報告的競爭對手評價及其方法
這是指基于公開財務報告,監視競爭對手的銷售收入和利潤水平以及資產負債結構的變動趨勢,分析競爭對手優勢的關鍵來源。
Moon和Bate提出了一種基于公開年度報告進行分析的具體方法,包括四個步驟:第一步是分析企業內外的現狀,包括分析企業的戰略情況年度報表,檢查企業對行業關鍵成功因素的理解是否恰當,判斷某一特定市場的外部環境有無變化;第二步是利用公開的財務報告和產業數據對企業所在行業的銷售趨勢、利潤、資產、負債進行檢查分析,以把握市場發展的一般態勢;第三步是進行比率分析,使用第一步和第二步中與戰略目標相關的比率對所有主要競爭對手進行分析,此比率與市場某一方面相關,與傳統不變的比率不一致;第四步為評估階段,需要對上一階段產生的比率進行認真審視,對所有競爭對手的相應地位進行評估,這些競爭對手既包括現有的行業領先者,也包括未能保持其地位者。
三、結論與可能的研究方向
盡管競爭對手會計十分重要,但是對其研究只是起步階段,遠遠落后于戰略管理會計其他內容的研究,更落后于對競爭對手的研究。事實上,除了Guilding等在1999年、2000年和2006年完成的有關競爭對手會計在不同國家、不同行業的使用情況及滿意度調查外,幾乎沒有人對此進行更深入的研究;即使出現了一些分析方法,也基本上停留于概念上,缺乏大量的案例和實證作支撐,而且沒有更多的進一步研究。當然,這也為未來的研究留下了足夠的空間。未來可能的研究方向包括:使用案例研究法和經驗研究法,廣泛地(不同國家和區域、不同行業、不同規模)調查現實企業中使用競爭對手會計的術語、方法、涉及的內容、對它的認識程度和認同度、在使用中存在的問題、管理會計人員在其中的角色和作用、與其他職能部門之間的關系等;從戰略管理學、經濟學、市場營銷學、行為科學、社會學等多學科角度而不只是會計學角度對現實的競爭對手會計實踐活動進行解釋和研究;為形成系統的競爭對手會計理論體系進行準備。
參考文獻:
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[4]Anderson,S.andGuilding,C.:Competitor-FocusedAccountingAppliedtoaHotelContext[J].InternationalJournalofContemporaryHospitalityManagement,2006,(3):206~218
[5]Guilding,petitor-FocusedAccounting:AnExploratoryNote[J].Accounting,OrganizationsandSociety,1999,(7):583~595
[6]Guilding,C,andCraves,K.S.,MikeTayles,AninternationalComparisonofStrategicManagementAccountingPractices[J].ManagementAccountingResearch,2000,(11):113~135
[7]Moon,P.andBates,K.:CoreAnalysisinStrategicPerformance[J].ManagementAccountingResearch,1993,(4):139~152
[8]Simmonds,K.:TheAccountingAssessmentofCompetitivePosition[J].EuropeanJournalofMarketing,1986,(20):16~31
關鍵詞:戰略成本 成本效應 價值鏈
一、戰略成本管理相關理論概述
成本作為企業的一項重要經濟指標,不僅決定著企業在市場中的競爭力,還與企業、職工的利益息息相關。成本管理是企業管理中的一個重要的組成部分,隨著經濟的發展和社會的進步,傳統成本管理模式已無法適應現代企業戰略管理的要求,在成本管理中導入戰略管理思想成為必然。
(一)戰略成本管理的涵義和特點
1、戰略成本管理的涵義
戰略是指對企業的發展目標和趨向所作的謀劃,是指導企業的計劃和策略,戰略成本管理幫助管理者形成和評價企業戰略,從而創造競爭優勢。
戰略成本管理是以降低成本、提高戰略地位為目標,以戰略管理為基礎,結合企業內部條件和外部環境,對企業生產經營活動進行根本、長遠性的謀劃和指導,以保證企業持續經營和不斷發展。
2、戰略成本管理的特點
長期性。戰略成本管理以企業長期發展戰略作為管理基礎,為取得長久的競爭優勢,以較長的會計期間分析競爭地位變化,調整發展戰略,使企業能夠長期生存發展。
全局性。戰略成本管理不單純以降低成本為目的,而是全方位的成本管理方式,以企業的全局為對象,根據企業總體發展戰略而制定。
競爭性。戰略成本管理在增加經濟效益的同時,以成本優勢為目標,發展企業可持續競爭優勢的同時注重競爭與挑戰,主動適應、爭取并占領市場,加強與競爭對手抗衡的能力。
動態性。在競爭激勵的市場中,企業的成本管理在不同成長階段及生命周期階段必定有所差異,因此根據內外環境的變化而調整戰略,從而改變成本管理工作。
(一)戰略成本管理的方法
戰略成本管理實質是尋求成本優勢,其方法體系包括基本方法和具體方法。
1、基本方法
基本方法在戰略管理的分析框架中與成本因素緊密相關,分別為價值鏈分析法、戰略定位分析法和成本動因分析法。
2、具體方法
具體方法是貼近企業規模、行業情況、經營狀況、人員素質和管理水平等因素的成本管理方法,通常包括作業成本法和目標成本法。
作業成本法是以作業為核算對象,通過成本動因確認、計量作業量,然后以作業量為基礎的成本計算方法,其目標在于把成本動因引起的資源耗費以更加合理的方法分攤到產品總成本中。
目標成本法是指為實現目標利潤,在生產過程中必須達成的成本目標值,目標成本節約的大小體現了創造效益的能力。目標成本法是降低產品成本的有效方法,體現了從設定目標到圖紙上實現降低成本的活動。
二、我國實施戰略成本管理的問題
隨著我國經濟快速發展,戰略成本管理的重要性越發凸顯,更多企業意識到建立戰略成本管理理念,形成企業戰略是在競爭環境中取得優勢、保持競爭地位的有效途徑。
全國規模較大的外資企業大部分都實施了戰略成本管理,一些大型國有及部分中小企業也開始處于起步階段.在我國對戰略成本管理的實踐中,我國戰略成本管理理論和內容不夠健全,市場觀念較為缺乏,以及傳統成本管理的影響.以上種種原因使得我國在實施戰略成本管理的過程中面臨著各種各樣的問題,具體表現在下面幾個方面:
缺乏成本管理相關理論文獻,戰略成本管理理論發展緩慢;戰略成本管理意識薄弱,管理觀念落后,以單純減少支出、降低成本作為指導思想,企業及相關人員的成本意識淡化,缺乏成本管理隊伍人才。
三、優化實施戰略成本管理的對策
針對上述我國實施戰略成本管理面臨的問題,如不及時扭轉,勢必嚴重影響我國企業的自身盈利能力及市場競爭力.我國企業應強化成本意識,將成本管理提高到戰略的層次,具體來說可以采取以下對策:
(一)樹立戰略成本管理意識
企業要突破傳統成本管理思想觀念,了解戰略成本管理是在改變成本發生的基礎上降低成本,在戰略思想指導下保證企業可持續發展;強化成本意識,建立一支健全的成本管理隊伍。
(二)創新戰略成本管理方法、豐富管理內容
將企業成本管理工作作為一項系統工程,對成本管理的方法、內容進行全方位分析研究,借鑒國內外經驗,注入新的技術力量,并結合企業自身的具體情況,選擇科學、先進的成本管理方法。
(三)完善宏觀環境,進行體制建設
為戰略成本管理的有效實施,我國需建立更完善的宏觀環境。在市場經濟環境下,企業的生產經營活動都要以市場為導向,依靠政府大力支持健全市場經濟秩序。
(四)科學進行戰略定位
明確企業戰略定位,從而明確成本管理的方向,使成本管理策略與企業戰略相適應。
四、結束語
總的來說,戰略成本管理思想及其方法是隨新經濟時代而產生的,也是現代企業成本管理發展的必然趨勢,它在突破傳統成本管理的基礎上,把成本管理提升到戰略層次,令企業管理者可以運用戰略成本管理的思想和方法,制定戰略性方向和目標。而戰略成本管理的涵義、特點、思想和方法環環相扣,同時又受到企業內部環境和外部環境的影響,推動戰略成本管理的發展與完善。
參考文獻:
[1]焦躍華,袁天榮.論戰略成本管理的基本思想與方法[J].會計研究2001